項目04消費稅納稅實務(wù)課件

項目04消費稅納稅實務(wù)2024/3/14項目04消費稅納稅實務(wù)【知識目標】掌握消費稅的基本要素和應(yīng)納稅額計算熟悉消費稅的申報繳納和會計核算了解消費稅的出口退稅123項目04消費稅納稅實務(wù)【能力目標】能正確計算消費稅額能按規(guī)定申報繳納消費稅基本能進行消費稅會計核算基本能辦理消費稅出口退稅4123項目04消費稅納稅實務(wù)【目錄】任務(wù)一消費稅基本要素認知任務(wù)二消費稅應(yīng)納稅額計算任務(wù)三消費稅申報繳納任務(wù)四消費稅會計核算項目04消費稅納稅實務(wù)項目04消費稅納稅實務(wù)項目04消費稅納稅實務(wù)大氣污染、噪音污染人身事故傷害浪費資源項目04消費稅納稅實務(wù)誰動了瑞士手表生產(chǎn)廠商的“奶酪”？項目04消費稅納稅實務(wù)項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)一消費稅基本要素認知一、消費稅的征稅對象和稅目4過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品123奢侈品和非生活必需品不可再生性資源和木材制品高能耗及高檔消費品具有一定財政意義的產(chǎn)品項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)一消費稅基本要素認知一、消費稅的征稅對象和稅目煙酒及酒精化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、焰火成品油汽車輪胎稅目項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)一消費稅基本要素認知一、消費稅的征稅對象和稅目摩托車小汽車木制一次性筷子實木地板高檔手表高爾夫球及球具游艇稅目項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)一消費稅基本要素認知二、消費稅的納稅人消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人是指個體工商戶及其他個人；在我國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)一消費稅基本要素認知三、消費稅的稅率定額稅率比例稅率復(fù)合稅率項目04消費稅納稅實務(wù)適用稅率的規(guī)定1、兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品分別核算銷售額的，分別適用不同稅率未分別核算的，從高適用稅率2、將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的按組合產(chǎn)品的銷售全額從高征稅稅項目04消費稅納稅實務(wù)消費稅的納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)

銷售自用委托加工委托方為納稅義務(wù)人,受托方為代扣代繳義務(wù)人

委托方提供原材料,受托方收取加工費和墊支部分輔料.進口進口消費品的單位和個人是納稅義務(wù)人項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)二消費稅應(yīng)納稅額計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)二消費稅應(yīng)納稅額計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品銷售額的確定納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。項目04消費稅納稅實務(wù)例1某摩托車生產(chǎn)廠6月份銷售某型號的摩托車300輛,出廠價10000元/輛(不含稅),當月購進貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為298000元,摩托車的消費稅稅率為10%,計算應(yīng)交增值稅和消費稅.增值稅銷項稅額=300*10000*17%=510000增值稅應(yīng)納稅額=510000-298000=212000消費稅=300*10000*10%=300000項目04消費稅納稅實務(wù)承上例,6月分的摩托車銷售總共收取的貨款(含稅)為3510000元,消費稅應(yīng)為多少?

3510000/(1+17%)*10%=300000如果每輛摩托車另外收取包裝費585元/輛,消費稅是多少?

(3510000+585*300)/(1+17%)*10%=項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)二消費稅應(yīng)納稅額計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品銷售額的確定項目04消費稅納稅實務(wù)某食品廠為增值稅一般納稅人，7月份將賬面成本為975000元、自己釀造的葡萄酒加香加色后灌裝成瓶裝酒；將賬面成本為5550元、自己釀造的葡萄酒領(lǐng)出，用以生產(chǎn)酒心巧克力；當月瓶裝葡萄酒和酒心巧克力的銷售收入分別為276750元和100800元。計算該廠當月應(yīng)納的增值稅和消費稅。領(lǐng)用葡萄酒生產(chǎn)瓶裝酒時，不納稅。銷售葡萄酒時，增值稅銷項稅額=276750*17%=47047.5應(yīng)納消費稅=276750*10%=27675領(lǐng)用葡萄酒生產(chǎn)酒心巧克力，應(yīng)計算消費稅。應(yīng)納消費稅=5550*（1+5%）/（1-10%）*10%=647.5應(yīng)納增值稅=100800*17%=17136項目04消費稅納稅實務(wù)某精準手表生產(chǎn)廠年底將自產(chǎn)高檔手表作為職工福利發(fā)放給職工,成本20000元,無市場價,消費稅稅率20%,組成記稅價格是多少?20000*(1+20%)/(1-20%)項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)二消費稅應(yīng)納稅額計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定實行復(fù)合計稅法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：項目04消費稅納稅實務(wù)某白酒廠將自產(chǎn)沒有上市的糧食白酒作為福利發(fā)放,每人20斤,成本價是10元/斤,職工總數(shù)為50人,發(fā)放福利的這批酒的組成記稅價格為多少?(白酒的比例稅率為20%,定額稅率0.5元/斤.){20*10*50*(1+10%)+0.5*20*50}/(1-20%)項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)二消費稅應(yīng)納稅額計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定委托加工應(yīng)稅消費品銷售額的確定項目04消費稅納稅實務(wù)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，接受某卷煙廠委托加工煙絲，由卷煙廠提供煙葉，成本為35000元，甲企業(yè)代墊輔助材料2000元，收取加工費4000元。甲企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價格，計算此項業(yè)務(wù)的增值稅和消費稅。消費稅組成計稅價格=（35000+2000+4000）/（1-30%）=58571.43甲企業(yè)應(yīng)代收代繳消費稅=5871.43*30%=17571.43甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=（4000+2000）*17%=1020項目04消費稅納稅實務(wù)中華藥酒廠委托某白酒廠加工糧食白酒15噸，由藥酒廠提供糧食做原料，合同注明不含增值稅的原料成本為120000元，加工完畢后按時交付，收取加工費15000元，此白酒無市場價，則委托加工這批白酒的組成計稅價格為：（120000+15000+15*1000*2*0.5）/（1-20%）=356250項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)二消費稅應(yīng)納稅額計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定進口應(yīng)稅消費品銷售額的確定項目04消費稅納稅實務(wù)某汽車制造廠從國外進口一批汽車輪胎，關(guān)稅完稅價格為90000美元，關(guān)稅稅率為20%，當日的美元匯率為1:7，計算汽車制造廠進口環(huán)節(jié)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。組成計稅價格=90000*7*（1+20%）/（1-3%）=779381.44應(yīng)納增值稅=779381.44*17%=132494.85應(yīng)納消費稅=779381.44*3%=23381.44項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)二消費稅應(yīng)納稅額計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定實行復(fù)合計稅法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)二消費稅應(yīng)納稅額計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定銷售量的確定

銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用量；委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品量；進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅量。項目04消費稅納稅實務(wù)雪晶啤酒廠12月份銷售啤酒100噸，每噸出廠價4000元，適用稅率為250元/噸，計算應(yīng)納消費稅。應(yīng)納消費稅=100*250=25萬元項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)二消費稅應(yīng)納稅額計算二、消費稅應(yīng)納稅額的計算從價定率法從量定額法復(fù)合計稅法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售量×定額稅率應(yīng)納稅額=銷售量×定額稅率+銷售額×比例稅率項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)二消費稅應(yīng)納稅額計算二、消費稅應(yīng)納稅額的計算1外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除2委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除項目04消費稅納稅實務(wù)消費稅已納稅額的扣除與一般納稅人進項稅的抵扣有何不同？（1）抵扣的范圍不同。消費稅必須在同一稅目內(nèi)扣除，而增值稅只要符合進項抵扣的條件都能扣。（2）扣稅的方法不同。消費稅按當期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量扣除，增值稅是當月購進的當月扣除。（3）扣稅的環(huán)節(jié)不同。消費稅允許扣除的僅限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅，對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。項目04消費稅納稅實務(wù)某煙廠1月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款50萬元，本月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用煙絲，期初尚有庫存的外購煙絲5萬元，期末庫存煙絲14萬元，已知煙絲消費稅稅率30%，當月銷售卷煙14箱，銷售收入為70萬元（不含增值稅），該卷煙的稅率為56%加0.003元/支。計算當月應(yīng)納消費稅。銷售卷煙應(yīng)納稅額=700000*56%+14*50000*0.003=394100準予扣除的外購煙絲已納稅額=（50000+500000-140000）*30%=123000當期應(yīng)納消費稅=394100-123000=271100項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)三消費稅申報繳納一、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費品納稅義務(wù)的發(fā)生時間。①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)三消費稅申報繳納一、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當天。(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當天。(4)納稅人進口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口的當天。項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)三消費稅申報繳納二、消費稅的納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)三消費稅申報繳納三、消費稅的納稅地點(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(2)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)三消費稅申報繳納三、消費稅的納稅地點(3)納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(4)委托單位加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)三消費稅申報繳納三、消費稅的納稅地點(5)委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(6)進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)四消費稅會計核算一、消費稅會計核算的依據(jù)應(yīng)稅憑證銷貨發(fā)票完稅憑證項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)四消費稅會計核算二、消費稅會計科目的設(shè)置為了正確反映和核算消費稅有關(guān)納稅事項，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”二級科目。由于消費稅屬于價內(nèi)稅，即銷售額中含有應(yīng)負擔的消費稅額，應(yīng)將消費稅作為費用、成本的內(nèi)容加以核算。項目04消費稅納稅實務(wù)業(yè)務(wù)一：6月1日向瀘州太平洋百貨公司銷售100盒成套化妝品，不含稅價款30600元，開出增值稅專用發(fā)票，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。業(yè)務(wù)二：6月8日，為了表示尊敬、愛護女職工，廠部決定將自產(chǎn)的20盒成套化妝品分給本廠女職工做福利。業(yè)務(wù)三：6月8日，繳納5月份應(yīng)交消費稅。項目04消費稅納稅實務(wù)業(yè)務(wù)四：6月8日，將外購A型香料1000公斤運往瀘州寶來日用化工廠委托該公司代為加工香水精，開出香料出庫單。業(yè)務(wù)五：當月2日支付加工費和代墊材料費5000元，同時支付加工環(huán)節(jié)的消費稅。受托方?jīng)]有同類香水精對外銷售。業(yè)務(wù)六：當月21日收回已加工完畢的香水精10瓶，并辦理了入庫手續(xù)。業(yè)務(wù)七：6月25日，加工收回的香水精20%用于對外銷售，80%用于生產(chǎn)香水和化妝品，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。項目04消費稅納稅實務(wù)任務(wù)四消費稅會計核算三