《審計實務》 課件 第五章 生產與存貨循環(huán)審計

第五章

生產與存貨循環(huán)審計第一節(jié)

生產與存貨循環(huán)概述第二節(jié)

生產與存貨循環(huán)的內部控制與控制測試

第三節(jié)存貨成本審計第四節(jié)存貨的監(jiān)盤第五節(jié)存貨計價審計和截止測試第六節(jié)應付職工薪酬審計第七節(jié)其他相關項目審計

274275學習目標知識目標1.熟悉生產與存貨循環(huán)涉及的憑證與會計記錄。2.理解生產與存貨循環(huán)審計的控制測試。3.理解存貨成本審計的有關內容。4.理解存貨計價審計和截止測試。5.理解生產與存貨循環(huán)審計中的相關項目審計。276能力目標1.能夠進行生產與存貨循環(huán)的控制測試。2.能夠進行生產與存貨循環(huán)的實質性測試。3.能夠審計存貨成本。4.能夠進行存貨的計價審計和截止測試。5.能夠審計生產與存貨循環(huán)的相關賬戶。277【本章導學】生產與存貨循環(huán)審計工作是審計工作中的重要環(huán)節(jié)，也是完成約定事項審計工作的重要環(huán)節(jié)，涉及生產與倉儲等諸多環(huán)節(jié)，為審計決策提供重要依據，對加強內部控制與管理尤為重要。278【思維導圖】生產與存貨循環(huán)涉及的內容主要是存貨的管理及生產成本的計算等。該循環(huán)涉及的資產負債表項目主要有存貨、應付職工薪酬、待攤費用等，涉及的利潤表項目主要有主營業(yè)務成本、管理費用等。一、生產與存貨循環(huán)涉及的憑證與會計記錄生產與存貨循環(huán)由原材料轉化為產成品等有關活動組成。該循環(huán)從領料生產開始，到加工、銷售產成品結束，所涉及的憑證與會計記錄如圖所示。279280生產與存貨循環(huán)涉及的憑證與會計記錄1.生產通知單生產通知單又稱生產指令，是企業(yè)下達制造產品等生產任務的書面文件，用來通知生產車間組織產品制造，供應部門組織材料發(fā)放，財務部門組織成本核算。2.領發(fā)料憑證領發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如領料單、材料發(fā)出匯總表、退料單、領料登記簿、限額領料單等。2813.產量和工時記錄產量和工時記錄是登記工人或生產班組在出勤時間內所完成產品的數量、質量和生產這些產品所耗費工時的原始記錄，主要有工作通知單、工序進程單、產量通知單、產量明細表、廢品通知單、產量報告等。4.工資匯總表及人工費用分配表工資匯總表是用來反映企業(yè)全部工資的結算情況，并據以進行工資結算總分類核算和匯總整個企業(yè)工資費用的表格，它是企業(yè)進行工資費用分配的依據。人工費用分配表反映了各生產車間、各產品應負擔的生產工人的薪酬。2825.材料費用分配表材料費用分配表是用來匯總反映各生產車間、各產品所耗費的材料費用的表格。6.制造費用分配表制造費用分配表是用來匯總反映各生產車間、各產品所應負擔的制造費用的表格。2837.成本計算單成本計算單是用來歸集某一成本計算對象所應承擔的生產費用，計算該成本計算對象的總成本和單位成本的單據。8.存貨明細賬存貨明細賬是用來反映各種存貨增減變動情況、期末庫存數量及相關成本信息的會計記錄。284二、生產與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動生產與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動如圖所示。285生產與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動1.計劃和安排生產生產計劃部門的職責是根據客戶訂單或者對銷售和存貨的預測分析決定是否授權生產。如果決定授權生產，即簽發(fā)預先編號的生產通知單。該部門通常應將發(fā)出的所有生產通知單進行編號并加以記錄、控制。2.發(fā)出原材料倉庫的職責是根據從生產部門收到的領料單發(fā)出原材料。領料單上必須列示所需原材料的數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一單一料，也可一單多料。2863.生產產品生產部門在收到生產通知單并領取原材料后，便將生產任務分解到每一個生產工人，并將所領取的原材料交給生產工人，由其據以執(zhí)行生產任務。生產工人在完成生產任務后，將完成的產品交本部門有關人員查點，然后轉交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)，或是將完成的產品移交下一個部門，以進一步加工。2874.核算產品成本為了正確地核算產品成本，對在產品進行有效控制，必須建立健全成本會計制度，將生產控制和成本核算有機結合在一起。一方面，生產過程中的各種生產通知單、領料單等文件資料都要匯集到財務部門，由財務部門對其進行檢查和核對；另一方面，財務部門要設置相應的會計賬戶，會同有關部門對生產過程中的成本進行核算和控制。2885.產成品入庫產成品入庫時，須由倉庫先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數量通知財務部門。據此，倉庫確立了本身應承擔的責任，并對驗收部門的工作進行驗證。6.發(fā)出產成品產成品須由獨立的發(fā)運部門發(fā)出。裝運產成品時，必須持有經有關部門核準的發(fā)運通知單，并據此編制出庫單。289一、生產與存貨循環(huán)的內部控制生產與存貨循環(huán)的內部控制主要包括存貨的內部控制與成本會計制度的內部控制兩項內容。1.存貨的內部控制存貨內部控制涉及被審計單位供、產、銷的各個環(huán)節(jié)，如圖所示。290存貨內部控制涉及的各個環(huán)節(jié)（1）采購環(huán)節(jié)內部控制該環(huán)節(jié)內部控制的總體目標是所有交易都應得到相關的授權與批準。使用訂貨單是一項基本的內部控制措施，訂貨單應當預先連續(xù)編號并定期進行清點。（2）驗收環(huán)節(jié)內部控制該環(huán)節(jié)內部控制的總體目標是所有收到的貨物均應予以記錄。使用驗收單是一項基本的內部控制措施。被審計單位應當設置獨立的部門負責驗收貨物，并將結果報送給財務部門。291（3）倉儲環(huán)節(jié)內部控制該環(huán)節(jié)內部控制的總體目標是確保與存貨實物的接觸必須得到有關部門的指示和批準。被審計單位應采取適當的實物控制措施，并使用適當的存儲設施，以使存貨免受意外損毀、盜竊或破壞。（4）領用環(huán)節(jié)內部控制該環(huán)節(jié)內部控制的總體目標是存貨的領用均應得到批準和記錄。使用領用單是一項基本的內部控制措施。對存貨領用單應當定期進行清點。292（5）生產環(huán)節(jié)內部控制該環(huán)節(jié)內部控制的總體目標是對所有的生產過程均進行相應的記錄。（6）裝運環(huán)節(jié)內部控制該環(huán)節(jié)內部控制的總體目標是所有的裝運都應具有相應的記錄。（7）盤存環(huán)節(jié)內部控制該環(huán)節(jié)一般實行實地盤存制或永續(xù)盤存制。不同盤存制度對存貨數量控制程度的影響也不同。即使采用永續(xù)盤存制，也應對存貨進行實地盤點。2932.成本會計制度的內部控制成本會計制度的內部控制主要包括成本會計的內部控制目標、關鍵控制程序及常用控制測試程序三個方面，具體見表。294成本會計制度的內部控制295成本會計制度的內部控制二、生產與存貨循環(huán)的控制測試生產與存貨循環(huán)的控制測試主要包括成本會計制度內部控制的測試與存貨內部控制的測試兩部分。1.成本會計制度內部控制的測試成本會計制度內部控制的測試包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試以及生產成本在當期完工產品和在產品之間分配的測試四項內容。296（1）直接材料成本測試1）對采用消耗定額的企業(yè)，可選擇并獲取某一成本報告期內若干種具有代表性的產品的成本計算單，獲取樣本的生產通知單或產量統計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據材料明細賬或采購業(yè)務審計工作底稿中各直接材料的單位實際成本，計算直接材料的總消耗量和總成本，然后與該樣本的成本計算單中的直接材料成本核對。檢查時應注意生產通知單是否經過授權批準，單位消耗定額和材料成本計價方法是否恰當，在當年度有何重大變更。2972）對未采用消耗定額的企業(yè)，可獲取材料費用分配匯總表、領料單，以及材料明細賬中各直接材料的單位成本，進行如下檢查：①核對成本計算單中的直接材料成本與材料費用分配匯總表中該產品負擔的直接材料費用是否相符，檢查分配的標準是否合理。②抽取領料單中若干種直接材料的發(fā)出總量，計算其與各材料各自實際單位成本之乘積，與材料費用分配匯總表中各種相應材料的費用進行比較，并注意領料單的簽發(fā)是否經過授權批準，領料單是否經過適當的人員復核，材料單位成本計價方法是否恰當，在當年度有何重大變更。298（2）直接人工成本測試1）對采用計時工資制的企業(yè)，獲取樣本的實際工時統計記錄、職工分類表、職工工資手冊及人工費用分配匯總表，進行如下檢查：①核對成本計算單中直接人工成本與人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用是否相符。②核對樣本的實際工時統計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實際工時是否相符。③當沒有實際工時統計記錄時，根據職工分類表及職工工資手冊中的工資率，計算復核人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用，檢查其是否合理。2992）對采用計件工資制的企業(yè)，獲取樣本的產量統計報告、個人（小組）產量記錄、經批準的單位工資標準或計件工資制度，檢查下列事項：①將根據樣本核計產量和單位工資標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本核對，確認是否相符。②抽取若干個人（小組）產量記錄，檢查是否被匯總計入產量統計報告。300（3）制造費用測試獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關的統計報告及相關原始記錄，進行如下檢查：1）核對制造費用分配匯總表中樣本分擔的制造費用與成本計算單中的制造費用是否相符。2）核對制造費用分配匯總表中的合計數與樣本所屬成本核算報告期的制造費用明細賬合計數是否相符。3）核對制造費用分配匯總表選擇的分配標準與相關的核計報告或原始記錄是否相符，并對費用分配標準的合理性作出評估。301（4）生產成本在當期完工產品和在產品之間分配的測試檢查成本計算單中在產品數量與生產統計報告或在產品盤存表中的數量是否一致，檢查在產品約當產量計算或其他分配標準是否合理，計算復核該樣本的全部成本和單位成本，最終對當年采用的成本會計制度作出評價。3022.存貨內部控制的測試（1）詢問人事、存貨記錄、考勤等職務是否相互分離，掌握相關職責的履行情況。（2）檢查存貨的采購、領用是否有授權批準手續(xù)，檢查是否將存貨的名稱、數量、規(guī)格和價格與合同、原始憑證進行核對。（3）抽查存貨的入庫情況，從存貨的明細賬中抽取部分業(yè)務記錄，檢查其是否附有驗收報告。（4）抽查存貨的出庫情況，從存貨的明細賬中抽取部分業(yè)務記錄，檢查是否經過授權批準。303（5）檢查存貨的采購、領用及發(fā)出業(yè)務是否都已入賬，有無未入賬的原始憑證。（6）檢查存貨的管理情況，觀察是否只有經過授權批準才能接觸原材料和產成品等存貨。（7）檢查有關成本核算的記賬憑證是否附有領發(fā)料憑證、產量工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑證，有無未附原始憑證的記賬憑證。（8）檢查是否定期盤點存貨，對發(fā)生的盤盈、盤虧等情況是否及時處理。304305存貨成本審計由直接材料成本審計、直接人工成本審計、制造費用審計和營業(yè)成本審計等內容組成。一、存貨成本審計的目標存貨成本審計的目標一般包括：審查存貨采購業(yè)務是否真實合法，審查存貨成本的構成和會計處理是否真實正確，審查存貨非貨幣性交易是否正確，審查存貨驗收入庫是否真實正確。306二、存貨成本的實質性測試1.直接材料成本審計直接材料成本審計一般應從審閱材料明細賬和生產成本明細賬入手，抽查有關的費用憑證，驗證企業(yè)產品直接耗用材料的數量，審查計價和材料費用分配是否真實、合理。直接材料成本審計的內容如下：（1）抽查產品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與材料費用分配匯總表中該產品分攤的直接材料費用相符。307（2）檢查直接材料耗用數量的真實性，檢查是否將非生產用材料的費用計入直接材料費用。（3）分析比較同一產品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應查明原因。（4）抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發(fā)是否經過授權，材料發(fā)出匯總表是否經過適當的人員復核，材料單位成本計價方法是否恰當，是否正確入賬。（5）對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內有無重大變化。3082.直接人工成本審計直接人工成本審計的內容如下：（1）抽查產品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產品分攤的直接人工費用相符。（2）將本年度直接人工成本與前期數據進行比較，查明其異常波動的原因。309（3）分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額。如有異常波動，應查明原因。（4）結合應付職工薪酬，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。（5）對采用標準成本法的企業(yè)，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本年度內有無重大變更。3103.制造費用審計制造費用審計的內容如下：（1）獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對，檢查是否相符。抽查制造費用中的重大數額項目及例外項目是否合理。（2）審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確，并應注意是否存在異常財務事項。如有，則應追查至記賬憑證及原始憑證，重點查明企業(yè)是否將不應列入成本費用的支出計入制造費用。（3）必要時，對制造費用實施截止測試，即檢查資產負債表日前后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。311（4）檢查制造費用的分配是否合理。重點查明制造費用的分配方法是否符合企業(yè)自身的生產技術條件，是否體現受益原則。審查經確定的分配方法是否在相當期間保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況。審查分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數代替分配數的情況。對按預定分配率分配費用的企業(yè)，還應查明計劃與實際的差異是否得到及時調整。（5）對于采用標準成本方法的企業(yè)，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內有無重大變更。3124.營業(yè)成本審計營業(yè)成本審計的內容如下：（1）獲取或編制營業(yè)成本明細表，與明細賬和總賬核對，檢查是否相符。（2）編制生產成本與銷售成本倒軋表，與總賬核對，檢查是否相符。313（3）分析比較本年度與上年度營業(yè)成本總額，以及本年度各月份的營業(yè)成本金額。如有重大波動和異常情況，應查明原因。（4）結合生產成本的審計，抽查銷售成本結轉數額的正確性，并檢查其是否與銷售收入保持適當比例。（5）檢查“營業(yè)成本”賬戶中重大調整事項（如銷售退回等）是否有充分理由。（6）確定營業(yè)成本在利潤表中是否恰當披露。314生產成本與銷售成本倒軋表見表。生產成本與銷售成本倒軋表315三、對存貨的分析性復核在生產與存貨循環(huán)審計過程中往往需要運用分析性復核來獲取審計證據，并配合形成恰當的審計結論。通常運用的分析性復核方法有簡單比較法和比率分析法。3161.簡單比較法在生產與存貨循環(huán)的分析性復核中，通常進行的簡單比較包括：（1）通過比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構成、生產成本總額及其構成、單位生產成本、制造費用總額及其構成、工資薪金的發(fā)生額、營業(yè)成本總額、單位銷售成本、直接材料成本及存貨成本差異率，確定及評價其總體合理性。317（2）將存貨余額與已有的訂單、資產負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷或跌價的可能性。（3）將與關聯企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和往來結算條件與非關聯企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關聯企業(yè)的存貨交易虛構交易，調節(jié)利潤。3182.比率分析法在生產與存貨循環(huán)的分析性復核中，通常運用的分析指標有存貨周轉率和毛利率。（1）存貨周轉率存貨周轉率是用來衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標。其計算公式為：存貨周轉率=營業(yè)成本÷存貨平均余額×100%其中，存貨平均余額是存貨期初余額與存貨期末余額之和的平均數。319（2）毛利率毛利率是反映盈利能力的主要指標，用以衡量成本控制水平及銷售價格的變化。其計算公式為：毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）÷營業(yè)收入×100%毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：銷售價格發(fā)生變動，銷售產品總體結構發(fā)生變動，產品單位成本發(fā)生變動，固定制造費用比重較大時銷售數量發(fā)生變動。320一、存貨監(jiān)盤概述確定期末存貨數量是存貨審計中的重要內容，期末存貨的結存數量直接影響財務報表上的存貨金額。對存貨進行監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項程序。存貨監(jiān)盤涉及以下內容：1.監(jiān)盤時間監(jiān)盤的時間以會計期末以前為優(yōu)。3212.監(jiān)盤樣本量存貨監(jiān)盤中確定樣本量的一種比較容易的辦法是按費時多少而不是按盤點存貨項目的多少來確定，決定所費時間的重要因素包括：有關實地盤點、永續(xù)記錄的可靠性，存貨的金額及種類，重要存貨的不同存放位置及數量，以及以前年度發(fā)現誤差的性質及其內部控制等。3.項目的選取監(jiān)盤時應選取重要項目和典型存貨項目中有代表性的樣本，并仔細監(jiān)盤，同時對可能過時或損壞的項目要仔細查詢，并與被審計單位管理人員認真討論重要項目不在盤點之列的原因。322二、存貨監(jiān)盤程序1.制訂盤點計劃為了滿足審計的要求，存貨盤點工作必須建立在事前周密計劃的基礎上。這樣一方面可以使企業(yè)更加了解審計工作對存貨盤點的要求，另一方面也有利于審計人員掌握企業(yè)存貨管理的情況和企業(yè)存貨盤點的實施情況。制訂盤點計劃時，除關注盤點時間因素外，還應關注盤點的參與人員等方面，注意存貨應停止流動并編制盤點清單。3232.實地盤點實地盤點開始后，審計人員不能離開盤點現場，應把握盤點工作的進度，對有關人員所實施的盤點要進行全過程監(jiān)控，不能只看結果而不觀察其整個過程。3.抽點實地盤點結束后，審計人員應根據觀察到的情況進行復盤抽點。4.總結盤點結果盤點工作結束后，審計人員應根據企業(yè)存貨的盤點情況，編制盤點報告，將盤點程序、盤點中出現的重大問題及處理措施、盤點結果進行記載。324三、存貨監(jiān)盤中的特殊事項1.難以盤點的存貨某些存貨的性質決定了難以對這類存貨進行盤點，如化學制品、水產品、原木等。此外，由于管理或生產上的要求，某些企業(yè)無法為存貨盤點而中斷生產，使得難以對這些企業(yè)的在產品進行盤點。此時，審計人員應當運用一些創(chuàng)造性的辦法來驗證存貨數量，或者可以根據企業(yè)存貨的收發(fā)制度確認存貨的數量。例如，在使用工程技術及類似的專門技術進行實地盤存時，也可以考慮聘請專家進行監(jiān)盤。3252.分散盤點當盤點某些存貨時，可能某些業(yè)務壓力使企業(yè)不能按進度同時盤點所有存貨，此時企業(yè)可采用分散盤點這種盤點方法。通常在控制測試表明企業(yè)成本會計制度非常完善、永續(xù)盤存記錄沒有紕漏，而且不同種類存貨間的轉換憑證十分可靠時，采用分散盤點可提供可靠的審計依據。在此需要注意的是，各部門之間的存貨轉移應有有效的截止，以使該轉移記錄在正確的會計期間。如果記錄和實物轉移不同步，就有可能產生嚴重的誤差。326一、存貨計價審計監(jiān)盤程序只能對存貨的結存數量進行確認。為了驗證財務報表中存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計。存貨計價審計表見表。存貨計價審計表327進行存貨計價審計前，應注意兩項工作：一是樣本的選擇。存貨計價審計的樣本應從存貨數量已經盤點、單價和總金額已經記入存貨匯總表的存貨中選擇。選擇樣本時應該著重選擇結存余額較大且價格變動比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應足以用來推斷總體的情況。328二是計價方法的確認。存貨的計價方法種類很多，被審計單位可結合國家法律法規(guī)要求選擇適合自身特點的方法。審計人員除了應了解被審計單位的存貨計價方法外，還應對這種計價方法的合理性與一貫性進行關注。如果沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動。進行計價審計時，審計人員首先應對存貨價格進行審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。329二、存貨截止測試存貨截止測試是指檢查截至當年12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內的存貨。正確截止的關鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。如果當年12月31日購入貨物，且該貨物已包括在當年12月31日的實物盤點范圍內，而購貨發(fā)票是次年1月3日才收到，并已記入次年1月的賬內，當年12月份的賬上并無進貨記錄和對應的負債記錄，這就少計了存貨和應付賬款。330按照存貨截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當年存貨盤點范圍內，只要相應的負債亦同時記入次年賬內，對財務報表的影響就不重要。存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單）。在確定截止測試樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務的發(fā)票或驗收報告作為審計樣本。截止測試完成后，對于發(fā)現的錯誤，應提請被審計單位進行必要的調整。331一、應付職工薪酬審計的目標職工薪酬是企業(yè)支付給員工的勞動報酬，主要有計時制薪酬和計件制薪酬兩種形式。職工薪酬一般采用現金的形式支付，因而此類業(yè)務相對其他業(yè)務更容易發(fā)生錯誤或舞弊行為，如虛報冒領、重復支付和貪污等。隨著經營管理水平的提高和技術的發(fā)展，職工薪酬業(yè)務中發(fā)生舞弊及錯誤的可能性已減小，因為嚴格的職工薪酬內部控制可以及時有效地揭露錯誤和舞弊。使用計算機編制職工薪酬表和使用工資卡，提高了職工薪酬計算的準確性。通過有關機構（如稅務機關、社會保障機構）的復核，可相應防止職工薪酬計算的錯誤。332當然，在一般的企業(yè)中，職工薪酬在成本費用中所占的比重較大。如果職工薪酬的計算有誤，勢必會影響到成本費用和利潤核算的正確性。因此，審計人員應重視對職工薪酬業(yè)務的審計。一般而言，應付職工薪酬審計的目標主要包括：確定應付職工薪酬的計提和支出的記錄是否完整，計提的依據是否合理；確定應付職工薪酬期末余額是否正確；確定應付職工薪酬的披露是否恰當；確定期末應付職工薪酬是否為被審計單位應履行的支付業(yè)務。333二、應付職工薪酬的實質性測試1.獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對，檢查是否相符。2.對本期職工薪酬的發(fā)生情況進行分析性復核。具體包括以下內容：（1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否有異常波動。若有，應查明產生波動的原因，進行記錄，并要求被審計單位進行解釋。334（2）將本期職工薪酬總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動的原因，或取得被審計單位關于職工薪酬標準的制度。（3）檢查應付職工薪酬的計算是否正確；檢查分配方法是否合理，與上期是否一致；將應付職工薪酬計提數與相關成本、費用類科目核對，檢查是否一致。（4）檢查應付職工薪酬的范圍、標準是否符合國家相關法律法規(guī)及制度。（5）檢查應付職工薪酬在資產負債表中的披露是否恰當。335一、物資采購審計審計人員在審計物資采購項目時，應按以下流程操作：1.獲取或編制物資采購明細表，復核加計是否正確，與總賬數、明細賬合計數核對，檢查是否相符。2.檢查期末物資采購業(yè)務，核對有關憑證，對大額物資采購追查至相關的購貨合同及購貨發(fā)票，復核采購成本的正確性，并抽查后期入庫情況。3363.查閱資產負債表日前后若干天物資采購增減變動的有關賬簿記錄和收料單等資料，檢查有無跨期現象。如有則應進行記錄，必要時進行調整。如采用計劃成本核算，審計人員應審核物資采購賬目中有關材料成本差異發(fā)生額的計算處理是否正確。此外審計人員還應審核有無長期掛賬物資采購事項。如有則應查明原因，必要時應予調整。337二、原材料審計審計人員在審計原材料項目時，應獲取或編制原材料明細表，復核加計是否正確，并與總賬數、明細賬合計數核對，檢查是否相符。同時，抽查核對明細賬是否與倉庫臺賬、卡片記錄相符。在此基礎上，實施以下測試程序：1.將期末原材料余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因，并對大額異常項目進行調查。3382.現場觀察被審計單位的期末原材料盤點情況，取得原材料盤點資料和盤盈、盤虧報告表，進行重點抽查，并注意查明賬實不符的原因，檢查有關審批手續(xù)是否完備及會計處理是否正確。存放在外的庫存原材料應現場查看或函證核實。3.檢查原材料的計價基礎和計價方法是否正確，是否前后各期一致。以實際成本計價時，應將原材料的單位成本與原材料明細賬及購貨發(fā)票核對。以計劃成本計價時