《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計

第十一章籌資和投資循環(huán)審計《教材》P198－215《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計教學(xué)內(nèi)容《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計教學(xué)重點《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計教學(xué)目標(biāo)《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計知識鏈接：籌資與投資循環(huán)的特征籌資與投資循環(huán)由籌資活動和投資活動的交易事項構(gòu)成?；I資活動是企業(yè)為了滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動?；I資活動主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。投資活動是指企業(yè)為了通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)的活動。主要由權(quán)益性交易和債權(quán)性交易組成?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計知識鏈接：籌資與投資循環(huán)的特征籌資與投資循環(huán)的特征：審計年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)交易次數(shù)量較少，而每筆金額通常較大；漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，將會導(dǎo)致重大錯誤，從而對企業(yè)會計報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響；籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計知識鏈接：籌資與投資循環(huán)涉及的交易事項負(fù)債交易：借款的取得與償還、債券的發(fā)行與收回、利息的計提與支付等；所有者權(quán)益交易：資本金的取得和減少、盈利分配和虧損的彌補(bǔ)等；對外投資交易：有價證券和其他股權(quán)投資取得與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的活動；對內(nèi)投資交易：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得及轉(zhuǎn)讓有關(guān)的活動等?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計知識鏈接：籌資與投資循環(huán)涉及的會計賬戶資產(chǎn)類：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期股權(quán)投資、持有至到期投資等。負(fù)債類：短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。所有者權(quán)益類：股本（實收資本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。損益類：投資收益、財務(wù)費(fèi)用等?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計概述《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計一、籌資與投資循環(huán)與賬戶（一）籌資循環(huán)內(nèi)容籌資計劃收取款項還本付息籌資記錄籌資作業(yè)支付股利《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計主要憑證與會計記錄債券或股票債券契約股東名冊公司債券存根簿承銷或包銷協(xié)議借款合同或協(xié)議有關(guān)記賬憑證、明細(xì)賬、總賬《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄

編制籌資計劃

貸款籌資計劃債券籌資計劃股票籌資計劃

籌資作業(yè)貸款合同債券發(fā)行合同股票招股書籌資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄

收取款項

銀行存款進(jìn)賬單

銀行存款日記賬股本明細(xì)賬借款明細(xì)賬債券明細(xì)賬

籌資記錄

記賬憑證銀行借款明細(xì)賬應(yīng)付債券明細(xì)賬應(yīng)付股利明細(xì)賬借：銀行存款貸：長（短）期借款應(yīng)付債券股本資本公積籌資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄

還本付息支付股利

銀行存款對賬單還本付息、支付股利收據(jù)利潤分配方案貸款合同債券發(fā)行合同

記賬憑證銀行借款明細(xì)賬應(yīng)付債券明細(xì)賬應(yīng)付股利明細(xì)賬借：財務(wù)費(fèi)用利潤分配貸：應(yīng)付股利應(yīng)付債券長期借款借：長期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券財務(wù)費(fèi)用應(yīng)付股利貸：銀行存款籌資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計一、籌資與投資循環(huán)與賬戶（二）投資循環(huán)內(nèi)容投資計劃收取款項投資收益投資記錄投資作業(yè)投資處理《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計主要憑證與會計記錄股票或債券股票或債券登記簿經(jīng)經(jīng)人通知單債券契約被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議與投資相關(guān)的記賬憑證、明細(xì)賬、總賬《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證賬戶與記錄會計分錄

投資計劃投資計劃書投資可行性研究

投資作業(yè)投資任務(wù)書投資合同其他法律文件

支付款項

銀行存款對賬單實款交割單銀行存款日記賬投資資產(chǎn)交割清單投資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄

投資記錄

記賬憑證銀行存款明細(xì)賬長（短）期投資明細(xì)賬借：交易性金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)持有至到期投資長期股權(quán)投資貸：銀行存款

投資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄

投資收益

被投資單位利潤分配方案發(fā)行債券單位還本付息公告銀行存款進(jìn)賬單

記賬憑證銀行存款明細(xì)賬長（短）期投資明細(xì)賬借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息

投資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄

投資處理

投資合同投資資產(chǎn)清單

記賬憑證銀行存款明細(xì)賬長（短）期投資明細(xì)賬借：銀行存款貸：交易性金融資可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期投權(quán)投資投資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計

管理層認(rèn)定

投資循環(huán)的具體審計目標(biāo)與業(yè)務(wù)或事項相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生已入賬的與貸款和債券（或權(quán)益）發(fā)行有關(guān)業(yè)務(wù)均已實際發(fā)生完整性已發(fā)生的貸款和債券（或權(quán)益）發(fā)行有關(guān)業(yè)務(wù)均已登記入賬準(zhǔn)確性與貸款和債券（或權(quán)益）發(fā)行有關(guān)業(yè)務(wù)的金額入賬正確，明細(xì)合計與部總賬一致截止與貸款和債券（或權(quán)益）發(fā)行有關(guān)業(yè)務(wù)均已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g分類與貸款和債券（或權(quán)益）發(fā)行有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)分類二、籌資循環(huán)審計目標(biāo)《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計

管理層認(rèn)定籌資循環(huán)的具體審計目標(biāo)與期末余額相關(guān)的認(rèn)定存在賬面記錄的債務(wù)和權(quán)益確實存在權(quán)利和義務(wù)負(fù)債確系被審單位所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)投入資產(chǎn)確實為被審單位所有完整性貸款、債券發(fā)行的相關(guān)賬戶余額反映的是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的所有相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益計價和分?jǐn)傎J款、債券、權(quán)益的相關(guān)賬戶的余額正確二、籌資循環(huán)審計目標(biāo)《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計

管理層認(rèn)定

籌資循環(huán)的具體審計目標(biāo)與列報相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報表列報的信息依據(jù)實際已發(fā)生的借款、債券發(fā)行相關(guān)業(yè)務(wù)；貸款、債券發(fā)行確為公司所承擔(dān)的相應(yīng)債務(wù)完整性報表及其附注充分披露的貸款、債券發(fā)行相關(guān)信息分類和可理解性借款、債券發(fā)行相關(guān)信息表達(dá)清楚、便于理解準(zhǔn)確性和計價借款、債券發(fā)行的列報金額恰當(dāng)二、籌資循環(huán)審計目標(biāo)《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計

管理層認(rèn)定

投資循環(huán)的具體審計目標(biāo)與業(yè)務(wù)或事項相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生已入賬的與投資有關(guān)業(yè)務(wù)均已實際發(fā)生完整性已發(fā)生的、與投資業(yè)務(wù)均已登記入賬準(zhǔn)確性與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的金額入賬正確，明細(xì)合計與部總賬一致截止已發(fā)生的、與投資有關(guān)業(yè)務(wù)均已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g分類與投資有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)分類三、投資循環(huán)審計目標(biāo)《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計

管理層認(rèn)定

籌資循環(huán)的具體審計目標(biāo)與期末余額相關(guān)的認(rèn)定存在賬面記錄的投資確實存在權(quán)利和義務(wù)賬面記錄的投資余額確實為被審單位所有完整性交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)等賬戶余額反映的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的所有相關(guān)資產(chǎn)。計價和分?jǐn)偨灰仔越鹑谫Y產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)等賬戶余額正確；可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值等的計提比率合理，計擔(dān)恰當(dāng)。三、投資循環(huán)審計目標(biāo)《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計

管理層認(rèn)定

籌資循環(huán)的具體審計目標(biāo)與列報相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報表列報的信息依據(jù)實際已發(fā)生的、與投資有關(guān)的相關(guān)；交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)等賬戶余額反映的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的擁有相關(guān)資產(chǎn)。完整性報表及其附注充分披露與投資相關(guān)的信息分類和可理解性投資的分類恰當(dāng)，相關(guān)信息表達(dá)清楚、便于理解準(zhǔn)確性和計價投資列報的列報金額恰當(dāng)三、投資循環(huán)審計目標(biāo)《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計四、識別和評估籌資和投資循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（一）識別和評估籌資循環(huán)的重大錯報風(fēng)險籌資計劃是否以較低的籌資成本與風(fēng)險獲取足夠的資金滿足生產(chǎn)的需要；是否存在籌資預(yù)算失誤；是否造成資金短缺或冗余等?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計四、識別和評估籌資和投資循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（一）識別和評估籌資循環(huán)的重大錯報風(fēng)險2

籌資作業(yè)環(huán)節(jié)是否不經(jīng)授權(quán)或批準(zhǔn)非法籌資。3

現(xiàn)金流入環(huán)節(jié)當(dāng)籌資款項流入時，是否存在已回收的籌資憑證不及時進(jìn)行注銷，造成被多次使用的風(fēng)險?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計四、識別和評估籌資和投資循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（一）識別和評估籌資循環(huán)的重大錯報風(fēng)險4

現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)是否存在虛增籌資費(fèi)用，形成賬外資金的風(fēng)險。5

會計記錄環(huán)節(jié)是否有籌資業(yè)務(wù)記錄不真實的風(fēng)險。《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計四、識別和評估籌資和投資循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（二）識別和評估投資循環(huán)的重大錯報風(fēng)險投資計劃環(huán)節(jié)投資的目的投資的風(fēng)險投資的收益《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計四、識別和評估籌資和投資循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（二）識別和評估投資循環(huán)的重大錯報風(fēng)險2

投資作業(yè)環(huán)節(jié)相關(guān)的業(yè)務(wù)的授權(quán)以及不同業(yè)務(wù)的分工等。3

現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)是否有現(xiàn)金流出盲目和沒有回報的現(xiàn)象?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計四、識別和評估籌資和投資循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（二）識別和評估投資循環(huán)的重大錯報風(fēng)險4

現(xiàn)金流入環(huán)節(jié)是否截留投資收益，形成賬外資金；證券投資是否存在暗箱操作，虧損企業(yè)負(fù)擔(dān)，盈利截留或私分；是否截留投資資產(chǎn)處置收入，形成賬外資產(chǎn)。5

會計記錄環(huán)節(jié)是否存在利用投資相關(guān)的業(yè)務(wù)操縱企業(yè)的盈余?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計第二節(jié)籌資和投資循環(huán)內(nèi)部控制測試《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計籌資循環(huán)內(nèi)部控制項目

籌資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容1.籌資的授權(quán)審批控制①一般董事會先授權(quán)財務(wù)經(jīng)理編制籌資計劃；②然后由董事會審批籌資計劃；③相關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行要與協(xié)議、合同、有關(guān)文件相符合。

一、了解籌資循環(huán)內(nèi)部控制《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計籌資循環(huán)內(nèi)部控制項目

籌資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容2.籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制①籌資計劃編制人與審批人適當(dāng)分離；②經(jīng)辦人員不能接觸相關(guān)會計記錄；③會計記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款人員相分離；④證券保管人員與會計人員分離。一、了解籌資循環(huán)內(nèi)部控制《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計籌資循環(huán)內(nèi)部控制項目

籌資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容3.籌資收款人的控制籌資金額過大時，最好委托獨立的代理機(jī)構(gòu)代為發(fā)行。4.付出款項的控制還本付息、支付利息金額是正確；是否依據(jù)真實有效的憑證支付。3.實物保管控制債券、股票應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬，詳細(xì)登記相關(guān)事項；建立定期盤點制度；對于已回收的債券應(yīng)及時注銷，防止多次使用。一、了解籌資資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計籌資循環(huán)內(nèi)部控制項目

籌資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容5.會計記錄的控制①以正確的金額、合理的方法、適當(dāng)?shù)馁~戶進(jìn)行記錄；②溢價、折價應(yīng)選用適當(dāng)?shù)姆椒〝備N；③利息、股利的支付必須計算正確后記入對應(yīng)的賬戶。

一、了解籌資循環(huán)內(nèi)部控制《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計投資循環(huán)內(nèi)部控制項目投資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容1.投資的授權(quán)審批控制①投資計劃；②證券市場的估價是否合理；③投資收益的估算是否正確；④投資理由是否充分，投資是否達(dá)到目的；⑤所有計劃及審批是否用書面文件予以記錄。二、了解投資循環(huán)內(nèi)部控制《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計投資循環(huán)內(nèi)部控制項目

投資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容2.投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工投資業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、會計記錄、資產(chǎn)保管方面要有明確的分工。3.投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制投資資產(chǎn)可由獨立的專門機(jī)構(gòu)保管或自行保管；保管工作和相關(guān)的會計記錄要完全分離。4.投資業(yè)務(wù)會計記錄每種投資資產(chǎn)要設(shè)立明細(xì)賬；要有完整的會計記錄；投資的形式、投向、投資的計價以及投資收益要作出詳細(xì)記錄。二、了解投資資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計

控制項目

測試內(nèi)容籌資循環(huán)內(nèi)部控制①籌資活動是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。②籌資活動的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、實物保管等中否嚴(yán)格分工。③籌資活動是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，并不定期檢查。三、測試籌資和投資循環(huán)內(nèi)部控制《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計

控制項目

測試內(nèi)容投資資循環(huán)內(nèi)部控制①投資項目是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。②投資項目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工。③有無健全的有價證券保管制度。④有關(guān)的核算方式是否符合有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，相關(guān)投資收益會計處理是否正確。三、測試籌資和投資循環(huán)內(nèi)部控制《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計第三節(jié)籌資和投資循環(huán)實質(zhì)性程序《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計一、負(fù)債籌資循環(huán)實質(zhì)性程序負(fù)債籌資實質(zhì)性程序銀行借款實質(zhì)性程序應(yīng)付債券實質(zhì)性程序權(quán)益籌資實質(zhì)性程序股本實質(zhì)性程序資本公積實質(zhì)性程序盈余公積實質(zhì)性程序未分配利潤實質(zhì)性程序《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計一、負(fù)債籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（一）銀行借款實質(zhì)性程序銀行借款的會計處理取得借款：借：銀行存款貸：短（長）期借款計算利息：借：財務(wù)費(fèi)用在建工程（等）貸：應(yīng)付利息還本付息：借：短（長）期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計一、負(fù)債籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（一）銀行借款實質(zhì)性程序在一般情況下，被審單位不會高估負(fù)債；被審單位有可能低估負(fù)債；低估負(fù)債影響企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計一、負(fù)債籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（一）銀行借款實質(zhì)性程序銀行借款的審計目標(biāo)確定借款業(yè)務(wù)是否全部入賬；確定借款業(yè)務(wù)是否確實存在；確定借款業(yè)務(wù)的會計處理是否正確；確定借款業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與相關(guān)法律的規(guī)定；確認(rèn)借款余額在報表上的反映是否恰當(dāng)?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計一、負(fù)債籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（一）銀行借款實質(zhì)性程序銀行借款的錯弊形式借款無計劃或計劃編制不合理；借款的使用不合規(guī)；借款利息的計提、處理不正確；借款歸還不及時。《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計一、負(fù)債籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（一）銀行借款實質(zhì)性程序《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計一、負(fù)債籌資循環(huán)實質(zhì)性程序負(fù)債分析程序財務(wù)比率

財務(wù)比率

計算公式

1、負(fù)債與資產(chǎn)總額比

負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額2、已賺取公司債利息的倍數(shù)營業(yè)利潤（息稅前利潤）÷公司債利息費(fèi)用3、利息費(fèi)用與負(fù)債比

利息費(fèi)用÷平均債務(wù)《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例1：銀行借款審計發(fā)現(xiàn)疑點審計人員于2008年12月5日在審查某企業(yè)“長期借款”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年8月20日從銀行借入購買設(shè)備款項200萬元（利率6%）；“在建工程”賬戶中卻沒有增加記錄；從該企業(yè)08年第三季度的資產(chǎn)負(fù)債表上反映的內(nèi)容看，增加了交易性金融資產(chǎn)300萬元。《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例1：銀行借款審計追蹤查證審計人員進(jìn)一步查閱了“交易性金融資產(chǎn)”賬戶記錄及其記賬憑證；詢問相關(guān)經(jīng)辦人員；證實該企業(yè)10月12日用購買設(shè)備的貸款購買了價值200萬元的股票?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例1：銀行借款審計存在的問題

該企業(yè)虛設(shè)貸款項目，從銀行套取資金用于股票投資，違反了借款合同的規(guī)定及銀行信貸紀(jì)律?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例1：銀行借款審計賬項調(diào)整審計人員應(yīng)提請該企業(yè)立即出售股票，歸還借款并支付罰息。假設(shè)該企業(yè)未對長期借款計提利息，還款時應(yīng)支付罰息10000元，12月30日出售股票取得價款2200000元。（請在不考慮相關(guān)稅金的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬項調(diào)整）《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例1：銀行借款審計賬項調(diào)整出售股票（不考慮有關(guān)稅金）借：銀行存款2200000貸：交易性金融資產(chǎn)2000000投資收益200000《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例1：銀行借款審計賬項調(diào)整償還借款、支付利息及罰息借：長期借款2000000財務(wù)費(fèi)用40000營業(yè)外支出－－罰息10000貸：銀行存款2050000

《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計一、負(fù)債籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（二）應(yīng)付債券實質(zhì)性程序應(yīng)付債券的會計處理發(fā)行債券：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券－－債券面值貸（借）：應(yīng)付債券－－利息調(diào)整計算利息：借：在建工程應(yīng)付債券－－利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息還本付息：借：應(yīng)付債券－－債券面值應(yīng)付利息貸：銀行存款《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計一、負(fù)債籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（二）應(yīng)付債券實質(zhì)性程序應(yīng)付債券的審計目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付債券是否存在；所有應(yīng)記錄的應(yīng)付債券是否均已記錄；所記錄的應(yīng)付債券是否為被審單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)；相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；應(yīng)付債券是否按會計制度規(guī)定在報表上作出否列報。《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計一、負(fù)債籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（一）應(yīng)付債券實質(zhì)性程序應(yīng)付債券的錯弊形式債券利息計算有誤（提而不用、長期掛賬等）；溢價發(fā)行長期債券只記債券面值，將溢價收入掛入“其他應(yīng)收款”等，造成賬外資產(chǎn)；利息調(diào)整的核算不正確（人為地調(diào)節(jié)利潤）；不按規(guī)定使用發(fā)行債券籌集的資金；長期債券的會計處理錯誤（利息調(diào)整處理錯誤）?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計一、負(fù)債籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（二）應(yīng)付債券實質(zhì)性程序《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例2：應(yīng)付債券審計發(fā)現(xiàn)疑點審計人員在審查某公司2008年度的財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)2008年1月4日按面值的108%溢價發(fā)行3年期長期債券，面值為100萬元，溢價為8萬元，在忽略發(fā)行費(fèi)的前提下，公司作了如下會計分錄：借：銀行存款1080000貸：應(yīng)付債券－－面值1000000其他應(yīng)付款80000《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例2：應(yīng)付債券審計追蹤查證審計人員審查了上述記賬憑證附的原始憑證，發(fā)現(xiàn)記在“其他應(yīng)付款”中的8萬元是發(fā)行公司債券的溢價收入。存在的問題

該公司未正確記錄債券溢價收入，為日后轉(zhuǎn)移資金做了準(zhǔn)備。賬項調(diào)整借：其他應(yīng)付款80000貸：應(yīng)付債券－－利息調(diào)整80000《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計二、權(quán)益籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（一）股本實質(zhì)性程序股本的會計處理發(fā)行股票：借：銀行存款貸：股本資本公積（溢價－傭金－手續(xù)費(fèi)）減資：借：股本資本公積貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計二、權(quán)益籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（一）股本實質(zhì)性程序《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計所有者權(quán)益分析程序財務(wù)比率

比率

計算公式1每股溢余凈利潤÷普通股股數(shù)2每股賬面價值所有者權(quán)益÷普通股股數(shù)3所有者權(quán)益報酬率凈利潤÷所有者權(quán)益4權(quán)益負(fù)債比所有者權(quán)益÷負(fù)債總額5股利支付率現(xiàn)金股利÷凈利潤《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例3：實收資本審計發(fā)現(xiàn)疑點審計人員2008年1月在審查某公司審閱某2007年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧30000元。同時發(fā)現(xiàn)“實收資本”發(fā)生借方額30000元。審計人員懷疑該企業(yè)存在有隨意沖減資本金的問題?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例3：實收資本審計追蹤查證審閱“實收資本”總賬，發(fā)現(xiàn)其摘要中注明30000元發(fā)生額的原因是固定資產(chǎn)盤虧，對應(yīng)科目為“待處理財產(chǎn)損溢”。調(diào)閱對應(yīng)的156＃記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會計分錄為：借：實收資本30000貸：待處理財產(chǎn)損溢30000《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例3：實收資本審計追蹤查證審計人員又調(diào)閱了“待處理財產(chǎn)損溢”借方發(fā)生額分錄的記賬憑證上，發(fā)現(xiàn)其分錄為：借：累計折舊50000待處理財產(chǎn)損溢30000貸：固定資產(chǎn)－－模具80000據(jù)此，審計人員認(rèn)為該企業(yè)用固定資產(chǎn)盤虧沖減了資金本，不符合資本保全的原則?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例3：實收資本審計問題據(jù)此，審計人員認(rèn)為該企業(yè)用固定資產(chǎn)盤虧沖減了資金本，不符合資本保全的原則。經(jīng)詢問該企業(yè)會計人員，了解到會計人員因不熟悉業(yè)務(wù)導(dǎo)致了錯誤。《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例3：實收資本審計調(diào)賬借：營業(yè)外支出30000貸：實收資本30000如果所得稅稅率為25%，則：借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅750利潤分配－－未分配利潤2250貸：營業(yè)外支出30000

《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計二、權(quán)益籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（二）資本公積實質(zhì)性程序資本公積的形成

資本（股本）溢價財產(chǎn)評估增值直接計入所有者權(quán)益的利得和損失其他資本公積《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計二、權(quán)益籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（二）資本公積實質(zhì)性程序資本公積的會計處理資本溢價：借：銀行存款（固定資產(chǎn)等）貸：股本資本公積（溢價部分）資本公積轉(zhuǎn)增資本：借：資本公積貸：股本（實收資本）《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計二、權(quán)益籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（二）資本公積實質(zhì)性程序《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計二、權(quán)益籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（二）盈余公積實質(zhì)性程序盈余公積的形成按規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積種類法定盈余公積、任意盈余公積。計提比例稅后利潤的10%，計提金額達(dá)到注冊資本的50%時可不再提取?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計二、權(quán)益籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（二）盈余公積實質(zhì)性程序盈余公積的用途彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本或股本發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計二、權(quán)益籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（三）盈余公積實質(zhì)性程序盈余公積的會計處理計提：借：利潤分配－－提取盈余公積貸：盈余公積補(bǔ)虧或轉(zhuǎn)增資本：借：盈余公積貸：利潤分配－－盈余公積補(bǔ)虧實收資本（股本）《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計二、權(quán)益籌資循環(huán)實質(zhì)性程序（三）盈余公積實質(zhì)性程序《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計三、投資循環(huán)實質(zhì)性程序交易性金融資產(chǎn)實質(zhì)性程序可供出售金融資產(chǎn)實質(zhì)性程序持有至到期的金融資產(chǎn)實質(zhì)性程序長期股權(quán)投資實質(zhì)性程序《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計三、投資循環(huán)實質(zhì)性程序（一）交易性金融資產(chǎn)實質(zhì)性程序金融資產(chǎn)的內(nèi)容

現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、基他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債券投資、投票投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計三、投資循環(huán)實質(zhì)性程序（一）交易性金融資產(chǎn)實質(zhì)性程序交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

股票債券基金（以賺取價差為目的從二級市場購入的、近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。）

《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計三、投資循環(huán)實質(zhì)性程序（一）交易性金融資產(chǎn)實質(zhì)性程序交易性金融資產(chǎn)的會計處理購入：借：交易性金融資產(chǎn)－－成本（公允價值變動）貸：銀行存款處置：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計三、投資循環(huán)實質(zhì)性程序（一）交易性金融資產(chǎn)實質(zhì)性程序《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例4：交易性金融資產(chǎn)審計發(fā)現(xiàn)疑點審計人員在審查甲2008年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)甲公司在購入股票時所作的會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)500000投資收益80000貸：銀行存款580000《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例4：交易性金融資產(chǎn)審計發(fā)現(xiàn)疑點出售股票時所作的會計分錄如下：借：銀行存款310000貸：交易性金融資產(chǎn)310000審計人員認(rèn)為此筆會計分錄有問題，決定進(jìn)一步查證。《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例4：交易性金融資產(chǎn)審計追蹤查證

追查原始憑證。發(fā)現(xiàn)是該公司2008年10月購入長江公司股票10000股，擬持有4個月。每股面值50元，購入價為每股58元，實際支付金額為580000元，其中包含已宣告發(fā)放但尚未支付的股利，即8元。

12月份甲公司以每股62元的價格出售5000股?！秾徲媽W(xué)》朱榮恩第三版第十一章籌資和投資循環(huán)審計案例4：交易性金融資產(chǎn)審計追蹤查證按會計制度規(guī)定，短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)作為“應(yīng)收股利”處理。短期投資出售時，按出售的處置收入與短期投資賬面價值或賬面余額的差額確認(rèn)為投資收益。若該項短期投資尚有列為債權(quán)單獨反映的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息未收回，則確認(rèn)處理收益時還應(yīng)扣除這部分就收項目，但該企業(yè)在出售股票確認(rèn)投資收益時未將應(yīng)收股利予以扣除。《審計學(xué)》朱榮恩第三版第十