損益形成與利潤分配循環(huán)審計案例

2024/3/11損益形成與利潤分配循環(huán)審計案例二、案例介紹（一）案例背景1.審計人金舟會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出以張洋為項目組長及以程華秋、魯林、魏民為組員的項目組。2.被審計人宏光有限責(zé)任公司。宏光有限責(zé)任公司主營業(yè)務(wù)為家用電器原料、設(shè)備的加工、制造、銷售及電器百貨的零售買賣。3/11/202422（二）案例內(nèi)容1、損益形成的控制測試調(diào)查表流程圖描述調(diào)查了解文字描述檢查憑證實地考察控制測試結(jié)論3/11/202433健全的方面：與利潤形成相關(guān)的內(nèi)部控制制度已設(shè)置并發(fā)揮作用；責(zé)任分工明確，能夠按規(guī)定的程序和審批權(quán)限辦理審批手續(xù)。主要問題：對投資收益，尚未設(shè)置嚴格的登記制度，難以分清各項投資收益的界限；年末庫存證券的盤點清單沒有與投資明細表進行核對；損益類項目的總賬與明細賬之間缺乏定期的核對制度；營業(yè)外收支存在不及時入賬的問題。3/11/2024442、損益形成的實質(zhì)性測試（1）分析性復(fù)核——利潤總額分析表（2）審查利潤總額各構(gòu)成項目的明細賬審核營業(yè)利潤構(gòu)成項目的明細賬——是否虛構(gòu)和隱瞞利潤審核投資收益明細賬——記錄是否完整、計算是否正確；會計報表上的披露是否恰當(dāng)審核營業(yè)外收支明細賬——記錄是否完整、計算是否正確；會計報表上的披露是否恰當(dāng)（3）調(diào)整與審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額3/11/2024553/11/202466“冰峰公司”明細賬在12月29日有一筆借方發(fā)生額20萬元，審計人員認為這項記錄金額較大并發(fā)生于月末不尋常將明細記錄與有關(guān)記賬憑證轉(zhuǎn)字912#進行了核對審閱記賬憑證：發(fā)現(xiàn)未附任何原始憑證

追查發(fā)票存根，未發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的銷售發(fā)票

查閱產(chǎn)成品倉庫賬，也沒有發(fā)現(xiàn)提貨記錄

向冰峰公司發(fā)函詢證

結(jié)論：為完成2001年利潤目標而虛構(gòu)的銷售3/11/202477審計調(diào)整借：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000貸：應(yīng)收賬款——冰峰公司34000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅66000貸：所得稅66000借：所得稅66000盈余公積33500未分配利潤100500貸：主營業(yè)務(wù)收入2000003/11/202488審閱“長期投資”、“短期投資”明細賬：2000年1月1日10萬元長期投資業(yè)務(wù)核對投資合同：投資單位——風(fēng)華公司；每年2月1日分配利潤審閱“投資收益”明細賬：當(dāng)年無任何業(yè)務(wù)發(fā)生到風(fēng)華公司查詢：證明分配1.32萬元的利潤審閱“應(yīng)付賬款”明細賬及82#記賬憑證：借：銀行存款13200貸：應(yīng)付賬款——風(fēng)華公司132003/11/202499結(jié)論：通過往來帳隱瞞投資收益1.32萬元審計調(diào)整借：應(yīng)付賬款——風(fēng)華公司13200貸：投資收益——風(fēng)華公司13200借：所得稅4356貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅4356借：投資收益——風(fēng)華公司13200貸：所得稅4356盈余公積2211未分配利潤66333/11/20241010發(fā)現(xiàn)購入的國庫券于當(dāng)年12月31日未確認收益——漏記2001年度的國庫券投資收益16.8萬元借：長期債權(quán)投資——應(yīng)計利息168000貸：投資收益——債券利息收入168000審計調(diào)整3/11/20241111問題1：為綠鳥公司向銀行借款90萬元提供擔(dān)保這一訴訟案件未作相應(yīng)的會計處理審計調(diào)整借：營業(yè)外支出——賠償損失1080000貸：其他應(yīng)付款——瑞方工商銀行1080000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅356400貸：所得稅356400借：所得稅356400盈余公積621000未分配利潤102600貸：營業(yè)外支出10800003/11/20241212問題2：盤點庫存原材料短缺的賬務(wù)處理期間有誤審計調(diào)整——庫存原材料短缺借：營業(yè)外支出——非常損失1600000管理費用——物料消耗550000其他應(yīng)收款——范明50000貸：待處理財產(chǎn)損溢22000003/11/20241313審計調(diào)整——補提壞帳準備借：管理費用——壞帳損失2500貸：壞帳準備2500借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅710325貸：所得稅710325借：所得稅710325盈余公積360544利潤分配——未分配利潤1081631貸：營業(yè)外支出1600000管理費用5525003/11/202414143/11/20241515三、案例分析1、損益形成審計特定的審計目標——審核會計期內(nèi)已實現(xiàn)利潤總額的真實性、合法性，揭示損益形成核算中的會計差錯和弊端2、損益形成審計的特殊性——審查范圍廣、內(nèi)容繁多，而且必須與收入、收益、費用和成本的審查相聯(lián)系3/11/20241616案例二申澤股份有限公司利潤分配審計案例學(xué)習(xí)重點：重點掌握利潤分配業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點及其測試過程，明確特定的審計目標及其重要內(nèi)容。3/11/20241717一、預(yù)備知識應(yīng)稅利潤（應(yīng)納稅所得額）的計算——稅前調(diào)整事項利潤分配的順序3/11/20241818二、案例介紹（一）案例背景1.審計人景鳴會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出以董平為項目組長及以胡潤發(fā)、何明、吳組員的項目組。2.被審計人申澤股份有限公司。主營業(yè)務(wù)為制造、加工、銷售化學(xué)藥品、制劑、生化制品、醫(yī)療器械及技術(shù)服務(wù)。3/11/20241919（二）案例內(nèi)容1、利潤分配的控制測試比較健全方面：利潤分配方案的制定程序；利潤的分配順序符合規(guī)定；設(shè)置利潤分配總賬、明細賬并由專人編制利潤分配表。存在的主要問題：財會部門未能對利潤分配進行較嚴格的控制；缺乏總賬、明細賬之間及利潤分配總賬與其對應(yīng)項目間的定期核對制度；存在不按順序進行利潤分配的問題。3/11/202420202、利潤分配的實質(zhì)性測試復(fù)算利潤分配各項目核對復(fù)算結(jié)果與相關(guān)賬戶分析漏繳稅金虛增或虛減會計利潤、應(yīng)稅利潤和稅后利潤3/11/20242121（1）稅前分配利潤問題的審查審閱“利潤分配”明細賬查閱股東情況及利潤分配方案初步測算利潤分配各項目差異分析并查閱相關(guān)憑證問題1：稅前向子公司分配投資利潤——轉(zhuǎn)移母公司利潤，漏交所得稅3/11/20242222審計調(diào)整——共補繳所得稅198萬元（60033%）借：所得稅1980000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1980000問題2：違反規(guī)定用稅前利潤彌補以前年度虧損3/11/20242323（2）不按規(guī)定確認應(yīng)稅利潤的審查計算確定的問題工程領(lǐng)用的產(chǎn)品按成本轉(zhuǎn)賬（調(diào)增稅前利潤，計稅）永久性差異：違法經(jīng)營的罰沒支出、滯納金；（調(diào)增，計稅）超計稅工資實際發(fā)放工資并計提職工福利費與工會經(jīng)費；（調(diào)增，計稅）非公益性捐贈及贊助支出；（調(diào)增，計稅）投資收益（被投資單位稅后利潤）；（調(diào)減）國庫券利息收入。（調(diào)減）3/11/20242424調(diào)增應(yīng)稅利潤：調(diào)整額=10+7+34.8+6+3-2-8=50.8（萬元）借：所得稅167640貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1676403/11/20242525（3）利潤分配項目不真實問題的審查審查分析“應(yīng)付福利費”賬戶“職工福利基金”和“職工獎勵基金”明細賬戶增加異常稅后利潤分配額計算有誤；分配比例不正確；由其他方面轉(zhuǎn)入。逆查“其他應(yīng)付款——待決應(yīng)付款”（材料成本差異累計貸差）轉(zhuǎn)入3/11/20242626從1999年至2001年企業(yè)截留材料成本差異18萬元，目的是為了擴大公司福利和增發(fā)獎金審計調(diào)整借：應(yīng)付福利費1200000貸：以前年度損益調(diào)整1200000借：以前年度損益調(diào)整396000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅396000借：以前年度損益調(diào)整804000貸：利潤分配——未分配利潤804000借：所得稅198000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1980003/11/202427273、調(diào)整并審定利潤分配表中的構(gòu)成項目借：盈余公積——提取法定盈余公積154164——提取法定公益金77082——提取任意盈余公積154164貸：利潤分配——提取法定盈余公積154164——提取法定公益金77082——提取任意盈余公積154164借：應(yīng)付股利——羽豐公司