國際避稅修改版

12三月2024國際避稅修改版初賽（2014.03.25-2014.05.10）：網(wǎng)絡答題系統(tǒng)開放，選手完成網(wǎng)絡答題；/index.aspx初賽評獎、光榮榜公示及發(fā)獎（2014.05.20）：公布初賽獲獎名單、區(qū)域賽承辦及參賽高校名單；半決賽（暫定2014.05-06）：陸續(xù)在全國5大區(qū)舉辦，區(qū)域內(nèi)參賽學校組隊至承辦學校參賽；全國總決賽（暫定2014.10）：各區(qū)獲勝學校組隊至北京參加比賽。注：初賽以初中級財務會計為主，每名選手最多可答100道客觀題，滿分100分，時間45分鐘。詳情和獎勵請瀏覽以下網(wǎng)址。咨詢熱線：643860黃同學）瑞士新加坡告別避稅天堂瑞士新加坡告別“避稅天堂”將共享外國人賬戶資料瑞士的財富管理行業(yè)規(guī)模龐大，總共管理著2萬2000億美元的離岸資產(chǎn)。2014年05月07日下午12:49據(jù)英國《金融時報》報道，經(jīng)濟合作發(fā)展組織（OECD）的34個會員國和其它13個國家昨日（5月6日）共同簽署了宣言，承諾將盡快在各國內(nèi)通過新法，允許搜集所有銀行帳戶的資訊，并與其他參與國家進行訊息交換。OECD表示，這是全球防制逃漏稅的關(guān)鍵行動。在簽署國的名單中，瑞士的名字尤其引人注目。這個以保護銀行客戶隱私而著稱的國家，由于幾百年來一直堅持該原則，吸引了眾多海外人士紛紛在該國設立秘密賬戶。這也使得瑞士的財富管理行業(yè)規(guī)模龐大，總共管理著2萬2000億美元的離岸資產(chǎn)。瑞士政府表示，簽署協(xié)議顯示出該國整治稅務欺詐和逃稅的決心。瑞士銀行家協(xié)會則稱：“只要所交換信息僅和稅收目的有關(guān)，瑞士的銀行愿意和其他金融中心自動交換信息?！比鹗啃录悠赂鎰e避稅天堂瑞士的私人銀行是全球各國打擊海外逃稅時的主要對象之一。今年1月，美國億萬富翁泰?沃納因逃稅被判處兩年緩刑，并處5300萬美元罰款和補繳1600萬稅款。沃納被指控1996年至2008年間通過瑞士秘密銀行賬戶藏匿數(shù)千萬美元資產(chǎn)而逃避申報所得稅。而瑞士信貸集團則因協(xié)助逃稅指控，成為遭美國調(diào)查的14家銀行之一。此次簽署協(xié)議的國家還包括G20成員國，以及開曼群島和澤西島等離岸中心。該項全球性指標由OECD制定，并得到了G20的支持。OECD稅務政策和行政中心負責人盛安曼（PascalSanitAmans）表示：“為逃稅而濫用銀行保密的時代顯然結(jié)束了”。據(jù)報道，一些在海外設立了賬戶的人已將資金轉(zhuǎn)移到少數(shù)幾個抵制透明舉措的離岸中心，這其中包括巴拿馬和迪拜。然而，這些離岸中心預計將面臨施壓。OECD今年或?qū)⒘谐鲆环莶缓炇鹦畔⑼该鲄f(xié)議國家的黑名單，這些國家有可能會被要求配合落實相關(guān)措施。利用國際避稅地的主要形式無論是上述的基地公司、信托、授權(quán)公司、專屬保險等，都是以離岸公司的形式存在。所謂離岸公司，主要是指能在離岸區(qū)以外區(qū)域進行營業(yè)活動的公司。離岸公司的商業(yè)組織形式不僅限于公司，還包括信托基金和合伙企業(yè)等形式。目前世界上企業(yè)注冊數(shù)量最多的三大離岸公司注冊地：利用國際避稅地的主要形式基地公司這一概念最早在1956年由國際稅法專家Gibbons提出，在《國際企業(yè)立足境外的稅收效果》一文中，他指出，基地公司是指“在基地國設立，但在第三國從事實際營業(yè)活動的公司或其他有限責任公司?！被毓究梢酝ㄟ^以下幾種方式實現(xiàn)目的：（一）基地公司作為控股公司（二）基地公司作為貿(mào)易公司（三）基地公司作為金融中心一、基地公司無論是哪一種，基地公司的目的都很簡單，將利潤從高稅地轉(zhuǎn)移到地稅地。（四）基地公司作為授權(quán)中心利用國際避稅地的主要形式一、基地公司（一）基地公司作為控股公司跨國納稅人可以將避稅地的基地公司作為控股公司，直接由該控股公司向其他子公司注資。中間控股公司的優(yōu)勢①加強集團重組和全球協(xié)調(diào)的靈活性②避免外匯管制③實現(xiàn)集團海外資本累積能力和維護產(chǎn)權(quán)保密性等④協(xié)助進行全球稅收籌劃中間控股公司的缺點①難以與溝通并保持集團凝聚力②工作人員的重復性③額外的運營費用以及合并報表要求④母國外匯管制或受控公司稅法影響外國利潤利用國際避稅地的主要形式一、基地公司（一）基地公司作為控股公司母公司基地公司C公司中間地母國外國控股公司子公司控股公司設立地考慮因素：①有充分且適當?shù)亩愂諈f(xié)定體系②對于控股公司的外國所得給與稅收抵免或免稅③對公司的外國來源所得和其他本地所得適用低稅或零稅④能夠?qū)崿F(xiàn)通過對外國子公司或分支機構(gòu)的轉(zhuǎn)讓或清算進行免稅的企業(yè)重組。⑤對支付給母公司的股息和其他款項不征收預提稅這些條件往往只存在于避稅地法國A公司利用國際避稅地的主要形式一、基地公司（二）基地公司作為離岸貿(mào)易公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，將整個交易的全部利潤轉(zhuǎn)移到基地公司。實際上，貨物并沒有真正經(jīng)過“銷售子公司”，而是直接有生產(chǎn)公司交付給最終用戶。美國母公司百慕大中轉(zhuǎn)銷售子公司法國子公司英國子公司股權(quán)控制股權(quán)控制股權(quán)控制70萬105萬110萬110萬①銷售公司應當具有商業(yè)經(jīng)營實質(zhì)，例如倉庫等②銷售公司要避免在最終銷售過中構(gòu)成常設機構(gòu)利用國際避稅地的主要形式一、基地公司該方法是指就是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易，將整個跨國公司集團的采購業(yè)務統(tǒng)一交給采購子公司。德國B公司美國母公司百慕大采購子公司法國子公司英國子公司股權(quán)控制股權(quán)控制股權(quán)控制150萬100萬100萬（二）基地公司作為離岸貿(mào)易公司①采購避免其行為違反相關(guān)征稅國家的反避稅規(guī)則②采購公司應當具有商業(yè)實質(zhì)和特別的采購專長③采購公司不應當因為管理和控制地而成為另一國家的稅法居民利用國際避稅地的主要形式一、基地公司（三）基地公司作為金融中心由于能通過債務而不是資產(chǎn)的方式為集團公司提供融資，國際金融公司的設立可以產(chǎn)生的稅收利益。在母國就可以主張將利息指出作為高稅負的利潤的費用扣除，接收利息所得無須繳納或者只需繳納基地的預提稅，并實現(xiàn)其在免稅或低稅率國家累積；美國母公司百慕大金融子公司法國子公司英國子公司股權(quán)控制股權(quán)控制股權(quán)控制貸款貸款利用國際避稅地的主要形式離岸授權(quán)公司的作用在于減少跨境特許權(quán)使用費所得的預提稅和在零稅率國家累積特許權(quán)使用費所得。.tw/techroom/pclass/2013/pclass_13_A169.htm一、基地公司（四）基地公司作為授權(quán)公司美國母公司荷蘭授權(quán)公司德國公司授權(quán)股權(quán)控制授權(quán)①母國外匯管制規(guī)則必須將所得匯回②母國可能根據(jù)受控外國公司原則對離岸消極所得征稅③將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給外國基地公司可能產(chǎn)生應稅所得④有可能不符合稅收協(xié)定的受益所有人的條款轉(zhuǎn)讓案例：HelsinkiMemoryTechnologies公司

2013年3月25日美國智財權(quán)管理公司Pendrell宣布從Nokia收購了125項專利，主要都是涵蓋電子設備的基礎(chǔ)儲存技術(shù)，以SD卡為主的及其他嵌入式閃存等多種儲備應用技術(shù)。其中有81專利是被Nokia宣布為標準必要專利。

Pendrell收購Nokia這些專利后，也宣布成立了一家名為赫爾辛基存儲技術(shù)(HelsinkiMemoryTechnologies，HMT)的公司，繼續(xù)推動這些專利及創(chuàng)新技術(shù)，并透過全球授權(quán)營銷達成擴大收入的目的。同時，Pendrell也與Nokia達成協(xié)議，未來HMT將Nokia收購來的專利以及未來由HMT開發(fā)的新技術(shù)授權(quán)給Nokia使用。這次大手筆的專利出售案，也是Nokia繼去年以64億美元出售芬蘭企業(yè)總部后，再次一筆重要財務收入，讓Nokia長期來財務問題獲得暫時紓解。利用國際避稅地的主要形式二、設置信托（一）信托的概念信托是一個普通法的概念，在普通法下，信托成立已將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托人，受托人根據(jù)委托合同書的條款管理委托人財產(chǎn)的行為。信托中受托人的行為可以是信托合同所確定的事項（受益人對所得和/或資產(chǎn)享有權(quán)利），也可以是受托人任意決定的（受益人無權(quán)利）。雖然財產(chǎn)委托人不再是財產(chǎn)的法律所有人，但是他仍然通過委托書中的所得和/或資產(chǎn)分配條件對受托人進行間接控制。他還可以通過委任保證人來保護其作為受益人的權(quán)益。信托的功能包括：①遺產(chǎn)和繼承籌劃②為家庭成員保管或累積資金③有（無）特定受益人的目的信托④慈善信托。利用國際避稅地的主要形式二、設置信托（二）信托的避稅形式離岸銀行通常提供信托方面的服務，他們常常作為轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)、債券持有人和養(yǎng)老基金的信托受托人，私產(chǎn)的囑咐執(zhí)行人或管理人。它們還提供管理服務，比如監(jiān)督投資控股公司，甚至是貿(mào)易公司。它們?yōu)槲腥司S護法定賬本，負責進行申報并保證其符合當?shù)胤梢?guī)定，它們通常作為名義董事或秘書。百慕大信托公司（受托人）法國子公司股權(quán)控制自益信托美國母公司（委托人）開曼子公司通過信托隱藏關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易利用國際避稅地的主要形式二、設置信托（二）信托的避稅形式在一些發(fā)達國家，遺產(chǎn)稅稅率相當高，因此逃避遺產(chǎn)稅成為被繼承人稅收籌劃的一項重要內(nèi)容。被繼承人可以在死亡前就將遺產(chǎn)設立信托，是部分財產(chǎn)不再屬于遺產(chǎn)稅征收范圍。富商兒子律師美國富商在巴哈馬設立民事信托在生前設立信托再將遺產(chǎn)轉(zhuǎn)給兒子/rolling/201309/30/t20130930_1573720.shtml信托中可以持有的財產(chǎn)也沒有限制，只要該財產(chǎn)的所有權(quán)能夠被轉(zhuǎn)移，可持有資產(chǎn)包括房地產(chǎn)、股票組合、專利和版權(quán)、企業(yè)等等利用國際避稅地的主要形式三、專屬自保保險公司專屬保險公司是由非保險行業(yè)的企業(yè)設立、擁有或控制，為母公司及附屬公司提供風險管理服務的獨立保險公司，也被稱作自保公司。因其在降低保費支出、擴大承保范圍等方面的優(yōu)勢，已成為現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)一體化風險管理的標準金融工具。目前，90%的世界500強企業(yè)擁有專屬保險公司。母公司/jj/jjyj/201304/t20130412_222655.htm專屬保險公司子公司子公司投資再保險利用國際避稅地的主要形式四、建立船運公司和辦理船舶注冊所謂方便旗，旗幟國政府除了收取一部分的注冊費外，對掛旗船并不實行財政性或其他控制，對航運收入不征所得稅。/cruise-ship-registry-flags-of-convenience-flag-state-control/巴拿馬是世界最大的航運避稅地國內(nèi)立法與實務規(guī)制避稅地一、國內(nèi)受控外國公司稅制受控外國公司（controlledforeigncorporation,CFC），是指稅收國家針對延遲那或逃避本國稅收制度為目的而在避稅地設立的公司進行征稅的稅收制度。其目的在于：打擊利用受控外國公司逃避稅收，延遲納稅的現(xiàn)象，并對依據(jù)財產(chǎn)或控制關(guān)系設立的受控外國公司分配的利潤向其本國股東進行征稅。思考：我國的受控外國公司稅制體現(xiàn)在那些方面？中國企業(yè)所得稅法中國企業(yè)所得稅暫行條例特別納稅調(diào)整辦法（試行）國內(nèi)立法與實務規(guī)制避稅地一、國內(nèi)受控外國公司稅制“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入?！薄镀髽I(yè)所得稅》第四十五條（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；

（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。“《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十七條“企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：國內(nèi)立法與實務規(guī)制避稅地一、國內(nèi)受控外國公司稅制《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第一章總則第二章

關(guān)聯(lián)申報第三章

同期資料管理第四章

轉(zhuǎn)讓定價方法第五章

轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整第六章預約定價安排管理第七章

成本分攤協(xié)議管理第八章

受控外國企業(yè)管理第九章

資本弱化管理第十章

一般反避稅管理……..這是目前中國最全面的反避稅國內(nèi)法律國內(nèi)立法與實務規(guī)制避稅地一、國內(nèi)受控外國公司稅制第七十六條受控外國企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民