第二章會計核算系統(tǒng)

第二章會計核算系統(tǒng)2024/3/11第二章會計核算系統(tǒng)第二章會計核算系統(tǒng)教學(xué)目標(biāo)理解會計要素掌握會計核算的基本前提與基礎(chǔ)掌握會計核算方法2024/3/112第二章會計核算系統(tǒng)第一節(jié)會計對象與會計要素會計對象凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。資金及其運動過程資金的籌集與投入資金的周轉(zhuǎn)與耗費資金的收入與分配資金運動規(guī)律資金運動具有繼起性和并存性要求資金運動具有價值運動的單向性和運動實體的復(fù)合性特征資金運動體現(xiàn)了企業(yè)與相關(guān)方面的社會聯(lián)系性第二章會計核算系統(tǒng)第一節(jié)會計對象與會計要素會計要素資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)所擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。第二章會計核算系統(tǒng)第一節(jié)會計對象與會計要素會計要素收入收入是指企業(yè)日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用費用是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是收入扣減費用后，再加上直接計入當(dāng)期損益的利得，減去直接計入當(dāng)期損益的損失后的差額。第二章會計核算系統(tǒng)第一節(jié)會計對象與會計要素直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失，如營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。注意收入與利得、損失與費用的區(qū)別第二章會計核算系統(tǒng)課時費獎金五百萬五十元買彩票房產(chǎn)月租金5萬OftenorOccasional？

主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入第二章會計核算系統(tǒng)第一節(jié)會計對象與會計要素會計要素之間的關(guān)系資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益收入－費用＝利潤（或虧損）資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）以上等式完全正確嗎？第二章會計核算系統(tǒng)練習(xí)題長江公司2014年1月1日資產(chǎn)為3500萬元，所有者權(quán)益為2000萬元2014年全年收入為800萬元、費用為560萬元、利得為150萬元，損失為270萬元2014年12月31日負債金額為2600萬元要求：1.計算2014年1月1日的負債金額2.計算2014年全年的利潤金額3.計算2014年12月31日資產(chǎn)的金額2024/3/119第二章會計核算系統(tǒng)第二節(jié)會計核算的基本前提與基礎(chǔ)會計核算的基本前提會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量建立在貨幣本身的價值穩(wěn)定不變基礎(chǔ)之上的，它奠定了歷史成本會計模式的基礎(chǔ)。存款利率VS消費者物價指數(shù)第二章會計核算系統(tǒng)第二節(jié)會計核算的基本前提與基礎(chǔ)會計核算的基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨?，它是以款項的實際收付為標(biāo)準來確定本期收入和費用的一種會計核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。權(quán)責(zé)發(fā)生制從字面上看，是權(quán)力與責(zé)任同時發(fā)生并緊密配合之意。建立在貨幣本身的價值穩(wěn)定不變基礎(chǔ)之上的，它奠定了歷史成本會計模式的基礎(chǔ)。第二章會計核算系統(tǒng)第二節(jié)會計核算的基本前提與基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)計－應(yīng)計是指不論款項是否實際收到或付出，只有其權(quán)責(zé)屬于本期，應(yīng)就對收入和費用予以確認。預(yù)付－是指款項已經(jīng)實際支付，但與此相應(yīng)的權(quán)利尚未履行（如尚未收到產(chǎn)品或享受勞務(wù)等），只有在以后期間，企業(yè)實際收到產(chǎn)品或享受勞務(wù)等，才能正式予以確認。第二章會計核算系統(tǒng)第二節(jié)會計核算的基本前提與基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)收是指款項已經(jīng)實際收到，但與此相應(yīng)的義務(wù)尚未履行（如尚未交付產(chǎn)品或提供勞務(wù)等），該筆收人就不能作為已實現(xiàn)的收入予以確認，只有在以后期間，企業(yè)已實際履行了相應(yīng)的義務(wù)時，才能作為收入正式予以確認。攤銷－攤銷是指處理預(yù)付項目和遞延項目的分配程序。第二章會計核算系統(tǒng)權(quán)責(zé)發(fā)生制生活實例預(yù)付：手機預(yù)付卡充值、繳納的學(xué)費等攤銷：將預(yù)先繳納的金額消耗應(yīng)收：主要是賒銷思考：企業(yè)為什么采用賒銷政策？與現(xiàn)銷政策有何區(qū)別

2024/3/1114第二章會計核算系統(tǒng)應(yīng)付：表現(xiàn)為賒購思考：采用賒購對企業(yè)有何好處？預(yù)收：購買者為什么愿意提前支付款項？2024/3/1115第二章會計核算系統(tǒng)權(quán)責(zé)發(fā)生制特點：業(yè)務(wù)發(fā)生與現(xiàn)金結(jié)算時間不一致！思考：哪個行業(yè)公司幾乎沒有應(yīng)收賬款？哪個行業(yè)公司預(yù)收賬款占總資產(chǎn)比重最高？2024/3/1116第二章會計核算系統(tǒng)MINICASE

案例分析：上市房企預(yù)收賬款的秘密如何預(yù)測房地產(chǎn)企業(yè)未來利潤？遠期利潤看政策近期利潤看“預(yù)收賬款”會計信息conclusion:預(yù)收賬款是房企未來利潤的“晴雨表”2024/3/1117第二章會計核算系統(tǒng)第二節(jié)會計核算的基本前提與基礎(chǔ)兩種處理基礎(chǔ)的對比第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法會計核算方法概述第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法會計科目與會計賬戶會計科目設(shè)置參看《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》會計賬戶賬戶是依據(jù)會計科目開設(shè)的，會計科目是賬戶的名稱。第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法會計賬戶的分類按照會計要素的內(nèi)容劃分按提供會計信息和詳細程度劃分會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)期初余額借方貸方期末余額期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。

第二章會計核算系統(tǒng)賬戶的基本功能——提供“兩類四種”會計信息指標(biāo)－－－＋＋＋賬戶右方(貸方)左方(借方)期末余額∑∑本期(減少)發(fā)生額本期(增加)發(fā)生額期初余額期末余額期初余額余額第三節(jié)會計核算方法第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法借貸復(fù)式記賬復(fù)式記賬是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的一種記賬方法。借貸記賬內(nèi)容以“借”和“貸”為記賬符號借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法借貸記賬法的試算平衡發(fā)生額試算平衡余額試算平衡思考：試算平衡結(jié)果一定說明會計處理沒有問題？第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法借貸記賬法的應(yīng)用會計分錄及其編制根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定應(yīng)記人哪個賬戶判斷所涉及賬戶的性質(zhì)根據(jù)增減變化的方向和各類賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入借方還是貸方計算填列金額第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法思考：企業(yè)銷售原材料一批，價款50000元，已經(jīng)收款并存入銀行，該批原材料成本為27000元企業(yè)支付廣告費20000元發(fā)行債券，籌集資金500000元，款項已存入銀行本月被投資公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收到150000元現(xiàn)金股利。下月初，實際收到該股利債務(wù)人A公司所欠款項為600000元。經(jīng)協(xié)商，同意A公司以銀行存款200000元，存貨300000元，專利權(quán)100000元清償。企業(yè)收到上述資產(chǎn)。

第二章會計核算系統(tǒng)

MINICASE

上市公司與地方政府關(guān)系重要性分析

案例：ST南化依靠財政補貼兩次“死里逃生”

財政補貼200820092010前三季度2010全年201120122013前三季度2013全年利潤（億元）-1.6-3.3-0.60.1-2.2-2.8-20.3財政補貼2.9億元財政補貼3.3億元利潤第二章會計核算系統(tǒng)案例：ST南化依靠財政補貼兩次“死里逃生”

核心：當(dāng)?shù)卣皶r、足量給予財政補貼重點關(guān)注：政府是否有意愿、有能力給予財政補貼，向企業(yè)輸送利潤

財政補貼是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的法寶？Conclusion：企業(yè)與政府的關(guān)系是判斷企業(yè)盈利能力的一個重要因素，但并不是決定因素后續(xù)動態(tài)：2014年全年凈利潤為-2.42億元，每股凈資產(chǎn)為-0.88元2015年上半年凈利潤為-0.1億元，每股凈資產(chǎn)為-0.92元第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法會計憑證含義會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。原始憑證原始憑證的基本內(nèi)容名稱日期接受單位名稱經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容公章及有關(guān)人員簽章日常生活中原始憑證有哪些？2024/3/1129第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法原始憑證的種類按來源不同，分為自制原始憑證和外來原始憑證按填制手續(xù)不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證按格式不同，分為通用憑證和專用憑證原始憑證的填制要求真實完整規(guī)范及時原始憑證的審核真實性合法性完整性正確性2024/3/1130第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法記賬憑證基本內(nèi)容名稱日期編號摘要賬戶及其記賬方向金額所附原始憑證張數(shù)會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章2024/3/1131第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法記賬憑證的種類收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證的填制記賬憑證的審核2024/3/1132第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法會計憑證的保管定期裝訂成冊，防止散失封面應(yīng)注明單位、憑證張數(shù)、起止號碼、年度、月份、會計主管人員、裝訂人等有關(guān)事項加貼封條，防止抽換憑證原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明每年裝訂完成的會計憑證，在年度終了時可暫由單位財務(wù)部門保管一年，期滿后原則上應(yīng)移交檔案機構(gòu)保管嚴格遵守會計憑證的保管期限要求原始憑證、記賬憑證和匯總憑證保管15年，銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行付款單保管5年等2024/3/1133第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法會計賬簿含義是由若干具有一定格式、互有聯(lián)系的賬頁組成，用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計簿籍。意義是系統(tǒng)地歸納和整理會計信息資料的手段，有助于及時地向信息使用者提供各種有用的會計信息為編制財務(wù)報表提供必要的資料，是編制財務(wù)報表的重要基礎(chǔ)工作之一，是編制財務(wù)報表的依據(jù)為考核和分析企業(yè)經(jīng)濟活動提供依據(jù)2024/3/1134第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法種類按用途序時賬分類賬備查賬按外表形式訂本賬活頁賬卡片賬按賬頁格式三欄式數(shù)量金額式多欄式2024/3/1135第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法賬簿的登記啟用規(guī)則登記規(guī)則更正錯賬劃線更正法紅字更正法補充登記法2024/3/1136第二章會計核算系統(tǒng)1劃線更正法記賬憑證正確記賬憑證中會計科目或記賬方向出錯登賬時發(fā)生錯誤導(dǎo)致賬簿記錄錯誤記賬憑證中金額出錯（金額被多記）記賬憑證中金額出錯（金額被少記）導(dǎo)致賬簿記錄錯誤導(dǎo)致賬簿記錄錯誤紅字更正法紅字更正法補充登記法第二章會計核算系統(tǒng)1例：記賬員張能在根據(jù)一張正確的記賬憑證登記“原材料”總分類賬戶時，誤將應(yīng)記入“貸方”欄的金額158932.66元誤記為159832.66元，采用劃線更正法更正如下：751673415893266張能張能第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法例：5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月9日銷售商品68000元但貨款暫未收到”的經(jīng)濟交易，已被編制成“借記‘應(yīng)付賬款’賬戶68000元、貸記‘庫存商品’賬戶68000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬。其更正步驟如下：2024/3/1139第二章會計核算系統(tǒng)

應(yīng)付賬款庫存商品主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款680006800068000680006800068000第三節(jié)會計核算方法第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法例：5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月18日領(lǐng)用原材料2000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶20000元、貸記‘原材料’賬戶20000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項記賬錯誤，更正步驟如下：2024/3/1141第二章會計核算系統(tǒng)生產(chǎn)成本原材料2000020000680001800018000第三節(jié)會計核算方法第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法例：5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月26日領(lǐng)用原材料40000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶4000元、貸記‘原材料’賬戶4000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項記賬錯誤。更正步驟如下：2024/3/1143第二章會計核算系統(tǒng)原材料400040006000036000生產(chǎn)成本36000第三節(jié)會計核算方法第二章會計核算系統(tǒng)第三節(jié)會計核算方法對賬和結(jié)賬對賬賬證核對賬賬核對賬實核對結(jié)賬對賬戶記錄進行結(jié)算，即在會計期末對各個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額進行計算。2024/3/1145第二章會計核算系統(tǒng)

MINICASE

上市公司與大股東關(guān)系重要性分析

案例：大股東無償“輸血”能夠拯救ST遠洋嗎？

——基于大股東高價收購不良資產(chǎn)的思考利潤資產(chǎn)處置高額差價201120122013前三季度2013全年利潤（億元）—105—96—212.4向大股東出售不良資產(chǎn)，售價高達85億第二章會計核算系統(tǒng)案例：大股東無償“輸血”能夠拯救ST遠洋嗎？

核心：能否將不良資產(chǎn)高價出售重點關(guān)注：大股東是否有意愿、有能力高價收購資產(chǎn)，向上市公司輸送利潤

出售資產(chǎn)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的法寶？