納稅申報與會計處理第三版課件任務2.4 增值稅會計處理

任務2.4增值稅會計處理請將手機調(diào)成靜音放入手機袋回顧舊知一、一般納稅人應納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算三、進口貨物應納稅額的計算四、增值稅納稅申報

本次課任務—增值稅會計處理

任務2.4增值稅的會計核算一、一般納稅人的會計處理二、小規(guī)模納稅人的會計處理一、一般納稅人會計處理

（一）會計科目設置應交稅費——應交增值稅√應交稅費——未交增值稅√應交稅費——預繳增值稅應交稅費——待抵扣進項稅額應交稅費——待認證進項稅額應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額新增二級科目：預繳增值稅核算內(nèi)容：一般納稅人采用“預收款方式”銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應按11%的適用稅率和3%的預征率預交增值稅。納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，按規(guī)定預交增值稅。二級科目：待抵扣進項稅額核算內(nèi)容：——已認證以后抵扣已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的40%的進項稅額。二級科目：待認證進項稅額核算內(nèi)容：——尚未認證的進項稅額已取得增值稅扣稅憑證但未經(jīng)稅務機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：已取得增值稅扣稅憑證，按照現(xiàn)行制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關(guān)認證的進項稅額（360天）；二級科目：待轉(zhuǎn)銷項稅額核算內(nèi)容：已確認收入但未發(fā)生納稅義務一般納稅人銷售貨物、服務、加工修理修配勞務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。二級科目：待轉(zhuǎn)銷項稅額會計收入確認：根據(jù)建筑合同準則，在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。稅法規(guī)定：納稅義務發(fā)生是開具發(fā)票或完工時，納稅義務發(fā)生。兩者之間有個時間差。（待轉(zhuǎn)銷項稅額）一般納稅人應設置的三級會計科目借方項目：應交稅費——應交增值稅“進項稅額”√應交稅費——應交增值稅“銷項稅額抵減”**應交稅費——應交增值稅“已交稅金”√應交稅費——應交增值稅“轉(zhuǎn)出未交增值稅”√應交稅費——應交增值稅“減免稅款”一般納稅人會計處理設置的三級會計科目貸方項目：應交稅費——應交增值稅“銷項稅額”√應交稅費——應交增值稅“出口退稅”應交稅費——應交增值稅“進項稅額轉(zhuǎn)出”√應交稅費——應交增值稅“轉(zhuǎn)出多交增值稅”√應交稅費——應交增值稅“簡易計稅”**三級科目核算內(nèi)容介紹：1、“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；2、“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；三級科目核算內(nèi)容介紹：3、“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人已交納的當月“應交”增值稅額；4．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應交未交或多交的增值稅額；5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額；6．“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額，以及從境外單位或個人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應扣繳的增值稅額；7．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額；8．“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額；9．“簡易計稅”專欄，記錄一般納稅人采用簡易計稅方法應交納的增值稅額。（相關(guān)規(guī)定）（二）一般納稅人賬務處理1、采購物資、接受應稅勞務及應稅服務等的賬務處理2、銷售業(yè)務的賬務處理3、進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理4、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理5、交納增值稅的賬務處理171、一般納稅人購進業(yè)務的會計處理（1）采購物資、接受應稅勞務及應稅服務借：在途物資（原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用等）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）——待認證進項稅額——待抵扣進項稅額貸：應付賬款（或應付票據(jù)、銀行存款）【案例分析1】A企業(yè)是增值稅一般納稅人。2016年5月30日外購甲材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款60000元、增值稅額10200元。材料驗收入庫，款項以銀行存款付訖。請確認進項稅額且做會計處理。進項稅額=10200元（憑票抵扣）會計處理：借：原材料——甲材料60000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）10200

貸：銀行存款7020020【案例分析2】2017年6月5日，企業(yè)購入一項商標權(quán)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350000元，增值稅稅額為21000元，款項已經(jīng)支付，該發(fā)票當月未認證。則公司根據(jù)未認證的增值稅專用發(fā)票和銀行單位客戶專用回單，做會計處理如下：21【案例分析3】2017年3月15日，企業(yè)收到某公司投資轉(zhuǎn)入的A材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100000元，增值稅稅額為17000元，該發(fā)票當月已認證。則公司根據(jù)增值稅專用發(fā)票和收料單、投資協(xié)議復印件等，做會計處理如下：22借：無形資產(chǎn)350000應交稅費—待認證進項稅額21000

貸：銀行存款371000（或應付票據(jù)、應付賬款等）23借：原材料——A材料100000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）21000

貸：實收資本117000溫馨提示若發(fā)生退貨：未認證——退還專票，做相反分錄已認證——據(jù)稅務機關(guān)開具的紅字專票

做相反分錄24

（2）購進不得抵扣時：

購進貨物用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利個人消費等進項稅額不得抵扣。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。取得增值稅專用發(fā)票時：借：原材料等

應交稅費—待認證進項稅額

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)25

（2）購進不得抵扣時：

經(jīng)稅務機關(guān)認證后：借：應交稅費—增（進項稅額）

貸：

應交稅費—待認證進項稅額按現(xiàn)行制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時：借：原材料等

貸：應交稅費—增（進轉(zhuǎn)出）26

【注意】

涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目的進項稅額，凡專用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利個人消費的，進項稅額不得予以抵扣；兼用于應稅項目和上述不得抵扣項目的，該進項稅額準予全部抵扣。27

（3）購進不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程（一般納稅人自2016年5月1日后取得）

分兩次抵扣，購進抵60%，第13個月抵40%購進時（財會201636號文）借：固定資產(chǎn)/在建工程

應交稅費—增（進項稅額）60%進項—待抵扣進項稅額40%進項

貸：銀行存款/應付賬款等28

（3）購進不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程（一般納稅人自2016年5月1日后取得）

第13個月：借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額【建議】單位應建立備查賬記錄不動產(chǎn)待抵扣進項稅額的情況29

（3）購進不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程（一般納稅人自2016年5月1日后取得）

【注意】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物和構(gòu)筑物，不適用分2年抵扣，其進項稅額按實際取得的時點抵扣。30【案例分析4】公司于2016年9月1日購買辦公用房一幢，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅金額20000萬元，增值稅額2200萬元，當月已經(jīng)認證相符，賬務處理如下：2016年9月份：【案例分析4】2016年9月份：借：固定資產(chǎn)—辦公房屋20000萬元

應交稅費—增（進）1320萬元

應交稅費—待抵扣進項稅額880萬元

貸：銀行存款22200萬元【案例分析4】公司于2016年9月1日購買辦公用房一幢，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅金額20000萬元，增值稅額2200萬元，當月已經(jīng)認證相符，賬務處理如下：取得扣稅憑證當月起第13個月（2017年9月）借：應交稅費—增（進）880萬元

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額880萬元

（4）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品：

應按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額，2017年7月1日起，由于簡并增值稅稅率，取消13%稅率，因此扣除率調(diào)整為11%，但是納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托加工17%稅率貨物的，扣除率仍為13%。2018年5月1日起，扣除率降為10%和12%。34【案例分析5】2018年3月20日，甲企業(yè)收購免稅棉花用于生產(chǎn)稅率為17%的棉布，開具的收購發(fā)票上注明的買價100萬元，款已付，假設不考慮其他相關(guān)稅費。甲企業(yè)會計處理如下：進項稅額=100×13%=13萬元借：原材料87萬元

應交稅費—增（進）13萬元

貸：銀行存款100萬元【案例分析5】若甲企業(yè)購入的棉花直接用于出售，則可抵扣的進項稅額為：100×11%=11萬元進項稅額=100×11%=11萬元借：原材料89萬元

應交稅費—增（進）11萬元

貸：銀行存款100萬元36【案例分析5】若部分用于生產(chǎn)棉布部分直接出售，則應分別核算進項稅額，否則全部按11%計算可抵扣的進項稅額。接上例，若80萬元棉花用于生產(chǎn)棉布，20萬元直接出售，分別核算進項稅額時，可抵扣的進項稅額=80×13%+20×11%=12.6萬元如果不分別核算進項稅額，則可抵扣的進項稅額為100×11%=11萬元，則企業(yè)少抵扣1.6萬元，即多交增值稅1.6萬元。37【案例分析5】借：原材料69.6萬元

庫存商品17.8萬元

應交稅費—增（進）12.6萬元

貸：銀行存款100萬元【思考】假設該業(yè)務發(fā)生在2018年5月18日，則會計處理為：38【案例分析5】會計處理：借：原材料70.4萬元

庫存商品18萬元

應交稅費—增（進）11.6萬元

貸：銀行存款100萬元39（5）購買稅控設備的賬務處理增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費抵減增值稅額的會計處理問題（不是做進項抵扣，而是做增值稅減征額處理）（財稅[2012]15號）（5）購買稅控設備的賬務處理一、增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。非初次購買不得抵減。（5）購買稅控設備的賬務處理二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費，可憑技術(shù)維護服務單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。注意：因已全額抵減故其增值稅專票不能作為扣稅憑證，其進項稅額也不得抵扣。（5）購買稅控設備的賬務處理【案例6】2016年5月，徐州某房地產(chǎn)開發(fā)公司首次購入增值稅稅控設備，支付價款2000元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護費500元。當月兩項合計共2500元。（5）購買稅控設備的賬務處理【案例6】借：固定資產(chǎn)2000

貸：銀行存款2000借：管理費用500

貸：銀行存款500借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）2500

貸：管理費用500

遞延收益2000借：管理費用50

貸：累計折舊50借：遞延收益50

貸：管理費用502、銷售業(yè)務的賬務處理（1）銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)銷項稅額=銷售額×稅率銷售額=全部價款+價外費用（不含增值稅）借：應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、固~清理等

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2、銷售業(yè)務的賬務處理發(fā)生銷售退回的：應根據(jù)稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄某企業(yè)2016年5月對外銷售產(chǎn)品一批，應收取款項1049600元，其中，價款880000，稅金149600元，開具轉(zhuǎn)賬支票代墊運輸費30000元，款項尚未收到。則其會計處理：借：應收賬款1049600

貸：主營業(yè)務收入880000

應交稅費—應交增值稅（銷）149600

銀行存款3000049（2）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)）A.2009年1月1日前取得的——未抵扣進項稅額——按簡易計稅辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。B.2009年1月1日之后取得的——按適用稅率計算繳納增值稅。50永安公司2017年12月售出設備一臺，設備原值1200000元，已計提折舊400000元，開具的普通發(fā)票上注明售價700000元。該設備于2008年10月購入。會計處理：①出售設備時：借：固定資產(chǎn)清理800000

累計折舊400000

貸：固定資產(chǎn)120000051②收到設備出售價款時：借：銀行存款700000貸：固定資產(chǎn)清理686407.77應交稅費——簡易計稅13592.23應交增值稅＝700000÷（1＋3％）×2％

＝13592.23（元）③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營業(yè)外支出113592.23貸：固定資產(chǎn)清理113592.232、銷售業(yè)務的賬務處理（3）視同銷售的會計處理：【知識回顧】《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及財稅36號文規(guī)范的視同銷售行為：看教材P362、銷售業(yè)務的賬務處理【知識回顧】銷售額的確定：——按順序確認納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格；其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格；組成計稅價格確定【=成本×（1+成本利潤率）】

【總結(jié)】

教材P82例2.4-12視同銷售在會計處理上有兩種情況：1.確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：——對外投資、向投資者分配股利、用于集體福利個人消費等；2.不確認收入但計算應繳納的增值稅：——對外捐贈、在建工程領(lǐng)用等。55下列各項，屬于增值稅視同銷售的有（）A.將外購的貨物用于個人消費B.將委托加工的貨物用于對外投資C.將自產(chǎn)的貨物用于職工福利D.將外購的材料用于不動產(chǎn)工程答案：BC3、進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的會計處理（1）購進的貨物因改變用途，用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額的，不允許從銷項稅額中抵扣。借：應付職工薪酬

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）—待抵扣進項稅額—待認證進項稅額3、進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的會計處理（2）發(fā)生非正常損失——購進貨物發(fā)生因管理不善造成的貨物被盜、丟失霉爛變質(zhì)，以及因違法造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形，原計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不允許從銷項稅額中抵扣。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應交稅費—增（進項稅額轉(zhuǎn)出）—待抵扣增值稅—待認證進項稅額3、進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的會計處理（3）原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額：借：應交稅費—增（進項稅額）

貸：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)3、進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的會計處理（4）購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額：借：應交稅費—待抵扣進項稅額

貸：應交稅費—增（進）60下列經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，需要通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算的有（）A.一般納稅人將外購貨物用于集體福利B.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程C.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配D.一般納稅人外購貨物發(fā)生非正常損失答案：AD4、月末賬務處理（一般納稅人）：（1）銷項稅額大于進項稅額時：借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費