《審計(jì)實(shí)務(wù)》 課件 第三章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)

第三章

銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第二節(jié)

銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試

第三節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)第四節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)第五節(jié)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)第六節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)141142學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1.熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程。2.掌握銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試。3.掌握營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備及其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法。143能力目標(biāo)1.能夠進(jìn)行銷售與收款的控制測(cè)試。2.能夠?qū)︿N售與收款循環(huán)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和判斷，并培養(yǎng)一定的案例分析能力。144【本章導(dǎo)學(xué)】銷售與收款循環(huán)是隨著商品銷售而發(fā)生的商品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及收回賬款的業(yè)務(wù)過程。該循環(huán)是企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的過程，從客戶提出訂貨要求開始，將商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，至最終收回現(xiàn)金結(jié)束。企業(yè)的成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金，形成資金的一次完整循環(huán)。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)收賬款是風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目，很多會(huì)計(jì)舞弊事項(xiàng)都會(huì)在應(yīng)收賬款中表現(xiàn)出來。例如，通過長(zhǎng)期掛賬、利用應(yīng)收賬款放貸等方式，使費(fèi)用落入私人腰包或?qū)⒗⑥D(zhuǎn)入“小金庫”。145【思維導(dǎo)圖】典型的銷售與收款循環(huán)一般包括處理客戶訂貨、批準(zhǔn)賒銷、發(fā)運(yùn)商品、向客戶開出賬單并登記銷貨業(yè)務(wù)、定期對(duì)賬、催收賬款、收取貨款并記錄現(xiàn)金和銀行存款收入、審批銷售退回與折讓、注銷壞賬、提取壞賬準(zhǔn)備等主要過程。銷售與收款循環(huán)審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位收入與費(fèi)用的真實(shí)性、合法性和正確性所進(jìn)行的審計(jì)，包括收入與費(fèi)用審計(jì)的目標(biāo)與范圍、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。銷售可分為現(xiàn)銷和賒銷兩種形式。銷售過程中，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，支付銷售費(fèi)用，計(jì)算和繳納銷售環(huán)節(jié)的各項(xiàng)稅金等。146一、銷售與收款循環(huán)涉及的憑證與會(huì)計(jì)記錄財(cái)務(wù)審計(jì)主要通過對(duì)會(huì)計(jì)賬目與有關(guān)記錄的審查證實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性與合法性。銷售與收款循環(huán)涉及的憑證與會(huì)計(jì)記錄如圖所示。147銷售與收款循環(huán)涉及的憑證與會(huì)計(jì)記錄1.客戶訂貨單客戶訂貨單即客戶提出的書面購(gòu)貨要求，企業(yè)可以采用電話、信函以及向現(xiàn)有及潛在的客戶發(fā)送訂單等方式取得客戶訂單。2.銷售單銷售單是列示客戶所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與客戶訂貨有關(guān)信息的憑證，可作為銷售方內(nèi)部處理客戶訂貨單的依據(jù)。3.銷貨合同銷貨合同是指銷售貨物的協(xié)議。1484.發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證是在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑證。發(fā)運(yùn)憑證的一聯(lián)寄送給客戶，其余聯(lián)（一聯(lián)或數(shù)聯(lián)）由企業(yè)保留。這種憑證可作為向客戶開具賬單的依據(jù)。5.銷售發(fā)票銷售發(fā)票是一種用來表明已銷售商品的規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、銷售金額、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、開票日期等內(nèi)容的憑證。銷售發(fā)票的一聯(lián)或兩聯(lián)寄送給客戶，其余聯(lián)由企業(yè)保留。銷售發(fā)票也是在會(huì)計(jì)賬簿中登記銷售交易的基本憑證。1496.貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單是一種用來表示銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓所引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減少。7.商品價(jià)目表商品價(jià)目表是列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價(jià)格清單。1508.銷售退回及折讓日記賬或明細(xì)賬折讓日記賬或明細(xì)賬是一種用來核算企業(yè)銷售商品時(shí)，按銷售合同規(guī)定,為了及早收回貨款而給予客戶的現(xiàn)金折扣，以及因商品品種、質(zhì)量等原因給予客戶的銷售折讓的日記賬或明細(xì)賬。當(dāng)然，企業(yè)也可以不設(shè)置現(xiàn)金折扣和銷售折讓明細(xì)賬，而將該類業(yè)務(wù)記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。9.庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬是用來記錄收回的應(yīng)收賬款或現(xiàn)銷收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。15110.應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬是用來記錄每個(gè)客戶各項(xiàng)賒銷、現(xiàn)金收入、銷售退回及折讓的明細(xì)賬。各應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與應(yīng)收賬款總賬的余額相等。11.匯款通知書匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時(shí)再寄回銷售單位的憑證。這種憑證注明客戶的姓名、銷售發(fā)票號(hào)碼、銷售單位開戶銀行賬號(hào)及金額等內(nèi)容。15212.壞賬審批表壞賬審批表是一種用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收賬款注銷為壞賬的，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。13.記賬憑證記賬憑證包括收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。14.客戶月末對(duì)賬單客戶月末對(duì)賬單是一種定期寄送給客戶的，用于購(gòu)銷雙方定期核對(duì)賬目的憑證。153二、銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)流程銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)流程如圖所示。154銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)流程圖在此過程中的部分重要環(huán)節(jié)工作內(nèi)容如下：1.接受客戶訂單客戶提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。大多數(shù)企業(yè)在接受了客戶訂單之后，下一步就是編制一式多聯(lián)銷售單。它是每一筆銷售交易軌跡的起點(diǎn)。2.批準(zhǔn)賒銷批準(zhǔn)賒銷是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶已被授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行的。1553.發(fā)運(yùn)商品商品的發(fā)出往往是確認(rèn)銷售成立的標(biāo)志之一。發(fā)運(yùn)憑證是在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證的一聯(lián)寄送給客戶，其余聯(lián)（一聯(lián)或數(shù)聯(lián)）由企業(yè)保留。這種憑證可作為向客戶開票、收款的依據(jù)。4.向客戶開具賬單、發(fā)票并登記銷售業(yè)務(wù)開具賬單時(shí)最重要的是保證不漏開、不重開和不錯(cuò)開。根據(jù)實(shí)際發(fā)貨的數(shù)量和批準(zhǔn)的價(jià)格確定向客戶應(yīng)收的款項(xiàng)是開具恰當(dāng)數(shù)額賬單的關(guān)鍵。在銷售日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬中恰當(dāng)?shù)赜涗涗N售業(yè)務(wù)，也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要部分。1565.定期對(duì)賬和催收賬款財(cái)務(wù)部門定期編制并向客戶寄送對(duì)賬單，編制賬齡分析表，對(duì)回款超期、拖欠貨款客戶進(jìn)行催收，并通知信用管理人員。6.辦理和記錄收款在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。貨幣資金失竊可能發(fā)生在貨幣資金收入登記入賬之前或登記入賬之后，處理貨幣資金收入時(shí)最重要的是保證全部貨幣資金都必須如數(shù)、及時(shí)地記入庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并如數(shù)、及時(shí)地將現(xiàn)金存入銀行。在這方面，匯款通知書起著很重要的作用。1577.辦理和記錄銷售退回與折讓客戶如果對(duì)商品不滿意，銷售企業(yè)一般會(huì)同意接受退貨，或給予一定的銷售折讓。8.提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無法收回的本期銷貨款。9.注銷壞賬不管賒銷部門的工作如何主動(dòng)，客戶因宣告破產(chǎn)、死亡等原因而不支付貨款的事情仍可能發(fā)生。158一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制1.銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（1）不相容職務(wù)分離不相容職務(wù)分離有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤。例如，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬如果由記錄應(yīng)收賬款之外的人員獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的人員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一種自動(dòng)相互牽制。規(guī)定負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的人員不得經(jīng)手貨幣資金，也是防止舞弊的一項(xiàng)重要控制措施。159另外，銷售人員通常有一種樂觀地對(duì)待銷售數(shù)量的自然傾向。而不管它是否將以巨額壞賬損失為代價(jià)，賒銷的審批則可以在一定程度上抑制這種傾向。因此，賒銷審批工作與銷售工作的分離，也是一種理想的控制手段。為確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)相互分離、制約和監(jiān)督，一個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的崗位分別設(shè)立。160企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判，談判人員應(yīng)至少有兩人，并與訂立合同的人員分開。編制銷售發(fā)票開具通知單的人員應(yīng)與開具銷售發(fā)票的人員分開。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款。企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。161（2）正確的授權(quán)審批對(duì)于授權(quán)審批問題，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的審批程序：1）在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批。2）非經(jīng)正確審批，不得發(fā)出貨物。3）銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批。4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。5）對(duì)于超出單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。162（3）充分的憑證和記錄各企業(yè)每一項(xiàng)交易的產(chǎn)生、處理和記錄等方面的制度都有其特點(diǎn)，因此很難評(píng)價(jià)其各項(xiàng)控制措施是否足以發(fā)揮最大的作用。然而，只有具備一定的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。（4）憑證的預(yù)先編號(hào)對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止銷售以后忘記向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。163（5）按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付、銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄出對(duì)賬單，能促使客戶發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息，因而這是一項(xiàng)有用的控制措施。為了使這項(xiàng)控制措施更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬目，指定一位既不掌握貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。164（6）內(nèi)部核查由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)不可缺少的一項(xiàng)控制措施，具體的核查程序見表。165內(nèi)部核查程序表2.收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》《支付結(jié)算辦法》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序解決。166（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬，及時(shí)登記每一位客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。（5）企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確認(rèn)是否為壞賬。發(fā)生的各項(xiàng)壞賬應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在執(zhí)行規(guī)定的審批程序后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（6）企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。167（7）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)。應(yīng)由專人保管應(yīng)收票據(jù)。對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)提示付款人付款。已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。同時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)逾期票據(jù)的沖銷管理程序，制定逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來的客戶通過函證等方式核對(duì)往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因并及時(shí)處理。168二、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試在了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于控制測(cè)試的工作量時(shí)，控制測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試如圖所示。169銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試1.抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票進(jìn)行檢查（1）檢查開票人員是否按照順序開具發(fā)票，作廢的發(fā)票是否加蓋“作廢”戳記。（2）將銷售發(fā)票與相關(guān)的銷售通知單、銷售訂單、出庫單核對(duì)。（3）檢查銷售發(fā)票中所列的數(shù)量、單價(jià)和金額是否正確。（4）從銷售發(fā)票追查至有關(guān)記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬等，確定被審計(jì)單位是否及時(shí)、準(zhǔn)確地登記有關(guān)憑證、賬簿。2.抽取一定數(shù)量的出庫單進(jìn)行核對(duì)抽取一定數(shù)量的出庫單，將其與相應(yīng)的發(fā)票相核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向客戶開出發(fā)票。1703.抽取一定數(shù)量的銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行檢查（1）確定銷售退回與折讓的批準(zhǔn)職務(wù)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職務(wù)是否分離。（2）確定現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職務(wù)是否分離。（3）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)過主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單。（4）檢查退回的商品是否具有倉(cāng)庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫單），并將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告上的數(shù)量、金額與貸項(xiàng)通知單等核對(duì)。（5）確定退貨、折扣、折讓的會(huì)計(jì)記錄是否正確。1714.抽取一定數(shù)量的記賬憑證、明細(xì)賬進(jìn)行檢查（1）檢查記賬憑證與明細(xì)賬從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄并與相應(yīng)的記賬憑證進(jìn)行核對(duì)，比較兩者登記的時(shí)間、金額是否一致。172（2）檢查注銷壞賬從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽查一定數(shù)量的壞賬注銷記錄，并與相應(yīng)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核對(duì)，確定壞賬的注銷是否合乎有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。（3）確定被審計(jì)單位是否定期與客戶對(duì)賬將被審計(jì)單位一定期間的對(duì)賬單與相應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額進(jìn)行核對(duì)。如果有差異，則應(yīng)進(jìn)行追查。1735.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票核對(duì)，以確定是否存在收入高估或低估的情況。6.實(shí)地查看（1）查看被審計(jì)單位是否按月寄出對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案。（2）查看職工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄的途徑。（3）查看職工在授權(quán)、發(fā)貨、開票、記賬時(shí)的表現(xiàn)，確定被審計(jì)單位是否存在不相容職務(wù)未分離，內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中是否存在弊端。174175“營(yíng)業(yè)收入”科目用于核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認(rèn)的除了主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。一、營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的目標(biāo)1.確認(rèn)記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.確定營(yíng)業(yè)收入記錄是否完整。1763.確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已正確記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否恰當(dāng)。4.確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5.確定營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容是否正確。6.確定財(cái)務(wù)報(bào)表中營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。177二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以下主要介紹主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。1.將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄與有關(guān)憑證（或報(bào)表）進(jìn)行核對(duì)（1）取得或者編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)，檢查是否相符。同時(shí)，結(jié)合“其他業(yè)務(wù)收入”科目數(shù)額，與報(bào)表數(shù)核對(duì)，檢查是否相符。178（2）抽查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證（如發(fā)票、發(fā)貨單），并追查至相應(yīng)的記賬憑證及明細(xì)賬，確定銷售收入是否真實(shí)，銷售記錄是否準(zhǔn)確、完整。（3）從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中挑選若干樣本，與相應(yīng)的發(fā)票、訂單、發(fā)貨單的內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，并驗(yàn)算發(fā)票金額的準(zhǔn)確性。（4）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未經(jīng)客戶認(rèn)可的銷售收入。1792.進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析（1）將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。（2）比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)原因。180（3）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較同類產(chǎn)品本期與上期毛利率變化情況，注意收入與成本的比例是否適當(dāng)，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。（4）計(jì)算重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。（5）將上述分析結(jié)果與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常。1813.查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法（1）采用交款提貨銷售方式時(shí)，應(yīng)著重檢查被審計(jì)單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票、賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。應(yīng)注意有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者通過虛記收入、開假發(fā)票、虛列購(gòu)貨單位，將當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬并在下期沖銷的現(xiàn)象。（2）采用預(yù)收貨款銷售方式時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出。應(yīng)注意是否存在對(duì)已收貨款并已發(fā)出商品的交易不入賬而是轉(zhuǎn)為下期收入，或開具虛假出庫憑證、虛增收入等現(xiàn)象。182（3）采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否已發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨物發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確。（4）委托其他單位代銷商品時(shí)，應(yīng)注意查明有無未銷售商品、編制虛假代銷清單、虛增本期收入的現(xiàn)象。如果代銷單位采用收取手續(xù)費(fèi)方式，應(yīng)在代銷單位將商品銷售，企業(yè)已收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。1834.檢查開票情況根據(jù)增值稅發(fā)票的申領(lǐng)情況估算全年收入，將其與實(shí)際收入入賬金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開發(fā)票或已銷售但未開發(fā)票的情況。5.檢查商品售價(jià)獲取商品價(jià)目表，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的商品價(jià)格是否合理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象。1846.實(shí)施截止測(cè)試截止測(cè)試是指在審計(jì)過程中，對(duì)于某一特定時(shí)間段內(nèi)的數(shù)據(jù)或業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試的審計(jì)方法。截止測(cè)試是實(shí)質(zhì)性測(cè)試中常用的一種審計(jì)方法，廣泛用于貨幣資金、往來款項(xiàng)、存貨、營(yíng)業(yè)收入等項(xiàng)目的審計(jì)中。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試，目的在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否一致，應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。在審核中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期，二是記賬日期，三是發(fā)貨日期。185這里的發(fā)票開具日期是指開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的日期，記賬日期是指被審計(jì)單位確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)并將該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的日期，發(fā)貨日期是指?jìng)}庫開具出庫單并發(fā)出庫存商品的日期。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試。（1）以賬簿記錄為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票，是否多記收入。186（2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，查明有無漏記收入現(xiàn)象。（3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。1877.檢查有無未經(jīng)客戶認(rèn)可的巨額銷售結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未經(jīng)客戶認(rèn)可的巨額銷售。8.檢查銷售退回與折扣、折讓檢查銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。9.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表中是否已充分披露。18810.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中常見的舞弊手法（1）虛構(gòu)客戶，對(duì)并不存在的銷售業(yè)務(wù)按正常銷售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造客戶印章、客戶訂單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同，開具虛假銷售發(fā)票等。（2）以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)虛增銷售。某些公司為了粉飾業(yè)績(jī)，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使其在客戶名下確認(rèn)的收入大于實(shí)際收入。189（3）利用與某些公司的特殊關(guān)系偽造銷售收入。某些公司將產(chǎn)品銷售給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購(gòu)回，從而增加銷售收入，并避免公司內(nèi)部銷售收入的抵消。（4）人為改變銷售收入入賬時(shí)間，調(diào)節(jié)銷售收入。某些公司為了調(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，往往對(duì)銷售期間進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)姆指?，提前或延后確認(rèn)收入。190（5）對(duì)有附加條件的已發(fā)出商品全額確認(rèn)銷售收入。某些公司將商品銷售給購(gòu)貨方的同時(shí)，賦予其一定的銷售退貨權(quán)，此時(shí)，盡管商品已發(fā)出，但與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益未必能全部流入本公司，只能將估計(jì)不能發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入，但公司為了提高業(yè)績(jī)卻將其全額確認(rèn)為收入。191（6）發(fā)票管理中的不法行為。某些公司開“陰陽票”，代他人開票，虛開發(fā)票等，給偷稅、漏稅、貪污、盜竊、私設(shè)“小金庫”等違法行為提供條件。（7）有意或者無意漏記銷售收入。某些公司只記主要產(chǎn)品的銷售收入，不記半成品、邊角料等的銷售收入，不記特殊銷售收入，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等。192三、其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表并進(jìn)行檢查。具體程序是：（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)，確保相符。（2）注意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的成本。（3）檢查是否存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等免稅收益，如存在應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。1932.計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動(dòng)。如有則應(yīng)查明原因。3.檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。需要抽查原始憑證進(jìn)行核實(shí)。4.對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，追查至發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時(shí)間是否正確，對(duì)于重大跨期事項(xiàng)提出必要的調(diào)整建議。6.確定財(cái)務(wù)報(bào)表中其他業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。194一、應(yīng)收賬款審計(jì)的目標(biāo)1.確定應(yīng)收賬款是否存在。2.確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有。3.確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整。4.確定應(yīng)收賬款是否可以收回；確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分。5.確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確。6.確定財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。195二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)，確保相符。將“壞賬準(zhǔn)備”科目金額與報(bào)表數(shù)核對(duì)，確保相符。（2）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)，可選擇重要的客戶及其余額列示，將不重要的或余額較小的客戶匯總列示。應(yīng)收賬款賬齡分析表的合計(jì)數(shù)減去已計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備后的凈額，應(yīng)該等于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額。196（3）分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因。必要時(shí)，建議進(jìn)行重分類調(diào)整。（4）結(jié)合預(yù)收款項(xiàng)等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，查明有無同掛賬的項(xiàng)目或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)。如有則應(yīng)記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議。1972.進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析（1）復(fù)核“應(yīng)收賬款”賬戶借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否匹配，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因。（2）在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶，并編制重要客戶應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，與上期比較，分析是否發(fā)生變動(dòng)。必要時(shí)收集客戶資料并分析其變動(dòng)的合理性。（3）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常情況。1983.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)“應(yīng)收賬款”賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售過程中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、“應(yīng)收賬款”賬戶的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定應(yīng)收賬款函證的范圍、對(duì)象、方式和時(shí)間。該程序必須執(zhí)行，除非應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或被詢證者不認(rèn)真對(duì)待。199（1）函證的范圍與對(duì)象一般情況下，審計(jì)人員在確定函證的范圍和對(duì)象時(shí)，主要考慮金額較大的客戶、賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目、重大關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常的交易、可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的業(yè)務(wù)。除此之外，還需綜合考慮以下因素：1）應(yīng)收賬款在資產(chǎn)中所占的比重。如果應(yīng)收賬款在資產(chǎn)中占的比重較大，函證的范圍通常也較大。2002）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度比較完善且執(zhí)行情況一貫良好，則可以相應(yīng)地減少函證的數(shù)量。3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)或拖欠糾紛，則函證范圍應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大。4）函證方式的選擇?？梢圆捎梅e極式函證和消極式函證相結(jié)合的函證方式，若選用積極式函證的方式則可以適當(dāng)減少函證的數(shù)量。5）當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理。201（2）函證的時(shí)間為了充分發(fā)揮函證的作用，審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為低水平，審計(jì)人員可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（3）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。2024.檢查未函證應(yīng)收賬款對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售發(fā)票等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性和可收回性。如逾期或有其他異常事項(xiàng)，由被審計(jì)單位作出合理解釋，必要時(shí)進(jìn)行函證。5.進(jìn)行截止測(cè)試結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)，在應(yīng)收賬款明細(xì)賬中挑選一定數(shù)量的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的樣本，核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及相關(guān)原始憑證的金額或數(shù)量是否相符，并確定有關(guān)業(yè)務(wù)（銷售、收款）是否已被記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。2036.進(jìn)行所有權(quán)測(cè)試審計(jì)人員復(fù)查會(huì)計(jì)記錄、銀行確認(rèn)函、法律信函和其他相關(guān)記錄，并從管理層獲取有關(guān)應(yīng)收賬款所有權(quán)的陳述，確定企業(yè)對(duì)其賬面記錄的應(yīng)收賬款是否擁有所有權(quán)。7.確認(rèn)已收回的應(yīng)收賬款余額請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額。對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷售發(fā)票等，并注意相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生日期的合理性。2048.檢查壞賬的確認(rèn)和處理（1）檢查有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，或者破產(chǎn)和遺產(chǎn)清查后仍無法收回的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款。（2）檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。（3）按計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并核對(duì)壞賬準(zhǔn)備總額與報(bào)表數(shù)是否相符。2059.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)在應(yīng)收賬款中進(jìn)行核算。因此，應(yīng)抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬并追查有關(guān)原始憑證，查證被審計(jì)單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有，則應(yīng)記錄或建議被審計(jì)單位適當(dāng)調(diào)整。10.分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方。在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方出現(xiàn)余額的情形，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議進(jìn)行重分類調(diào)整。20611.確定應(yīng)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露如果被審計(jì)單位為上市公司，則其財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常應(yīng)披露應(yīng)收賬款的賬齡情況、期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有5%以上（含5%）股份的股東單位賬款等情況。12.應(yīng)收賬款中常見的舞弊手法（1）應(yīng)收銷貨款長(zhǎng)期掛賬，購(gòu)銷雙方彼此漁利。（2）壞賬損失不加處理，有意制造潛虧。（3）利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金。（4）利用應(yīng)收賬款放貸，將利息轉(zhuǎn)入“小金庫”。（5）虛列應(yīng)收賬款，虛增銷售收入。207一、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)的目標(biāo)1.確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備是否充分。2.確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整。3.確定壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確。4.確定壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。208二、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)，確保相符。2.將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與信用減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)，確保相符。3.檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法。4.實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。2095.檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款。應(yīng)檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，查找有無資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款。如有則應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位適當(dāng)處理。6.檢查函證結(jié)果。對(duì)債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭(zhēng)議的余額，應(yīng)查明原因并記錄。必要時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。7.執(zhí)行分析程序。通過計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例并和以前期間比較，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。8.確定應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中清晰地說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例。210一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有變現(xiàn)的靈活性。由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，所以，對(duì)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進(jìn)行。企業(yè)通過應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行賒銷時(shí)，一般要進(jìn)行銷貨、收取票據(jù)、計(jì)息、貼現(xiàn)、收款等活動(dòng)，在此過程中要涉及一些憑證和賬簿，這些都是應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的范圍。具體如下：2111.獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并核對(duì)其期末額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。2.監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)。庫存應(yīng)收票據(jù)的監(jiān)盤工作與庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤工作基本相同，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。對(duì)于存在其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實(shí)。3.函證應(yīng)收票據(jù)。必要時(shí)，抽取部分票據(jù)向出票人函證，證實(shí)其存在性和可收回性，編制函證結(jié)果匯總表。2124.審查應(yīng)收票據(jù)的發(fā)生和收回。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，由出納以外的專人負(fù)責(zé)登記。對(duì)于兌現(xiàn)的含息票據(jù)，應(yīng)注意是否將收到的利息收入貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入”科目。應(yīng)檢查有疑問的商業(yè)票據(jù)，向出票人函證以確定其兌現(xiàn)能力。應(yīng)驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入賬。5.審查票據(jù)貼現(xiàn)。對(duì)于已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)審