會計基礎(chǔ)工作標準規(guī)范實施工作細則

中國審計法實施條例

（1997年10月21日中國國務(wù)院令第231號公布2月2日國務(wù)院第100次常務(wù)會議修訂經(jīng)過）第一章總則

第一條依據(jù)《中國審計法》（以下簡稱審計法）要求，制訂本條例。

第二條審計法所稱審計，是指審計機關(guān)依法獨立檢驗被審計單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計匯報和其它和財政收支、財務(wù)收支相關(guān)資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、正當和效益行為。

第三條審計法所稱財政收支，是指依據(jù)《中國預算法》和國家其它相關(guān)要求，納入預算管理收入和支出，和下列財政資金中未納入預算管理收入和支出：

（一）行政事業(yè)性收費；

（二）國有資源、國有資產(chǎn)收入；

（三）應(yīng)該上繳國有資本經(jīng)營收益；

（四）政府舉借債務(wù)籌措資金；

（五）其它未納入預算管理財政資金。

第四條審計法所稱財務(wù)收支，是指國有金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織和依法應(yīng)該接收審計機關(guān)審計監(jiān)督其它單位，根據(jù)國家財務(wù)會計制度要求，實施會計核實各項收入和支出。

第五條審計機關(guān)依據(jù)審計法和本條例和其它相關(guān)法律、法規(guī)要求職責、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督。

審計機關(guān)依據(jù)相關(guān)財政收支、財務(wù)收支法律、法規(guī)，和國家相關(guān)政策、標準、項目目標等方面要求進行審計評價，對被審計單位違反國家要求財政收支、財務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰決定。

第六條任何單位和個人對依法應(yīng)該接收審計機關(guān)審計監(jiān)督單位違反國家要求財政收支、財務(wù)收支行為，有權(quán)向?qū)徲嫏C關(guān)舉報。審計機關(guān)接到舉報，應(yīng)該依法立即處理。第二章

審計機關(guān)和審計人員

第七條審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導下，主管全國審計工作，推行審計法和國務(wù)院要求職責。

地方各級審計機關(guān)在本級人民政府行政首長和上一級審計機關(guān)領(lǐng)導下，負責本行政區(qū)域?qū)徲嫻ぷ?，推行法律、法?guī)和本級人民政府要求職責。

第八條省、自治區(qū)人民政府設(shè)有派出機關(guān)，派出機關(guān)審計機關(guān)對派出機關(guān)和省、自治區(qū)人民政府審計機關(guān)負責并匯報工作，審計業(yè)務(wù)以省、自治區(qū)人民政府審計機關(guān)領(lǐng)導為主。

第九條審計機關(guān)派出機構(gòu)依據(jù)法律、法規(guī)和審計機關(guān)要求，在審計機關(guān)授權(quán)范圍內(nèi)開展審計工作，不受其它行政機關(guān)、社會團體和個人干涉。

第十條審計機關(guān)編制年度經(jīng)費預算草案依據(jù)關(guān)鍵包含：

（一）法律、法規(guī)；

（二）本級人民政府決定和要求；

（三）審計機關(guān)年度審計工作計劃；

（四）定員定額標準；

（五）上十二個月度經(jīng)費預算實施情況和本年度改變原因。

第十一條審計人員實施審計專業(yè)技術(shù)資格制度，具體根據(jù)國家相關(guān)要求實施。

審計機關(guān)依據(jù)工作需要，能夠聘用含有和審計事項相關(guān)專業(yè)知識人員參與審計工作。

第十二條審計人員辦理審計事項，有下列情形之一，應(yīng)該申請回避，被審計單位也有權(quán)申請審計人員回避：

（一）和被審計單位責任人或相關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親或近姻親關(guān)系；

（二）和被審計單位或?qū)徲嬍马椨薪?jīng)濟利益關(guān)系；

（三）和被審計單位、審計事項、被審計單位責任人或相關(guān)主管人員有其它利害關(guān)系，可能影響公正實施公務(wù)。

審計人員回避，由審計機關(guān)責任人決定；審計機關(guān)責任人辦理審計事項時回避，由本級人民政府或上一級審計機關(guān)責任人決定。

第十三條地方各級審計機關(guān)正職和副職責任人任免，應(yīng)該事先征求上一級審計機關(guān)意見。

第十四條審計機關(guān)責任人在任職期間沒有下列情形之一，不得隨意撤換：

（一）因犯罪被追究刑事責任；

（二）因嚴重違法、瀆職受四處分，不宜繼續(xù)擔任審計機關(guān)責任人；

（三）因健康原因不能推行職責1年以上；

（四）不符合國家要求其它任職條件。第三章

審計機關(guān)職責

第十五條審計機關(guān)對本級人民政府財政部門具體組織本級預算實施情況，本級預算收入征收部門征收預算收入情況，和本級人民政府財政部門直接發(fā)生預算繳款、撥款關(guān)系部門、單位預算實施情況和決算，下級人民政府預算實施情況和決算，和其它財政收支情況，依法進行審計監(jiān)督。經(jīng)本級人民政府同意，審計機關(guān)對其它取得財政資金單位和項目接收、利用財政資金真實、正當和效益情況，依法進行審計監(jiān)督。

第十六條審計機關(guān)對本級預算收入和支出實施情況進行審計監(jiān)督內(nèi)容包含：

（一）財政部門根據(jù)本級人民代表大會同意本級預算向本級各部門（含直屬單位）批復預算情況、本級預算實施中調(diào)整情況和預算收支改變情況；

（二）預算收入征收部門依據(jù)法律、行政法規(guī)要求和國家其它相關(guān)要求征收預算收入情況；

（三）財政部門根據(jù)同意年度預算、用款計劃，和要求預算級次和程序，撥付本級預算支出資金情況；

（四）財政部門依據(jù)法律、行政法規(guī)要求和財政管理體制，撥付和管理政府間財政轉(zhuǎn)移支付資金情況和辦理結(jié)算、結(jié)轉(zhuǎn)情況；

（五）國庫根據(jù)國家相關(guān)要求辦理預算收入收納、劃分、留解情況和預算支出資金撥付情況；

（六）本級各部門（含直屬單位）實施年度預算情況；

（七）依據(jù)國家相關(guān)要求實施專題管理預算資金收支情況；

（八）法律、法規(guī)要求其它預算實施情況。

第十七條審計法第十七條所稱審計結(jié)果匯報，應(yīng)該包含下列內(nèi)容：

（一）本級預算實施和其它財政收支基礎(chǔ)情況；

（二）審計機關(guān)對本級預算實施和其它財政收支情況作出審計評價；

（三）本級預算實施和其它財政收支中存在問題和審計機關(guān)依法采取方法；

（四）審計機關(guān)提出改善本級預算實施和其它財政收支管理工作提議；

（五）本級人民政府要求匯報其它情況。

第十八條審計署對中央銀行及其分支機構(gòu)推行職責所發(fā)生各項財務(wù)收支，依法進行審計監(jiān)督。

審計署向國務(wù)院總理提出中央預算實施和其它財政收支情況審計結(jié)果匯報，應(yīng)該包含對中央銀行財務(wù)收支審計情況。

第十九條審計法第二十一條所稱國有資本占控股地位或主導地位企業(yè)、金融機構(gòu)，包含：

（一）國有資本占企業(yè)、金融機構(gòu)資本（股本）總額百分比超出50%；

（二）國有資本占企業(yè)、金融機構(gòu)資本（股本）總額百分比在50%以下，但國有資本投資主體擁有實際控制權(quán)。

審計機關(guān)對前款要求企業(yè)、金融機構(gòu)，除國務(wù)院另有要求外，比照審計法第十八條第二款、第二十條要求進行審計監(jiān)督。

第二十條審計法第二十二條所稱政府投資和以政府投資為主建設(shè)項目，包含：

（一）全部使用預算內(nèi)投資資金、專題建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措資金等財政資金；

（二）未全部使用財政資金，財政資金占項目總投資百分比超出50%，或占項目總投資百分比在50%以下，但政府擁有項目建設(shè)、運行實際控制權(quán)。

審計機關(guān)對前款要求建設(shè)項目標總預算或概算實施情況、年度預算實施情況和年度決算、單項工程結(jié)算、項目完工決算，依法進行審計監(jiān)督；對前款要求建設(shè)項目進行審計時，能夠?qū)χ苯酉嚓P(guān)設(shè)計、施工、供貨等單位取得建設(shè)項目資金真實性、正當性進行調(diào)查。

第二十一條審計法第二十三條所稱社會保障基金，包含社會保險、社會救助、社會福利基金和發(fā)展社會保障事業(yè)其它專題基金；所稱社會捐贈資金，包含起源于境內(nèi)外貨幣、有價證券和實物等多種形式捐贈。

第二十二條審計法第二十四條所稱國際組織和外國政府援助、貸款項目，包含：

（一）國際組織、外國政府及其機構(gòu)向中國政府及其機構(gòu)提供貸款項目；

（二）國際組織、外國政府及其機構(gòu)向中國企業(yè)事業(yè)組織和其它組織提供由中國政府及其機構(gòu)擔保貸款項目；

（三）國際組織、外國政府及其機構(gòu)向中國政府及其機構(gòu)提供援助和贈款項目；

（四）國際組織、外國政府及其機構(gòu)向受中國政府委托管理相關(guān)基金、資金單位提供援助和贈款項目；

（五）國際組織、外國政府及其機構(gòu)提供援助、貸款其它項目。

第二十三條審計機關(guān)能夠依據(jù)審計法和本條例要求審計程序、方法和國家其它相關(guān)要求，對預算管理或國有資產(chǎn)管理使用等和國家財政收支相關(guān)特定事項，向相關(guān)地方、部門、單位進行專題審計調(diào)查。

第二十四條審計機關(guān)依據(jù)被審計單位財政、財務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計管轄范圍；不能依據(jù)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系確定審計管轄范圍，依據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍。

兩個以上國有資本投資主體投資金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織和建設(shè)項目，由對關(guān)鍵投資主體有審計管轄權(quán)審計機關(guān)進行審計監(jiān)督。

第二十五條各級審計機關(guān)應(yīng)該根據(jù)確定審計管轄范圍進行審計監(jiān)督。

第二十六條依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象單位內(nèi)部審計工作，應(yīng)該接收審計機關(guān)業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督。

依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象單位，能夠依據(jù)內(nèi)部審計工作需要，參與依法成立內(nèi)部審計自律組織。審計機關(guān)能夠經(jīng)過內(nèi)部審計自律組織，加強對內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督。

第二十七條審計機關(guān)進行審計或?qū)ｎ}審計調(diào)查時，有權(quán)對社會審計機構(gòu)出具相關(guān)審計匯報進行核查。

審計機關(guān)核查社會審計機構(gòu)出具相關(guān)審計匯報時，發(fā)覺社會審計機構(gòu)存在違反法律、法規(guī)或執(zhí)業(yè)準則等情況，應(yīng)該移交相關(guān)主管機關(guān)依法追究責任。第四章

審計機關(guān)權(quán)限

第二十八條審計機關(guān)依法進行審計監(jiān)督時，被審計單位應(yīng)該依據(jù)審計法第三十一條要求，向?qū)徲嫏C關(guān)提供和財政收支、財務(wù)收支相關(guān)資料。被審計單位責任人應(yīng)該對本單位提供資料真實性和完整性作出書面承諾。

第二十九條各級人民政府財政、稅務(wù)和其它部門（含直屬單位）應(yīng)該向本級審計機關(guān)報送下列資料：

（一）本級人民代表大會同意本級預算和本級人民政府財政部門向本級各部門（含直屬單位）批復預算，預算收入征收部門年度收入計劃，和本級各部門（含直屬單位）向所屬各單位批復預算；

（二）本級預算收支實施和預算收入征收部門收入計劃完成情況月報、年報，和決算情況；

（三）綜合性財政稅務(wù)工作統(tǒng)計年報、情況簡報，財政、預算、稅務(wù)、財務(wù)和會計等規(guī)章制度；

（四）本級各部門（含直屬單位）匯總編制本部門決算草案。

第三十條審計機關(guān)依據(jù)審計法第三十三條要求查詢被審計單位在金融機構(gòu)賬戶，應(yīng)該持縣級以上人民政府審計機關(guān)責任人簽發(fā)幫助查詢單位賬戶通知書；查詢被審計單位以個人名義在金融機構(gòu)存款，應(yīng)該持縣級以上人民政府審計機關(guān)關(guān)鍵責任人簽發(fā)幫助查詢個人存款通知書。相關(guān)金融機構(gòu)應(yīng)該給予幫助，并提供證實材料，審計機關(guān)和審計人員負有保密義務(wù)。

第三十一條審計法第三十四條所稱違反國家要求取得資產(chǎn)，包含：

（一）弄虛作假騙取財政撥款、實物和金融機構(gòu)貸款；

（二）違反國家要求享受國家補助、補助、貼息、免息、減稅、免稅、退稅等優(yōu)惠政策取得資產(chǎn)；

（三）違反國家要求向她人收取款項、有價證券、實物；

（四）違反國家要求處分國有資產(chǎn)取得收益；

（五）違反國家要求取得其它資產(chǎn)。

第三十二條審計機關(guān)依據(jù)審計法第三十四條要求封存被審計單位相關(guān)資料和違反國家要求取得資產(chǎn)，應(yīng)該持縣級以上人民政府審計機關(guān)責任人簽發(fā)封存通知書，并在依法搜集和審計事項相關(guān)證實材料或采取其它方法后解除封存。封存期限為7日以內(nèi)；有特殊情況需要延長，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)責任人同意，能夠合適延長，但延長期限不得超出7日。

對封存資料、資產(chǎn)，審計機關(guān)能夠指定被審計單位負責保管，被審計單位不得損毀或私自轉(zhuǎn)移。

第三十三條審計機關(guān)依據(jù)審計法第三十六條要求，能夠就相關(guān)審計事項向政府相關(guān)部門通報或向社會公布對被審計單位審計、專題審計調(diào)查結(jié)果。

審計機關(guān)經(jīng)和相關(guān)主管機關(guān)協(xié)商，能夠在向社會公布審計、專題審計調(diào)查結(jié)果中，一并公布對社會審計機構(gòu)相關(guān)審計匯報核查結(jié)果。

審計機關(guān)擬向社會公布對上市企業(yè)審計、專題審計調(diào)查結(jié)果，應(yīng)該在5日前將擬公布內(nèi)容通知上市企業(yè)。第五章

審計程序

第三十四條審計機關(guān)應(yīng)該依據(jù)法律、法規(guī)和國家其它相關(guān)要求，根據(jù)本級人民政府和上級審計機關(guān)要求，確定年度審計工作關(guān)鍵，編制年度審計項目計劃。

審計機關(guān)在年度審計項目計劃中確定對國有資本占控股地位或主導地位企業(yè)、金融機構(gòu)進行審計，應(yīng)該自確定之日起7日內(nèi)通知列入年度審計項目計劃企業(yè)、金融機構(gòu)。

第三十五條審計機關(guān)應(yīng)該依據(jù)年度審計項目計劃，組成審計組，調(diào)查了解被審計單位相關(guān)情況，編制審計方案，并在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書。

第三十六條審計法第三十八條所稱特殊情況，包含：

（一）辦理緊急事項；

（二）被審計單位涉嫌嚴重違法違規(guī)；

（三）其它特殊情況。

第三十七條審計人員實施審計時，應(yīng)該根據(jù)下列要求辦理：

（一）經(jīng)過檢驗、查詢、監(jiān)督盤點、發(fā)函詢證等方法實施審計；

（二）經(jīng)過搜集原件、原物或復制、拍照等方法取得證實材料；

（三）對和審計事項相關(guān)會議和談話內(nèi)容作出統(tǒng)計，或要求被審計單位提供會議統(tǒng)計材料；

（四）統(tǒng)計審計實施過程和查證結(jié)果。

第三十八條審計人員向相關(guān)單位和個人調(diào)查取得證實材料，應(yīng)該有提供者署名或蓋章；不能取得提供者署名或蓋章，審計人員應(yīng)該注明原因。

第三十九條審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計匯報前，應(yīng)該書面征求被審計單位意見。被審計單位應(yīng)該自接到審計組審計匯報之日起10日內(nèi)，提出書面意見；10日內(nèi)未提出書面意見，視同無異議。

審計組應(yīng)該針對被審計單位提出書面意見，深入核實情況，對審計組審計匯報作必需修改，連同被審計單位書面意見一并報送審計機關(guān)。

第四十條審計機關(guān)相關(guān)業(yè)務(wù)機構(gòu)和專門機構(gòu)或人員對審計組審計匯報和相關(guān)審計事項進行復核、審理后，由審計機關(guān)根據(jù)下列要求辦理：

（一）提出審計機關(guān)審計匯報，內(nèi)容包含：對審計事項審計評價，對違反國家要求財政收支、財務(wù)收支行為提出處理、處罰意見，移交相關(guān)主管機關(guān)、單位意見，改善財政收支、財務(wù)收支管理工作意見；

（二）對違反國家要求財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)該給處理、處罰，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰審計決定；

（三）對依法應(yīng)該追究相關(guān)人員責任，向相關(guān)主管機關(guān)、單位提出給處分提議；對依法應(yīng)該由相關(guān)主管機關(guān)處理、處罰，移交相關(guān)主管機關(guān)；涉嫌犯罪，移交司法機關(guān)。

第四十一條審計機關(guān)在審計中發(fā)覺損害國家利益和社會公共利益事項，但處理、處罰依據(jù)又不明確，應(yīng)該向本級人民政府和上一級審計機關(guān)匯報。

第四十二條被審計單位應(yīng)該根據(jù)審計機關(guān)要求期限和要求實施審計決定。對應(yīng)該上繳款項，被審計單位應(yīng)該根據(jù)財政管理體制和國家相關(guān)要求繳入國庫或財政專戶。審計決定需要相關(guān)主管機關(guān)、單位幫助實施，審計機關(guān)應(yīng)該書面提請幫助實施。

第四十三條上級審計機關(guān)應(yīng)該對下級審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)依法進行監(jiān)督。

下級審計機關(guān)作出審計決定違反國家相關(guān)要求，上級審計機關(guān)能夠責成下級審計機關(guān)給予變更或撤銷，也能夠直接作出變更或撤銷決定；審計決定被撤銷后需要重新作出審計決定，上級審計機關(guān)能夠責成下級審計機關(guān)在要求期限內(nèi)重新作出審計決定，也能夠直接作出審計決定。

下級審計機關(guān)應(yīng)該作出而沒有作出審計決定，上級審計機關(guān)能夠責成下級審計機關(guān)在要求期限內(nèi)作出審計決定，也能夠直接作出審計決定。

第四十四條審計機關(guān)進行專題審計調(diào)查時，應(yīng)該向被調(diào)查地方、部門、單位出示專題審計調(diào)查書面通知，并說明相關(guān)情況；相關(guān)地方、部門、單位應(yīng)該接收調(diào)查，如實反應(yīng)情況，提供相關(guān)資料。

在專題審計調(diào)查中，依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象部門、單位有違反國家要求財政收支、財務(wù)收支行為或其它違法違規(guī)行為，專題審計調(diào)查人員和審計機關(guān)能夠依據(jù)審計法和本條例要求提出審計匯報，作出審計決定，或移交相關(guān)主管機關(guān)、單位依法追究責任。

第四十五條審計機關(guān)應(yīng)該根據(jù)國家相關(guān)要求建立、健全審計檔案制度。

第四十六條審計機關(guān)送達審計文書，能夠直接送達，也能夠郵寄送達或以其它方法送達。直接送達，以被審計單位在送達回證上注明簽收日期或見證人證實收件日期為送達日期；郵寄送達，以郵政回執(zhí)上注明收件日期為送達日期；以其它方法送達，以簽收或收件日期為送達日期。

審計機關(guān)審計文書種類、內(nèi)容和格式，由審計署要求。第六章

法律責任

第四十七條被審計單位違反審計法和本條例要求，拒絕、拖延提供和審計事項相關(guān)資料，或提供資料不真實、不完整，或拒絕、阻礙檢驗，由審計機關(guān)責令更正，能夠通報批評，給警告；拒不更正，對被審計單位能夠處5萬元以下罰款，對直接負責主管人員和其它直接責任人員，能夠處2萬元以下罰款，審計機關(guān)認為應(yīng)該給處分，向相關(guān)主管機關(guān)、單位提出給處分提議；組成犯罪，依法追究刑事責任。

第四十八條對本級各部門（含直屬單位）和下級人民政府違反預算行為或其它違反國家要求財政收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依據(jù)法律、行政法規(guī)要求，區(qū)分情況采取審計法第四十五條要求處理方法。

第四十九條對被審計單位違反國家要求財務(wù)收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)分情況采取審計法第四十五條要求處理方法，能夠通報批評，給警告；有違法所得，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下罰款；沒有違法所得，能夠處5萬元以下罰款；對直接負責主管人員和其它直接責任人員，能夠處2萬元以下罰款，審計機關(guān)認為應(yīng)該給處分，向相關(guān)主管機關(guān)、單位提出給處分提議；組成犯罪，依法追究刑事責任。

法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家要求財務(wù)收支行為處理、處罰另有要求，從其要求。

第五十條審計機關(guān)在作出較大數(shù)額罰款處罰決定前，應(yīng)該通知被審計單位和相關(guān)人員有要求舉行聽證權(quán)利。較大數(shù)額罰款具體標準由審計署要求。

第五十一條審計機關(guān)提出對被審計單位給處理、處罰提議和對直接負責主管人員和其它直接責任人員給處分提議，相關(guān)主管機關(guān)、單位應(yīng)該依法立即作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)。

第五十二條被審計單位對審計機關(guān)依據(jù)審計法第十六條、第十七條和本條例第十五條要求進行審計監(jiān)