外商再投資的稅收策劃樣本

外商再投資稅收策劃摘要：國家對外商進(jìn)行再投資予以退稅優(yōu)惠，對外商來說使用不同步期利潤進(jìn)行再投資及其投資方向不同，都會影響所享有優(yōu)惠多少------改革開放以來，國家對外商投資公司予以了許多稅收優(yōu)惠政策，如對新辦公司、出口創(chuàng)匯公司、高新技術(shù)公司等予以定期減稅、免稅，以及再投資退稅等稅收優(yōu)惠辦法。再投資退稅是勉勵外國投資者將從外商投資公司獲得利潤再投資于中華人民共和國境內(nèi)公司一項稅收優(yōu)惠辦法。按其投資方式不同，獲得退稅利益也有所不同，這就相應(yīng)地帶來一定稅收謀劃空間。依照《外商投資公司和外國公司所得稅法》及其細(xì)則規(guī)定，外商進(jìn)行再投資并獲得退稅優(yōu)惠解決辦法有如下兩種：一是對外商投資公司外國投資者，將從公司獲得利潤直接再投資于該公司，增長注冊資本，或者作為資本投資開辦其她新公司，經(jīng)營期不少于5年，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)義批準(zhǔn)，退還其再投資某些已繳納所得稅40％稅款（不涉及地方所得稅某些），國務(wù)院另有規(guī)定，依此外規(guī)定辦理；再投資不滿5年撤出，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款。二是外國投資者在中華人民共和國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口公司或者先進(jìn)技術(shù)公司，以及外國投資者從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)公司獲得利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)基本設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)公司，經(jīng)營期不少于5年，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，所有退還其再投資某些已繳納公司所得稅稅款。外國投資者直接再投資興辦、擴(kuò)建公司，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年內(nèi)或在再投資資金投入使用后3年內(nèi)，該公司未達(dá)到產(chǎn)品出口公司原則，或者未被繼續(xù)確以為先進(jìn)技術(shù)公司，應(yīng)當(dāng)繳回已退公司所得稅稅款60％。申請退稅額計算公式如下：退稅額＝再投資額/（1-原實(shí)際合用公司所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際合用公司所得稅稅率×退稅率從上述政策規(guī)定可以看出，以上兩種再投資項目中，后者顯然優(yōu)于前者，由于它可以100％退還其再投資某些已繳納公司所得稅稅款。有條件公司應(yīng)選取第二種方案。但第二種投資方案受公司類型和地區(qū)限制較大，稅收謀劃空間相對較小。《外商投資公司和外國公司所得稅法》還規(guī)定：“對生產(chǎn)性外商投資公司，經(jīng)營期在以上，從開始獲利年度起，第一年和次年免征公司所得稅，第三年至第五年減半征收公司所得稅?！比绻馍淘偻顿Y新開辦公司符合以上規(guī)定，可享有“兩免三減半”優(yōu)惠政策，若再投資于原公司，則不能享有這一優(yōu)惠政策。因而，外國投資者在用從外商投資公司分得利潤進(jìn)行投資決策時，應(yīng)考慮是以增長注冊資本形式直接投資于原公司，還是開辦新公司。同步，由于投資地區(qū)不同，投資資金來源不同，進(jìn)行再投資所享有退稅優(yōu)惠政策也不同樣，這也為稅收謀劃提供了也許性。下面舉例加以闡明：例１：某生產(chǎn)性中外合資公司，1995年初設(shè)立并生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)營期為，當(dāng)年獲利，中外雙方持股比例為6：4，外商投資者按規(guī)定分得稅后利潤如表1-1所示：表1-1單位：萬元年度19951996199719981999獲利狀況10183245566082（公司所得稅稅率為30％，地方所得稅稅率為3％，且對地方所得稅優(yōu)惠減免稅規(guī)定與稅法規(guī)定公司所得稅減免稅相一致。）底，外商打算將其中100萬元進(jìn)行再投資開辦一種新項目，如何進(jìn)行稅收謀劃使投資方案最佳，有下列方案可供選?。海鄯桨敢唬荩河?995年一1998年分得稅后利潤進(jìn)行投資。依照稅法規(guī)定，生產(chǎn)性外商投資公司，經(jīng)營期在以上，從開始獲利年度起，將享有“兩免三減半”優(yōu)惠政策。因而1995年和1996年可免繳公司所得稅，1997年和1998年屬于減半征收期，所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為1．5％。同步，按稅法規(guī)定，用分得免稅利潤再投資不享有退稅優(yōu)惠：因此，100萬元再投資額中只有72萬元（100-10-18）可以享有退稅優(yōu)惠，且退稅率合用40％。則：退稅額＝72/［1-（15％+1．5％）］×15％×40％＝5．17（萬元）［方案二］：用1997年一1999年分得利潤進(jìn)行投資。依照“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策，1997年一1999年正處在減半征收期，所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為1．5％，可以退還已納稅額40％。則：退稅額＝100/［1-（15％十1．5％）］×15％×40％＝7．19（萬元）［方案二］：用一分得利潤進(jìn)行投資。依照稅收政策規(guī)定，和所得應(yīng)全額納稅，不享有任何稅收優(yōu)惠。則：退稅額＝100/［1-（30％十3％）］×30％×40％＝17．91（萬元）比較上述方案，可以看出方案三最優(yōu)，其獲得退稅額最多，可以大大節(jié)約稅收成本。例2：某外商投資公司A于1990年在某市投資舉辦生產(chǎn)性投資公司，經(jīng)營期為25年，從1991年開始獲利，該A公司按規(guī)定分得稅后利潤如表1-2所示：表1-2單位：萬元年度1991199219931994199519961997獲利狀況100120150200220250300（公司所得稅稅率為30％，免征地方所得稅。）1998年，A公司欲將分得利潤中500萬元支接再投資興辦B先進(jìn)技術(shù)公司，可供選取稅收謀劃方案有如下三種：［方案一］：用1991年一1994年分得稅后利潤進(jìn)行投資。［方案二］：用1993年一1995年分得稅后利潤進(jìn)行投資。［方案三］：用1996年一1997年分得稅后利潤進(jìn)行投資。依照稅法規(guī)定，外國投資者將從外商投資公司獲得利潤直接再投資興辦先進(jìn)技術(shù)公司，經(jīng)營期不少于5年，所有退還其再投資某些已繳納公司所得稅稅款。對退稅額計算辦法同［例1］規(guī)定，詳細(xì)計算如下：［方案一］：退稅額＝［500-（100+120）］/（1-15％）×15％×100％＝49．41（萬元）［方案二1：退稅額＝500/（1-15％）×15％×10