成本會計 第八章

1馬鞍山網(wǎng)絡(luò)電視大學(xué)成本會計第八章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的核算

成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存核算及其與完工產(chǎn)品成本計算的練習(xí)，掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的不同方法（重點）。成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算1、在產(chǎn)品概念企業(yè)已投產(chǎn)、但尚未完工，不能作為商品出售的產(chǎn)品2、在產(chǎn)品臺帳臺帳：不屬于會計核算中的賬簿體系，屬于明細(xì)記錄表。其作用在于加強日常在產(chǎn)品收發(fā)的管理，同時為期末生產(chǎn)費用的分配提供在產(chǎn)品數(shù)量資料第一節(jié)在產(chǎn)品的概念及其數(shù)量的確定成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)二、在產(chǎn)品清查的核算

1）盤盈1、清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤盈借：基本生產(chǎn)成本貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

2、經(jīng)過批準(zhǔn)進(jìn)行處理借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)2）盤虧1、清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤虧和毀損，借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：基本生產(chǎn)成本

2、經(jīng)批準(zhǔn)后分別原因進(jìn)行處理，借：原材料其他應(yīng)收款營業(yè)外支出管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)第二節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間

分配的方法

一、概述月初在產(chǎn)品費用＋本月生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本總體而言，確定完工產(chǎn)品成本的方法有兩種：（1）先確定月末在產(chǎn)品成本，再倒擠出完工產(chǎn)品成本。包括：不計在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法、在產(chǎn)品按原材料費用計價法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法。

（2）將本月生產(chǎn)費用之和按照一定比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，同時求得完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。包括：定額比例法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法。成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)各種方法假設(shè)前提變化趨勢：在產(chǎn)品的重要性逐步得到提升（一）不計在產(chǎn)品成本法特點：本月生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、價值很低的產(chǎn)品，如食品行業(yè)。（二）在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法特點：各月月末在產(chǎn)品成本＝年初在產(chǎn)品成本（每年年末進(jìn)行清查重定）本月完工產(chǎn)品成本＝本月生產(chǎn)費用適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量較少、或數(shù)量較多，但數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品，如煉鋼、化工企業(yè)。成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)（三）在產(chǎn)品按原材料費用計價法

特點：在產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)所耗材料費，而加工費全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、變化較大且原材料費用比重大的產(chǎn)品，如紡織、造紙、釀酒行業(yè)。成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)例1：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月費用資料如下A產(chǎn)品本月完工800件，月末在產(chǎn)品200件。要求：采用在產(chǎn)品按原材料費用計價法計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。原材料于生產(chǎn)開始時一次投入成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)答案(計算表）成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)（四）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法特點：在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，按二者的數(shù)量比例分配各項生產(chǎn)費用。適用于：月末在產(chǎn)品已接近完工或已完工，但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。例2：某企業(yè)所生產(chǎn)的A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生費用合計數(shù)分別為：直接材料80000元，直接人工16000元，制造費用11200元。本月完工產(chǎn)品數(shù)量為600件，月末在產(chǎn)品數(shù)量為400件。月末在產(chǎn)品已接近完工。要求：采用在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。答案如下表：成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)（五）在產(chǎn)品按定額成本計價法

特點：（1）月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品費用＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品定額成本（2）每月實際生產(chǎn)費用脫離定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。適用于：定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。期末單位完工產(chǎn)品成本中包含了在產(chǎn)品實際成本與其定額之間的差額成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)在產(chǎn)品定額成本的計算公式（分成本項目）：某成本項目定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×某成本項目定額消耗量×單位定額消耗計劃成本在產(chǎn)品直接材料定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×材料消耗定額×材料計劃單價在產(chǎn)品直接人工定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×計劃小時工資率在產(chǎn)品制造費用定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×計劃小時費用率例題：P77成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)（六）定額比例法

特點：（1）產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。（2）每月實際生產(chǎn)費用脫離定額的差異，由完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)。適用于：各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。與定額成本法的差異，因為定額與實際的差異由在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品共同承擔(dān)成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)例3：教材P79（定額比例法）項目直接材料直接人工制造費用合計期初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本200080015004300本期發(fā)生生產(chǎn)費用120004000600022000在產(chǎn)品單位定額4元1小時1小時

在產(chǎn)品數(shù)量（件）500500500

期末在產(chǎn)品定額總量2000元500500

完工產(chǎn)品單位定額5元2小時2小時

完工產(chǎn)品數(shù)量（件）200020002000

期末完工產(chǎn)品定額總量10000元4000小時4000小時

分配率1.171.071.67

期末完工產(chǎn)品成本117004280668022660期末在產(chǎn)品成本（倒擠）23005208203640成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)公式一（貨幣計量分配對象、物理計量分配標(biāo)準(zhǔn)）：直接材料費用分配率＝

月初在產(chǎn)品直接材料費用＋本月實際發(fā)生直接材料費用完工產(chǎn)品定額材料費用＋月末在產(chǎn)品定額材料費用完工產(chǎn)品實際直接材料＝完工產(chǎn)品定額直接材料費用×直接材料費用分配率月末在產(chǎn)品實際直接材料＝月末在產(chǎn)品定額直接材料費用×直接材料費用分配率直接人工（制造）費用分配率＝

月初在產(chǎn)品直接人工（制造）費用＋本月實際發(fā)生直接人工（制造）費用完工產(chǎn)品定額工時＋月末在產(chǎn)品定額工時完工產(chǎn)品實際直接人工（制造費用）＝完工產(chǎn)品定額工時×直接人工（制造費用）分配率計算公式成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)按計算方法選擇的分配對象的屬性不同劃分為兩種（分成本項目計算分配率）公式（2）（物理計量分配對象，物理計量分配標(biāo)準(zhǔn)）消耗量分配率＝月初在產(chǎn)品實際消耗量＋本月實際消耗量完工產(chǎn)品定額消耗量＋月末在產(chǎn)品定額消耗量完工產(chǎn)品實際消耗量＝完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品實際消耗量×原材料單價（或工時工資、費用）

月末在產(chǎn)品實際消耗量＝完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品實際消耗量×原材料單價（或工時工資、費用）成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)公式（3）1）產(chǎn)生原因①定額發(fā)生量的計算需要在產(chǎn)品數(shù)量信息月末在產(chǎn)品定額消耗量（費用）=在產(chǎn)品數(shù)量×單位定額②在產(chǎn)品種類多或生產(chǎn)工序多，清查數(shù)量信息工作量大2）簡化處理（倒推）月末在產(chǎn)品定額消耗量（費用）=月初在產(chǎn)品定額消耗量（費用）+本月投入的定額消耗量（費用）-本月完工產(chǎn)品定額消耗量（費用）3）缺陷當(dāng)在產(chǎn)品發(fā)生盤盈盤虧，則倒推所得的月末在產(chǎn)品定額消耗量（費用），與實際不符。成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)（七）約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量：在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。約當(dāng)產(chǎn)量法：按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中材料費和加工費所占比重相差不多的產(chǎn)品。成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)計算公式月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率各項費用分配率＝月初在產(chǎn)品費用＋本月生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費用分配率以上公式的計算應(yīng)按直接材料、直接人工、制造費用等成本項目分別進(jìn)行。

成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)例4：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量為400件，月末在產(chǎn)品80件，加工程度為50％。本月生產(chǎn)費用資料如下：要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計算分配本月生產(chǎn)費用。（1）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開始時一次投入；（2）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開始時投入全部材料的80％，當(dāng)產(chǎn)品加工到達(dá)60％時，再投入其余的20％。

成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)答案如下：（1）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開始時一次投入成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)（2）A產(chǎn)品所耗原材料于生產(chǎn)開始時投入全部材料的80％，當(dāng)產(chǎn)品加工到達(dá)60％時，再投入其余的20％。成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)約當(dāng)產(chǎn)量的計算（1）直接材料約當(dāng)產(chǎn)量按投料程度計算A、原材料于生產(chǎn)開始一次投料，月末在產(chǎn)品投料程度為100％，月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量。B、原材料隨加工進(jìn)度逐步投料，在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量按投料程度折算。某工序在產(chǎn)品投料率＝該工序單位產(chǎn)品材料累計定額投入量

單位產(chǎn)品定額消耗量該公式按各工序投料方式又可分為以下兩種情況：成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)B1：原材料于每個工序一開始時投入，則某工序在產(chǎn)品投料率＝

前面各工序累計材料消耗定額＋本工序材料消耗定額單位產(chǎn)品定額消耗量B2：原材料于每個工序開始以后逐步投入，則某工序在產(chǎn)品投料率＝前面各工序累計材料消耗定額＋本工序材料消耗定額×50％單位產(chǎn)品定額消耗量其中，各工序結(jié)存的在產(chǎn)品在本工序的平均投料程度按50％計算。成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)例5：某產(chǎn)品經(jīng)過三道工序加工完成。月末在產(chǎn)品數(shù)量及原材料消耗定額資料如下表所示：要求：計算各工序在產(chǎn)品的投料率及月末在產(chǎn)品直接材料成本項目的約當(dāng)產(chǎn)量。（1）原材料于每個工序一開始時投入（2）原材料于每個工序開始以后逐步投入成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)答案：（1）原材料于每個工序一開始時投入，月末在產(chǎn)品直接材料約當(dāng)產(chǎn)量計算如下：成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)（2）原材料于每個工序開始以后逐步投入月末在產(chǎn)品直接材料約當(dāng)產(chǎn)量計算如下：成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)（2）直接人工、制造費用約當(dāng)產(chǎn)量按加工程度計算A、若各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量相差不多的情況下，前后工序加工程度可互相抵補，全部在產(chǎn)品完工程度可按照50％確定B、若各工序在產(chǎn)品數(shù)量及加工程度相差懸殊，在產(chǎn)品完工程度應(yīng)按各工序分別測算。公式如下：某工序在產(chǎn)品完工率＝前面各工序累計工時定額＋本工序工時定額×50％產(chǎn)品工時定額其中，各工序結(jié)存的在產(chǎn)品在本工序的平均加工程度按50％計算。成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)

例6：某產(chǎn)品需要經(jīng)三道工序加工制成，其工時定額為100小時。試測算各工序在產(chǎn)品完工率，計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。答案見下表：成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)例7（綜合練習(xí)各成本項目約當(dāng)產(chǎn)量計算）某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，需要經(jīng)過三道工序加工制成，原材料隨加工進(jìn)度逐步投入。本月有關(guān)生產(chǎn)費用資料如下：本月完工產(chǎn)品數(shù)量為1000件，月末在產(chǎn)品數(shù)量400件，在產(chǎn)品結(jié)存于各工序及定額資料如下表：成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本。（1）原材料于每個工序一開始時投入；（2）原材料于每個工序開始以后逐步投入。成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)例7答案如下：（1）原材料于每個工序一開始時投入月末在產(chǎn)品數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量計算表直接人工及制造費用成本項目約當(dāng)產(chǎn)量的計算見后表成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)產(chǎn)品成本計算單

成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)（2）原材料于每個工序開始以后逐步投入。月末在產(chǎn)品數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量計算表成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)成本計算單成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)例8：（綜合練習(xí)約當(dāng)計算和定額成本法）假定某企業(yè)B產(chǎn)品的生產(chǎn)分二道工序制成，原材料在各道工序開始時一次投入，各道工序內(nèi)在產(chǎn)品的平均加工程度為50％，在產(chǎn)品的產(chǎn)量和定額消耗資料如下：直接材料計劃單價1.20元，計劃每工時費用分配率為：直接人工2元/小時，制造費用2.5元/小時。B產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)費用合計為：直接材料26500元，直接人工9480元，制造費用11875元。要求：按月末在產(chǎn)品按定額成本計價法（倒擠法）分配計算本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)答案如下：月末在產(chǎn)品定額成本計算表產(chǎn)品成本計算單成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)例9：（綜合練習(xí)約當(dāng)產(chǎn)量計算和定額比例法）某車間生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品600件，月末在產(chǎn)品100件，原材料于生產(chǎn)開始時一次投入，月末在產(chǎn)品的完工程度均為50％，完工產(chǎn)品單位定額耗用量為15公斤，定額工時為10小時，本月共發(fā)生生產(chǎn)費用為：直接材料21000元，直接人工11700元，制造費用10400元。要求：采用定額比例法計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)例9答案產(chǎn)品成本計算單成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)例10：假定某企業(yè)C產(chǎn)品有三道工序連續(xù)加工制成。本月完工產(chǎn)品800件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，單件產(chǎn)品原材料費用定額為48元，每道工序工時定額和在產(chǎn)品數(shù)量資料如下：假定各道工序月末在產(chǎn)品的平均加工程度為50％。本月生產(chǎn)費用合計55105元，其中直接材料42432元，直接人工5336元，制造費用7337元。要求：采用定額比例法計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)例10答案產(chǎn)品成本計算單注：完工產(chǎn)品定額工時＝800*15