科研型企業(yè)成本核算和成本控制相關(guān)問題的探討

引言隨著我國不斷深入推進體制改革，加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，一些經(jīng)營性科研企業(yè)正在經(jīng)歷著從研究機構(gòu)到企業(yè)的轉(zhuǎn)變。在激烈的市場競爭中，科研企業(yè)應(yīng)該如何取得成功成為熱點話題?？蒲衅髽I(yè)應(yīng)該充分利用新項目的研發(fā)和高新技術(shù)領(lǐng)域的研究，不斷拓展市場，加大對項目的投入，實現(xiàn)成果的有效轉(zhuǎn)化，獲得更大的經(jīng)濟效益。而成本管理在項目中起著至關(guān)重要的作用，但過去的成本管理方法只關(guān)注于降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，而忽視了實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略。因此為了達到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并獲得持續(xù)的競爭力，科研企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)代成本管理理論，在實踐中有效地控制和調(diào)整項目的成本，從而提升其經(jīng)營效率和競爭力。一、科研企業(yè)人工成本的歸集與分配（一）人工成本預(yù)算對于科研企業(yè)而言，人工成本需要進行嚴(yán)格控制，因而預(yù)算計算標(biāo)準(zhǔn)明確。在進行人工成本的預(yù)算計算時，需要嚴(yán)格遵循預(yù)算法的相關(guān)規(guī)定與安排，同時還要接受財政部門、人力資源管理部門的監(jiān)督。人工成本的預(yù)算主要分為兩個部分，分別是項目預(yù)算、總量預(yù)算。在進行人工成本的項目預(yù)算管理時，需要建立預(yù)算管理體系（見圖1）。如圖1所示，項目預(yù)算的計算主要參考在崗人數(shù)，而項目的決算計算主要參考成本明細賬目情況。圖1人工成本預(yù)算管理體系構(gòu)建模型圖（二）人工成本核算對象為保證科研企業(yè)人工成本計算結(jié)果的準(zhǔn)確性，首先要明確公司成本核算的對象。大多數(shù)的科研企業(yè)從事的工作都有一定的公益性質(zhì)，這就導(dǎo)致很難分清業(yè)務(wù)與服務(wù)。在進行人工成本的核算時，應(yīng)該明確業(yè)務(wù)服務(wù)之間的差別。當(dāng)前費用支出的核算有以下幾個特征：應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算法的規(guī)定與安排實行收付實現(xiàn)的制度，從而明確所有的支出并進行核算；所有的收支應(yīng)該參考年度預(yù)算，并且應(yīng)該在計算時以年終編制進行；在對跨年度的項目進行計算時，需要標(biāo)清跨年度項目。正是由于科研企業(yè)的人工核算方式有著自身明確的特點，所以在進行核算時與一般的企業(yè)有著明顯的差別，科研企業(yè)確定人工成本核算對象時應(yīng)該以企業(yè)當(dāng)年結(jié)束的一切工作任務(wù)、本年應(yīng)該完成的任務(wù)、跨年度的工作任務(wù)、公司制定的年度工作目標(biāo)等為標(biāo)準(zhǔn)，從而確定成本核算的具體開始與結(jié)束的時間、項目，最終確定人工核算的對象。這種成本的劃分，讓科研企業(yè)的期間費用變成一些具有特殊用法的項目，而且這一項目和公司的年初年末項目之間建立了密切的關(guān)系，使得科研企業(yè)的人工核算科學(xué)性大大提高。二、科研企業(yè)成本核算現(xiàn)狀科研企業(yè)進行成本核算的方法是傳統(tǒng)的方法，通過將產(chǎn)品成本分為生產(chǎn)成本、制造費用、直接人工費用、直接材料費用幾個部分進行分配。在完成工作之后，將生產(chǎn)出的產(chǎn)品完成由“生產(chǎn)成本”的貸方向“庫存商品”借方之間的轉(zhuǎn)變。（一）直接材料成本直接材料歸集于在進行產(chǎn)品制造的過程當(dāng)中所產(chǎn)生的材料費用，在所有的成本構(gòu)成中占據(jù)最大的比重。TY企業(yè)在進行制藥時所產(chǎn)生的材料包括原料、輔料、內(nèi)包、外材。原料、輔料是生產(chǎn)藥品直接所用的材料，是藥品生產(chǎn)的關(guān)鍵材料。內(nèi)包、外材是產(chǎn)品包裝所需要耗費的材料。就以TY制藥企業(yè)生產(chǎn)的片劑藥為例，所需要使用的內(nèi)包主要包括糖漿、膠漿、白蠟等，外材就是包裝盒。對于制藥企業(yè)而言，為了藥物的藥效能夠得到充分發(fā)揮，原料、輔料、內(nèi)包、外材的使用都是十分講究的，在進行成本核算時應(yīng)該計算清楚。（二）直接人工成本直接人工指的是直接給生產(chǎn)車間工人支付的工資、福利，主要包括工資、獎金、津貼、各種保險費用等。車間工人的工資主要和其績效掛鉤，企業(yè)需要根據(jù)工人績效的不同為其發(fā)放相應(yīng)的工資。車間有各種生產(chǎn)線，每個生產(chǎn)線上所需要的員工數(shù)量、生產(chǎn)線的產(chǎn)出產(chǎn)品量等都有所不同，為了更好地進行人工成本控制，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)總量對于各車間的員工數(shù)量、員工的工作時間進行合理安排。對于企業(yè)而言，合理安排員工的數(shù)量、工作時間，不僅能夠有效降低公司的人工成本費用，而且能夠提高車間工作效率。在調(diào)查之后可以發(fā)現(xiàn)，TY制藥公司的生產(chǎn)工人為167人，片劑藥廠的工人數(shù)量達到了86人，而在這86人當(dāng)中23人被分配到下料車間、40人被分配到制片車間、8人被分配到包裝車間，剩下的15人被分配到了包衣車間。（三）制造費用制造費用指的是企業(yè)為了進行產(chǎn)品的生產(chǎn)以及提供勞務(wù)而產(chǎn)生的各項費用，主要包括將生產(chǎn)車間當(dāng)中的固定資產(chǎn)折舊之后得到的折舊費用；對于固定資產(chǎn)比如機器設(shè)備等維護修理產(chǎn)生的修理費用；車間生產(chǎn)過程中機物料消耗所產(chǎn)生的費用；生產(chǎn)過程中所需要支付的水費與電費的合計費用。2019年6月，TY制藥公司的產(chǎn)品成本約為194.47億元，其中直接材料費用達到了67萬元，在產(chǎn)品成本中占比為70.79%、直接人工費用達到了33.27萬元，在產(chǎn)品成本中占比為17.11%、制造費用達到了33.27萬元，在產(chǎn)品成本中占比為12.10%。通過分析TY制藥公司2019年6月的成本情況可以發(fā)現(xiàn)：直接材料占比在產(chǎn)品成本當(dāng)中所占的比重超過了70%，遠超其他成本占比；人工成本在產(chǎn)品成本中所占的比例也較大，因此有必要通過降低公司的人工成本降低總成本費用。制造費用所占比例比較小，而且制造費用主要和公司的生產(chǎn)規(guī)模相關(guān)，生產(chǎn)規(guī)模大所需要的車間就多，制造費用也相應(yīng)地增加，因此除非降低公司的生產(chǎn)規(guī)模否則難以輕易改變公司制造費用。此外，TY制藥公司的排污費用被計入了管理費用，期末用于進行利潤的沖減，沒有被計入產(chǎn)品成本之中。三、科研企業(yè)成本核算問題（一）成本核算意識不足盡管我國已經(jīng)從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟，但是科研企業(yè)的發(fā)展卻遠遠落后于此，許多科研企業(yè)管理人員缺乏對成本核算的重視，而且成本管理的理念也落后于時代發(fā)展。由于相關(guān)工作人員缺乏對成本與效益之間關(guān)系的清晰認(rèn)識，只關(guān)注于對業(yè)務(wù)的審核，而忽略了對整個工作流程的有效管理，從而導(dǎo)致成本核算工作無法發(fā)揮出最大的效用；由于預(yù)算執(zhí)行率在績效評價中起著重要的指導(dǎo)作用，科研企業(yè)經(jīng)常會為了達到財務(wù)支出標(biāo)準(zhǔn)而在年末突擊投入大量資金，從而導(dǎo)致公共財政資金的大量浪費；盡管科研企業(yè)的經(jīng)濟活動旨在獲取最大的社會效益，但是由于其壟斷性的存在，使得其內(nèi)部成本管理制度缺失，財務(wù)工作人員缺乏科學(xué)的管理方法，成本核算意識不足，從而導(dǎo)致資金費用的分配和歸集不夠合理，影響了企業(yè)的發(fā)展和社會效益的提升。由于人工成本核算的操作流程比較草率，而且數(shù)據(jù)信息也不夠可靠，因此最終的成本分析結(jié)果與實際情況存在較大差距。（二）會計信息化進程落后隨著科研企業(yè)會計信息化的發(fā)展，許多企業(yè)已經(jīng)開始采用先進的技術(shù)來提高成本核算的效率，并且采用了相互獨立的信息系統(tǒng)，從而大大簡化了財務(wù)數(shù)據(jù)的采集工作。當(dāng)前，科研企業(yè)已經(jīng)采用了多種系統(tǒng)，如工資管理、會計核算、ERP等，但是它們之間缺乏一個統(tǒng)一的信息共享平臺，而且缺乏成本核算模塊，從而導(dǎo)致許多財務(wù)工作無法通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)自動分配和歸集，這不僅浪費了大量的基層財務(wù)工作人員的時間，也嚴(yán)重影響了人力資源的有效利用。（三）人工成本核算數(shù)據(jù)復(fù)雜因為科研企業(yè)的成本核算缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的流程，缺乏完善的數(shù)據(jù)和管理體系，以及可能出現(xiàn)的錯誤和沖突，使得成本核算的復(fù)雜性大幅提升。人工成本核算方面，由于工時表統(tǒng)計的困難性和科學(xué)性設(shè)計的難度，使得人工成本核算成了一個棘手的挑戰(zhàn)，特別是在科研企業(yè)，這個問題更加突出。從項目立項到結(jié)題，所需的人工成本數(shù)據(jù)量較為復(fù)雜，每個科研人員可能涉及多個項目交叉，領(lǐng)導(dǎo)人員更是無法精確地將工作時間準(zhǔn)確分配至各個分管項目中，因此無法用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來進行計算，而且，由于各個工種、項目和責(zé)任的差異，成本計算的規(guī)則也變得更加復(fù)雜，使得數(shù)據(jù)的整合變得更加困難。無論是在前期進行成本分析，還是在后期進行人工成本核算，都必須嚴(yán)格把關(guān)審核，因此，如果缺乏足夠的能力和科學(xué)合理的統(tǒng)計就無法勝任這項艱巨的責(zé)任。然而，由于缺乏充分的信息和經(jīng)驗，財務(wù)人員無法精確估算科研人員人工的成本，這使得他們無法充分利用工時表等資源來提高效率。四、提升科研企業(yè)成本核算水平的有效措施（一）提升成本核算意識隨著當(dāng)今市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了獲得更強的競爭力，保障長期穩(wěn)定的發(fā)展，科研企業(yè)的管理者必須加強對成本核算的認(rèn)知，建立正確的成本核算思維，以便有效地控制和降低成本。為了提高科研企業(yè)的成本核算能力，領(lǐng)導(dǎo)者必須不斷學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，深入理解人工成本核算的重要性，并加強自身的成本核算意識，以便更好地完成成本核算工作。只有這樣，才能夠真正改善成本核算工作，使其達到最佳效果。為了更好地完成人工成本核算工作，科研企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完善的、科學(xué)有效的成本核算制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，以確保其有效性和準(zhǔn)確性。此外為了更好地控制成本，科研企業(yè)應(yīng)該建立完善的定額管理體系，以便及時發(fā)現(xiàn)和分析超出預(yù)期范圍的問題，并采取適當(dāng)?shù)拇胧?，以確保成本的合理控制。為了保證財產(chǎn)物資的安全和有效管理，科研企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定完善的盤存制度，以便在每個月、每個季度和每個年度都能夠進行實地盤存，并對盤存的數(shù)據(jù)進行有效的分析和處置。為了提高工作效率，需要加強對原始記錄的管理，并督促基層工作人員妥善保管這些記錄。同時，還需要統(tǒng)一科研企業(yè)內(nèi)部成本核算工作的標(biāo)準(zhǔn)流程。（二）推進信息化進程，促進成本核算智能化隨著科技的飛速發(fā)展，科研企業(yè)的成本核算工作必須跟上時代的步伐，以實現(xiàn)更加智能化的成本核算。為了提高科研企業(yè)的信息共享效率，應(yīng)該建立一個統(tǒng)一的平臺，并增加成本核算模塊，和科研項目核算維度以便能夠及時采集到充足的財務(wù)數(shù)據(jù)。這樣，就能夠更有效地完成成本核算工作。此外通過實施輪崗制度，可以有效地幫助財務(wù)人員更快地掌握業(yè)務(wù)流程，提升他們的工作能力，從而使業(yè)務(wù)部門的服務(wù)能夠以更高的效率和成本量化，進而提高科研管理科學(xué)化和精細化水平。（三）規(guī)范科研企業(yè)的人工成本核算方法（1）加強經(jīng)費控制。為了有效地管理和控制人工成本，應(yīng)將其納入預(yù)算管理體系，并結(jié)合最新的定員定額技術(shù)，確立合理的人工費用標(biāo)準(zhǔn)。通過實時監(jiān)測和分析實際人工成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，及時采取有效措施，有效控制人工成本，以達到最低成本水平。（2）實施統(tǒng)一的人力資源費用標(biāo)準(zhǔn)，以確保有效的運營。為了更好地管理人工成本，人資部門應(yīng)建立一個統(tǒng)計臺賬，如工時統(tǒng)計表等，并規(guī)定統(tǒng)計口徑。通過對每年的變化情況進行分析，可以確定人工成本支付的最高限額和最低限額，從而形成一個統(tǒng)一的報告制度。為了更好地理解人工成本的重要性，應(yīng)該在財務(wù)會計的核算中加入人工成本的相關(guān)信息，并將其納入綜合考量，以此來消除以往人工成本核算的分散性。（3）實施人力資源成本評估體系。在進行比較之前，需要明確哪些是可以用來衡量人工成本的標(biāo)準(zhǔn)，并建立一個可靠的參考值；通過對人工成本的全面評估，建立有效的動態(tài)監(jiān)測機制，以及實施有效的預(yù)警機