納稅申報(bào)與會計(jì)處理第三版課件任務(wù)2.4 增值稅會計(jì)處理

任務(wù)2.4增值稅會計(jì)處理請將手機(jī)調(diào)成靜音放入手機(jī)袋回顧舊知一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算四、增值稅納稅申報(bào)

本次課任務(wù)—增值稅會計(jì)處理

任務(wù)2.4增值稅的會計(jì)核算一、一般納稅人的會計(jì)處理二、小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理一、一般納稅人會計(jì)處理

（一）會計(jì)科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅√應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅√應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額新增二級科目：預(yù)繳增值稅核算內(nèi)容：一般納稅人采用“預(yù)收款方式”銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)按11%的適用稅率和3%的預(yù)征率預(yù)交增值稅。納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，按規(guī)定預(yù)交增值稅。二級科目：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額核算內(nèi)容：——已認(rèn)證以后抵扣已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的40%的進(jìn)項(xiàng)稅額。二級科目：待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額核算內(nèi)容：——尚未認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額已取得增值稅扣稅憑證但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：已取得增值稅扣稅憑證，按照現(xiàn)行制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額（360天）；二級科目：待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額核算內(nèi)容：已確認(rèn)收入但未發(fā)生納稅義務(wù)一般納稅人銷售貨物、服務(wù)、加工修理修配勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。二級科目：待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額會計(jì)收入確認(rèn)：根據(jù)建筑合同準(zhǔn)則，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。稅法規(guī)定：納稅義務(wù)發(fā)生是開具發(fā)票或完工時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。兩者之間有個(gè)時(shí)間差。（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）一般納稅人應(yīng)設(shè)置的三級會計(jì)科目借方項(xiàng)目：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額”√應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅“銷項(xiàng)稅額抵減”**應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅“已交稅金”√應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅“轉(zhuǎn)出未交增值稅”√應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅“減免稅款”一般納稅人會計(jì)處理設(shè)置的三級會計(jì)科目貸方項(xiàng)目：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅“銷項(xiàng)稅額”√應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅“出口退稅”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”√應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅“轉(zhuǎn)出多交增值稅”√應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅“簡易計(jì)稅”**三級科目核算內(nèi)容介紹：1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；2、“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；三級科目核算內(nèi)容介紹：3、“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人已交納的當(dāng)月“應(yīng)交”增值稅額；4．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；6．“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額，以及從境外單位或個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)扣繳的增值稅額；7．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額；8．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；9．“簡易計(jì)稅”專欄，記錄一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法應(yīng)交納的增值稅額。（相關(guān)規(guī)定）（二）一般納稅人賬務(wù)處理1、采購物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)等的賬務(wù)處理2、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理4、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理5、交納增值稅的賬務(wù)處理171、一般納稅人購進(jìn)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（1）采購物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)借：在途物資（原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)、銀行存款）【案例分析1】A企業(yè)是增值稅一般納稅人。2016年5月30日外購甲材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款60000元、增值稅額10200元。材料驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以銀行存款付訖。請確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額且做會計(jì)處理。進(jìn)項(xiàng)稅額=10200元（憑票抵扣）會計(jì)處理：借：原材料——甲材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：銀行存款7020020【案例分析2】2017年6月5日，企業(yè)購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350000元，增值稅稅額為21000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，該發(fā)票當(dāng)月未認(rèn)證。則公司根據(jù)未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票和銀行單位客戶專用回單，做會計(jì)處理如下：21【案例分析3】2017年3月15日，企業(yè)收到某公司投資轉(zhuǎn)入的A材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100000元，增值稅稅額為17000元，該發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證。則公司根據(jù)增值稅專用發(fā)票和收料單、投資協(xié)議復(fù)印件等，做會計(jì)處理如下：22借：無形資產(chǎn)350000應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額21000

貸：銀行存款371000（或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）23借：原材料——A材料100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21000

貸：實(shí)收資本117000溫馨提示若發(fā)生退貨：未認(rèn)證——退還專票，做相反分錄已認(rèn)證——據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字專票

做相反分錄24

（2）購進(jìn)不得抵扣時(shí)：

購進(jìn)貨物用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利個(gè)人消費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。取得增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)25

（2）購進(jìn)不得抵扣時(shí)：

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時(shí)：借：原材料等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）26

【注意】

涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡專用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利個(gè)人消費(fèi)的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；兼用于應(yīng)稅項(xiàng)目和上述不得抵扣項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。27

（3）購進(jìn)不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程（一般納稅人自2016年5月1日后取得）

分兩次抵扣，購進(jìn)抵60%，第13個(gè)月抵40%購進(jìn)時(shí)（財(cái)會201636號文）借：固定資產(chǎn)/在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅額）60%進(jìn)項(xiàng)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40%進(jìn)項(xiàng)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等28

（3）購進(jìn)不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程（一般納稅人自2016年5月1日后取得）

第13個(gè)月：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【建議】單位應(yīng)建立備查賬記錄不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況29

（3）購進(jìn)不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程（一般納稅人自2016年5月1日后取得）

【注意】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物和構(gòu)筑物，不適用分2年抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額按實(shí)際取得的時(shí)點(diǎn)抵扣。30【案例分析4】公司于2016年9月1日購買辦公用房一幢，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅金額20000萬元，增值稅額2200萬元，當(dāng)月已經(jīng)認(rèn)證相符，賬務(wù)處理如下：2016年9月份：【案例分析4】2016年9月份：借：固定資產(chǎn)—辦公房屋20000萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）1320萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額880萬元

貸：銀行存款22200萬元【案例分析4】公司于2016年9月1日購買辦公用房一幢，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅金額20000萬元，增值稅額2200萬元，當(dāng)月已經(jīng)認(rèn)證相符，賬務(wù)處理如下：取得扣稅憑證當(dāng)月起第13個(gè)月（2017年9月）借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）880萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額880萬元

（4）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：

應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，2017年7月1日起，由于簡并增值稅稅率，取消13%稅率，因此扣除率調(diào)整為11%，但是納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托加工17%稅率貨物的，扣除率仍為13%。2018年5月1日起，扣除率降為10%和12%。34【案例分析5】2018年3月20日，甲企業(yè)收購免稅棉花用于生產(chǎn)稅率為17%的棉布，開具的收購發(fā)票上注明的買價(jià)100萬元，款已付，假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)會計(jì)處理如下：進(jìn)項(xiàng)稅額=100×13%=13萬元借：原材料87萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）13萬元

貸：銀行存款100萬元【案例分析5】若甲企業(yè)購入的棉花直接用于出售，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：100×11%=11萬元進(jìn)項(xiàng)稅額=100×11%=11萬元借：原材料89萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）11萬元

貸：銀行存款100萬元36【案例分析5】若部分用于生產(chǎn)棉布部分直接出售，則應(yīng)分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額，否則全部按11%計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。接上例，若80萬元棉花用于生產(chǎn)棉布，20萬元直接出售，分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=80×13%+20×11%=12.6萬元如果不分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為100×11%=11萬元，則企業(yè)少抵扣1.6萬元，即多交增值稅1.6萬元。37【案例分析5】借：原材料69.6萬元

庫存商品17.8萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）12.6萬元

貸：銀行存款100萬元【思考】假設(shè)該業(yè)務(wù)發(fā)生在2018年5月18日，則會計(jì)處理為：38【案例分析5】會計(jì)處理：借：原材料70.4萬元

庫存商品18萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）11.6萬元

貸：銀行存款100萬元39（5）購買稅控設(shè)備的賬務(wù)處理增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅額的會計(jì)處理問題（不是做進(jìn)項(xiàng)抵扣，而是做增值稅減征額處理）（財(cái)稅[2012]15號）（5）購買稅控設(shè)備的賬務(wù)處理一、增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。非初次購買不得抵減。（5）購買稅控設(shè)備的賬務(wù)處理二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。注意：因已全額抵減故其增值稅專票不能作為扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。（5）購買稅控設(shè)備的賬務(wù)處理【案例6】2016年5月，徐州某房地產(chǎn)開發(fā)公司首次購入增值稅稅控設(shè)備，支付價(jià)款2000元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)500元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)共2500元。（5）購買稅控設(shè)備的賬務(wù)處理【案例6】借：固定資產(chǎn)2000

貸：銀行存款2000借：管理費(fèi)用500

貸：銀行存款500借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）2500

貸：管理費(fèi)用500

遞延收益2000借：管理費(fèi)用50

貸：累計(jì)折舊50借：遞延收益50

貸：管理費(fèi)用502、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固~清理等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理發(fā)生銷售退回的：應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計(jì)分錄某企業(yè)2016年5月對外銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項(xiàng)1049600元，其中，價(jià)款880000，稅金149600元，開具轉(zhuǎn)賬支票代墊運(yùn)輸費(fèi)30000元，款項(xiàng)尚未收到。則其會計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款1049600

貸：主營業(yè)務(wù)收入880000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）149600

銀行存款3000049（2）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)）A.2009年1月1日前取得的——未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——按簡易計(jì)稅辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。B.2009年1月1日之后取得的——按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。50永安公司2017年12月售出設(shè)備一臺，設(shè)備原值1200000元，已計(jì)提折舊400000元，開具的普通發(fā)票上注明售價(jià)700000元。該設(shè)備于2008年10月購入。會計(jì)處理：①出售設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理800000

累計(jì)折舊400000

貸：固定資產(chǎn)120000051②收到設(shè)備出售價(jià)款時(shí)：借：銀行存款700000貸：固定資產(chǎn)清理686407.77應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅13592.23應(yīng)交增值稅＝700000÷（1＋3％）×2％

＝13592.23（元）③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營業(yè)外支出113592.23貸：固定資產(chǎn)清理113592.232、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（3）視同銷售的會計(jì)處理：【知識回顧】《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)稅36號文規(guī)范的視同銷售行為：看教材P362、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【知識回顧】銷售額的確定：——按順序確認(rèn)納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；組成計(jì)稅價(jià)格確定【=成本×（1+成本利潤率）】

【總結(jié)】

教材P82例2.4-12視同銷售在會計(jì)處理上有兩種情況：1.確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：——對外投資、向投資者分配股利、用于集體福利個(gè)人消費(fèi)等；2.不確認(rèn)收入但計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅：——對外捐贈、在建工程領(lǐng)用等。55下列各項(xiàng)，屬于增值稅視同銷售的有（）A.將外購的貨物用于個(gè)人消費(fèi)B.將委托加工的貨物用于對外投資C.將自產(chǎn)的貨物用于職工福利D.將外購的材料用于不動產(chǎn)工程答案：BC3、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的會計(jì)處理（1）購進(jìn)的貨物因改變用途，用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額的，不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額3、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的會計(jì)處理（2）發(fā)生非正常損失——購進(jìn)貨物發(fā)生因管理不善造成的貨物被盜、丟失霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違法造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形，原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）—待抵扣增值稅—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額3、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的會計(jì)處理（3）原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)3、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的會計(jì)處理（4）購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）60下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算的有（）A.一般納稅人將外購貨物用于集體福利B.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程C.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配D.一般納稅人外購貨物發(fā)生非正常損失答案：AD4、月末賬務(wù)處理（一般納稅人）：（1）銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)