會計(jì)：會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正必看題庫知識點(diǎn)五

會計(jì)：會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正必看題庫知識點(diǎn)五1、單選

20×1年1月1日，甲公司對管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額（江南博哥）為380萬元（與稅法規(guī)定相同）。按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，20×1年計(jì)提的折舊額為500萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。下列關(guān)于該項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更的處理中，不正確的是（）。A.對當(dāng)期損益的影響金額為-500萬元B.多計(jì)提的120萬元折舊應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅30萬元C.將20×1年度增加的折舊120萬元計(jì)入當(dāng)期損益D.多計(jì)提的120萬元折舊應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元正確答案：B參考解析：會計(jì)估計(jì)變更業(yè)務(wù)中不涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整。2、單選

下列關(guān)于會計(jì)估計(jì)變更的說法中，錯誤的是（）。A.會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整B.會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)C.會計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)D.會計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)正確答案：D參考解析：會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)，選項(xiàng)D表述錯誤。3、單選

甲股份有限公司2015年度實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。該公司2015年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會影響其年初未分配利潤的是（）。A.發(fā)現(xiàn)2014年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬元B.發(fā)現(xiàn)2014年少提折舊費(fèi)用0.10萬元（未達(dá)到重要性要求）C.為2014年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬元D.因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由20%改為5%正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會計(jì)差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項(xiàng)B，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會計(jì)差錯，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；選項(xiàng)C，屬于2015年發(fā)生的業(yè)務(wù)；選項(xiàng)D，屬于會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理，不應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表年初數(shù)和上年數(shù)。4、單選

甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2015年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為一次加權(quán)平均法。2015年年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值40000元，50千克，2015年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價(jià)分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來適用法處理該項(xiàng)會計(jì)政策變更，則2015年第一季度末該存貨的賬面余額為（）元。A.540000B.467500C.510000D.519000正確答案：D參考解析：單位成本=（40000+600×850+350×900）÷（50+600+350）=865（元），2015年第一季度末該存貨的賬面余額=（50+600+350-400）×865=519000（元）。5、問答?綜合題：曼德股份有限公司（以下簡稱"曼德公司"）為一家制造企業(yè)，成立于2012年1月1日，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014年末曼德公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表及以往年度財(cái)務(wù)資料進(jìn)行復(fù)核時(shí)，就以下會計(jì)事項(xiàng)的處理提出疑問。（1）2013年度曼德公司到中國銀行將1萬美元兌換為人民幣，發(fā)生兌換損失0.1萬元，曼德公司將其計(jì)入管理費(fèi)用。該項(xiàng)交易未達(dá)到企業(yè)重要性水平。（2）2013年1月1日曼德公司出于戰(zhàn)略投資目的，取得乙公司40%的股權(quán)。投資之前曼德公司的子公司已經(jīng)持有乙公司30%的股權(quán)，追加投資后，曼德公司對乙公司董事會進(jìn)行改選，共設(shè)立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程規(guī)定，乙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營決策需經(jīng)全體董事的1／2以上通過。曼德公司對取得的該項(xiàng)股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，分別于2013年末及2014年末確認(rèn)投資收益300萬元與500萬元。（3）2014年1月1日曼德公司將一臺管理設(shè)備出售給丙公司，銷售價(jià)款為1800萬元。該設(shè)備賬面價(jià)值2000萬元，其中成本5000萬元，已計(jì)提折舊2500萬元，已計(jì)提減值500萬元。該設(shè)備的公允市價(jià)為1900萬元。曼德公司同時(shí)與丙公司約定，曼德公司以經(jīng)營租賃方式租回該設(shè)備，租期為10年，每年租金40萬元。該設(shè)備的租金市場價(jià)格為每年55萬元。曼德公司對此事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：借：銀行存款1800營業(yè)外支出200貸：固定資產(chǎn)清理2000借：管理費(fèi)用55貸：銀行存款40資本公積15（4）2014年3月1日曼德公司與丁公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)銷售合同，合同主要條款如下：①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用設(shè)備一臺，價(jià)款為1700萬元。②曼德公司負(fù)責(zé)將該設(shè)備運(yùn)送至丁公司所在地，在丁公司付清款項(xiàng)前，曼德公司享有該設(shè)備的所有權(quán)。根據(jù)曼德公司備查簿中資料顯示，該管理用設(shè)備成本4000萬元，至3月1日已累計(jì)計(jì)提折舊1800萬元。曼德公司預(yù)計(jì)將該設(shè)備運(yùn)至丁公司所需運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等共計(jì)100萬元。曼德公司3月至12月累計(jì)計(jì)提折舊60萬元，未作其他處理。（5）曼德公司2014年初將某項(xiàng)建造合同完工百分比的確定由按累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定改為根據(jù)實(shí)際測定法確定。曼德公司2013年針對該項(xiàng)建造合同開始提供建造服務(wù)，當(dāng)年確認(rèn)合同收入1250萬元，確認(rèn)合同成本875萬元，確定的完工百分比為25%；曼德公司變更完工比例確定方法后確定的2013年、2014年累計(jì)完工進(jìn)度分別為30%和50%。曼德公司針對該變更作為會計(jì)政策變更追溯調(diào)整了2013年的收入、成本金額，并按照最新的完工進(jìn)度分別確認(rèn)2014年的合同收入和合同成本金額1000萬元和700萬元。（6）2013年3月，曼德公司針對應(yīng)收B公司賬款200萬元確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期損益。2013年末，曼德公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請200萬元壞賬損失準(zhǔn)許稅前扣除，但能否扣除最終需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，曼德公司在披露2013年年報(bào)時(shí)，尚未取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就壞賬損失扣稅認(rèn)定的批復(fù)文件，且無法合理確定是否可以得到批準(zhǔn)，故未確定相關(guān)遞延所得稅影響。2014年8月，曼德公司取得稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)：應(yīng)收B公司賬款發(fā)生的壞賬損失可以自2014年應(yīng)納稅所得額中扣除。曼德公司將其作為一項(xiàng)會計(jì)差錯追溯調(diào)整期初遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。其他資料：不考慮其他因素影響。要求：（1）對于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提出疑問的會計(jì)事項(xiàng)，請分別判斷會計(jì)處理是否正確，并說明理由。（2）對于曼德公司不正確的會計(jì)處理，請編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。正確答案：（1）①處理不正確。對于外幣匯兌業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。②處理不正確，曼德公司實(shí)質(zhì)上已經(jīng)控制了乙公司，在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)對持有的乙公司股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。③處理不正確。售后租回形成經(jīng)營租賃，售價(jià)低于公允價(jià)值且由未來低于市價(jià)的租金予以補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入遞延收益，然后在租賃期內(nèi)進(jìn)行攤銷。④處理不正確。曼德公司該項(xiàng)設(shè)備已滿足持有待售條件，應(yīng)當(dāng)在3月1日停止計(jì)提折舊，并按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與賬面價(jià)值孰低的原則計(jì)量。⑤處理不正確。曼德公司對完工比例確定方法的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更，不應(yīng)對2013年的處理進(jìn)行追溯調(diào)整，只需要對2014年及以后采用新的估計(jì)進(jìn)行核算。⑥曼德公司于2014年8月取得的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)文件不屬于編制曼德公司2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)"能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息"，也不屬于2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)"能夠取得的可靠信息"，故不應(yīng)作為前期差錯追溯調(diào)整其期初遞延所得稅資產(chǎn)。（2）調(diào)整分錄：①借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.1貸：管理費(fèi)用0.1②借：以前年度損益調(diào)整300投資收益500貸：長期股權(quán)投資800借：盈余公積30利潤分配--未分配利潤270貸：以前年度損益調(diào)整300③借：遞延收益200貸：營業(yè)外支出200借：資本公積15管理費(fèi)用5貸：遞延收益20④借：累計(jì)折舊60貸：管理費(fèi)用60借：資產(chǎn)減值損失600貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600⑤借：盈余公積7.5利潤分配--未分配利潤67.5貸：工程施工--合同毛利75借：主營業(yè)務(wù)成本175工程施工--合同毛利75貸：主營業(yè)務(wù)收入250⑥借：以前年度損益調(diào)整50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50借：盈余公積5未分配利潤45貸：以前年度損益調(diào)整506、單選

大華公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。20×8年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為月末一次加權(quán)平均法。20×8年年初材料50千克，存貨賬面余額等于賬面價(jià)值40000元，20×8年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價(jià)分別為850元、800元，3月5日領(lǐng)用400千克，假定采用未來適用法處理該項(xiàng)會計(jì)政策變更，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為495000元且此前未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響金額為（）。A.3000元B.8500元C.6000元D.8300元正確答案：A參考解析：先進(jìn)先出法下期末存貨成本=40000+600×850+350×800-40000-350×850=492500（元），不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；月末一次加權(quán)平均法下，存貨單位成本=(40000+600×850+350×800)／(50+600+350)=830（元），期末存貨成本=(50+600+350-400)×830=498000(元)，大于可變現(xiàn)凈值495000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000元。故發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響為3000元，即多提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000元。7、單選

如果會計(jì)估計(jì)變更不僅影響當(dāng)期，而且影響未來期間，則應(yīng)采用的會計(jì)處理方法是（）。A.追溯調(diào)整法計(jì)算對當(dāng)期的影響額并作披露B.追溯調(diào)整法計(jì)算對當(dāng)期和前期的影響額并作披露C.未來適用法計(jì)算會計(jì)估計(jì)變更的影響額，在當(dāng)期和以后各期確認(rèn)D.未來適用法只計(jì)算對當(dāng)期的影響額并作披露正確答案：C參考解析：會計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法，其相關(guān)影響額應(yīng)在當(dāng)期及以后各期分別予以確認(rèn)。8、多選

關(guān)于會計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的有（）。A.會計(jì)政策變更的性質(zhì)B.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額C.無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況D.會計(jì)政策變更的內(nèi)容正確答案：A,B,C,D參考解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：（1）會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；（2）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；（3）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。9、單選

下列事項(xiàng)中，不屬于會計(jì)政策變更的是（）。A.對以交易為目的的股票投資的期末計(jì)價(jià)由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)量B.將經(jīng)營租出的辦公樓由成本模式改為以公允價(jià)值模式計(jì)量C.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變更D.所得稅的會計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法正確答案：C參考解析：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更。10、多選

甲公司為上市公司，2013年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬元，乙公司應(yīng)于次年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于支付款項(xiàng)當(dāng)年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2008年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2013年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2013年度，甲公司對該辦公用房共計(jì)提了480萬元折舊。2013年末該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理對上述事項(xiàng)的處理進(jìn)行復(fù)核，提出的處理意見中，正確的有（）。A.該事項(xiàng)處理正確B.該事項(xiàng)處理不正確C.差錯更正影響損益的金額為-840萬元D.差錯更正影響損益的金額為-960萬元正確答案：B,C參考解析：該房產(chǎn)于2013年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊，同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值至6200萬元，所以2013年的折舊費(fèi)用=（9800-200）/20×(9/12)=360(萬元)；至簽訂銷售合同時(shí)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=9800-480×5.5=7160（萬元），大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值6200萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備(7160-6200)960萬元。更正分錄為：借：累計(jì)折舊120貸：管理費(fèi)用120借：資產(chǎn)減值損失960貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備960所以，因進(jìn)行差錯更正影響當(dāng)期損益的合計(jì)金額=120-960=-840(萬元)。11、多選

影響基礎(chǔ)貨幣量的主要因素包括（）。A.信貸收支狀況B.財(cái)政收支狀況C.個(gè)人收支狀況D.國際收支狀況E.外匯收支狀況正確答案：A,B,D參考解析：影響貨幣供給量的因素有三個(gè)：商業(yè)銀行信貸收支狀況、財(cái)政收支狀況和國際收支狀況。12、多選

下列關(guān)于會計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，錯誤的有（）。A.對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)估計(jì)會削弱會計(jì)信息的可靠性B.會計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)C.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理D.會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述法或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理正確答案：A,C,D參考解析：會計(jì)估計(jì)變更不會削弱會計(jì)信息的可靠性，選項(xiàng)A錯誤；會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，選項(xiàng)B正確；難以區(qū)分會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理，選項(xiàng)C錯誤；會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理，選項(xiàng)D錯誤。13、多選

下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為會計(jì)差錯進(jìn)行處理的有（）。A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計(jì)使用年限B.由于經(jīng)營指標(biāo)的變化，縮短了長期待攤費(fèi)用的攤銷年限C.根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，考慮到利潤指標(biāo)超額完成太多，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，多提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D.由于技術(shù)進(jìn)步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法正確答案：B,C參考解析：選項(xiàng)A、D，屬于會計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B、C，屬于舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)差錯進(jìn)行處理。14、問答?華盛股份有限公司（以下簡稱"華盛公司"）系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。華盛公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2015年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對外報(bào)出，所得稅匯算清繳于2015年4月10日完成。2015年2月26日注冊會計(jì)師對華盛公司2014年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對2014年度的以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理有疑問。（1）9月30日，華盛公司以無形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。華盛公司換出無形資產(chǎn)的原值為1800萬元，累計(jì)攤銷為900萬元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值1000萬元，華盛公司為換出無形資產(chǎn)確認(rèn)營業(yè)稅50萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)10萬元及補(bǔ)價(jià)200萬元。華盛公司對其會計(jì)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)--成本1260累計(jì)攤銷900貸：無形資產(chǎn)1800營業(yè)外收入100應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅50銀行存款210該項(xiàng)資產(chǎn)年末公允價(jià)值為1500萬元，華盛公司期末對其確認(rèn)了公允價(jià)值變動并確認(rèn)了遞延所得稅。（2）華盛公司2013年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬份股票期權(quán)，華盛公司2013年和2014年均未有人員離職，并預(yù)期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價(jià)因素影響，上述管理人員在2013年及2014年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013年末和2014年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用3000萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實(shí)際行權(quán)時(shí)可稅前扣除。（3）華盛公司于2014年4月與興發(fā)公司達(dá)成一項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其一項(xiàng)無形資產(chǎn)來抵償所欠華盛公司購貨款500萬元，華盛公司對該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。興發(fā)公司該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值380萬元，公允價(jià)值450萬元，同時(shí)雙方還約定，如果興發(fā)公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤超過200萬元，則需支付華盛公司債務(wù)補(bǔ)償款20萬元。華盛公司預(yù)計(jì)興發(fā)公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤很可能超過200萬元，據(jù)此華盛公司對該項(xiàng)交易處理如下：借：無形資產(chǎn)450其他應(yīng)收款20壞賬準(zhǔn)備100貸：應(yīng)收賬款500營業(yè)外收入70（4）華盛公司2014年12月31日庫存A配件100件，每套配件的賬面成本為12萬元，12月31日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場價(jià)格為每件10萬元。該批配件可用于加工100件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18萬元。甲產(chǎn)品2014年12月31日的市場價(jià)格為每件28.7萬元。至2014年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20件甲產(chǎn)品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價(jià)款為35.7萬元。銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3.7萬元。華盛公司期末針對上述事項(xiàng)所作的會計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失360貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備360要求：（1）逐項(xiàng)判斷華盛公司上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確（分別注明其序號即可）。（2）對于華盛公司不正確的會計(jì)處理，請編制相應(yīng)的會計(jì)調(diào)整分錄。正確答案：（1）事項(xiàng)（1）、（2）、（3）、（4）的處理均不正確。（2）事項(xiàng)（1）：①借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整營業(yè)外收入50貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本50②借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動50貸：其他綜合收益37.5遞延所得稅負(fù)債12.5③借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅12.5貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費(fèi)用12.5④借：利潤分配--未分配利潤37.5貸：以前年度損益調(diào)整37.5借：盈余公積--法定盈余公積3.75貸：利潤分配--未分配利潤3.75事項(xiàng)（2）：①借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整管理費(fèi)用2000貸：資本公積2000②借：遞延所得稅資產(chǎn)500貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費(fèi)用500③借：利潤分配--未分配利潤1500貸：以前年度損益調(diào)整1500借：盈余公積150貸：利潤分配--未分配利潤150事項(xiàng)（3）：①借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整營業(yè)外收入70貸：其他應(yīng)收款20以前年度損益調(diào)整--調(diào)整資產(chǎn)減值損失50②借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅（20×25%）5貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費(fèi)用5③借：利潤分配--未分配利潤15貸：以前年度損益調(diào)整15借：盈余公積1.5貸：利潤分配--未分配利潤1.5事項(xiàng)（4）：有合同部分存貨未發(fā)生減值，無合同部分存貨發(fā)生減值，無合同部分應(yīng)計(jì)提減值金額=（12+18）×80-（28.7-3.7）×80=400（萬元），故應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元，相應(yīng)的補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整資產(chǎn)減值損失40貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費(fèi)用10借：利潤分配--未分配利潤30貸：以前年度損益調(diào)整30借：盈余公積3貸：利潤分配--未分配利潤315、單選

下列對會計(jì)差錯進(jìn)行報(bào)表調(diào)整的說法，不正確的是（）。A.本期發(fā)現(xiàn)的，與以前期間相關(guān)的非重大會計(jì)差錯，只需調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目B.企業(yè)發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會計(jì)差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目C.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于非日后期間的前期重要差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)D.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于非日后期間的以前年度非重要會計(jì)差錯，不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，如果是日后期間發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表和所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)。16、單選?華天公司20×5年、20×6年分別以450萬元和110萬元的價(jià)格從股票市場購入A、B兩支以交易為目的的股票，兩只股票市價(jià)一直高于購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從20×7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會計(jì)資料比較齊全，可以通過會計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)華天公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A、B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值資料見下表：假定不考慮所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，華天公司會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為（）萬元。A.60B.40.5C.45D.54正確答案：C參考解析：華天公司在20×5年年末交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為510萬元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為450萬元，兩者的所得稅影響合計(jì)為15萬元［（510-450）×25%］，兩者差異的稅后凈影響額為45萬元，即為該公司20×6年期初交易性金融資產(chǎn)由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量的累積影響數(shù)。17、多選

甲股份有限公司2013年度發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不需要采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會計(jì)處理的有（）。A.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞使政策變更累積影響數(shù)無法確定B.發(fā)現(xiàn)以前會計(jì)期間濫用會計(jì)估計(jì)，將該濫用會計(jì)估計(jì)形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊年限由10年改為5年D.出售某公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按金融資產(chǎn)核算正確答案：A,C,D參考解析：選項(xiàng)B，應(yīng)作為重要會計(jì)差錯更正，采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。18、單選

甲公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，盈余公積計(jì)提比例為10%，2011年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為短期股票投資，期末市價(jià)600萬元，2012年未發(fā)生公允價(jià)值變動。2013年1月1日首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，該企業(yè)2013年會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是（）。A.100萬元B.75萬元C.60萬元D.25萬元正確答案：B參考解析：該項(xiàng)政策變更的累積影響數(shù)=(600-500)×(1-25%)=75（萬元），變更時(shí)的會計(jì)處理是：借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動100貸：遞延所得稅負(fù)債25利潤分配--未分配利潤67.5盈余公積7.519、單選

A公司2015年4月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2013年12月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為300萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無凈殘值。A公司對此項(xiàng)重大差錯采用追溯重述法進(jìn)行會計(jì)處理。假定A公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A公司2015年度所有者權(quán)益變動表"本年金額"欄中的"未分配利潤"項(xiàng)目年初余額應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬元。A.60B.45C.40.5D.54正確答案：C參考解析：2014年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=300×2/10=60（萬元），影響2015年年初未分配利潤的金額=60×（1-25%）×（1-10%）=40.5（萬元）。20、單選

2014年12月31日，甲公司已對外出租的一棟辦公樓（作為投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量）的賬面原值為20000萬元，已提折舊為2000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同。2015年1月1日，由于當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場比較成熟，甲公司將該辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量，當(dāng)日公允價(jià)值為28000萬元，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按10%提取法定盈余公積。對此項(xiàng)變更，甲公司應(yīng)調(diào)整2015年1月1日未分配利潤的金額為（）萬元。A.7500B.6750C.10000D.9000正確答案：B參考解析：甲公司由于對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更應(yīng)調(diào)整2015年1月1日未分配利潤的金額=［28000-（20000-2000）］×（1-25%）×（1-10%）=6750（萬元）。21、單選

長江公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2016年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出，該公司在2016年6月份發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）2015年年末庫存鋼材賬面余額為310萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材在2015年年末的預(yù)計(jì)售價(jià)為300萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元，長江公司2015年12月31日未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）2015年12月15日，長江公司購入100萬份股票，實(shí)際支付款項(xiàng)600萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。至年末尚未出售，2015年12月31日股票的收盤價(jià)為700萬元。長江公司按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中。（3）長江公司于2015年1月1日支付2000萬元作為對價(jià)，取得丁公司60%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為長江公司的子公司。2015年度丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，長江公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益120萬元。下列各項(xiàng)對上述會計(jì)差錯更正的處理中，不正確的是（）。A.因差錯更正應(yīng)調(diào)減2016年年初存貨20萬元B.因差錯更正應(yīng)調(diào)增2016年年初交易性金融資產(chǎn)100萬元C.因差錯更正應(yīng)調(diào)減2016年年初長期股權(quán)投資120萬元D.差錯更正不應(yīng)調(diào)整遞延所得稅費(fèi)用正確答案：D參考解析：2015年12月31日存貨應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=310-（300-10）=20（萬元），差錯更正應(yīng)調(diào)減2016年年初存貨20萬元，選項(xiàng)A正確；2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動損益=700-600=100（萬元），差錯更正應(yīng)調(diào)增2016年年初交易性金融資產(chǎn)100萬元，選項(xiàng)B正確；對子公司投資應(yīng)采用成本法核算，差錯更正應(yīng)調(diào)減2016年年初長期股權(quán)投資120萬元，選項(xiàng)C正確；差錯更正產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，應(yīng)調(diào)整遞延所得稅費(fèi)用，選項(xiàng)D錯誤。22、多選

甲公司對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2013年，甲公司將一棟寫字樓對外出租，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，稅法對其規(guī)定與會計(jì)處理一致。2015年1月1日，假設(shè)甲公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件，甲公司決定采用公允價(jià)值模式對該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2015年1月1日，該寫字樓的賬面原價(jià)為9000萬元，已計(jì)提折舊270萬元，賬面價(jià)值為8730萬元，公允價(jià)值為9500萬元。甲公司下列會計(jì)處理中正確的有（）。A.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值模式計(jì)量屬于會計(jì)政策變更B.2015年1月1日產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異770萬元C.該項(xiàng)變更影響2015年年初未分配利潤的金額為519.75萬元D.該項(xiàng)變更不影響2015年年初未分配利潤正確答案：A,B,C參考解析：投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值模式計(jì)量屬于會計(jì)政策變更，選項(xiàng)A正確；會計(jì)政策變更當(dāng)日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為9500萬元，賬面價(jià)值=9000-270=8730（萬元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=9500-8730=770（萬元），選項(xiàng)B正確；影響2015年年初未分配利潤的金額=770×（1-25%）×（1-10%）=519.75（萬元），選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯誤。23、多選

甲公司對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2015年1月1日起將A設(shè)備的使用年限由10年縮短至7年，生產(chǎn)線賬面原值為800萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已經(jīng)使用3年，變更后仍采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)上述設(shè)備原折舊方案與稅法一致。甲公司下列會計(jì)處理中正確的有（）。A.該項(xiàng)變更屬于會計(jì)估計(jì)變更B.該設(shè)備2015年計(jì)提折舊140萬元C.該項(xiàng)變更使2015年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬元D.該項(xiàng)變更使2015年凈利潤減少45萬元正確答案：A,B,C,D參考解析：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的改變屬于會計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)A正確；按照新年限2015年應(yīng)計(jì)提折舊額=（800-800/10×3）／（7-3）=140（萬元），選項(xiàng)B正確；按照稅法規(guī)定2015年應(yīng)計(jì)提折舊額=800/10=80（萬元），2015年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=140-80=60（萬元），選項(xiàng)C正確；該項(xiàng)變更使2015年凈利潤減少=60×（1-25%）=45（萬元），選項(xiàng)D正確。24、多選

甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于20×7年1月1日開始對有關(guān)會計(jì)政策作如下變更。（1）由于公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，對某棟出租辦公樓的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為1500萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為2000萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。（2）所得稅的會計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會發(fā)生變化。下列關(guān)于甲公司就其會計(jì)政策變更及后續(xù)的會計(jì)處理中，正確的有（）。A.對于出租辦公樓后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式屬于會計(jì)政策變更B.對于出租辦公樓后續(xù)計(jì)量模式變更影響期初留存收益的金額為700萬元C.由于所得稅核算方法變更投資性房地產(chǎn)應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債175萬元D.對期初留存收益的影響金額為875萬元正確答案：A,C參考解析：選項(xiàng)B，出租辦公樓后續(xù)計(jì)量模式變更影響期初留存收益的金額=［2000-(1500-200)］×(1-25%)=525（萬元）；選項(xiàng)C，由于所得稅核算方法變更投資性房地產(chǎn)應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=［2000-（1500-200）］×25%=175（萬元）。25、問答?綜合題：正確答案：26、問答?甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的正確性難以作出判斷：（1）為減少交易性金融資產(chǎn)市場價(jià)格波動對公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價(jià)格購入，支付價(jià)款2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元；100萬股系20×8年10月18日以每股11元的價(jià)格購入，支付價(jià)款1100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動計(jì)入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10元。（2）為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動對公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。20×9年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年年末的公允價(jià)值如下：20×6年12月31日為8500萬元；20×7年12月31日為8000萬元；20×8年12月31日為7300萬元；20×9年12月31日為6500萬元。（3）20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價(jià)款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為1850萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄；如果甲公司的會計(jì)處理正確，編制重分類日的會計(jì)分錄。正確答案：（1）甲公司將持有乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理不正確。理由：交易性金融資產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。更正的分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)一成本3500（2400+1100）可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動362（3512-300×10.5）盈余公積36.2利潤分配一未分配利潤325.8貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本3512（2400+1100+8+4）交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動350（3500-300×10.5）其他綜合收益362借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動150（300×10.5-300×10）貸：其他綜合收益150借：公允價(jià)值變動損益150貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動150（2）甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理不正確。理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式。更正分錄為：借：投資性房地產(chǎn)一成本8500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊680（8500÷25×2）盈余公積52利潤分配一未分配利潤468貸：投資性房地產(chǎn)8500投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動1200（8500-7300）借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊340貸：其他業(yè)務(wù)成本340借：公允價(jià)值變動損益800（7300-6500）貸：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動800（3）甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出金融資產(chǎn)的會計(jì)處理正確。理由：甲公司因持有至到期投資處置部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日的會計(jì)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)1850貸：持有至到期投資一成本1750其他綜合收益10027、多選

關(guān)于前期差錯，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正所有的前期差錯C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法D.發(fā)現(xiàn)以前會計(jì)期間的會計(jì)估計(jì)存在錯誤的，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理E.確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，不可以采用未來適用法處理正確答案：A,C,D參考解析：確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以采用未來適用法處理，選項(xiàng)B和E錯誤。28、單選

甲公司為乙公司的母公司，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需對其與乙公司會計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。其中，應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理的是（）。A.甲公司對無形資產(chǎn)的攤銷方法采用直線法，乙公司采用產(chǎn)量法B.甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法采用應(yīng)收賬款余額百分比法，乙公司采用賬齡分析法C.甲公司對機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司按不少于15年確定D.甲公司的收入確認(rèn)采用完工百分比法，乙公司采用完成合同法正確答案：D參考解析：選項(xiàng)ABC均屬于會計(jì)估計(jì)方面的差異，只有選項(xiàng)D屬于會計(jì)政策上的差異，在編制合并報(bào)表時(shí)要將子公司的會計(jì)政策調(diào)整至母公司的會計(jì)政策。29、問答?綜合題：山羊股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計(jì)差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司在2015年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)。（1）山羊公司存在一臺于2012年1月1日起開始計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為20萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2015年1月1日起，決定將預(yù)計(jì)使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。（2）山羊公司有一項(xiàng)以交易為目的的債券，在2014年以及之前一