政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第8版）課件 第11、12章 政府財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算 (下)；政府財(cái)政收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的核算

第11章政府財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算(下)1.了解國(guó)家債券的概念,了解國(guó)債發(fā)行、歸還的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容2.掌握國(guó)債相關(guān)核算的設(shè)置及賬務(wù)處理3.了解地方政府債券的概念、地方政府債券發(fā)行、轉(zhuǎn)貸、償還的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容4.掌握地方政府債券相關(guān)核算的設(shè)置及賬務(wù)處理5.了解主權(quán)外債的概念、主權(quán)外債借入、轉(zhuǎn)貸、歸還的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容6.掌握主權(quán)外債相關(guān)核算的設(shè)置及賬務(wù)處理11.1發(fā)行政府債券的核算11.2地方政府債券的核算11.3主權(quán)外債的核算11.1.1國(guó)家債券的概念11.1.2核算國(guó)債業(yè)務(wù)的設(shè)置11.1.3國(guó)債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理411.1發(fā)行政府債券的核算511.1.1國(guó)家債券的概念國(guó)債的劃分按期限劃分付息方式短期國(guó)債長(zhǎng)期國(guó)債分期付息一次還本付息發(fā)行地區(qū)國(guó)內(nèi)政府債券境外發(fā)行的主權(quán)債券用途一般國(guó)債特別國(guó)債中央政府發(fā)行國(guó)債獲得國(guó)債資金,通常納入一般公共預(yù)算管理,個(gè)別情況下,特別國(guó)債也會(huì)被納入政府性基金預(yù)算管理。國(guó)債通常由中央政府發(fā)行、使用和歸還,特殊情況下,一些特別國(guó)債會(huì)由中央政府轉(zhuǎn)移支付給地方政府使用。中央政府除了發(fā)行和到期贖回國(guó)債業(yè)務(wù),還可以在債券二級(jí)市場(chǎng)買入自身發(fā)行的國(guó)債,稱為隨買業(yè)務(wù);也可以在債券二級(jí)市場(chǎng)賣出國(guó)債,稱為隨賣業(yè)務(wù)。隨買隨賣的操作,可促進(jìn)國(guó)債市場(chǎng)的交易,并通過買賣價(jià)差實(shí)現(xiàn)一定利潤(rùn)。6

11.1.1國(guó)家債券的概念總賬科目“應(yīng)付短期政府債券”

“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”

明細(xì)科目：“應(yīng)付國(guó)債”“應(yīng)付地方政府一般債券”“應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券”明細(xì)。“應(yīng)付利息”7

11.1.2核算國(guó)債的設(shè)置(1)中央財(cái)政收到短期或長(zhǎng)期國(guó)債發(fā)行收入時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借：國(guó)庫存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付短期政府債券

應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券財(cái)務(wù)費(fèi)用(2)中央財(cái)政發(fā)生國(guó)債隨賣業(yè)務(wù)時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借：國(guó)庫存款

貸：應(yīng)付短期政府債券

應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用811.1.3國(guó)債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(3)中央財(cái)政發(fā)生國(guó)債隨買業(yè)務(wù)時(shí),根據(jù)國(guó)債隨買確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料,按照國(guó)債隨買面值,借：應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

貸：國(guó)庫存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

(4)到期償還中央財(cái)政承擔(dān)的國(guó)債本金時(shí),按照國(guó)債的期限長(zhǎng)短和面值,借：應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券

貸：國(guó)庫存款911.1.3國(guó)債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(5)計(jì)息期末,根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算確定的本期應(yīng)付未付利息金額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

(6)實(shí)際支付利息時(shí),支付金額中已計(jì)提的部分,借：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

貸：國(guó)庫存款1011.1.3國(guó)債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例題：詳見教材，例11-1，P18411.2.1地方政府債券的概念11.2.2核算地方政府債券業(yè)務(wù)的設(shè)置11.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1111.2地方政府債券的核算地方政府債券：省、自治區(qū)、直轄市政府(含經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)自辦債券發(fā)行的計(jì)劃單列市政府，以下統(tǒng)稱省級(jí)政府)發(fā)行的政府債券一般債券：為沒有收益的公益性項(xiàng)目發(fā)行的、約定一定期限內(nèi)主要以一般公共預(yù)算收入還本付息的政府債券。專項(xiàng)債券：為有一定收益的公益性項(xiàng)目發(fā)行的、約定一定期限內(nèi)以公益性項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的政府性基金或?qū)ｍ?xiàng)收入還本付息的政府債券地方政府債券包括：短期地方政府債券(一年內(nèi)還本，包括一年)長(zhǎng)期地方政府債券(一年以上還本，不包括一年)1211.2.1地方政府債券的概念總賬科目：“應(yīng)付短期政府債券”“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”“應(yīng)付利息”

“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”

一級(jí)明細(xì)科目：“應(yīng)收本金”、“應(yīng)收利息”

二級(jí)明細(xì)科目：“一般債券”、“專項(xiàng)債券”

“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”

一級(jí)明細(xì)科目：“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”

二級(jí)明細(xì)科目：“一般債券”、“專項(xiàng)債券”1311.2.2核算地方政府債券業(yè)務(wù)的設(shè)置1.發(fā)行地方政府債券省級(jí)財(cái)政部門在發(fā)行地方政府債券時(shí),按照國(guó)庫收到的發(fā)行地方政府債券的資金數(shù)額借：國(guó)庫存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付政府短期債券

應(yīng)付政府長(zhǎng)期債券

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1411.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2.轉(zhuǎn)貸地方政府債券上級(jí)政府向下級(jí)政府轉(zhuǎn)貸時(shí),

借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收本金財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：國(guó)庫存款財(cái)務(wù)費(fèi)用下級(jí)政府收到上級(jí)政府轉(zhuǎn)貸時(shí)借：國(guó)庫存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)付本金

財(cái)務(wù)費(fèi)用1511.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3.期末地方政府債券計(jì)息省級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)期末對(duì)應(yīng)付地方政府債券登記應(yīng)付利息時(shí)，按照本期應(yīng)付未付利息金額，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算確定的本期應(yīng)付末付利息金額，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息向下級(jí)政府轉(zhuǎn)貸債券資金的各上級(jí)政府，期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算確認(rèn)的轉(zhuǎn)貸款本期應(yīng)收未收利息金額，借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收利息

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用下級(jí)政府按期確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算確定的本期應(yīng)付未付利息金額，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)付利息1611.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4.償還地方政府債券本金、利息省級(jí)政府財(cái)政實(shí)際償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的政府債券本金和已計(jì)提利息時(shí),借：應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券

貸：國(guó)庫存款下級(jí)政府向上級(jí)政府償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金和已計(jì)提利息時(shí),借：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

貸：國(guó)庫存款同時(shí),上級(jí)政府財(cái)政收到由下級(jí)政府財(cái)政償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸本金、利息時(shí),按照收到的金額,借：國(guó)庫存款

貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

1711.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理5.扣繳下級(jí)政府欠還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金如果下級(jí)政府沒有按時(shí)向上級(jí)政府償還地方政府債券轉(zhuǎn)貸的本金或利息,上級(jí)政府需直接扣繳下級(jí)政府財(cái)政應(yīng)償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本息,轉(zhuǎn)為與下級(jí)的往來款。上級(jí)政府財(cái)政按照扣繳的金額,借：與下級(jí)往來

貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款下級(jí)政府財(cái)政按扣繳金額,借：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

貸：與上級(jí)往來1811.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例題：詳見教材，例11-2，P18711.3.1主權(quán)外債的概念及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)11.3.2核算主權(quán)外債的設(shè)置11.3.3政府主權(quán)外債特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1911.3主權(quán)外債的核算1.主權(quán)外債的概念主權(quán)外債：財(cái)政部經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)代表國(guó)家統(tǒng)一籌借并形成政府外債的貸款，包括向國(guó)際金融組織和外國(guó)政府借入的貸款。

中央政府借入并承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債屬于統(tǒng)借統(tǒng)還主權(quán)外債；中央政府借入并向地方政府層層轉(zhuǎn)貸，由地方政府承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債屬于統(tǒng)借自還主權(quán)外債。20

11.3.1主權(quán)外債的概念及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主權(quán)外債政府負(fù)有償還責(zé)任貸款政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任貸款統(tǒng)借統(tǒng)還主權(quán)外債統(tǒng)借自還主權(quán)外債2.主權(quán)外債的使用和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債撥付給下級(jí)政府或者有關(guān)部門和單位使用逐級(jí)歸還或代墊償債和扣繳轉(zhuǎn)付、轉(zhuǎn)還及墊還用款單位承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債外方將資金直接付給用款單位的主權(quán)外債

2111.3.1主權(quán)外債的概念及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“借入款項(xiàng)”

“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”

明細(xì)科目：“應(yīng)收本金”、“應(yīng)收利息”,并按照轉(zhuǎn)貸對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”

明細(xì)科目：“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”明細(xì)?！捌渌J幣資金”

“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”221.3.2核算主權(quán)外債的設(shè)置(1)借入主權(quán)外債的政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任,貸款資金由本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(單位)使用。外方直接支付給用款單位后,本級(jí)政府財(cái)政借：對(duì)企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用資本性撥款費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用

貸：借入款項(xiàng)(2)借入主權(quán)外債的政府財(cái)政承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任,貸款資金由本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(單位)使用并歸還。外方直接支付給用款單位,本級(jí)政府財(cái)政不做分錄。如果單位到期未能歸還本息,本級(jí)政府代償本息時(shí),借：其他應(yīng)收款

貸：其他財(cái)政存款

國(guó)庫存款2311.3.3政府主權(quán)外債特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(3)借入主權(quán)外債的政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任,貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(單位)使用。本級(jí)政府財(cái)政借：補(bǔ)助費(fèi)用與下級(jí)往來

貸：借入款項(xiàng)

(4)下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任,貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(單位)使用。本級(jí)政府財(cái)政借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

貸：借入款項(xiàng)如果下級(jí)政府沒有按時(shí)歸還本息,在代墊歸還本息,借：借入款項(xiàng)

貸：其他財(cái)政存款

國(guó)庫存款同時(shí)扣繳下級(jí)政府財(cái)政應(yīng)償還的貸款本息,借：與下級(jí)往來

貸：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款2411.3.3政府主權(quán)外債特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例題：詳見教材，例11-3，P193第12章政府財(cái)政收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的核算1.了解財(cái)政收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的主要內(nèi)容2.理解財(cái)政收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)與預(yù)算收支余的差異3.綜合前面各章內(nèi)容,掌握財(cái)政收入、費(fèi)用主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4.掌握凈資產(chǎn)主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

12.1政府財(cái)政收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)概述12.2政府財(cái)政收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)的科目設(shè)置12.3政府凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理12.1.1政府財(cái)政收入的定義和內(nèi)容12.1.2政府財(cái)政費(fèi)用的定義和內(nèi)容12.1.3政府財(cái)政凈資產(chǎn)的定義和內(nèi)容12.1.4政府財(cái)政收入費(fèi)用凈資產(chǎn)與預(yù)算收支結(jié)余的差異2812.1政府財(cái)政收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)概述2912.1.1政府財(cái)政收入的定義和內(nèi)容政府財(cái)政收入政府財(cái)政預(yù)算資金的收入比照政府財(cái)政預(yù)算資金管理的資金收入

征收收入征收收入征收收入征收收入財(cái)政專戶管理資金收入專用基金主體獲得的收入政府財(cái)政費(fèi)用：報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府財(cái)政會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。(1)向同級(jí)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)撥款的費(fèi)用政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用。指本級(jí)政府財(cái)政撥付給機(jī)關(guān)和參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱參公事業(yè)單位)購買商品和服務(wù)的各類費(fèi)用,不包括用于購固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性物資儲(chǔ)備等的資本性撥款費(fèi)用。政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費(fèi)用。指本級(jí)政府財(cái)政撥付給機(jī)關(guān)和參公事業(yè)單位在職職工和編制外長(zhǎng)期聘用人員的各類勞動(dòng)報(bào)酬及為上述人員繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。對(duì)事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用。指本級(jí)政府財(cái)政撥付的對(duì)事業(yè)單位(不含參公事業(yè)單位)的經(jīng)常性補(bǔ)助費(fèi)用,不包括對(duì)事業(yè)單位的資本性撥款費(fèi)用。對(duì)企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用。指本級(jí)政府財(cái)政撥付的對(duì)各類企業(yè)的補(bǔ)助費(fèi)用,不包括對(duì)企業(yè)的資本金注入和資本性撥款費(fèi)用。對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助撥款費(fèi)用。指本級(jí)政府財(cái)政撥付的對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用。對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助撥款費(fèi)用。指本級(jí)政府財(cái)政撥付的對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的補(bǔ)助,以及補(bǔ)充全國(guó)社會(huì)保障基金的費(fèi)用。資本性撥款費(fèi)用。指本級(jí)政府財(cái)政撥付給行政事業(yè)單位和企業(yè)的資本性費(fèi)用,不包括對(duì)企業(yè)的資本金注入。其他撥款費(fèi)用。指本級(jí)政府財(cái)政撥付的經(jīng)常性贈(zèng)與、國(guó)家賠償費(fèi)用、對(duì)民間非營(yíng)利組織和群眾性自治組織補(bǔ)貼等費(fèi)用。3012.1.2政府財(cái)政費(fèi)用的定義和內(nèi)容(2)轉(zhuǎn)移支付費(fèi)用，指在各級(jí)政府財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥形成的費(fèi)用,包括補(bǔ)助費(fèi)用、上解費(fèi)用、地區(qū)間援助費(fèi)用等。(3)由于融資引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用。包括本級(jí)政府財(cái)政用于償還政府債務(wù)的利息費(fèi)用,政府債務(wù)發(fā)行、兌付、登記費(fèi)用,以外幣計(jì)算的政府資產(chǎn)及債務(wù)由于匯率變化產(chǎn)生的匯兌損益等。(4)其他費(fèi)用。指政府財(cái)政無償劃出股權(quán)投資以及確認(rèn)其他負(fù)債等產(chǎn)生的費(fèi)用。(5)政府財(cái)政代為管理的資金撥付。即財(cái)政專戶管理資金支出,指政府財(cái)政用納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金安排的支出。(6)專用基金主體發(fā)生的費(fèi)用。即專用基金支出,它是指政府財(cái)政用專用基金收入安排的支出。3112.1.2政府財(cái)政費(fèi)用的定義和內(nèi)容政府財(cái)政的凈資產(chǎn)“指本級(jí)政府財(cái)政資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。凈資產(chǎn)的變動(dòng)與政府財(cái)政資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)以及收入和費(fèi)用的平衡關(guān)系如下:凈資產(chǎn)分為以下幾類內(nèi)容:(1)由于政府財(cái)政收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)形成的凈資產(chǎn)，包括累計(jì)盈余、本期盈余(2)凈資產(chǎn)直接的變動(dòng)，如權(quán)益法調(diào)整、以前年度盈余調(diào)整等。(3)因限制資金使用時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化，包括預(yù)算周轉(zhuǎn)金或預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金3212.1.3政府財(cái)政凈資產(chǎn)的定義和內(nèi)容1.收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)上的臨時(shí)差異主要由于收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同導(dǎo)致。2.收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的永久差異主要由收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的資源差異導(dǎo)致。3.凈資產(chǎn)與預(yù)算結(jié)余的差異收入費(fèi)用與預(yù)算收支存在會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)上的差異,導(dǎo)致政府財(cái)政凈資產(chǎn)與預(yù)算結(jié)余存在的天然差異

3312.1.4政府財(cái)政收入費(fèi)用凈資產(chǎn)與預(yù)算收支結(jié)余的差異1.政府財(cái)政收入、費(fèi)用的科目設(shè)置核算政府財(cái)政收入的會(huì)計(jì)科目

“稅收收入”“非稅收入”“投資收益”“補(bǔ)助收入”“上解收入”“地區(qū)間援助收入”“其他收入”“財(cái)政專戶管理資金收入”“專用基金收入”。

3412.2政府財(cái)政收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)的科目設(shè)置核算政府財(cái)政費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目“政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用”“政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費(fèi)用”“對(duì)事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用”“對(duì)企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用”“對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助撥款費(fèi)用”“對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助撥款費(fèi)用”“資本性撥款費(fèi)用”“其他撥款費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“補(bǔ)助費(fèi)用”“上解費(fèi)用”“地區(qū)間援助費(fèi)用”“其他費(fèi)用”“財(cái)政專戶管理資金支出”“專用基金支出”。

核算財(cái)政專戶管理資金支付和專用基金資金支付業(yè)務(wù)的費(fèi)用科目

“財(cái)政專戶管理資金支出”、“專用基金支出”“累計(jì)盈余”明細(xì)科目：

“預(yù)算管理資金累計(jì)盈余”

“財(cái)政專戶管理資金累計(jì)盈余”

“專用基金累計(jì)盈余”“本期盈余”明細(xì)科目：

“預(yù)算管理資金本期盈余”

“財(cái)政專戶管理資金本期盈余”

“專用基金本期盈余”352.政府財(cái)政凈資產(chǎn)的科目設(shè)置“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”

根據(jù)管理需要,按照被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算?！耙郧澳甓扔嗾{(diào)整”明細(xì)科目：

“預(yù)算管理資金以前年度盈余調(diào)整”

“財(cái)政專戶管理資金以前年度盈余調(diào)整”

“專用基金以前年度盈余調(diào)整”1.設(shè)置或補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金的主要賬務(wù)處理(1)設(shè)置或補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金或預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí),借：本期盈余—預(yù)算管理資金本期盈余

貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金預(yù)算周轉(zhuǎn)金

(2)將預(yù)算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí),借：預(yù)算周轉(zhuǎn)金

貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金(3)動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí),借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

貸：本期盈余—預(yù)算管理資金本期盈余3612.3政府凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理2.以前年度盈余調(diào)整的主要賬務(wù)處理(1)調(diào)整增加以前年度收入時(shí),

借：相關(guān)科目

貸：以前年度盈余調(diào)整

(2)調(diào)整增加以前年度費(fèi)用時(shí),

借：以前年度盈余調(diào)整

貸：相關(guān)科目(3)對(duì)于政府以前年度取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債,在本年初次確認(rèn)時(shí),借：相關(guān)資產(chǎn)以前年度盈余調(diào)整

貸：相關(guān)負(fù)債

以前年度盈余調(diào)整3712.3政府凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：以前年度盈余調(diào)整

貸：相關(guān)科目或借：相關(guān)科目

貸：以前年度盈余調(diào)整或3.年終轉(zhuǎn)賬的主要賬務(wù)處理(1)當(dāng)期收入費(fèi)用轉(zhuǎn)入本期盈余。年終轉(zhuǎn)賬時(shí),將納入一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的各類收入科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目的貸方,借：稅收收入非稅收入投資收益補(bǔ)助收入上解收入地區(qū)間援助收入其他收入

貸：本期盈余—預(yù)算管理資金本期盈余3812.3政府凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理將納入一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的各類費(fèi)用科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目的借方,借：本期盈余貸：政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費(fèi)用對(duì)事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用對(duì)企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助撥款費(fèi)用對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助撥款費(fèi)用資本性撥款費(fèi)用其他撥款費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用補(bǔ)助費(fèi)用上解費(fèi)用地區(qū)間援助費(fèi)用其他費(fèi)用3912.3政府凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理將財(cái)政專戶管理資金收入、專用基金收入本年發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目的貸方借：財(cái)政專戶管理資金收入專用基金收入

貸：本期盈余—財(cái)政專戶管理資資金本期盈余

本期盈余—專用基金本期盈余將財(cái)政專戶管理資金和專用基金相應(yīng)費(fèi)用的本年發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目的借方

借：本期盈余—財(cái)政專戶資金本期盈余本期盈余—專用基金本期盈余

貸：財(cái)政專戶管理資金支