會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課件6.會(huì)計(jì)核算組織程序的設(shè)計(jì)

2024/3/1816.會(huì)計(jì)核算組織程序的設(shè)計(jì)（以人工核算為例）2第六章

會(huì)計(jì)核算組織程序的設(shè)計(jì)3會(huì)計(jì)核算組織程序是會(huì)計(jì)主體采用的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式與記賬程序相互結(jié)合的方式。會(huì)計(jì)核算組織程序的設(shè)計(jì)：就是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬程序及其結(jié)合形式的設(shè)計(jì)。4本章學(xué)習(xí)要求與重點(diǎn)【學(xué)習(xí)目的與要求】通過本章學(xué)習(xí)：了解各種會(huì)計(jì)核算組織程序特點(diǎn)、對(duì)憑證和賬簿的設(shè)計(jì)要求、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍；理解會(huì)計(jì)核算組織程序選擇的原理?！窘虒W(xué)重點(diǎn)】

科目匯總表核算程序的設(shè)計(jì)?！窘虒W(xué)難點(diǎn)】

各種會(huì)計(jì)核算組織程序?qū){證和賬簿的設(shè)計(jì)要求。5本章之內(nèi)容會(huì)計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的要求和步驟記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)、日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)

6§6.1會(huì)計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)要求和步驟

會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的結(jié)合方式不同，就形成了各種不同的會(huì)計(jì)核算組織程序。而不同的核算組織程序又具有不同的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。7人工會(huì)計(jì)核算組織程序的基本模式

1.記賬憑證核算組織程序；2.匯總記賬憑證核算組織程序；3.科目匯總表核算組織程序；4.多欄式日記賬核算組織程序（即多欄式特種日記賬核算組織程序）；5.日記總賬核算組織程序；6.通用日記賬核算組織程序（包括二欄式通用日記賬核算組織程序和多欄式通用日記賬核算組織程序）；7．三欄式特種日記賬核算組織程序；8．憑單日記賬核算組織程序。8五、賬務(wù)處理程序的選擇賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)方法，主要是指會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿和記賬程序的結(jié)合方法。在實(shí)際工作中，企業(yè)面臨的更多的問題是如何選擇賬務(wù)處理程序。選擇時(shí)應(yīng)該考慮的主要因素：企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)種類與繁簡會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員分工會(huì)計(jì)核算手段9選用會(huì)計(jì)核算形式時(shí)應(yīng)注意的問題對(duì)選用的會(huì)計(jì)核算形式進(jìn)行補(bǔ)充、修改或創(chuàng)新問題

(1)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的補(bǔ)充與創(chuàng)新A.匯總原始憑證B.以部分原始憑證代替記賬憑證C.不逐筆編制記賬憑證(2)從記賬憑證與日記賬關(guān)系上進(jìn)行補(bǔ)充或創(chuàng)新A.設(shè)置一式兩份的套寫記賬憑證B.套寫日記賬代替記賬憑證(3)從日記賬與總分類賬之間進(jìn)行創(chuàng)新(4)從總賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系上進(jìn)行改進(jìn)(5)改進(jìn)匯總記賬會(huì)計(jì)核算形式A.在賬簿設(shè)計(jì)上，盡可能地使用多欄式日記賬，通過日記賬直接過總賬，對(duì)于特殊轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)涉及到的會(huì)計(jì)科目，采用直接過帳法（即根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證直接登記總賬）。B.對(duì)于重復(fù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可設(shè)置多欄式日記，特殊業(yè)務(wù)采用普通日記賬。C.單一方向匯總憑證。102.會(huì)計(jì)資料的利用和檢查問題

(1)要建立完整的序時(shí)賬簿體系；

(2)要建立內(nèi)部控制；

A.會(huì)計(jì)核算形式的組成部分之間要相互控制

B.在記賬程序上要設(shè)計(jì)內(nèi)控制度

C.既要考慮一般業(yè)務(wù)，也要設(shè)計(jì)特殊的業(yè)務(wù)手續(xù)

(3)同一集團(tuán)內(nèi)部核算要注意適當(dāng)統(tǒng)一。11§6.2記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)

一．記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)直接根據(jù)每張記賬憑證逐筆登記總賬。它是會(huì)計(jì)核算中最基本的一種核算組織程序，其他各種核算組織程序基本上是在此基礎(chǔ)上根據(jù)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求而發(fā)展起來的。采用記賬憑證核算組織程序時(shí)，記賬憑證具有對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整的序時(shí)記錄（或分類序時(shí)記錄）的作用。

①收款憑證付款憑證②③④⑤⑥會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)金日記賬⑤明細(xì)賬總賬轉(zhuǎn)賬憑證銀行存款日記賬原始憑證原始憑證原始憑證12二．憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)

1.記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種格式（也可采用通用記帳憑證格式）。為了便于通過記帳憑證了解資金的來龍去脈、便于查帳，并減少核算工作量和憑證數(shù)量，一般不采用單式記帳憑證格式。2.總帳、現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳一般采用借貸余三欄式。3.對(duì)于各種明細(xì)分類帳的格式，應(yīng)該根據(jù)本單位的管理需要，分別采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式等。

記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證會(huì)計(jì)賬簿（借、貸、余三欄式）通用記賬憑證（收、付、余三欄式）（借、貸、余三欄式）（數(shù)量金額式）（多欄式）總賬明細(xì)賬日記賬13三、記帳憑證核算形式的賬務(wù)處理程序14三．記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍

▲記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。▲總賬比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。▲總賬登記方法簡單，易于掌握?！艨傎~登記工作量過大?！糍~頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。

規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量小、憑證不多的會(huì)計(jì)主體。優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍15§6.3匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)

一.匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)先定期（如每隔5天、10天或者15天）將全部記賬憑證按收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證（包括匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證）。再根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。

①②③④⑤⑥現(xiàn)金日記賬轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證明細(xì)賬匯總收款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總付款憑證⑥總賬⑦會(huì)計(jì)報(bào)表銀行存款日記賬16二．憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)

不僅需要設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，還需要設(shè)置匯總記賬憑證，作為登記總賬的依據(jù)?？値?、現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳一般采用借、貸、余三欄式；對(duì)于各種明細(xì)分類帳的格式，也應(yīng)該根據(jù)本單位的管理需要，分別采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式等。17三.匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證是將收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分類加以匯總而成的記賬憑證。

18㈠匯總收款憑證的編制方法

1.定義匯總收款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的，按其對(duì)應(yīng)的貸方科目歸集的一種匯總記賬憑證。它匯總了一定時(shí)期內(nèi)所有現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)。2.格式如表7-1所示。

193.匯總收款憑證的編制要點(diǎn)根據(jù)一定期間內(nèi)的所有現(xiàn)金（或銀行存款）的收款憑證，按其對(duì)應(yīng)的貸方科目進(jìn)行歸類，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）計(jì)算出每一個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并據(jù)此填入?yún)R總收款憑證中。月終時(shí)，再在匯總收款憑證中計(jì)算出每個(gè)貸方科目的合計(jì)數(shù)，并據(jù)以登記總分類賬即根據(jù)匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，記入總賬中“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的借方，以及有關(guān)科目的貸方。

20㈡匯總付款憑證的編制方法

1.定義匯總付款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的，按其對(duì)應(yīng)的借方科目歸集的一種匯總記賬憑證。它匯總了一定時(shí)期內(nèi)所有現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)。2.格式如圖表7-2所示。

21

表7-2：匯總付款憑證

貸方科目：現(xiàn)金（或銀行存款）年月日第號(hào)借方科目

金額總賬頁數(shù)自日至日憑證自號(hào)至號(hào)共張自日至日憑證自號(hào)至號(hào)共張自日至日憑證自號(hào)至號(hào)共張合計(jì)借方貸方

合計(jì)

223.匯總付款憑證的編制要點(diǎn)根據(jù)一定期間內(nèi)的所有現(xiàn)金（或銀行存款）的付款憑證，按其對(duì)應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并據(jù)此填入?yún)R總付款憑證中。月終時(shí)，再在匯總付款憑證中計(jì)算出每個(gè)借方科目的合計(jì)數(shù)，并據(jù)以登記總分類賬即根據(jù)匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，記入總賬中“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的貸方，以及有關(guān)科目的借方。

23㈢匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法

1.定義它是指按每一貸方科目分別設(shè)置的，按其對(duì)應(yīng)的借方科目歸集的用來匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。它匯總了一定時(shí)期內(nèi)所有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。2.格式如表7-3所示24

表7-2：匯總轉(zhuǎn)賬憑證

貸方科目：年月日第號(hào)借方科目

金額總賬頁數(shù)自日至日憑證自號(hào)至號(hào)共張自日至日憑證自號(hào)至號(hào)共張自日至日憑證自號(hào)至號(hào)共張合計(jì)借方貸方

合計(jì)

253.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制要點(diǎn)根據(jù)一定期間內(nèi)的所有轉(zhuǎn)賬憑證，按其對(duì)應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并據(jù)此填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中。月終時(shí)，再在匯總轉(zhuǎn)賬憑證中計(jì)算出每個(gè)借方科目的合計(jì)數(shù)，并據(jù)以登記總分類賬。即根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，記入總賬中設(shè)證科目的貸方，以及有關(guān)科目的借方。

26四、賬務(wù)處理程序

27五.匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍▲匯總記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系?！蟠鬁p少了登記總賬的工作量。◆

①由于匯總記賬憑證是按每一個(gè)貸方科目分類匯總的，而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行歸類匯總的，因此不利于對(duì)日常核算工作的合理分工；◆②當(dāng)同一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證不多，則記賬憑證的匯總難以起到簡化記賬工作的作用

規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較多、記賬憑證也比較多的會(huì)計(jì)主體。優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍28§6.4科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)

一.科目匯總表核算組織程序的特點(diǎn)先定期（如每隔5天、10天或者15天）根據(jù)所有的記賬憑證編制科目匯總表；然后再根據(jù)科目匯總表登記總賬。

①②③④⑤⑥現(xiàn)金日記賬轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證（or貸項(xiàng)憑證）收款憑證(or借項(xiàng)憑證)原始憑證明細(xì)賬科目匯總表⑥總賬⑦會(huì)計(jì)報(bào)表銀行存款日記賬29二．憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)

1.不僅需要設(shè)置記賬憑證，還需要設(shè)置科目匯總表，作為登記總賬的依據(jù)。

2.在手工核算的條件下，通常要求采用單式記賬憑證（包括借項(xiàng)憑證和貸項(xiàng)憑證）格式；如果采用復(fù)式專用記賬憑證，對(duì)于貨幣資金的收、付款業(yè)務(wù)，可以采用收款憑證和付款憑證，但對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)則應(yīng)該一借一貸并且一式兩份（一份作為借項(xiàng)憑證，另一份作為貸項(xiàng)憑證）；也可以將所有記賬憑證設(shè)置成通用復(fù)式記賬憑證格式，但是記賬憑證的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)該是一借一貸，并且復(fù)式轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)該一式兩份（或復(fù)寫二聯(lián)，一聯(lián)為借項(xiàng)轉(zhuǎn)賬憑證，另一聯(lián)為貸項(xiàng)轉(zhuǎn)賬憑證）。303.總帳、現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳一般采用借、貸、余三欄式。

4.對(duì)于各種明細(xì)分類帳的格式，也應(yīng)該根據(jù)本單位的管理需要，分別采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式等。31三.科目匯總表的編制方法

科目匯總表有二種不同的主要格式:每匯總一次就編制一張科目匯總表的格式

每旬匯總一次，但全月只編制一張科目匯總表的格式。

其他業(yè)務(wù)收入現(xiàn)收6-32表7-4：科目匯總表（格式1）年月日至日第號(hào)會(huì)計(jì)科目

記賬憑證起訖號(hào)碼

本期發(fā)生額總賬頁數(shù)

借方

貸方

合計(jì)

33表7-5：科目匯總表（格式2）年月份第號(hào)會(huì)計(jì)科目1-10日11-20日21-30日

本月合計(jì)總賬頁數(shù)借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方

合計(jì)

記賬憑證起訖號(hào)數(shù)現(xiàn)收第號(hào)至第號(hào)現(xiàn)付第號(hào)至第號(hào)銀收第號(hào)至第號(hào)銀付第號(hào)至第號(hào)轉(zhuǎn)賬第號(hào)至第號(hào)共張

34科目匯總表的編制方法定期（一般可每隔5天、10天或者15天）將所有的記賬憑證按照相同會(huì)計(jì)科目歸類，分別計(jì)算出每一個(gè)總賬科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù).并據(jù)此填入科目匯總表內(nèi)即可。

35還應(yīng)注意①科目匯總表內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的本期借、貸方發(fā)生額，也可以根據(jù)“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”的收、支合計(jì)數(shù)填列。②在人工記賬下，所有記賬憑證的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)該是一借一貸:收款憑證只填列一個(gè)貸方科目；付款憑證只填列一個(gè)借方科目；轉(zhuǎn)賬憑證也應(yīng)該是一借一貸，同時(shí)復(fù)寫二聯(lián)，其中一聯(lián)作為借方科目的轉(zhuǎn)賬憑證，另一聯(lián)作為貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證