增值稅稅收籌劃

13三月2024增值稅稅收籌劃案例導入：某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事免稅項目古舊圖書的銷售。2012年，該書店共實現(xiàn)銷售額100萬元（不含稅），進項稅額為6萬元（均屬于購入一般圖書進項稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，其中免稅項目的銷售額為30萬元。因財務管理原因，該書店未能準確劃分應稅和免稅項目的銷售額。按照書店現(xiàn)實的情況，當年其所繳納的增值稅為7萬元（=100×13%－6）。

3/13/20242案例導入：附：《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（包括農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）；避孕藥品和用具；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品。3/13/20243那么，該書店的涉稅行為是否符合在合法范圍內(nèi)繳稅最少的利潤最大化目標呢？經(jīng)分析，我們看到該書店經(jīng)營的古舊圖書屬于增值稅免稅項目，在企業(yè)未對該項目銷售額與一般圖書銷售額進行分別核算時，該項目銷售額不能享受到應有的免稅待遇，一并計算繳納了增值稅。另外，一般圖書銷售的增值率比較高，按一般納稅人計稅方法繳稅，所繳增值稅比較多。案例導入：3/13/20244稅務籌劃方案：該書店將銷售古舊圖書的部門分離出來，設立獨立的書店，并且實行獨立核算。此舉的結果為：第一，新成立的專門銷售古舊圖書的書店可以享受免稅待遇。第二，分立后，銷售一般圖書的書店年銷售額未達到80萬元，可以作為小規(guī)模納稅人經(jīng)營并計繳增值稅，全年應繳增值稅2.1萬元[=（100-30）×3%]。

可見，作出上述調(diào)整后，書店每年可少繳增值稅4.9萬元（=7-2.1）。企業(yè)這種根據(jù)增值稅稅法的相關規(guī)定，對自身組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營方式及核算方式作出調(diào)整，從而減少增值稅稅款繳納的做法就是增值稅的納稅籌劃。案例導入：3/13/20245本章內(nèi)容：增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃增值稅稅率的稅收籌劃增值稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃3/13/20246

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃

增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內(nèi)容：第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃；第二，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃。3/13/202473.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定標準：從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)或企業(yè)性單位，年應稅銷售額超過50萬元的；從事貨物批發(fā)、零售的企業(yè)或企業(yè)性單位，年應稅銷售額超過80萬元的；以生產(chǎn)貨物或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)或企業(yè)性單位，年應稅銷售額超過50萬元的企業(yè)和企業(yè)性單位，財務核算制度健全、規(guī)范，能夠準確核算銷項稅額、進項稅額以及應納稅額的，可認定為增值稅一般納稅人。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/20248小規(guī)模納稅人的認定標準：年應稅銷售額少于上述規(guī)定標準，并且會計核算不健全，不能按照規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，只能被認定為小規(guī)模納稅人。具體包括：年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準，而且會計核算不健全的企業(yè)和企業(yè)性的事業(yè)單位；年銷售額雖超過小規(guī)模納稅人標準，但是會計核算不健全的納稅人；非企業(yè)性單位，如行政單位、非企業(yè)性的事業(yè)單位、社會團體等。此類企業(yè)一般來說不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，是應繳營業(yè)稅的企業(yè)。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/20249一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計稅方法：

一般納稅人以當期銷項稅額減去進項稅額計算應納稅額。其中銷項稅額為應稅銷售額乘以適用稅率，進項稅額為稅法規(guī)定準予抵扣的進項金額乘以適用稅率。小規(guī)模納稅人采用簡便易行的計算和征收管理辦法，即以其全部銷售額乘以稅率（征收率）為應納稅額。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的適用稅率：一般納稅人基本稅率17%，銷售或進口糧食、圖書等特殊物品的適用稅率13%，提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)服務的適用稅率11%，提供現(xiàn)代服務業(yè)服務的適用稅率6%。小規(guī)模納稅人適用稅率（征收率）為3%。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202410

一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用稅率和計稅方法不同。那么，在銷售收入相同的情況下，究竟是一般納稅人比小規(guī)模納稅人多繳稅，還是小規(guī)模納稅人比一般納稅人多繳稅呢？

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202411從上述稅法規(guī)定可以看出，當銷售額既定的情況下，小規(guī)模納稅人應繳稅款即已確定；但一般納稅人的應繳稅款還需依據(jù)其可抵扣的進項稅額，可抵扣的進項稅額越大，應繳稅款越少；反之，可抵扣的進項稅額越小，應繳稅款越多?；蛘哒f，其增值率越高，應繳稅款越多。增值率：增值額占銷售額的比率。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202412在一個特定的增值率時，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應繳稅款數(shù)額相同，我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點的增值率”。當增值率低于這個點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人；當增值率高于這個點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202413

無差別平衡點增值率計算1.含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算2.不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202414（1）含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算設X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。一般納稅人增值率：一般納稅人應納增值稅小規(guī)模納稅人應納增值稅

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202415兩種納稅人納稅額相等時，即解得：當增值率低于無差別平衡點增值率20.05%時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當增值率高于無差別平衡點增值率20.05%時，一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。企業(yè)可以按照本企業(yè)的實際購銷情況，根據(jù)以上情況做出選擇。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202416一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率17%3%20.05%13%3%25.32%同樣的方法可計算出一般納稅人銷售稅率為13%商品，與小規(guī)模納稅人的征收率為3%時的含稅銷售額的無差別平衡點增值率，如下表：表3-1無差別平衡點增值率（含稅銷售額）

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202417（2）不含稅銷售額無差別平衡點增值率計算

設X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。一般納稅人增值率：一般納稅人應納增值稅=S×17%－P×17%=S×X×17%小規(guī)模納稅人應納增值稅=S×3%

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202418兩種納稅人納稅額相等時，即S×X×17%=S×3%解得，X=17.65%當增值率低于無差別平衡點增值率17.65%時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當增值率高于無差別平衡點增值率17.65%時，一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。企業(yè)可以按照本企業(yè)的實際購銷情況，根據(jù)以上情況做出選擇。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202419一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率17%3%17.65%13%3%23.08%同樣的方法可計算出一般納稅人銷售稅率為13%的商品，與小規(guī)模納稅人征收率為3%時的不含稅銷售額無差別平衡點增值率，如下表：

表3-2無差別平衡點增值率（不含稅銷售額）

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202420納稅人可以計算企業(yè)產(chǎn)品的增值率，按適用的稅率及銷售額是否含稅查表：若增值率高于無差別平衡點增值率，可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人；若增值率低于無差別平衡點增值率，可以通過合并選擇成為一般納稅人。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202421[案例3-1]增值稅納稅人身份的選擇（1）某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？3/13/202422分析：該企業(yè)支付購進食品價稅合計=80×（1+17%）=93.6（萬元）收取銷售食品價稅合計=150（萬元）應繳納增值稅稅后利潤增值率（含稅）查上表發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05%（含稅銷售額），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款繳納?？梢詫⑵髽I(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。

[案例3-1]增值稅納稅人身份的選擇（1）3/13/202423因此，該企業(yè)可以分設成兩個零售企業(yè)，均設為獨立核算企業(yè)。假定分設后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時，兩個企業(yè)購入食品價稅合計=80×（1+17%）=93.6（萬元）兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150萬元兩個企業(yè)共應繳納增值稅=150/（1+3%）×3%=4.37（萬元）分設后兩企業(yè)利潤合計=150/（1+3%）—93.6=52.03（萬元）經(jīng)過納稅人身份的轉變，企業(yè)凈利潤增加了3.83萬元（=52.03-48.2）。[案例3-1]增值稅納稅人身份的選擇（1）3/13/202424[案例3—2]增值稅納稅人身份的選擇（2）甲乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機械配件。甲企業(yè)年銷售額為40萬元，年可抵扣購進貨物金額35萬元，乙企業(yè)年銷售額43萬元，年可抵扣購進貨物金額37.5萬元，（以上金額均為不含稅金額，進項可取得增值稅專用發(fā)票）。由于兩個企業(yè)年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關對兩企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3%。甲企業(yè)年應納增值稅1.2萬元（=40×3%），乙企業(yè)年應納增值稅1.29萬元（=43×3%），兩企業(yè)年共應納增值稅2.49萬元（=1.2+1.29）。

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根據(jù)無差別平衡點增值率原理，甲企業(yè)增值率12.5%[=（40-35）÷40]，小于無差別平衡點增值率17.65%，選擇作為一般納稅人稅負較輕。乙企業(yè)增值率12.79%[=（43-37.5）÷43]，同樣小于無差別平衡點增值率17.65%，選擇作為一般納稅人稅負較輕。因此，甲乙兩個企業(yè)如通過合并方式，組成一個獨立核算的納稅人，年應稅銷售額83萬元，符合一般納稅人的認定資格。企業(yè)合并后，年應納增值稅1.785（萬元）[=(40+43)×17%-(35+37.5)×17%=1.785]?？蓽p輕稅負0.705萬元（=2.49-1.785）。[案例3—2]增值稅納稅人身份的選擇（2）3/13/202426

在進行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃時，還須注意幾個相關問題：第一，稅法對一般納稅人的認定要求。據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，對符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按照銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202427第二，企業(yè)財務利益最大化要求。企業(yè)經(jīng)營的目標是追求利潤最大化，這就決定著企業(yè)需根據(jù)市場需求不斷擴大生產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模。這種情況下，限制了企業(yè)作小規(guī)模納稅人的空間。另外，一般納稅人要有健全的會計核算制度，需要培養(yǎng)和聘用專業(yè)會計人員，將會增加企業(yè)財務核算成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度復雜，需要投入的財力、物力和精力也多，會增加納稅人的納稅成本等。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202428第三，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型。企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求決定著企業(yè)進行納稅人籌劃空間的大小。如果企業(yè)產(chǎn)品銷售對象多為一般納稅人，決定著企業(yè)受到開具增值稅專用發(fā)票的制約，必須選擇一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷售。如果企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的產(chǎn)品為固定資產(chǎn)或客戶多為小規(guī)模納稅人或者消費者個人，不受發(fā)票類型的限制，籌劃的空間較大。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/2024293.1.2增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃按照稅法的規(guī)定：銷售貨物和提供加工、修理、修配勞務應繳納增值稅；提供除加工、修理、修配之外的勞務應繳納營業(yè)稅。但在實際經(jīng)營中，有時貨物的銷售和勞務的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202430（1）混合銷售與兼營收入的計稅規(guī)定混合銷售混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業(yè)稅的應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。例如，裝飾公司以包工包料方式為用戶進行房屋裝修，其中既有提供裝飾的勞務服務，又有墻紙（布）、地板等裝飾材料的銷售。按照稅法規(guī)定，銷售墻紙等裝飾材料屬于銷售貨物行為，應征收增值稅，對于發(fā)生裝飾勞務屬于提供應稅勞務行為，應征營業(yè)稅。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202431我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其它單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，征收營業(yè)稅。其中，“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物的銷售額超過50%，非應稅勞務營業(yè)額不到50%。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202432兼營兼營是納稅人既銷售應征增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時又從事應征營業(yè)稅的應稅勞務，而且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關系。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，每個企業(yè)的主營業(yè)務確定后，其他業(yè)務項目即為兼營業(yè)務。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料。另一種是不同稅種，不同稅率。企業(yè)在經(jīng)營活動中，既涉及增值稅項目又涉及營業(yè)稅項目。例如增值稅納稅人在其從事應稅貨物或應稅勞務的同時，還從事屬于營業(yè)稅的各項勞務等。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202433增值稅暫行條例中規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，未分別核算的，從高適用稅率。如本應按17%和13%的不同稅率計稅的，未分別核算的一律按17%的稅率計算繳納。兼營非應稅勞務的，企業(yè)應分別核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額，并按其適用稅率計算繳納相應稅收。納稅人兼營非應稅勞務的，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202434因此，存在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人之間轉換的稅收籌劃空間：稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，只要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202435（2）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃：增值稅一般納稅人以銷項稅額減去進項稅額為應納稅額，而營業(yè)稅是以全部營業(yè)額乘以稅率為應納稅額。因此，在出現(xiàn)混合銷售和兼營行為時，按增值稅計算繳稅稅負重，還是按營業(yè)稅計算繳稅稅負重取決于增值率的高低。納稅人可以通過增值率的計算，來判斷繳納哪一種稅對自己較為有利。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202436假定納稅人含稅增值額的增值率為R，含稅銷售額為S，含稅購進金額為P，納稅人適用的增值稅稅率為17%，納稅人適用的營業(yè)稅稅率為5%，則增值率可表示為：納稅人應繳納的增值稅和營業(yè)稅可分別表示為：應納增值稅應納營業(yè)稅當增值稅和營業(yè)稅相等時，即解得，

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202437當R=34.41%時，兩種稅的負擔相同。如果增值率大于無差別平衡點增值率，則混合銷售或兼營行為繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅；如果增值率小于無差別平衡點增值率，則混合銷售或兼營行為繳納增值稅有利于節(jié)稅。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/202438增值稅一般納稅人稅率營業(yè)稅適用稅率無差別平衡點增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%表3-3無差別平衡點增值率（增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人）

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃3/13/2024[案例3—3]混合銷售行為時納稅人身份選擇某有限責任公司（甲公司），下設兩個非獨立核算的業(yè)務經(jīng)營部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊。供電器材加工廠主要生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊主要對外承接輸電設備的安裝等工程。某年，公司銷售收入為2800萬元(不含稅)，安裝收入為2574萬元，購買生產(chǎn)用原材料2000萬元，可抵扣的進項稅額為340萬元。公司為一般納稅人，稅務部門對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。因為該公司屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應稅勞務銷售額未達到總銷售額的50%。該公司稅收是否具有籌劃空間？3/13/202440增值稅銷項稅額=（2800+2574/1.17）×17%=850（萬元）增值稅進項稅額=340（萬元）增值稅應納稅額=850—340=510萬元稅收負擔率=經(jīng)分析，公司的實際增值率為28.57%（=），增值稅負擔較高。進一步分析發(fā)現(xiàn)，公司的安裝收入比例較高，但沒有相應的進項扣除額。[案例3—3]混合銷售行為時納稅人身份選擇3/13/202441進行籌劃后，將工程安裝施工隊單獨組建成一個公司乙，獨立核算，自行繳納稅款。工程安裝收入適用稅率為3%?；I劃后納稅情況如下：甲公司應繳納增值稅=2800×17%—340=136（萬元）乙公司應繳納營業(yè)稅=2574×3%=77.22（萬元）合計應納稅額=136+77.22=213.22（萬元）稅收負擔率=與稅收籌劃前相比，公司的稅收負擔率降低了6.23個百分點。[案例3—3]混合銷售行為時納稅人身份選擇3/13/202442[案例3—3]附：增值稅行業(yè)平均稅負率一覽表3/13/202443[案例3—4]兼營行為時納稅人身份的選擇某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，某月銷售鋼材100萬元（含稅），同時，經(jīng)營農(nóng)機收入50萬元。則應納稅額計算如下：因此，分別核算可以減輕1.51萬元（=21.79-20.28）稅負。未分別核算的應納增值稅：分別核算的應納增值稅：3/13/202444課堂練習：1.某生產(chǎn)型企業(yè)年應納增值稅銷售額為90萬元，會計核算制度也比較健全，符合一般納稅人的條件，屬于增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。但是，該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案，并計算該方案可為企業(yè)節(jié)省的增值稅額。2.某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人。某月銷售鋼材，取得含稅銷售額1800萬元，同時有經(jīng)營農(nóng)機，取得含稅銷售額200萬元。前項經(jīng)營的增值稅稅率為17%，后項經(jīng)營的增值稅稅率為13%。該廠對兩種經(jīng)營統(tǒng)一進行核算。請計算該廠應納增值稅稅款，并提出納稅籌劃方案。某木制品廠生產(chǎn)銷售木質(zhì)地板磚，并代客戶施工。假設該廠2012年施工營業(yè)額為50萬元，地板磚含稅銷售額為60萬元，地板磚所用原材料含稅價格為30萬元，增值稅稅率均為17%。請計算該廠應納增值稅稅款，并提出納稅籌劃方案。3/13/202445

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3.2.1增值稅計稅依據(jù)的法律界定（1）一般納稅人應納稅額的計算稅法規(guī)定，對增值稅一般納稅人按照銷項稅額減去進項稅額確定其計稅依據(jù)，其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額當期銷項稅額=當期（計稅）銷售額×適用稅率當期進項稅額是指納稅人當期因購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。稅法規(guī)定允許抵扣的進項稅額包括：

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。3/13/202446幾種特殊情況的稅款抵扣辦法規(guī)定如下：（1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，允許按買價13%的扣除率計算進項稅額。（2）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運費，根據(jù)運費結算清單，按7%的扣除率計算進項稅額進行抵扣，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不能合并計算扣除進項稅額。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202447（3）混合銷售和兼營行為按規(guī)定計征增值稅的，其進項稅額準予抵扣。

不允許從銷項稅額中的扣進項稅額的項目包括：用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務；非正常損失的購進貨物。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202448（2）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不能抵扣任何進項稅額。計算公式：

應納稅額=計稅銷售額×征收率

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/2024493.2.2銷項稅額的納稅籌劃銷售方式的納稅籌劃1）折扣銷售與銷售折扣2）促銷方法3）代理銷售方式銷售價格的納稅籌劃結算方式的納稅籌劃

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202450（1）銷售方式的納稅籌劃1）折扣銷售與銷售折扣折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給與購貨方的價格優(yōu)惠（如購買5件，銷售價格折扣10%，購買10件，折扣20%等）。由于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202451此外，關于折扣銷售的這項規(guī)定僅限于貨物價格折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。應盡量將實物折扣轉化為折扣銷售。例如，某客戶購買了10件商品，應給予2件商品的折扣，在開發(fā)票的時候按12件商品開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣2件商品的折扣金額。這樣一來，按照稅法規(guī)定，折扣部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需要計算增值稅，從而節(jié)約了納稅支出。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202452銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后（在賒銷的情況下），為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠（如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價付款）。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種兼銷售性質(zhì)與融資性質(zhì)為一體的行為，銷售折扣實際上是一種融資的財務費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202453籌劃思路與方法：折扣銷售是企業(yè)的一種經(jīng)營性促銷方式，有些企業(yè)是按照經(jīng)銷商各年實際銷售數(shù)量分別規(guī)定不同標準的折扣額。那么年底前再不知道經(jīng)銷商實際銷售數(shù)量時，就無法確定其按什么標準進行折扣，只能等到年底匯總其實際銷售數(shù)量后一次性給予折扣。由于這種折扣數(shù)額較大，又無法再各次銷售時將折扣額與銷售額開在同一張增值稅專用發(fā)票上，因此銷售方計算增值稅時，無法將折扣額從銷項中扣除。這樣一來，企業(yè)將多繳納不少增值稅。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202454為此，企業(yè)在每次向經(jīng)銷商銷售時可以預估一個折扣率，并計算出預估的折扣額，然后與銷售額開在同一張增值稅專用發(fā)票上。到年底，在每一家經(jīng)銷商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍微做一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖然不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折讓已在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當然，預算折扣率測算得越精確，結算時的折扣調(diào)整額就越小。如果擔心有的經(jīng)銷代理商會因本年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況，可采取預收押金等辦法來預防。這樣一來，企業(yè)可以用法術的銷售折扣額合理合法的沖減產(chǎn)品銷售收入。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202455[案例3—5]

麗江礦泉水公司是一家生產(chǎn)銷售天然礦泉水的生產(chǎn)商，該公司為了鼓勵代理商，給予優(yōu)惠折扣政策如下：

年銷售礦泉水在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售礦泉水在100萬～500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售礦泉水在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。但是，在代理期間，由于麗江礦泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率。3/13/202456[案例3—5]因此，麗江礦泉水公司通常采用下列做法：等到年底或第次年年初，一次性結算應給代理商的折扣總額，單獨開具紅字發(fā)票，但這種折扣在計稅時不允許沖減銷售收入，造成每年多繳納一部分稅款。那么，有沒有籌劃辦法改變這一現(xiàn)狀呢？3/13/202457[案例3—5]關于紅字發(fā)票：根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅色增值稅專用發(fā)票問題的通知》規(guī)定:對納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。3/13/202458[案例3—5]麗江礦泉水公司通過稅收籌劃，采取預估折扣率的辦法來解決折扣問題，具體操作模式如下：每年年初，麗江礦泉水公司按最低折扣率或根據(jù)上年每家經(jīng)銷代理商的實際銷量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入，即在代理期間每一份銷售發(fā)票上都預扣一個折扣率和折扣額，這樣企業(yè)就可以理所當然地將折扣額扣除后的收入確認為“主營業(yè)務收入”，從而抵減稅收支出。等到年底或次年年初每家代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。3/13/2024592）促銷方法打折，即前面提到的折扣銷售，在此不再復贅。

附送禮品，從稅法的角度講屬于視同銷售行為，在財務上應做視同銷售處理。返還現(xiàn)金，指企業(yè)贈送自己的利潤，并且企業(yè)贈送的現(xiàn)金及為顧客代繳的個人所得稅，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)可根據(jù)實際情況來選擇不同的促銷方法，達到節(jié)稅目的。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/2024603）代理銷售

代理銷售有兩種不同的方式，不同方式應繳稅款也不相同：一是收取代理手續(xù)費方式，即受托方以代理銷售商品全價與委托方結算，另外收取一定金額的手續(xù)費。這對于受托方來講是一種代理服務收入，應按營業(yè)稅5%稅率計算繳稅。二是視同買斷方式，即委托方以較低價格將貨物交由受托方代銷，受托方加價后向市場銷售。這對于受托方來講則是商品銷售的一個環(huán)節(jié)，應按其獲得的增值額計算繳納增值稅。兩種不同的代銷方式對委托方、受托方的稅務處理不同，總體稅負也不相同，合理選擇代銷方式，同時確定合理的代銷價格可以達到合法節(jié)稅的目的。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202461[案例3—7]代理銷售方式的納稅籌劃利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價為1000元/件，每銷售一件收取手續(xù)費200元。2011年6月，利群商貿(mào)公司共銷售服裝100件，收取手續(xù)費20000元。雙方的涉稅處理如下：利群商貿(mào)公司應繳營業(yè)稅：20000×5%=1000（元）利群商貿(mào)公司應繳城建稅及教育費附加：1000×（7%+3%）=100（元）假定中華制衣廠的進項稅額為7000元，則：中華制衣廠應繳增值稅：1000×100×17%—7000=10000（元）中華制衣廠應繳城建稅及教育費附加：10000×（7%+3%）=1000（元）

兩公司共繳貨物和勞務稅：1000+100+10000+1000=12100（元）3/13/202462假如利群商貿(mào)公司按照視同買斷的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，中華制衣廠按800元/件出售服裝給利群商貿(mào)公司，利群商貿(mào)公司再按1000元/件對外銷售（其它資料不變）。則雙方的涉稅處理應為：利群商貿(mào)公司應繳增值稅：1000×100×17%—800×100×17%=3400（元）利群商貿(mào)公司應繳城建稅及教育費附加：3400×（7%+3%）=340（元）中華制衣廠應繳增值稅：800×100×17%—7000=6600（元）中華制衣廠應繳城建稅及教育費附加：6600×（7%+3%）=660（元）兩公司共繳貨物和勞務稅稅：3400+340+6600+660=11000（元）

[案例3—7]代理銷售方式的納稅籌劃3/13/202463比較上述兩種方式，視同買斷方式下：利群商貿(mào)公司少繳營業(yè)稅1000元，但多繳增值稅3400元，取得收益減少了2640元（=3400+340-1000-100）元；中華制衣廠少繳增值稅3400元，但多取得收益3740元。委托雙方貨物和勞務總體稅負減少1100元。因此，在代理銷售業(yè)務中，委托雙方應采取視同買斷方式。采用這種方式代銷時，受托方需多繳納一部分增值稅，委托方則可少繳等額的增值稅，因此，雙方可以在協(xié)議價格上做一點調(diào)整，委托方適當降低價格，以使受托方多繳的增值稅在協(xié)議價格制定時得到補償，最終使雙方各自的稅負水平趨于合理。[案例3—7]代理銷售方式的納稅籌劃3/13/202464（2）銷售價格的稅收籌劃雖然從理論上說產(chǎn)品價格越高，廠家的收益就會越大，但是在現(xiàn)實生活中，產(chǎn)品的銷售價格如果提高，購買者的有效需求也就減少，售價與銷售數(shù)量之積所構成的銷售收入也會呈現(xiàn)先升后降的變化，因此價格是企業(yè)進行價格籌劃時應關注的。銷售價格的納稅籌劃主要是關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價，目的是使企業(yè)總體稅負最低。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202465稅法規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下之一關系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關系；2.直接或間接的同為第三者擁有或控制；3.其他利益上相關聯(lián)的關系。轉讓定價又稱轉移定價，是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方(可為兩方或多方)為均攤利潤或轉移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)其共同利益或最大限度地維護其收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉讓。在這種轉讓中，產(chǎn)品的轉讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上的供求關系決定的價格。轉讓定價對增值稅納稅籌劃可以起到遞延稅款繳納的作用。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202466[案例3—8]銷售價格的納稅籌劃企業(yè)名稱增值稅稅率（%）銷售件數(shù)（件）正常市價（元）轉移價格（元）所得稅稅率（%）甲17100050040025乙17100060050025丙17100070070025某集團公司下設三個獨立核算的企業(yè)甲、乙、丙，彼此存在購銷關系：甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料，乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是丙企業(yè)的半成品，丙企業(yè)進一步加工后向市場銷售。(說明：以上價格均為含稅價格)甲、乙、丙三企業(yè)的銷售情況3/13/202467假設甲企業(yè)進項稅額為40000元。（1）如果三個企業(yè)均按正常市場價結算貨款，應納增值稅額為：甲企業(yè)應納增值稅：乙企業(yè)應納增值稅：丙企業(yè)應納增值稅：集團公司合計應納增值稅：32650+14530+14529=61709（元）（500×1000）/1.17×17%（600×1000）/1.17×17%[案例3—8]銷售價格的納稅籌劃3/13/202468（2）如果三個企業(yè)采用轉移價格銷售，應納增值稅情況如下：甲企業(yè)應納增值稅：乙企業(yè)應納增值稅：丙企業(yè)應納增值稅：集團公司合計應納增值稅：18120+14530+29059=61709（元）（400×1000）/1.17×17%（500×1000）/1.17×17%[案例3—8]銷售價格的納稅籌劃3/13/202469如果從靜態(tài)的總額看，前后應納的增值稅是完全一樣的，但考慮到稅款的支付時間，兩者的稅額便存在差異。由于三個企業(yè)的生產(chǎn)有連續(xù)性，就使得本應由甲企業(yè)當期應繳的增值稅款相對減少14530（=32650—18120）元，即遞延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；乙企業(yè)原應繳納的稅款又通過轉移價格遞延至第三期由丙企業(yè)繳納?？紤]折現(xiàn)因素，則使集團公司整體稅負相對下降。

[案例3—8]銷售價格的納稅籌劃3/13/202470（3）結算方式的稅收籌劃企業(yè)產(chǎn)品銷售具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式?，F(xiàn)行稅制和財務制度對于納稅義務發(fā)生時間、銷售實現(xiàn)時間的規(guī)定是一致的，主要有以下幾種情況：

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202471（1）采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得銷售款的憑據(jù)并將提單交給賣方的當天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為按合同約定的收款日期當天；（4）采取預收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當天；（5）委托其他納稅人代銷貨物的，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當天。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202472可見，不同的結算方式，納稅義務發(fā)生時間是不同的，企業(yè)選擇合理的結算方式，不僅可以拖延入賬的時間，達到延緩稅款繳納、獲得資金的時間價值的目的，而且可以避免不必要的稅收損失。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202473例如，采取直接收款方式銷售貨物，意味著在銷售貨物的時候，如果賣方與購貨方辦理了貨款結算手續(xù)，或者為對方開具了增值稅專用發(fā)票，無論對方是否提貨，都要計算繳納增值稅。很多企業(yè)往往因為“欠條”受到稅務機關處罰。為什么呢？一些公司銷售貨物，購貨方?jīng)]有付款，而打了欠條，公司認為沒有收到貨款，不需要申報納稅。其實，欠條就是“索取銷售額的憑據(jù)”，公司可以憑欠條索取貨款。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202474然而，如果企業(yè)在銷售貨物時改變結算方式，采用賒銷或分期收款的方式，則可在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票，這樣不但可以獲得該稅款的時間價值，還可以避免稅款的損失。同時，由于在分期收款的方式下，可以在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票，與原來的直接收款方式相比，由于購買方?jīng)]有在收到貨物的同時取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣其進項稅額，所以，可以促使購買方及時付款。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202475企業(yè)在選擇結算方式時，應該注意以下幾個方面的問題。第一，購買方的具體情況。第二，應考慮產(chǎn)品市場的整體走向。第三，要考慮企業(yè)自身的實際情況。第四，要做好合同管理工作。第五，適當改革企業(yè)的績效考核系統(tǒng)。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202476[案例3—8]結算方式的納稅籌劃甲企業(yè)9月1日銷售機床一臺，價值2000萬元（不含稅），產(chǎn)品成本為1500萬元，適用17%的增值稅稅率。因為購貨企業(yè)資金困難，貨款無法一次收回。如果按照直接收款方式銷售產(chǎn)品，甲企業(yè)9月份實現(xiàn)的該機床的銷項稅額為340萬元；如果甲企業(yè)同購貨企業(yè)達成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明10個月收回貨款，每月30日前購貨企業(yè)支付貨款200萬元，則每個月的銷項稅額為34萬元。顯然，采用分期收款的方式使企業(yè)能夠分期實現(xiàn)稅款，減輕企業(yè)稅收壓力，使增值稅稅負趨于均衡。3/13/2024773.2.3進項稅額的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃采購結算方式的納稅籌劃

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202478（1）進貨渠道的稅收籌劃由于稅法規(guī)定的以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證的要求，一般納稅人進貨采購渠道不同，可抵扣的比例不同，將影響其實際稅收負擔。一般納稅人采購物品的渠道主要有以下兩種不同性質(zhì)的選擇：一是選擇一般納稅人為供貨單位，其可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票；二是選擇小規(guī)模納稅人為供貨單位。再按照能否到稅務機關申請開具不同于17%的其他增值稅專用發(fā)票，可將小規(guī)模納稅人進一步劃分為：能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人（管理科學、核算精確的，專用發(fā)票可由稅務機關核準后代開）；只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202479

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃[案例3—9]進貨渠道的納稅籌劃（1）假設某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，某月某日采購一批商品，進價為2000萬元（含增值稅），銷售價格為2400萬元（含增值稅）。在選擇采購對象時，可有三種選擇：3/13/202481第一，選擇一般納稅人為供應商：應納增值稅：第二，選擇可以開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供應商：

應納增值稅：第三，選擇不能開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應商：應納增值稅：通過案例分析比較不難看出，選擇一般納稅人為供貨商時稅負最輕；選擇不可開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人時稅負最重。[案例3—9]進貨渠道的納稅籌劃（1）3/13/202482由于一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3%,有時作為供貨商的小規(guī)模納稅人為了留住客戶，愿意在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。這時，作為采購方，究竟多大的折扣幅度才能彌補無增值稅專用發(fā)票抵扣帶來的損失呢？這里存在一個價格折扣臨界點。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202483假設，從一般納稅人處購進貨物價格（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進貨物價格（含稅）為B。為使兩者扣除貨物和勞務稅后的銷售利潤相等，可設下列等式：（1）（2）

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202484令（1）式和（2）式相等，整理得：當城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，增值稅稅率為17%，征收率為3%時，帶入上式，得出

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202485也就是說，當小規(guī)模納稅人的商品價格為一般納稅人的86.80%時，或者價格優(yōu)惠幅度為86.80%時，無論是從小規(guī)模納稅人處采購貨物還是從一般納稅人處采購貨物，取得的收益是相等的。當小規(guī)模納稅人報價折扣率低于該比率時，向一般納稅人采購獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額將大于小規(guī)模納稅人的價格折扣；只有當小規(guī)模納稅人報價的折扣率高于該比率時，向小規(guī)模納稅人采購才可獲得比向一般納稅人采購更大的稅后利益。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202486如果從小規(guī)模納稅人處不能取得增值稅專用發(fā)票，則：一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價格優(yōu)惠臨界點（含稅）17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%表3-4價格優(yōu)惠臨界點

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202487[案例3—11]進貨渠道的納稅籌劃（2）宏偉家具生產(chǎn)廠（增值稅一般納稅人）外購木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個供應商甲與乙:甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，該批木材報價50萬元（含稅價款）；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務局代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，木材報價46.5萬元。已知城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%。請為宏偉廠材料采購做出納稅籌劃建議。

3/13/202488從價格優(yōu)惠臨界點原理可知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人抵扣率為3%時，價格優(yōu)惠臨界點86.80%，即價格優(yōu)惠臨界點的銷售價格為434000元（500000×86.80%），從題中乙的報價看，465000元>價格優(yōu)惠臨界點434000元，因此，應從甲（一般納稅人）處采購。從企業(yè)利潤核算的角度看，從甲處購進該批木材凈成本：從乙處購進該批木材凈成本：因此，應選擇從甲處購買。

[案例3—11]進貨渠道的納稅籌劃（2）3/13/202489（2）兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃1）是否準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的選擇增值稅一般納稅人兼營免稅項目或非應稅項目，應當正確劃分其不得抵扣的進項稅額。應稅項目與免稅項目或非應稅項目的進項稅額可以劃分清楚的：用于生產(chǎn)應稅項目產(chǎn)品的進項稅額可按規(guī)定做進項抵扣，用于生產(chǎn)免稅項目或非應稅項目產(chǎn)品的進項稅額不得抵扣。不能準確劃分進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202490納稅人可將按照上述公式計算的不得抵扣的進項稅額與實際免稅項目、非應稅項目不得抵扣的進項稅額對比：如果前者大于后者，則應準確劃分兩類不同進項稅額，并按規(guī)定轉出進項稅額；如果前者小于后者，則無需準確劃分，而是按公式計算結果確定不得作抵扣的進項稅額。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202491[案例3—12]

兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃某商貿(mào)公司（增值稅一般納稅人）既銷售面粉，又兼營餐飲服務。某月從糧油公司購進面粉，取的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100萬元，增值稅稅款13萬元。當月該批面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元；另外20%用于加工制作面條、饅頭等，提供餐飲服務取得收入45萬元。3/13/202492不得抵扣的進項稅額計算如下：不能準確劃分不得抵扣進項稅額的（面條、饅頭屬于非應稅項目），按上述公式確定不得抵扣進項稅額：

不得抵扣進項稅額=能夠準確劃分不得抵扣進項稅額的，不得抵扣進項稅額為：不得抵扣進項稅額=13×20%=2.6（萬元）由此可見，若準確劃分兩類不同項目的進項稅額可以節(jié)省增值稅1.58萬元（=4.18—2.6）。如當月進項中60%用于銷售，40%用于餐飲服務，其銷售收入不變，則情況正好相反。準確劃分不得抵扣進項稅額應為5.2萬元（=13×40%），與不能準確劃分進項稅額相比，反而增加稅負1.02萬元（=5.2—4.18）。[案例3—12]

兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃3/13/2024932）兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算方式的籌劃

《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人對用于免稅或非應稅項目的進項稅額可以在其用于該類用途時，從原在購進時已做抵扣的進項稅額中通過“進項轉出”科目轉出，即轉入相關產(chǎn)品成本。在實踐中，有不少企業(yè)為避免進項稅額核算出現(xiàn)差錯，便通過設立“工程物資”、“其它材料”等科目單獨計算用于免稅或非應稅項目的進項稅額，將其直接計入材料成本。一般情況下，材料從購進到生產(chǎn)領用都存在一個時間差，對用于免稅或非應稅項目進項稅額的不同核算方法決定了企業(yè)是否充分利用了這個時間差。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202494如果單獨設立相關科目直接計算該類進項稅額，直接計入材料成本，說明在原材料購入時即未做進項抵扣，這一期都繳了增值稅。反之，如果在材料購進時并不作區(qū)分，與應稅項目的進項稅額一并做抵扣，直到領用原材料用于免稅或非應稅項目時再做進項轉出，則會產(chǎn)生遞延繳納增值稅的效果。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202495[案例3—12]

兼營免稅項目或非應稅項目進項稅額核算方式的籌劃一大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)，下設有醫(yī)院、食堂、賓館、學校、工會、物業(yè)管理等常設非獨立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項目和日常維修項目。這些單位、部門及項目耗用的外購材料金額較大，為了保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營，必須不間斷地購進材料以補充被領用的部分，保持一個相對平衡的余額。假設企業(yè)購買這部分材料平均金額為1170萬元，如果單獨設立“其它材料”科目記賬，將取得的進項稅額直接計入材料成本，就不存在進項稅額轉出的問題，簡化了財務核算。但是，如果所有材料都不單獨記賬，而是準備做為用于增值稅應稅項目，在取得進項稅專用發(fā)票時就可以申報從銷項稅額中抵扣，領用時再做進項稅額轉出，雖然核算復雜了一些，但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中卻一直有一部分稅款可以向以后期間遞延。3/13/202496假如該企業(yè)將上述單位、部門及項目的材料不間斷地購進、領用、再購進、再領用，形成一個滾動鏈，始終保持1170萬元的余額，這樣就可以申報抵扣進項稅額170萬元，少繳增值稅170萬元、城建稅11.9萬元、教育費附加5.1萬元。顯然，當這部分資金做為稅款繳納時，企業(yè)如需流動資金，就需向金融機構貸款，假設以貸款年利率9%計算，需增加財務費用16.83萬元[(170+11.9+5.1)×9%=16.83]。由此可見，對免稅或非應稅項目進項稅額采用不同的核算方式就會產(chǎn)生低鹽稅款繳納的效應，可使企業(yè)獲得遞延繳納稅款的資金的貨幣時間價值。

3/13/2024973）采購結算方式的稅收籌劃對于采購結算方式的籌劃而言，最為關鍵的一點就是要盡量推遲付款時間，為企業(yè)贏得時間盡可能長的一筆無息貸款。首先，采購時盡量做到分期付款、分期取得發(fā)票。其次，采購結算方式可分為賒購和現(xiàn)金采購。盡量選擇在供貨方產(chǎn)品供大于求的情況下采購，這樣，采購方會擁有更多的談判主動權。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202498另外，采購結算方式的籌劃也要注意一下幾點：付款之前，先取得對方開具的發(fā)票；使銷售方接受托收承付與委托收款結算方式，盡量讓對方先墊付稅款；采取賒銷和分期付款方式，使銷貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時間；盡可能少用現(xiàn)金支付等。

3.2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃3/13/202499[案例3—14]采購結算方式的納稅籌劃心意商業(yè)批發(fā)城于2011年3月26日從信陽某酒廠購進一批糧食白酒，取得由防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票一份。該公司于2011年4月將這份專用發(fā)票向當?shù)貒悪C關申請并通過了認證，并于當月申報抵扣了專用發(fā)票列明的進項稅額6.8萬元。2011年4月16日，當?shù)貒悪C關在對該商業(yè)增值稅一般納稅人進行增值稅日?；藭r，以該公司未支付貨款為由，責令其轉出已抵扣的進項稅額6.8萬元。原因是：該公司與銷貨方采取的是始終占壓50萬元貨物的結算方式，故今后也無法確定該批貨物的準確支付貨款時間，因此不知該筆進項稅額到底何時能夠抵扣。稅務機關的處理意見是否正確呢？3/13/2024100我國稅法規(guī)定：商業(yè)企業(yè)購進貨物，必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額，尚未付款的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。然而，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務機關認證；增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應該在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。[案例3—14]采購結算方式的納稅籌劃3/13/2024101由以上規(guī)定可知，商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人購進貨物并取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，能否抵扣進項稅額不再決定于是否付款，而是取決于是否能夠通過稅務機關對增值稅專用發(fā)票的認證。因此，該商業(yè)企業(yè)取得的進項稅額可以抵扣。

[案例3—14]采購結算方式的納稅籌劃3/13/2024102

3.3增值稅稅率的稅收籌劃在增值稅稅率的納稅籌劃中，應準確掌握低稅率的適用范圍。例如適用13%低稅率中的“農(nóng)機”，是指農(nóng)機整機，農(nóng)機零部件則不屬于“農(nóng)機”范圍，生產(chǎn)農(nóng)機零件的企業(yè)可以通過與農(nóng)機整機生產(chǎn)企業(yè)合并、組合的形式，使產(chǎn)品符合低稅率的標準，實現(xiàn)節(jié)稅的目標。兼營高低不同稅率產(chǎn)品的企業(yè)，一定要將各自的銷售額分別核算，避免從高適用稅率的情況。3/13/2024103

3.4增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃增值稅稅收優(yōu)惠政策（1）免稅項目（2）其他優(yōu)惠項目（3）起征點3/13/2024104增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃根據(jù)我國稅法規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小