營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)政策解析課件

14三月2024營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)政策解析一稅改背景3/14/2024稅改背景營業(yè)稅：

是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)從事上述業(yè)務(wù)的單位和個人，所謂應(yīng)稅勞務(wù)是指，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)，稅率為3%，5%，20%。其征稅方式為根據(jù)營業(yè)額全額征稅。3/14/2024稅改背景增值稅：是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。增值稅采用差額計稅，即按照增值額來征稅，稅率為13%，17%3/14/2024稅改背景全額征納營業(yè)稅存在的弊端

1994年改革后，勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)征收營業(yè)稅。營業(yè)稅按企業(yè)的銷售額或營業(yè)額全額征稅，但有些服務(wù)業(yè)中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，如金融、保險、信托理財、物流，這些行業(yè)中間環(huán)節(jié)特別多，每一道環(huán)節(jié)都征營業(yè)稅，導(dǎo)致服務(wù)企業(yè)稅負(fù)太高，也阻礙了專業(yè)化分工。在勞務(wù)、無形資產(chǎn)交易的鏈條上，應(yīng)稅行為均為營業(yè)稅稅目時，只要企業(yè)向外擴(kuò)散流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、繼續(xù)分工細(xì)化協(xié)作，就會發(fā)生重復(fù)征稅問題。為解決上述問題雖然在某些行業(yè)（交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等）實(shí)行差額計稅，但仍無法完全消除重復(fù)征稅。3/14/2024【例】甲公司將一臺設(shè)備租給乙公司收取租金100萬元，乙再將此設(shè)備轉(zhuǎn)租給丙公司收取租金120萬元?，F(xiàn)行稅制中此例中甲、乙公司要繳納的營業(yè)稅是多少？甲方應(yīng)繳納的營業(yè)稅=100×5%=5萬元乙方要繳納的營業(yè)稅120×5%=6萬元此項交易下甲乙雙方共需繳納營業(yè)稅11萬元稅改后甲、乙公司要繳納的增值稅是多少？甲方應(yīng)繳納的增值稅=100/1.17*17%=14.53萬元乙方應(yīng)繳納的增值稅=（120-100）/1.17*17%=2.9萬元此項交易下甲乙雙方共需繳納增值稅17.44萬元事實(shí)上甲公司在購進(jìn)設(shè)備時還可抵扣17%的進(jìn)項稅3/14/2024二稅改主要內(nèi)容3/14/2024稅改主要內(nèi)容1．在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率，2．提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。3．繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。4．試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。5．納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。3/14/2024納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的本市行政區(qū)域范圍內(nèi)（上海）的單位和個人,自2012年1月1日起提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。（2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。3/14/2024

行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸】水路運(yùn)輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。【航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動?！静话▌趧?wù)派遣】納稅人分類管理試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開展，財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)行增值稅的劃分為工業(yè)50萬元，商業(yè)80萬元3/14/2024適用稅率一、一般稅率（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。二、征收率

增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車。3/14/2024征收管理

第四十七條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收?！秾?shí)施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)原應(yīng)征收營業(yè)稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，現(xiàn)按照《實(shí)施辦法》規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)的增值稅也明確由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。關(guān)于改征增值稅的收入劃分。試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，原歸屬上海市的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬上海市，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬上海市。3/14/2024特別事項的有關(guān)規(guī)定①跨年度租賃合同問題試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。②原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的延續(xù)問題

2011年12月31日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。3/14/2024增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般情況下，一般納稅人基本適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進(jìn)項稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。本條所稱特定應(yīng)稅服務(wù)是指一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。全面實(shí)施營業(yè)稅改革后可能推廣至金融保險業(yè)及生活性服務(wù)業(yè)。3/14/2024一般計稅方法一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。3/14/2024【例】某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人2012年3月取得交通運(yùn)輸收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元，購入運(yùn)輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元（不含稅金額，試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供，取得專用發(fā)票）。該納稅人3月份的應(yīng)納稅額是多少？

該納稅人2012年3月應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。3/14/2024簡易計稅方法小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅小規(guī)模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，即直接按照銷售額乘以征收率，無進(jìn)項稅抵扣，仍以上例，若該公司為小規(guī)模納稅人則：該納稅人3月份的應(yīng)納稅額是多少？該納稅人2012年3月應(yīng)納稅額=111÷（1＋3%）×3%=3.23萬元3/14/2024納稅人視同銷售的銷售額的確定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定；（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定；（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）（上海暫定10%）3/14/2024本條款的變化點(diǎn)在于增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定，對原條例僅對價格偏低情況加以規(guī)范的情況進(jìn)行補(bǔ)充，防止稅改后由于存在扣額法計算銷售額出現(xiàn)征管漏洞。

“不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國際上反避稅條款的相關(guān)概念，對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進(jìn)行限制，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入3/14/2024進(jìn)項稅額的抵扣第二十二條:下列項目的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=買價×扣除率3/14/2024（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。（五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額抵扣期限為180天3/14/2024不得抵扣的進(jìn)項稅額的情形（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。貨物丟失、被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)管理不善損失（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

3/14/2024不得抵扣的進(jìn)項稅額的情形（四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外【案例】如試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸企業(yè)2012年1月購入一輛車輛作為運(yùn)輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對增值稅發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，2013年12月，由于經(jīng)營需要，運(yùn)輸企業(yè)將車輛作為接送員工上下班工具使用。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運(yùn)輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額為5.1÷5×3＝3.06萬元。3/14/2024三增值稅擴(kuò)圍改革路徑及影響分析3/14/2024增值稅擴(kuò)圍的改革路徑此次增值稅改征營業(yè)稅僅僅是對交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的改革，今后的改革趨勢將在此次改革的基礎(chǔ)上推擴(kuò)至建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、金融保險業(yè)及生活性服務(wù)務(wù)業(yè)中。

整體改革路徑：第一步：交通運(yùn)輸企業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（商標(biāo)及著作權(quán)轉(zhuǎn)讓）第二步：郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)第三步：建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)3/14/2024對我司倉儲企業(yè)的影響

倉儲行業(yè)在本次稅改中屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（物流輔助服務(wù)：倉儲服務(wù))，適用稅率為6%，稅改前營業(yè)稅率為倉儲部分收入5%，裝卸部分收入3%，綜合儲存收入稅率為3.6%。以2012年1月份為例，公司應(yīng)稅收入970萬元（含港規(guī)費(fèi)），當(dāng)期抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為3.43萬元，

需要繳納增值稅額為970/1.06*0.06-3.43=51.17萬元如果按照原營業(yè)稅方法計算，綜合儲存收入稅率為3.6%需要繳納營業(yè)稅額為970*3.6%=34.92萬元稅負(fù)增加了16.25萬元3/14/2024差異分析

1、此次稅收改革，將倉儲企業(yè)原營業(yè)稅平均稅率3.6%提高至增值稅稅率6%，直接導(dǎo)致公司征收稅率增加約2.4%。2、由于倉儲企業(yè)成本構(gòu)成主要由人工成本、固定資產(chǎn)折舊、不動產(chǎn)的投資及維護(hù)等。公司主營倉儲儲運(yùn)和碼頭裝卸，屬于重資產(chǎn)行業(yè)，主要固定資產(chǎn)投資用于建設(shè)倉儲碼頭設(shè)施，而該部分設(shè)施根據(jù)財政部固定資產(chǎn)分類，歸屬于“構(gòu)筑物”，其投資中包含的增值稅進(jìn)項無法再現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅體系下進(jìn)行進(jìn)項抵扣。通過對公司所處行業(yè)特點(diǎn)以及成本構(gòu)成分析，公司可用于增值稅進(jìn)項抵扣的項目很少，直接導(dǎo)致稅負(fù)大幅增加。3/14/2024應(yīng)對措施

1、根據(jù)稅負(fù)變化申請財政補(bǔ)貼。上海市制定了過渡性的