XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育2024/3/11XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

培訓(xùn)學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一部分：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容第二部分：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范2XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、服務(wù)財(cái)政預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財(cái)政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原《會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要，為此，財(cái)政部于2012年12月19日頒布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，自2013年1月1日起施行。3XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容

（一）總說明有關(guān)的幾個(gè)問題（二）資產(chǎn)（三）負(fù)債（四）收入（五）支出（六）凈資產(chǎn)（七）財(cái)務(wù)報(bào)表4XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

（一）總說明有關(guān)的幾個(gè)問題適用范圍核算基礎(chǔ)基建投資會(huì)計(jì)核算原則對(duì)折舊/攤銷規(guī)定的適用問題會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目運(yùn)用5XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（二）資產(chǎn)1.進(jìn)一步明確國庫支付款項(xiàng)退回的處理規(guī)定了分以前年度和本年度購貨支付款項(xiàng)的退回賬務(wù)處理。直接支付：財(cái)政應(yīng)返還額度授權(quán)支付：零余額賬戶用款額度6XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

（1）財(cái)政直接支付

以前年度支付的退回借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付的退回借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等（2）財(cái)政授權(quán)支付

以前年度支付的退回借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付的退回借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等7XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報(bào)批核銷先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”“預(yù)付賬款”要通過明細(xì)核算或輔助登記，確認(rèn)資金的性質(zhì)。（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）8XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育3.存貨新舊制度主要變化：（1）“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大（2）改進(jìn)盤盈盤虧處理方法9XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育重點(diǎn)關(guān)注：（1）進(jìn)行明細(xì)核算或輔助登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）（2）自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用（3）接受捐贈(zèng)/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額→同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）→名義金額入賬10XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（4）購進(jìn)存貨一般納稅人購進(jìn)非自用材料，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料成本（5）對(duì)外捐贈(zèng)/無償調(diào)出存貨考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢”（6）盤盈盤虧毀損盤盈：——同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格→名義金額——計(jì)入其他收入。不通過“待處置資產(chǎn)損溢”盤虧毀損：——通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）——價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出——處置凈收入→“應(yīng)繳國庫款”等11XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育4.投資—短期投資、長期投資新舊制度主要變化：（1）區(qū)分長短期分設(shè)科目（2）原“事業(yè)基金——投資基金”→“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”12XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育重點(diǎn)關(guān)注：（1）投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)13XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（2）取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得：借：短期投資/（長期投資）貸：銀行存款（借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：借：長期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)14XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（3）取得利息利潤的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益（4）轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期國債：借：銀行存款（其他收入——投資收益）（投資虧損時(shí)）貸：短期投資（其他收入——投資收溢）（投資收益時(shí)）15XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：（1）借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值貸：長期投資（2）借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值（3）獲得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入（4）轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 貸：銀行存款（5）轉(zhuǎn)讓完畢后，結(jié)轉(zhuǎn)“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”余額，貸方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳國庫款”，借方余額轉(zhuǎn)入“其他支出”。16XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：長期投資（其他收入——投資收益）同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金17XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育5、固定資產(chǎn)新舊制度主要變化：（1）固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（2）固定基金→非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（3）引入折舊（4）明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理（5）盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值→按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額18XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

重點(diǎn)關(guān)注：（1）固定資產(chǎn)的分類、范圍（2）固定資產(chǎn)的取得1）外購固定資產(chǎn)的一般賬務(wù)處理購入不需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款

19XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入時(shí)借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款支付安裝費(fèi)時(shí)借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

同時(shí)借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款20XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育安裝完畢交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程21XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程取得全款發(fā)票（含質(zhì)保金）借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款（質(zhì)保金）取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金時(shí)借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等期滿支付時(shí)：借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等22XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育2）改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本的確定和處理方法改擴(kuò)建后的成本=原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分的賬面價(jià)值會(huì)計(jì)處理方法A.將需改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)23XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育B.實(shí)際支付改建費(fèi)用時(shí) 借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款C.改擴(kuò)建工程完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程24XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育3）融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)租入時(shí)：借：固定資產(chǎn)/在建工程（按確定的成本）貸：長期應(yīng)付款（按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款）非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等支付租金時(shí)：借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等同時(shí)借：長期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)25XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（3）固定資產(chǎn)折舊1）折舊資產(chǎn)范圍、折舊年限、折舊方法、折舊政策提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊。發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計(jì)算折舊額

2）折舊賬務(wù)處理

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊26XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（4）后續(xù)支出的兩種處理①為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。②為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。27XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（5）固定資產(chǎn)的處置報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)均通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。在“待處置資產(chǎn)損溢”科目下設(shè)“處置資產(chǎn)價(jià)值”和“處置凈收入”兩個(gè)明細(xì)科目核算。①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）28XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育②發(fā)生處置費(fèi)用和獲得處置收入時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）③處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款等29XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育②發(fā)生處置費(fèi)用和獲得處置收入時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）③處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款等30XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育6.在建工程主要核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建帳、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。關(guān)于基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。對(duì)于非基本建設(shè)項(xiàng)目的在建工程，如對(duì)現(xiàn)有國定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，購入需要安裝的固定資產(chǎn)需通過本科目核算，前面已作了講解，這里不再贅述。31XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育7.無形資產(chǎn)新舊制度的主要變化：（1）無形資產(chǎn)攤銷單備抵科目核算（2）不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算（3）明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。32XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育重點(diǎn)關(guān)注：（1）無形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序取得其成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用。依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出。33XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（2）無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍：名義金額計(jì)量的資產(chǎn)除外。攤銷年限：法律有效年限→合同/申請(qǐng)書受益年限→不少于10年。攤銷方法：年限平均法攤銷政策：自取得當(dāng)月起，按月攤銷。發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷34XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（3）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理：①為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時(shí)，借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等②為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等35XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（三）負(fù)債新舊制度的主要變化1、原借入款項(xiàng)→區(qū)分長短期，分別計(jì)入“短期借款”和“長期借款”。2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付時(shí)轉(zhuǎn)入“短期借款”或者“應(yīng)付賬款”。3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位。4、明確長期借款利息的處理。為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：36XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（1）屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。5、增加“長期應(yīng)付款”科目6、合并（應(yīng)付工資、應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入）工資科目，設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”。37XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容：將原來三個(gè)工資類科目合并加上社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅繳納社保、公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等38XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育7、明確應(yīng)繳稅費(fèi)核算內(nèi)容。事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅以及事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，均通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。印花稅不通過應(yīng)繳稅費(fèi)科目核算。應(yīng)繳增值稅的核算與企業(yè)基本相同。一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出包括：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。39XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（四）收入1.財(cái)政補(bǔ)助收入重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算范圍變化。原制度核算范圍是事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。新制度核算范圍為事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出和項(xiàng)目支出。40XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（2）明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（3）期末，將本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”41XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（4）主要賬務(wù)處理①財(cái)政直接支付方式下，對(duì)財(cái)政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記本科目。42XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育②財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。年度終了，事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。43XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育③其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。④因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項(xiàng)退回的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。44XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育2.事業(yè)收入核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。重點(diǎn)關(guān)注：（1）專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（2）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入。1）收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。45XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育2）向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目。3）收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。46XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

3.上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入上級(jí)補(bǔ)助收入是事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。附屬單位上繳收入是事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。重點(diǎn)關(guān)注：（1）專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。47XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（2）附屬獨(dú)立核算單位上繳收入的賬務(wù)處理收到附屬單位繳來款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款貸：附屬單位上繳收入（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”；將“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。48XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育4.經(jīng)營收入核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。重點(diǎn)關(guān)注：（1）與事業(yè)收入的劃分（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)：經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入。（3）期末將本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”。49XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育5.其他收入重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等（2）單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目對(duì)于事業(yè)單位對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資凈損益，應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目進(jìn)行核算；50XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（3）專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算其他收入中如有專項(xiàng)資金收入（如限定用途的捐贈(zèng)收入），還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。51XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（五）支出

1.事業(yè)支出核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算范圍：基本支出、項(xiàng)目支出（2）強(qiáng)化明細(xì)核算按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算。在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。52XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（3）賬務(wù)處理借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款/庫存現(xiàn)金/零余額賬戶用款額度/財(cái)政補(bǔ)助收入等（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將（財(cái)政補(bǔ)助支出）項(xiàng)目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。將（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）項(xiàng)目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。將（其他資金支出）項(xiàng)目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。53XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

2.上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出是事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出是事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。重點(diǎn)關(guān)注：非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì)附屬單位期末結(jié)轉(zhuǎn)期末將其本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。54XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育3.經(jīng)營支出是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。新舊制度的主要變化：包括經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的銷售稅金包括經(jīng)營活動(dòng)的基建支出重點(diǎn)關(guān)注：（1）非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)支出（2）應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集（3）財(cái)政補(bǔ)助收入不得用于經(jīng)營支出（4）期末，將本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”。55XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育4.其他支出核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算范圍：利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈(zèng)/調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。56XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（2）如有專項(xiàng)資金支出，應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算（3）嚴(yán)控列支（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本期發(fā)生額中的（專項(xiàng)資金支出）結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。將本本期發(fā)生額中的（非專項(xiàng)資金支出）結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。57XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（六）凈資產(chǎn)1.非流動(dòng)資產(chǎn)基金核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。重點(diǎn)關(guān)注：（1）明細(xì)科目（擴(kuò)大了核算內(nèi)容）包括：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程（2）取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)（3）計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減（4）處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷58XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育2.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。重點(diǎn)關(guān)注：（1）科目設(shè)置依據(jù):專門核算財(cái)政資金：期末結(jié)轉(zhuǎn)收支，年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（2）核算內(nèi)容（3）明細(xì)科目設(shè)置①基本支出結(jié)轉(zhuǎn)?人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)②項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)?具體項(xiàng)目按政府支出功能分類設(shè)置相關(guān)科目59XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（4）賬務(wù)處理1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支借：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出——項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出）——財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）60XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返回額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等4）取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的。做與3）相反的會(huì)計(jì)分錄（5）以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整的事項(xiàng)，也通過“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”核算。61XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育3.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。重點(diǎn)關(guān)注：（1）科目設(shè)置依據(jù)：專門核算財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出的結(jié)余資金（2）核算內(nèi)容：按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，（3）按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算62XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（4）賬務(wù)處理1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等3）取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做與2）相反的會(huì)計(jì)分錄（5）需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，也通過“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。63XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育4.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容：專門核算非財(cái)政的專項(xiàng)資金（2）按非財(cái)政專項(xiàng)資金具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算（3）賬務(wù)處理與財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)相同64XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入——各專項(xiàng)資金收入上級(jí)補(bǔ)助收入——各專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入——各專項(xiàng)資金收入其他收入——各專項(xiàng)資金收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)支出）其他支出——各專項(xiàng)資金支出2）年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目貸：銀行存款（上繳）事業(yè)基金（留用）65XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

5.事業(yè)結(jié)余核算事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容：非專項(xiàng)資金（2）賬務(wù)處理1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入——各非專項(xiàng)資金收入上級(jí)補(bǔ)助收入——各非專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入——各非專項(xiàng)資金收入其他收入——各非專項(xiàng)資金收入貸：事業(yè)結(jié)余66XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）——項(xiàng)目支出（其他資金支出）其他支出——各非專項(xiàng)資金支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出2）年末轉(zhuǎn)入分配借或貸：事業(yè)結(jié)余貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配67XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（3）本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額68XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育6.經(jīng)營結(jié)余核算事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容（2）年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”。如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)（3）賬務(wù)處理1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出69XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育2）年末如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)（4）本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。70XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育7.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。（1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（2）計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅（3）按規(guī)定提取職工福利基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金——職工福利基金（4）將分配后的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸或借：事業(yè)基金71XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育8.事業(yè)基金核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。新舊制度的主要變化：（1）不再劃分一般基金和投資基金（2）不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容：屬于非財(cái)政補(bǔ)助資金，非限定用途，由單位支配的凈資產(chǎn)主要來源：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。72XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（2）賬務(wù)處理1）年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配后余額。借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：事業(yè)基金2）年末轉(zhuǎn)入留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)剩余資金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目貸：事業(yè)基金3）以貨幣資金取得長期投資時(shí)，借：長期投資貸：銀行存款同時(shí)借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資73XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育4）對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時(shí)：借：銀行存款貸：長期投資其他收入同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金（3）發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算。74XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育9.專用基金核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。新舊制度的主要變化：原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等新制度：修購基金、職工福利基金等重點(diǎn)關(guān)注：修購基金提取時(shí)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“專用基金”科目。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。計(jì)提比例按《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》執(zhí)行。75XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（七）財(cái)務(wù)報(bào)表1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用（1）如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況（2）解除管理層受托責(zé)任（3）提供決策有用會(huì)計(jì)信息（4）增強(qiáng)透明度和公信力76XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表編制要求：根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)3.資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容：某一特定日期財(cái)務(wù)狀況結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目排列：區(qū)分流動(dòng)/非流動(dòng)填列方法77XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育4.收入支出表內(nèi)容：反映事業(yè)單位某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主填列方法5.財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（新增）內(nèi)容：反映某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況結(jié)構(gòu)和格式：采用多步式填列方法78XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育6.附注對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（1）遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的聲明；（2）單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說明；（3）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等；（4）重要資產(chǎn)處置情況的說明；。79XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（5）重大投資、借款活動(dòng)的說明；（6）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說明；（7）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明；（8）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。80XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育第二部分：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述1、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義所謂行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指為實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的管理目標(biāo)，以財(cái)政部門預(yù)算管理為主線，通過制定并實(shí)施科學(xué)合理的控制程序和方法，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、控制和監(jiān)督的機(jī)制。81XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育2、建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的依據(jù)：①《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國政府采購法》；②《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等；③《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》。82XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范包括：基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南等。基本規(guī)范規(guī)定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本原則、基本要求、基本內(nèi)容和基本方法等，是制定具體規(guī)范的基本依據(jù)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系中起著統(tǒng)馭的作用。具體規(guī)范和應(yīng)用指南是根據(jù)基本規(guī)范，對(duì)行政事業(yè)單位辦理具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)從內(nèi)部控制角度所作出的具體要求。83XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本規(guī)范1、對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的基本要求（1）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立必須符合國家法律、法規(guī)及地方有關(guān)規(guī)范性文件。（2）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財(cái)務(wù)管理工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。84XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（3）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)保證行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。（4）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)約束行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的所有人員，任何個(gè)人不得擁有超越行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的權(quán)力。（5）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)充分考慮相關(guān)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評(píng)價(jià)等要素。（6）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)隨著國家的管理要求、外部環(huán)境的變化、單位職能的調(diào)整和財(cái)政性資金管理要求的提高，不斷修訂和完善。

85XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

（7）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施應(yīng)注意降低行政事業(yè)成本，節(jié)約財(cái)政資金，提高資金使用績效?？偠灾?，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：（1）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；（2）堵塞漏洞，消除隱患，阻止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)國家資產(chǎn)的安全、完整；（3）確保國家法律、法規(guī)、規(guī)定和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。86XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育2、行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的基本方法（1）不相容職務(wù)相互分離控制按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置工作機(jī)構(gòu)和工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。（2）集體決策控制涉及重大財(cái)務(wù)收支預(yù)算調(diào)整、重大財(cái)務(wù)政策調(diào)整、重大收支改革措施等方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)實(shí)行集體決策。（3）預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審核、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。87XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（4）授權(quán)批準(zhǔn)控制要求明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)重大收支業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，工作人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)和承擔(dān)責(zé)任。（5）關(guān)鍵方面或關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制要求樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，梳理查找主要的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，全面防范和控制行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞。。88XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（6）內(nèi)部報(bào)告控制要求建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。（7）電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施89XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體規(guī)范：貨幣資金

1、行政事業(yè)單位貨幣資金的內(nèi)容行政事業(yè)單位的貨幣資金主要包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2、行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容（1）行政事業(yè)單位關(guān)于貨幣資金的內(nèi)部控制制度應(yīng)做到：職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備科學(xué)合理；（2）現(xiàn)金、銀行存款、公務(wù)卡等的管理應(yīng)當(dāng)符合法律法規(guī)和制度要求；銀行賬戶的開立、審批、核對(duì)、清理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效；現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對(duì)賬單的核對(duì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行；（3）與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的領(lǐng)購、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)有完整的記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效。90XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育3、關(guān)于貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（1）應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：①貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；②貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查；③貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。（3）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（4）不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。91XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（5）應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合單位實(shí)際情況，對(duì)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員適時(shí)進(jìn)行崗位輪換。（6）應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。（7）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。（8）經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理。92XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育4、現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入開戶銀行。（2）單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。財(cái)政國庫集中支付單位應(yīng)使用公務(wù)卡辦理無法通過財(cái)政直接支付的公務(wù)支出，減少現(xiàn)金使用。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得坐支現(xiàn)金，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。

單位借出款項(xiàng)必須符合規(guī)定的范圍，執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。93XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（4）單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。（5）單位銀行賬戶的開立、變更，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定，由單位申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政部門審批后辦理其他手續(xù)。單位應(yīng)加強(qiáng)銀行賬戶的管理，禁止違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)票據(jù)和結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。（6）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與銀行的對(duì)賬工作，每月至少核對(duì)一次，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)問題，查明原因，及時(shí)處理。與銀行的對(duì)賬工作應(yīng)由出納人員以外的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。94XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（7）以電子支付方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的單位，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行規(guī)范操作。使用電子支付方式的單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡(jiǎn)化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準(zhǔn)程序。單位在嚴(yán)格實(shí)行電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)配備專人加強(qiáng)對(duì)支付行為的審核。（8）單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進(jìn)行核算和報(bào)告。95XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育5、關(guān)于票據(jù)及有關(guān)印章的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的領(lǐng)購、保管、內(nèi)部使用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）單位因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對(duì)超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進(jìn)行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊(cè)并由授權(quán)人員監(jiān)銷。96XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（3）單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬簿對(duì)票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記。不得跳號(hào)開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。（4）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。（5）按規(guī)定需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。97XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具體規(guī)范：往來資金

1、往來資金的含義往來資金，是指單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與外單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。主要包括暫存暫付、應(yīng)收應(yīng)付等款項(xiàng)。2、行政事業(yè)單位往來資金內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)（1）往來資金內(nèi)部控制的職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確，人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；（2）往來資金業(yè)務(wù)的發(fā)生依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，支付審批程序應(yīng)當(dāng)規(guī)范；（3）往來資金的發(fā)生、結(jié)算、清理等環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰。對(duì)其發(fā)生事由、結(jié)算金額、結(jié)算時(shí)間、結(jié)算要求、清理依據(jù)和要求等應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定。98XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育3、行政事業(yè)單位往來資金內(nèi)部控制的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（1）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立往來資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理往來資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）往來資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：①往來資金支付的審批與執(zhí)行；②往來資金的會(huì)計(jì)記錄與審核監(jiān)督。③出納人員不得兼任往來資金賬目的登記工作。

99XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（3）應(yīng)當(dāng)建立往來資金發(fā)生核準(zhǔn)制度。在每筆往來資金業(yè)務(wù)發(fā)生前，單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)其發(fā)生依據(jù)的合法性、合規(guī)性、合理性等方面予以審核、批準(zhǔn)，確保業(yè)務(wù)的真實(shí)性、有效性。（4）應(yīng)當(dāng)建立往來資金管理責(zé)任制度，明確經(jīng)辦人、審批人對(duì)每筆往來資金業(yè)務(wù)發(fā)生前后環(huán)節(jié)的管理責(zé)任。（5）應(yīng)當(dāng)建立往來資金定期清理制度，明確清理依據(jù)和要求。（6）應(yīng)當(dāng)按照貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，辦理往來資金支付業(yè)務(wù)100XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育4、行政事業(yè)單位往來資金的發(fā)生核準(zhǔn)控制（1）應(yīng)當(dāng)對(duì)往來資金的發(fā)生進(jìn)行核準(zhǔn)控制，做到發(fā)生依據(jù)充分適當(dāng)，發(fā)生過程真實(shí)規(guī)范。（2）應(yīng)當(dāng)對(duì)往來資金發(fā)生依據(jù)的來源進(jìn)行控制，審核其真實(shí)性、有效性。（3）應(yīng)當(dāng)對(duì)往來資金發(fā)生依據(jù)的運(yùn)用進(jìn)行控制，按照合法、合規(guī)、合理等要求，建立健全往來資金發(fā)生的審核、批準(zhǔn)制度。101XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育5、往來資金的管理責(zé)任控制（1）應(yīng)當(dāng)建立健全往來資金管理責(zé)任制度，做到明確責(zé)任，管理有效。（2）應(yīng)當(dāng)明確經(jīng)辦人和審批人的職責(zé)分工、權(quán)限范圍。（3）明確誰經(jīng)辦、誰核準(zhǔn)發(fā)生的往來資金由其負(fù)責(zé)結(jié)算處理。（4）明確往來資金的結(jié)算管理要求，對(duì)其發(fā)生事由、結(jié)算金額、結(jié)算時(shí)間及結(jié)算要求等流程必須清晰可控。（5）明確往來資金的財(cái)務(wù)核算要求，既要符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求,又要符合本單位往來資金實(shí)際管理需要。102XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育6、往來資金的清理控制（1）應(yīng)當(dāng)建立往來資金定期清理制度，明確清理依據(jù)和要求。（2）往來資金定期清理制度至少應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：①應(yīng)當(dāng)定期分析往來資金構(gòu)成及余額情況，積極采取有效措施，控制往來資金規(guī)模。②應(yīng)當(dāng)采取函證或?qū)嵉卣{(diào)查等方式，定期與發(fā)生往來資金業(yè)務(wù)的單位進(jìn)行對(duì)賬。定期對(duì)往來資金中暫付、應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性予以評(píng)價(jià)，及時(shí)組織清算和催收，并取得合法催收證據(jù)或法律證明手續(xù)，使應(yīng)收款項(xiàng)得以及時(shí)、足額回收，防止可能發(fā)生的意外或損失；對(duì)往來資金中暫存、應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)清理，積極落實(shí)資金，保證按時(shí)進(jìn)行結(jié)算。103XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

③對(duì)長期掛賬的往來資金，單位在清理的基礎(chǔ)上，在履行規(guī)定程序和手續(xù)后，作出相應(yīng)處理。④單位可根據(jù)實(shí)際情況，視重要程度，定期將往來資金明細(xì)項(xiàng)目在一定范圍內(nèi)予以公示，接受監(jiān)督，增強(qiáng)透明度。104XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具體規(guī)范：實(shí)物資產(chǎn)

1、實(shí)物資產(chǎn)的含義是指單位占有、使用的能以貨幣計(jì)量的房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、辦公用品及各種物料用品或低值易耗品等。2、實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)（1）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；（2）實(shí)物資產(chǎn)取得依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，決策和審批程序應(yīng)當(dāng)明確；（3）實(shí)物資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用（領(lǐng)用）、維護(hù)、盤點(diǎn)、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)購置（投資）預(yù)算、供應(yīng)商的選擇、驗(yàn)收使用、維護(hù)保養(yǎng)（保管）、內(nèi)部調(diào)劑、盤點(diǎn)、重要材料物資的接觸條件以及報(bào)廢處置的原則及程序應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定;（4）實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值核算、處置等會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。105XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育3、實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（1）應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個(gè)人不得辦理實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。（2）實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：①實(shí)物資產(chǎn)購置(投資)預(yù)算的編制、請(qǐng)購與審批，審批與執(zhí)行；②實(shí)物資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；③實(shí)物資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批；④實(shí)物資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批，審批與執(zhí)行；⑤實(shí)物資產(chǎn)的取得、保管及處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。106XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

（3）應(yīng)當(dāng)指定部門并配備合格人員辦理實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)。單位內(nèi)部各部門應(yīng)當(dāng)合理分工，明確職責(zé)，健全制度。財(cái)會(huì)部門側(cè)重做好資產(chǎn)的核算管理工作，資產(chǎn)管理部門側(cè)重做好資產(chǎn)的實(shí)物管理工作，資產(chǎn)使用部門側(cè)重做好資產(chǎn)的使用管理工作。（4）應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)。（5）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。107XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（6）經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向上級(jí)部門報(bào)告。（7）應(yīng)當(dāng)制定實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確實(shí)物資產(chǎn)購置(投資)預(yù)算編制、取得與驗(yàn)收、使用（領(lǐng)用）與維護(hù)（保管）、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開展情況，及時(shí)傳遞相關(guān)信息，確保實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。108XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（8）可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及成本效益原則選用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理和控制，但應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的有效性、可靠性和安全性，并制定防范意外事項(xiàng)的有效措施。（9）單位內(nèi)部除材料物資管理部門及倉儲(chǔ)人員外，其余部門和人員接觸材料物資時(shí)，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。如材料物資是貴重物品、危險(xiǎn)品或需保密的物品，應(yīng)當(dāng)規(guī)定更嚴(yán)格的接觸限制條件，必要時(shí)，材料物資管理部門內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行授權(quán)接觸。109XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育4、實(shí)物資產(chǎn)的取得與驗(yàn)收控制（1）單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)預(yù)算管理制度。實(shí)物資產(chǎn)的購建應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部各部門或單位提出申請(qǐng)的基礎(chǔ)上，由資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)會(huì)部門審核資產(chǎn)存量，提出擬購置資產(chǎn)的品名、規(guī)格、數(shù)量，測(cè)算經(jīng)費(fèi)額度，進(jìn)行充分論證后編制資產(chǎn)購置預(yù)算，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審查批準(zhǔn)，報(bào)主管部門、財(cái)政部門審批后，編入單位的年度部門預(yù)算。對(duì)于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，可組織獨(dú)立的第三方進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并由單位實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失110XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（2）單位應(yīng)當(dāng)按照以下程序辦理實(shí)物資產(chǎn)的采購工作：①申請(qǐng)。內(nèi)部各部門單位需要采購已批準(zhǔn)列入當(dāng)年預(yù)算的實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)提前向單位指定的實(shí)物資產(chǎn)管理部門提出書面申請(qǐng)。②審批。單位應(yīng)明確采購計(jì)劃的審批權(quán)限和審批人。單位不得辦理無審批人簽字審批的采購活動(dòng)。③采購。單位實(shí)物資產(chǎn)的采購應(yīng)由實(shí)物資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)。單位可根據(jù)需要制定實(shí)物資產(chǎn)比價(jià)管理、集中采購、公開招標(biāo)的制度。重大的實(shí)物資產(chǎn)采購，一般應(yīng)采取招投標(biāo)方式進(jìn)行。凡納入政府集中采購目錄的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)按政府采購的有關(guān)程序辦理采購業(yè)務(wù)。111XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育④驗(yàn)收。單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)采購驗(yàn)收及入庫登記制度。嚴(yán)禁未經(jīng)資產(chǎn)管理部門驗(yàn)收直接送達(dá)使用部門。嚴(yán)禁未經(jīng)資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的資產(chǎn)進(jìn)行入賬。單位對(duì)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、供應(yīng)商發(fā)貨單等對(duì)所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。驗(yàn)收合格后方可投入使用。對(duì)驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)辦理入庫、編號(hào)、建卡、分配等手續(xù)，以確保固定資產(chǎn)的有效識(shí)別與盤點(diǎn)。⑤付款。單位財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)照采購預(yù)算審核實(shí)物資產(chǎn)的采購憑證。出納人員根據(jù)經(jīng)審核通過的實(shí)物資產(chǎn)采購審批單、驗(yàn)收入庫單、采購發(fā)票等有關(guān)附件辦理付款手續(xù)。對(duì)于手續(xù)不全的款項(xiàng)，出納人員有權(quán)拒絕支付。112XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（3）單位各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)均應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。已驗(yàn)收入庫或直接交付使用但尚未取得正式發(fā)票的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際數(shù)量估價(jià)入賬，待正式發(fā)票收到后再進(jìn)行調(diào)整。單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，及時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)的購置成本。對(duì)已完工交付使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)先根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或工程實(shí)際成本等估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算，待辦理竣工決算手續(xù)后再進(jìn)行調(diào)整。嚴(yán)禁已交付使用的實(shí)物資產(chǎn)不入賬。113XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（4）單位對(duì)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單，移交使用部門使用；對(duì)投資者投入、接受捐贈(zèng)、無償劃撥轉(zhuǎn)入以及其他方式取得的固定資產(chǎn)，均應(yīng)辦理相應(yīng)的驗(yàn)收手續(xù)；對(duì)經(jīng)營租入、借入、代管的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立登記簿記錄備查。（5）單位對(duì)需要辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)到相關(guān)部門辦理。

114XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育5、實(shí)物資產(chǎn)的使用與維護(hù)控制

（1）單位應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)，尤其是固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門或人員負(fù)責(zé)實(shí)物資產(chǎn)的日常使用與維修管理，保證實(shí)物資產(chǎn)的安全與完整。支付已經(jīng)核銷、實(shí)物形態(tài)依然存在的辦公用品，歸口管理部門和人員應(yīng)做好實(shí)物資產(chǎn)的登記、保管和盤查等管理工作。固定資產(chǎn)移動(dòng)應(yīng)當(dāng)?shù)玫绞跈?quán)。（2）單位應(yīng)根據(jù)國家及行業(yè)有關(guān)要求和自身管理的需要，確定固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，并制定和實(shí)施固定資產(chǎn)目錄制度。115XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（3）單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。固定資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)修理應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出申請(qǐng)，按規(guī)定程序報(bào)批后安排修理。固定資產(chǎn)技術(shù)改造應(yīng)組織相關(guān)部門進(jìn)行可行性論證，審批通過后予以實(shí)施。

116XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（4）單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策。單位應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目提出投保申請(qǐng)，按規(guī)定程序?qū)徟螅k理投保手續(xù)。必要時(shí)，可采取招標(biāo)方式確定保險(xiǎn)公司。（5）單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)領(lǐng)用交回制度，制定資產(chǎn)領(lǐng)用業(yè)務(wù)的控制流程，規(guī)范資產(chǎn)的使用申請(qǐng)、審批、發(fā)放等環(huán)節(jié)的工作。實(shí)物資產(chǎn)的領(lǐng)用應(yīng)經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)（或授權(quán)部門負(fù)責(zé)人）批準(zhǔn)；資產(chǎn)出庫，保管人員應(yīng)及時(shí)記錄。辦公用資產(chǎn)應(yīng)落實(shí)到人，使用的人員離職，所用資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定交回并辦理相關(guān)手續(xù)。117XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（6）單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)使用和保管責(zé)任制，將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到人，對(duì)資產(chǎn)保管、使用相關(guān)人員進(jìn)行考核和監(jiān)督，對(duì)責(zé)任心不強(qiáng)、管理不善的人員依法追究責(zé)任。（7）單位應(yīng)設(shè)立本單位占有使用資產(chǎn)的基礎(chǔ)臺(tái)賬，記錄資產(chǎn)的總量和分布情況以及變動(dòng)信息，確保資產(chǎn)賬面記錄的真實(shí)完整，做到有物必有賬，有賬必有卡，有卡必有物。118XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（8）單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)清查制度。定期和不定期地對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，至少應(yīng)當(dāng)于每年年末對(duì)單位實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行全面清查一次，做到賬、卡、物相符。實(shí)物資產(chǎn)的年度盤點(diǎn)工作應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人組織，由資產(chǎn)管理部門實(shí)施。實(shí)物資產(chǎn)清查盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)編制“實(shí)物資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表”，對(duì)各類實(shí)物資產(chǎn)的清點(diǎn)實(shí)有數(shù)、賬面數(shù)、差異情況和質(zhì)量情況進(jìn)行確認(rèn)。實(shí)物資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表須經(jīng)清查盤點(diǎn)工作小組負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。實(shí)物資產(chǎn)清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的物資盤盈、盤虧、毀損或損失，單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析，查明原因，按規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行報(bào)批處理。財(cái)會(huì)部門應(yīng)及時(shí)調(diào)整有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)賬簿記錄。119XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育6、實(shí)物資產(chǎn)的處置與轉(zhuǎn)移控制（1）單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)處置的相關(guān)制度，確定實(shí)物資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容，制定實(shí)物資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的控制流程，確保實(shí)物資產(chǎn)合理利用。對(duì)于重大實(shí)物資產(chǎn)的處置，應(yīng)采取集體審批制度，并建立集體審批記錄機(jī)制。實(shí)物資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。120XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（2）單位將占有、使用的實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外出租、出借的，應(yīng)由單位的資產(chǎn)和財(cái)會(huì)管理部門提出意見，并進(jìn)行必要的可行性論證，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審核同意，報(bào)主管部門或有權(quán)部門審批后予以辦理，并簽訂合同，對(duì)出租、出借期間所發(fā)生的維護(hù)保養(yǎng)、稅負(fù)責(zé)任、租金、歸還期限等相關(guān)事項(xiàng)予以約定。單位用于出租、出借的實(shí)物資產(chǎn)，其所有權(quán)性質(zhì)不變，仍歸國家所有，對(duì)其應(yīng)當(dāng)實(shí)行專項(xiàng)管理，并在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行充分披露。未經(jīng)批準(zhǔn)，單位不得將實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外出租、出借、對(duì)外投資、提供擔(dān)保等。（3）單位實(shí)物資產(chǎn)的處置收入、對(duì)外投資收益以及利用實(shí)物資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入及相關(guān)的費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。121XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（4）單位對(duì)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥時(shí)間、調(diào)撥地點(diǎn)、編號(hào)、名稱、規(guī)格、型號(hào)等，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批通過后，及時(shí)辦理調(diào)撥手續(xù)。固定資產(chǎn)調(diào)撥的價(jià)值應(yīng)當(dāng)由單位財(cái)會(huì)部門審核。（5）單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)和考評(píng)制度，定期對(duì)本單位的財(cái)務(wù)及資產(chǎn)管理進(jìn)行審計(jì)，防止資產(chǎn)使用不當(dāng)造成損失。建立單位法定代表人和資產(chǎn)管理人員調(diào)離、離任資產(chǎn)審計(jì)或檢查制度，對(duì)審計(jì)或檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)解決。122XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（6）單位應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度。資產(chǎn)管理部門應(yīng)定期（半年或年度）向單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告，反映本單位資產(chǎn)使用情況和資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，接受單位領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督檢查。（7）應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好國有資產(chǎn)的使用管理工作，經(jīng)常檢查并改善資產(chǎn)的使用狀況，減少資產(chǎn)的非正常消耗，做到物盡其用，充分發(fā)揮國有資產(chǎn)的使用效益；保障國有資產(chǎn)的安全完整，防止國有資產(chǎn)使用中的不當(dāng)損失和浪費(fèi)。123XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育六、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具體規(guī)范：收入

1、行政事業(yè)單位收入的含義包括預(yù)算資金收入、非稅資金收入、其他資金收入等。預(yù)算資金包括經(jīng)費(fèi)撥款、辦案經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助、基建撥款等。該項(xiàng)資金由本級(jí)財(cái)政列入單位部門預(yù)算，按相關(guān)規(guī)定撥入。非稅資金是指除稅收以外，由政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織，依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金。其他資金收入是指單位通過市場(chǎng)取得的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營、服務(wù)性收入及其他不屬于預(yù)算資金、非稅資金收入的部分。124XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育其中的非稅資金具體包括：①行政事業(yè)性收費(fèi)；②政府性基金；③國有資源有償使用收入；④國有資產(chǎn)有償使用收入；⑤國有資本經(jīng)營收入；⑥彩票公益金；⑦罰沒收入；⑧以政府名義接受的捐贈(zèng)收入；⑨上級(jí)補(bǔ)助收入；⑩主管部門集中收入；

?政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。125XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育2、收入業(yè)務(wù)的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（1）單位應(yīng)當(dāng)建立收入業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理收入業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。其中收入業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：①收入預(yù)算的編制和批準(zhǔn)；②票據(jù)的使用與保管；③收入征收與減免審批。126XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育（2）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)收入業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)收入業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人辦理收入的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理收入業(yè)務(wù)。（3）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。（4）單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的票款定期核對(duì)制度，確保收入及時(shí)繳入財(cái)政專戶，資金安全完整。127XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育3、收入來源控制（1）單位各種收入來源的文件依據(jù)或其他依據(jù)必須充分，合法合規(guī)。行政事業(yè)性收費(fèi)和政府專項(xiàng)基金的收取必須嚴(yán)格執(zhí)行物價(jià)部門頒發(fā)的《收費(fèi)許可證》規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。（2）單位收費(fèi)事項(xiàng)必須嚴(yán)格按照國家和省規(guī)定，及時(shí)組織清理，取消不合法、不合理的收費(fèi)項(xiàng)目。嚴(yán)禁擅自增加或減少項(xiàng)目、提高或降低標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大或縮小范圍。（3）單位組織的各項(xiàng)非稅資金必須按規(guī)定入賬。嚴(yán)禁私設(shè)賬外賬或?qū)⑹杖胱鳛橥鶃碣Y金入賬。128XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育4、收入票據(jù)控制（1）行政事業(yè)單位取得收入必須使用非稅收入票據(jù)。非稅收入票據(jù)分為通用票據(jù)和專用票據(jù)兩類。（2）單位必須嚴(yán)格按規(guī)定使用非稅收入票據(jù)，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開和買賣，不得相互串用。（3）單位必須按規(guī)定建立票據(jù)臺(tái)賬，全面、如實(shí)登記、反映所有票據(jù)的入庫、發(fā)放、使用、銷號(hào)、結(jié)存情況。①票據(jù)印制。必須有準(zhǔn)予自行印制票據(jù)的批準(zhǔn)文件，印制票據(jù)的種類及數(shù)量應(yīng)符合批準(zhǔn)文件的規(guī)定。②票據(jù)發(fā)放。必須由票據(jù)使用人在票據(jù)申領(lǐng)單上注明申領(lǐng)票據(jù)的種類、數(shù)量，并與票據(jù)臺(tái)賬上登記的內(nèi)容一致，申領(lǐng)單須有申領(lǐng)人簽字。129XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育

③票據(jù)使用銷號(hào)。票據(jù)使用銷號(hào)表上的票據(jù)種類、數(shù)量應(yīng)與票據(jù)臺(tái)賬上登記的內(nèi)容一致，銷號(hào)的票據(jù)必須連號(hào)，如有缺號(hào)，應(yīng)查明原因。票據(jù)使用銷號(hào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)與其他相關(guān)報(bào)表的數(shù)據(jù)應(yīng)該一致。④票據(jù)結(jié)存。票據(jù)臺(tái)賬上所反映的票據(jù)結(jié)存數(shù)必須與庫存票據(jù)的實(shí)際票種及數(shù)量一致。單位應(yīng)制定有票據(jù)專管員以外的人員參加的票據(jù)定期盤點(diǎn)制度，確保未使用票據(jù)的安全。130XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育5、收入預(yù)算執(zhí)行控制（1）單位收入征收業(yè)務(wù)部門應(yīng)建立健全收入臺(tái)賬制度，通過編報(bào)內(nèi)部收入報(bào)表等，與財(cái)會(huì)部門加強(qiáng)銜接溝通，確保收入實(shí)現(xiàn)進(jìn)度。（2）單位應(yīng)建立健全收入征收責(zé)任制，嚴(yán)格考核。對(duì)征收文件中的幅度標(biāo)準(zhǔn)等彈性規(guī)定，應(yīng)制定單位內(nèi)部收入征收實(shí)施細(xì)則，明確征收流程和崗位職責(zé)，盡量限制自由裁量權(quán)。對(duì)應(yīng)收未收的收入，明確責(zé)任，根據(jù)有關(guān)文件、合同、協(xié)議、約定等及時(shí)足額收取。涉及收入減免事項(xiàng)嚴(yán)格按國家有關(guān)收費(fèi)政策執(zhí)行，嚴(yán)禁私自減免和越權(quán)減免。（3）單位應(yīng)通過開展收入預(yù)算執(zhí)行情況分析，及時(shí)找出收入管理中的存在問題，以確保全年收入的足額完成。收入預(yù)算執(zhí)行情況包括月度（或季度）分析、年度分析和特殊需要分析。131XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育七、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具體規(guī)范：基本支出

1、基本支出的含義是指保障單位運(yùn)轉(zhuǎn)和職能履行所必需的、基本的、經(jīng)常性的支出。包括：（1）在職人員的工資福利性支出；（2）對(duì)離退休人員、退職人員等個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出（3）單位運(yùn)轉(zhuǎn)所必需的商品和服務(wù)支出。2、基本支出內(nèi)部控制的主要內(nèi)容：（1）單位編制、在職人員、臨時(shí)工等人員的使用；（2）在職人員工資福利標(biāo)準(zhǔn)及發(fā)放；（3）對(duì)離退休人員、退職人