格力電器股份有限公司審計風險及其防范

摘要近幾年以來，國內(nèi)經(jīng)濟市場呈現(xiàn)出飛速發(fā)展的趨勢，我國企業(yè)的發(fā)展速度也日益提升，大多數(shù)的公司為了順應拓寬市場的目標而不斷進行融資，領導層經(jīng)常出現(xiàn)虛增資產(chǎn)或過度粉飾財務報表的現(xiàn)象。然而，伴隨著證監(jiān)會在會計師事務所方面監(jiān)管與懲處程度的加強，會計師事務所審計風險控制問題逐漸受到社會大眾更多的關注與重視，主要是因為審計風險失控問題產(chǎn)生于會計師事務所，負責審計的注冊會計師由于種種原因沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的諸多問題，最終給出不合理的審計建議與報告。本篇文章將格力電器作為研究案例，基于注冊會計師的層面入手，重點針對審計風險展開全方位的評估與剖析。首先，基于重大錯報風險層面而言，會計師事務所需要日益提高自身在項目承接時候?qū)τ陲L險的認知水平，注冊會計師也必須要在承接有關項目的時候?qū)嫮h(huán)境進行全方位的衡量與評估，日益提升注冊會計師的理論知識水平與專業(yè)素養(yǎng)；其次，基于檢查風險角度，會計師事務所需要不斷健全自身的內(nèi)控機制，積極抵制審計行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的惡性競爭，并逐漸優(yōu)化事務所的客觀環(huán)境。 關鍵詞：審計風險；會計師事務所；審計風險控制AbstractInrecentyears,thedomesticeconomicmarkethasshownatrendofrapiddevelopment,andthedevelopmentspeedofChineseenterpriseshasalsobeenincreasingdaybyday.Inordertomeetthegoalofexpandingthemarket,mostcompaniescontinuetoraisefunds,andtheleadershipoftenappearsthephenomenonofinflatedassetsorexcessivewhitewashingoffinancialstatements.However,astheCSRC'ssupervisionandpunishmentofaccountingfirmscontinuestoincrease,theauditriskcontrolissuesofthefirmarepushedintopublicview.Althoughtheproblemofout-of-controlauditriskoriginatedintheenterprise,thecertifiedpublicaccountantresponsibleforauditingdidnotfindmanyproblemsintheauditedentityforsomereason,andfinallygaveanauditreportwithinappropriateopinions.Themainreasonwhyaccountingfirmshaveincreasedtheirauditingriskinrecentyearsispreciselybecauseofthis.Thispapertakesgreeelectricappliancesasacasestudy,startsfromthelevelofcertifiedpublicaccountants,andfocusesonthecomprehensiveassessmentandanalysisofauditrisks.Firstofall,basedonthematerialmisstatementrisklevel,certifiedpublicaccountantsneedtoincreasinglyimprovetheirintheprojecttoundertakeriskforcognitivelevel,alsohavetotakeontheprojectofcertifiedpublicaccountantswhencarryontheomni-directionalmeasureandevaluationontheaccountingenvironment,increasingauditworkerleveloftheoreticalknowledgeandprofessionalaccomplishment;Secondly,fromtheperspectiveofinspection,accountingfirmsneedtoconstantlyimprovetheirowninternalcontrolmechanism,activelyresisttheviciouscompetitionintheauditingindustry,andgraduallyoptimizetheobjectiveenvironmentofaccountingfirms.Keywords:Auditrisk;PublicAccountingFirm;Auditriskcontrol目錄摘要 IAbstract II目錄 III第1章緒論 11.1選題背景與研究意義 11.1.1選題背景 11.1.2研究意義 11.2文獻綜述 11.2.1國外研究現(xiàn)狀 11.2.2國研究綜述 11.2.3文獻評述 21.3研究內(nèi)容 21.4研究方法 21.4.1文獻研究法 21.4.2個案研究法 21.4.3理論分析法 2第2章相關理論概述 32.1審計風險理論基礎 32.1.1審計風險的含義 32.1.2重大錯報風險的含義 32.1.3檢查風險的含義 32.2審計風險的特征 4第3章格力電器的審計狀況 53.1格力電器的基本概況 53.2格力電器的審計內(nèi)容 53.2.1對格力電器的固定資產(chǎn)折舊進行分析 53.2.2評價格力電器關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制 53.2.3對企業(yè)的研發(fā)項目進行調(diào)查 53.2.4審計格力電器的收入 6第4章格力電器審計風險存在的問題分析 74.1重大錯報風險因素分析 74.1.1固定資產(chǎn)折舊風險 74.1.2應收賬款風險管理 74.2檢查風險因素分析 84.2.1審計程序設計和執(zhí)行的不合理 84.2.2信息系統(tǒng)的應用 94.2.3審計質(zhì)量控制不明確 94.2.4會計師事務所行業(yè)競爭壓力較大 10第5章格力電器審計風險防范措施 115.1重大錯報風險防范措施 115.1.1固定資產(chǎn)折舊改進措施 115.1.2應收賬款管理方面的對策 115.2檢查風險防范措施 115.2.1優(yōu)化審計程序的設計和執(zhí)行 115.2.2強化審計人員信息系統(tǒng)審計能力 115.2.3完善審計質(zhì)量的標準控制 115.2.4會計師事務所自覺抵制行業(yè)內(nèi)不正當競爭 12第6章結(jié)論 136.1研究結(jié)論 136.2研究不足及展望 13致謝 15參考文獻 17第1章緒論1.1選題背景與研究意義1.1.1選題背景隨著我國注冊會計師制度的恢復，審計行業(yè)也保持著穩(wěn)定發(fā)展的趨勢。近年來我國市場經(jīng)濟體制日益完善，會計師事務所承擔著降低企業(yè)運營過程中所面臨的風險、保障投資人的收益、維持市場穩(wěn)定等重要使命，但由于市場的復雜程度不斷提高，無形中導致了審計風險的增加。因此，會計師事務所要從自身出發(fā)，提高風險意識，對潛在的風險提高警覺性，尤其是現(xiàn)階段的審計環(huán)境日漸復雜化，需要采取有效的措施降低審計風險，承擔起維持市場經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的職責。1.1.2研究意義任何風險的產(chǎn)生都是有原因的，絕不會無緣無故的產(chǎn)生，審計風險也不例外。審計風險的成因是多方面的、復雜的，是會計師事務所審計不合理產(chǎn)生的結(jié)果。所以，當審計風險產(chǎn)生以后，會計師事務所必然要找出方法防范和解決審計風險，但不能盲目使用不恰當?shù)氖侄?，應當結(jié)合企業(yè)實際情況，從根源處找出審計存在的風險，采取正確的解決措施。因此，本文站在會計師事務所審計人員的角度，結(jié)合相關的審計風險理論，從對企業(yè)存在的審計風險到解決措施進行研究分析，以此提出解決和防范企業(yè)審計風險的有效性措施。1.2文獻綜述1.2.1國外研究現(xiàn)狀GardosGeorgeSilviu（2014）研究分析了海外100家上市公司的審計情況，提出上市公司開始越來越重視審計在公司治理和防范舞弊風險中的重要作用，并得出審計有利于為企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，有助于企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)1]。Alexandra（2015）通過研究發(fā)現(xiàn)信息技術的應用可以拓展到審計的領域，使審計機構(gòu)掌握的信息更加全面，不僅僅局限于財務信息和制度信息，還包括更加廣泛的業(yè)務信息。審計范圍的增大可以幫助管理層更好的了解企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，做出正確的決策，有助于企業(yè)對審計風險的防范2]。Jenkins,J.Gregory（2015）認為報告期以往的識別出審計風險以及據(jù)此制定的審計策略會對報告期注冊會計師作出的審計決定產(chǎn)生一定的影響。1.2.2國研究綜述陳明玉（2018）在接受中國審計報采訪時提到，審計在企業(yè)發(fā)展的新時代所扮演的角色，可以定位為經(jīng)營風險的“診斷者”、控制的“評價者”、規(guī)范管理的“推動者”和科學發(fā)展的“促進者”4]。朱文劍（2018）提出，審計要以風險和問題為導向，重點關注管理、對外履行的風險控制和制度執(zhí)行情況，即使發(fā)現(xiàn)問題，切實防范風險，保證充分發(fā)揮審計的作用5]。杜建梁（2018）認為審計的查錯糾弊、風險預警職能，可以為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到護航作用，因此，企業(yè)要將其落實到按企業(yè)生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營管理的實際和開展有效的管理監(jiān)督和服務行動上，既要做到不影響日常經(jīng)營活動，又能針對性地評估和發(fā)現(xiàn)各種異常風險和控制缺陷6]。1.2.3文獻評述通過對近幾年的國外審計研究發(fā)現(xiàn)，隨著企業(yè)經(jīng)營日趨規(guī)?；图瘓F化，審計在企業(yè)中的作用就顯得越發(fā)重要。國際審計師協(xié)會、國外理論界和實務界對審計的審計風險從多個方面進行研究，取得了豐碩的研究成果7]，為審計的審計風險的提供了理論指導，這些研究為本文的寫作奠定一定理論基礎。但是這些研究的主要側(cè)重點在理論上的指導，并沒有結(jié)合企業(yè)審計經(jīng)營管理的的實際情況。由于審計職能研究屬于企業(yè)管理領域的職能，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關，因此，國外學者還將對其進行更深層次的研究。1.3研究內(nèi)容本文基于審計風險相關理論，以格力電器為研究案例，從重大錯報風險以及檢查風險兩個角度對其審計風險進行分析，并提出相應的解決措施。第一部分：闡述本文研究背景及意義，介紹相關的國內(nèi)外審計研究現(xiàn)狀并進行評述。第而部分：對審計風險相關概念進行說明。第三部分：對格力電器的基本概況及審計內(nèi)容進行了解。第四部分：以格力電器為例，分別從重大錯報風險和檢查風險兩個方面分析出其審計風險因素。第五部分：對格力電器的審計風險提出相應的防范解決措施。1.4研究方法1.4.1文獻研究法收集和獲取與審計風險有關的文獻資料的途徑包括:互聯(lián)網(wǎng)資源、高校圖書館網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫、學校圖書館館藏圖書等，通過途徑閱讀和學習大量國外專家和學者的研究精華，從而全面地、正確地掌握有關審計風險有關的問題。1.4.2個案研究法以格力電器為案例，對收集和獲取的資料進行整理、分析后，對格力電器的審計進行研究分析，通過分析找出格力電器審計存在的風險，并依據(jù)審計風險存在的共性，從而提出恰當審計風險的防范和解決措施。1.4.3理論分析法結(jié)合格力電器的特點和審計理論，分析其存在的審計風險問題，并提出相應的防范解決措施。第2章相關理論概述2.1審計風險理論基礎2.1.1審計風險的含義“風險”一詞代表著不確定性，基于廣義層面而言，風險涵蓋好結(jié)果與壞結(jié)果所產(chǎn)生的不確定性；基于狹義層面而言，風險僅僅涉及壞結(jié)果所產(chǎn)生的可能性?；趯徲嬶L險中的“風險”界定而言，與狹義層面上的風險相吻合。針對審計風險的概念界定涉及很多種說法。通常而言，是把審計風險界定成財務報表中出現(xiàn)重大錯報，注冊會計師卻對財務報表發(fā)表了不合理審計意見的可能性[8]。2.1.2重大錯報風險的含義重大錯報風險的概念為財務報表中出現(xiàn)重大錯報問題的可能性。在傳統(tǒng)的審計風險模型中，固有風險與控制風險均存在著很多重大錯報的概率，不過并不能將其與重大錯報風險看作是相同的內(nèi)容。兩者的區(qū)別在于，重大錯報風險所涉及的范圍更為廣泛。重大錯報風險普遍涵蓋財務報表兩方面的錯報概率，分別為財務報表整體層面與個別認定層面。前者即為財務報表在綜合角度上出現(xiàn)重大錯報的概率；后者即為實際的某類交易、賬戶余額與披露所形成的重大錯報的概率。不難發(fā)現(xiàn)，基于后者所出現(xiàn)的重大錯報風險和“固有風險*控制風險”比較相似，兩大審計風險模型間的主要不同點是財務報表整體出現(xiàn)重大錯報的概率。此內(nèi)容出現(xiàn)的重要前提是，因為現(xiàn)階段管理層經(jīng)常出現(xiàn)營私舞弊的問題，基于此財務報表整體的可靠性水平逐漸下降，極易出現(xiàn)重大錯報問題。2.1.3檢查風險的含義檢查風險指的是由于注冊會計師并未發(fā)現(xiàn)重大錯報的問題而提供了不合理的審計意見的可能性。因為審計資源相對比較匱乏，檢查風險是必然環(huán)節(jié)。重大錯報風險的出現(xiàn)多是由企業(yè)自身的財務核算問題引起的，而檢查風險的出現(xiàn)多是由審計環(huán)節(jié)的問題引起的。基于此能夠發(fā)現(xiàn)，重大錯報風險僅僅能夠被注冊會計師所評判與估計，并無法進行被控制，而檢查風險恰恰可以被注冊會計師所控制[9]。檢查風險的產(chǎn)生因素主要涉及以下幾點：第一，統(tǒng)計抽樣在審計工作中的實際運用導致了檢查風險的產(chǎn)生。注冊會計師并不具有充足的時間與精力開展進一步的貿(mào)易檢查，而常常是針對大額業(yè)務展開全面性的檢查，而對其余業(yè)務僅僅能夠展開抽查工作，在此情況之下無法真正地確保重大錯報風險不會發(fā)生；第二，內(nèi)部控制的約束導致注冊會計師想要覺察到管理層的營私舞弊問題就非常困難，而注冊會計師的主要職責在于控制測試結(jié)果，這在一定程度上也導致了檢查風險的出現(xiàn)；第三，審計環(huán)節(jié)中獲得的審計證據(jù)能夠為注冊會計師得到審計結(jié)論帶來必要的參考與依據(jù)，在其之前注冊會計師必須要對所掌握的證據(jù)進行評估與剖析，其中對于注冊會計師的職業(yè)水準有很高的要求。2.2審計風險的特征審計是一個需要審計人員具有很強的嚴謹性和專業(yè)性的工作，因此，審計的風險是難以避免的，主要有以下幾個方面：客觀性。審計風險是客觀存在的，就像是我們?nèi)粘Ｉ钪写嬖诘娘L險一樣，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，我們沒有辦法完全的消滅它，只能去防范和控制它，因此在一定程度上來說，審計風險是必然存在的，難以避免的。此外，審計是一個需要審計人員有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗的工作，因為在工作中審計人員需要根據(jù)自己的主觀意志進行判斷。既然是注冊會計師的主觀判斷，那必然存在著一定誤差，在一定程度上決定了審計風險客觀存在。不確定性。風險的第一特征是不確定性，而審計風險作為風險的一種，同樣具備這一特征。審計風險的不確定性主要表現(xiàn)在審計風險發(fā)生的可能，只有在滿足了一定條件的情況下，不確定的審計風險才會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。在審計人員的審計過程中，即使因為個人原因造成了判斷失誤，但是只要未被追究責任，那么該審計風險就是不確定的風險。因此，審計風險只是一種可能性的風險，只有當審計人員因為失誤被追究審計責任并承擔損失時，潛在的審計風險才會轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營中的損失。普遍性。所有的審計項目都有審計風險是普遍存在的。所有的審計工作都有一個完整的流程，不管其中哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了錯誤，都將會影響最后的審計結(jié)果，因而形成審計風險。從整個審計流程來看，審計機構(gòu)或者審計人員在選擇審計項目是可能存在立項風險；制定審計計劃時可能會有計劃不夠充分的風險；收集審計證據(jù)時會有證據(jù)不夠有效的風險；發(fā)表審計報告結(jié)論不夠準確的風險等。因此，審計風險是普遍存在的?？煽匦?。即使審計風險是難以避免的，普遍的存在于整個的審計流程中，但這不代表著審計風險是不可控制的。在進行審計工作時，審計人員應當充分運用專業(yè)知識，遵循職業(yè)道德規(guī)范，保持謹慎的工作態(tài)度，盡可能地實施合理的審計程序，選擇恰當?shù)膶徲嫹椒ǖ鹊?，通過這一系列的手段，就可以有效地降低審計的風險，將其控制在一個可以接受的預期范圍內(nèi)。第3章格力電器的審計狀況3.1格力電器的基本概況坐落于珠海的格力電器股份有限公司（以下簡稱“格力電器”）成立于1991年，前身是珠海市海利冷氣工程股份有限公司，1991年，改組成“珠海格力電器股份有限公司”10]。從1991年改名以來，格力電器快速發(fā)展，到了2008年，銷售收入達到了420.32億元，其中的凈收入為19.67億元，2010年營業(yè)收達到了608.7億元，凈利潤更是達到了42.76億元。由于格力電器規(guī)模的快速壯大，目前已經(jīng)擁有48子公司，其生產(chǎn)經(jīng)營范圍涵蓋了各個行業(yè)。3.2格力電器的審計內(nèi)容格力電器的審計內(nèi)容大致涵蓋以下幾方面的內(nèi)容：3.2.1格力電器的固定資產(chǎn)折舊分析與其他會計科目相比，固定資產(chǎn)折舊的確認和計量需要進行大量的會計估計和預測，存在著較大的自我判斷空間。除此之外，固定資產(chǎn)折舊損失與審計意見類型存在顯著關聯(lián)，固定資產(chǎn)折舊損失計提的金額越高，或固定資產(chǎn)折舊損失的絕對值占凈利潤比重越高，注冊會計師出具錯誤審計報告的可能性就越大。因此，注冊會計師應當有地效識別固定資產(chǎn)折舊損失部分的審計風險，避免因固定資產(chǎn)折舊不合理而產(chǎn)生重大錯報風險。3.2.2評價格力電器關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制將審計風險視為導向的審計手段與方式并沒有否定內(nèi)部控制評價在審計工作環(huán)節(jié)中所發(fā)揮的效能，僅僅是關注到了側(cè)重點。在實際的格力電器審計環(huán)節(jié)，注冊會計師應重點關注的內(nèi)容涵蓋研發(fā)項目由立項至項目完成之后驗收成果的全部環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的有效性，能夠在極大程度上影響到此后審計工作開展時候的審計步驟規(guī)劃，以及獲取到審計證據(jù)的有效性。3.2.3對格力電器的研發(fā)項目進行調(diào)查評估格力電器的研發(fā)項目，可以引導與幫助注冊會計師深入了解與把控企業(yè)的實際運營狀況。注冊會計師需要制訂與國家政府的各項政策相貼合的戰(zhàn)略發(fā)展目標，并通過訪談手段不斷掌握格力電器的具體研發(fā)情況。此外，注冊會計師還能夠在查看格力電器研發(fā)項目的時候，逐漸掌握其名稱、實際內(nèi)容與實施進展等相關數(shù)據(jù)，把財務層面的資金使用狀況和項目研發(fā)狀況相聯(lián)結(jié)。在逐漸掌握與分析研發(fā)項目具體內(nèi)容之后，注冊會計師才能夠日益全方位地把控格力電器的研發(fā)項目，并在此基礎上能夠逐漸對研發(fā)支出審計環(huán)節(jié)中可能面臨的風險進行清晰化的界定，進一步開展審計環(huán)節(jié)的規(guī)劃工作。3.2.4審計格力電器的收入格力電器的收入確認常常需要和自身的生產(chǎn)與服務特征相匹配，注冊會計師必須要對被審計機構(gòu)的收入確認模式與手段展開剖析與評估，目的是希望能夠深入把控其科學性。并基于此，注冊會計師需要能夠獲取到營銷協(xié)議等有關的初始憑證，重點針對格力電器的收入核算狀況展開檢查，以期最大限度地獲取需要針對嚴格意義上的收入確認節(jié)點展開評估，以期不斷深入剖析收入確認的客觀性與科學性。新收入準則修訂之后，其中明確提到注冊會計師必須要能夠同時獲取到內(nèi)部與外部證據(jù)，并基于此來檢查收入確認的真實性。第4章格力電器審計風險存在的問題分析通過對格力電器重大錯報風險和檢查風險的分析可以發(fā)現(xiàn)，目前格力電器審計風險方面存在以下問題：4.1重大錯報風險因素分析4.1.1固定資產(chǎn)折舊風險固定資產(chǎn)的折舊方法作為企業(yè)重要的會計政策之一，深刻的影響到企業(yè)的營業(yè)利潤以及企業(yè)的固定資產(chǎn)價值，若一個企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率不符合市場的規(guī)律，將會導致會計師事務所審計人員無法準確估計企業(yè)資產(chǎn)而發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，所以在重大錯報風險分析階段，還將引入格力電器的折舊率情況，綜合判斷格力電器固定資產(chǎn)折舊率是否合理。表4-4格力電器2016-2018固定資產(chǎn)情況年份2016年2017年2018年固定資產(chǎn)（萬元）176816617467371837418資產(chǎn)占比（%）108.17.7（數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財經(jīng)）從上表4-4中格力電器的固定資產(chǎn)占比來看，固定資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)中占有相當高的比重，而且格力電器作為一個制造型企業(yè)，固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要會計科目。因此，固定資產(chǎn)折舊率如果設置不合理，就會造成事務所審計人員過高或過低估計企業(yè)資產(chǎn)，這樣的情況容易給注冊會計師帶來重大錯報風險。表4-5格力電器固定資產(chǎn)折舊情況固定資產(chǎn)類別預計凈殘值（%）使用年限（年）年折舊率（%）房屋、建筑物5204.75機器設備51-109.5電子設備52-331運輸設備53-423其他53-519-31（數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財經(jīng)）從上表4-5來看，格力電器的固定資產(chǎn)折舊類別豐富，基本涵蓋了企業(yè)固定資產(chǎn)中其主要的固定資產(chǎn)種類，房屋與建筑物設置合理，其他類別里面，設置梯度折舊率，符合大多數(shù)公司設定，但格力電器的設備類別折舊率單一，使得注冊會計師很難準確估計企業(yè)資產(chǎn)情況。4.1.2應收賬款風險管理為了擴大銷售規(guī)模，企業(yè)將賒銷作為一種重要的銷售方式，格力電器在過去幾年不斷擴大賒銷的規(guī)模，導致企業(yè)的應收賬款不斷上升，造成會計師事務所審計人員過高或過低的錯誤估計企業(yè)資產(chǎn)，容易導致注冊會計師無法發(fā)現(xiàn)這一問題，從而造成重大錯報風險的產(chǎn)生。表4-1格力電器2016-2018年應收賬款總額變化情況年份2016年2017年2018年應收賬款總額（萬元）296053581449769966應收賬款增長額（萬元）8312285396188517企業(yè)總資產(chǎn)（萬元）182369712149680025123416應收賬款資產(chǎn)占比（%）1.62.73.1（數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財經(jīng)）從上表4-1可分析看出，隨著格力電器公司業(yè)務的增加，企業(yè)資產(chǎn)的逐漸上漲，格力電器的應收賬款數(shù)額也在越來越大，而且，近幾年應收賬款在企業(yè)資產(chǎn)中的比例也在越來越高。所以，確定企業(yè)應收賬款的合理比例能有效的確定企業(yè)的資產(chǎn)狀況，避免注冊會計師在審計過程中因為重大錯報風險而發(fā)表不正當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。表4-2格力電器賬齡分析法應收賬款壞賬準備賬齡應收賬款壞賬準備計提比例（%）1年以173811716.578690585.885.001至2年5504510.761100902.1320.002至3年4359562.322179781.1850.003年以上10504335.6310504335.63100.00合計194180125.2822475604.8211.57（數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財經(jīng)）表4-3老板電器賬齡分析法應收賬款壞賬準備賬齡計提比例（%）1年以51至2年102至3年203至4年504至5年80五年以上100（數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財經(jīng)）分析上表4-2、4-3可以看出，格力電器應收賬款計提壞賬比例中，設置賬齡較短，參考老板電器的計提比例，老板電器設置了五年的壞賬計提比例，這樣的計提比例能較為合理的估計企業(yè)資產(chǎn)，確保不會低估企業(yè)資產(chǎn)，降低注冊會計師在審計過程中因為企業(yè)會計政策的不合理從而造成審計過程中的重大錯報風險。4.2檢查風險因素分析4.2.1審計程序設計和執(zhí)行的不合理格力電器為一大型的上市公司，有諸多的子公司存在于它的旗下，在這之中有的子公司所承擔的業(yè)務范圍和總公司之間不盡相同，注冊會計師受限于審計人員的數(shù)量與審計的相應成本，無法仔細審核全部的交易與賬戶余額，并且盡快作出披露，在完成審計程序的流程中具有一定的誤差，無法確保其相應的執(zhí)行時間。另外，在審計程序的實施過程里面，通常情況下，執(zhí)行人員需要借助其主觀的判斷完成其程序的設計與實行，這樣就存在致使審計的程序設計與執(zhí)行的不妥之處，亦或是沒有執(zhí)行必需的相應程序，此類情形都會導致其風險不可避免。基于格力電器的具體情形可得，考慮到連續(xù)審計的原因，無需大量對期初余額給予關注，能夠?qū)Ρ酒诎l(fā)生額與期末余額進行直接的注意。由于其公司旗下含有諸多的子公司，應該注意到其子公司與總公司科目的設置情況和核算口徑的吻合程度，因為如若差異較大就存在致使檢查出現(xiàn)較大風險的可能性。所以需要配置更多的資源到其子公司的審計工作里面，使得檢查更為詳盡。從其中一個角度來說，將更多的分析性程序下放到子公司中，能夠?qū)嵸|(zhì)性程序的樣本量與抽樣的方位進行拓展，另一個角度來看，對總公司和子公司相關的會計核算口徑差別進行足夠的認知，在對合并報表的編制以前能夠足夠確保財務數(shù)據(jù)核算的準確程度。4.2.2信息系統(tǒng)的應用由于電子信息行業(yè)的快速發(fā)展，會計核算已然逐步電子化，平日里，企業(yè)的經(jīng)營活動里面的任一環(huán)節(jié)都愈發(fā)呈現(xiàn)出電子化的趨勢。諸多信息系統(tǒng)的相關運用，基于企業(yè)的層面來講，各類信息愈發(fā)便于管理，既使得工作效率得以提升，同時也能夠?qū)⒊杀窘抵磷畹?，基于審計人員的層面來講，所有的信息能夠依賴于信息系統(tǒng)按照其需求來匯總，并不需依靠審計人員，這也大大縮短了時長，降低了成本。然而，信息系統(tǒng)的使用也使得企業(yè)的控制要求存在一定的差異，這些要求和信息系統(tǒng)密不可分，同時也使得審計人員在信息系統(tǒng)的審計方面產(chǎn)生新的風險。信息系統(tǒng)審計之所以會出現(xiàn)風險，是由于其系統(tǒng)自身具有局限性，其系統(tǒng)之中任何環(huán)節(jié)的建立都有產(chǎn)生缺陷的可能性，其系統(tǒng)的數(shù)據(jù)有可能被修改而不被發(fā)現(xiàn)。在之前的審計里面，從業(yè)人員僅需對企業(yè)的交易實質(zhì)以及財務數(shù)據(jù)的準確性基于一定的注意，在現(xiàn)階段中，審計人員要確保被審計單位的信息系統(tǒng)在使用階段的可靠性以及并不存在相應的對數(shù)據(jù)進行篡改的漏洞等情況。這些都要求相關人員具備更優(yōu)的素質(zhì)，要具備計算機領域的專業(yè)技能，在充分了解到信息系統(tǒng)可能存在的相關風險的同時，能夠及時對審計范圍與策略進行修整。就現(xiàn)在而言，審計人員對復雜的計算機知識掌握程度并不高，無法對相應的風險進行充分的評估，此類情形致使一些檢查風險的產(chǎn)生。4.2.3審計質(zhì)量控制不明確審計質(zhì)量控制標準被視為是審計工作開展重要依據(jù)，同時也是審計項目實施的關鍵參考，由此構(gòu)成了完整的審計機制。不僅如此，還需要充分地結(jié)合審計組織自身的職業(yè)特點與實際發(fā)展狀況。嚴格意義上而言，近些年來我國在審計規(guī)范機制的構(gòu)建方面，過多將關注的重心定位于審計法律規(guī)范與審計職業(yè)道德規(guī)范的構(gòu)建工作上，而并未意識到審計質(zhì)量控制指標構(gòu)建的重要性。主要體現(xiàn)于“關注審計工作開展、忽視審計指標”審計規(guī)劃的可操作性水平不高，審計開展和審計規(guī)劃之間并不匹配，導致審計目標缺乏清晰化的界定，核心內(nèi)容并未凸顯出來，進而影響到了最終的審計品質(zhì)；還有一些“關注審計報告、忽視決定落實”的問題；導致審計工作僅僅停留在了表面上，審計質(zhì)量指標模糊，審計質(zhì)量控制缺乏嚴謹?shù)囊?guī)范化章程。4.2.4會計師事務所行業(yè)競爭壓力較大目前，國內(nèi)的審計市場并未真正地達到成熟化，也并未產(chǎn)生一個良性競爭的市場環(huán)境。此外，還有很多上市集團的審計項目幾乎被經(jīng)濟實力強勁的事務所壟斷，基于此將近七成的審計費用都被此類大型事務獲得。也恰恰是因為多方面的壓力，特別是投資方面的壓力，導致實力不強的會計事務所僅僅可以憑借自身的價格優(yōu)勢吸引廣大消費者。這一行為加劇了市場上發(fā)生的諸多惡性循環(huán)事件。目前國內(nèi)事務所在具體實施審計工作的時候，必須要充分地考慮到企業(yè)整體資產(chǎn)規(guī)模，進而明確收費標準。不過在具體的業(yè)務運營環(huán)節(jié)，因為審計工作量會在一定程度上受到項目繁瑣程度的影響，進一步導致和具體資產(chǎn)規(guī)模不成正比。盡管此類混亂的收費模式與手段可以在短期內(nèi)減少審計環(huán)節(jié)所需要的時間成本，以期獲取經(jīng)濟效益，不過長時間而言會在無形中增加審計風險。事務所實施內(nèi)控工作和公司構(gòu)建內(nèi)控機制環(huán)節(jié)息息相關。與此同時，會計師事務所構(gòu)建的內(nèi)控機制應該能夠反映出會計審計行業(yè)的獨立性。事務所的內(nèi)部控制應該最大限度地確保審計工作的全方位品質(zhì)監(jiān)管，進一步通過這一管理自律性行為保證全部事務所的從業(yè)人員可以根據(jù)相關法制規(guī)范而開展更為科學公平的審計工作，并確保事務所自身的財政安全，以期達成事務所的高效發(fā)展目標。在會計事務所的實際監(jiān)管工作環(huán)節(jié)，重點是運用三級復核機制進行內(nèi)部控制。不過必須要深刻地意識到，針對大部分的事務所來說，并未真正地意識到內(nèi)控機制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，進一步限制與阻礙了三級復核機制的作用發(fā)揮。第5章格力電器審計風險防范措施5.1重大錯報風險防范措施5.1.1固定資產(chǎn)折舊改進措施會計部門應當重視固定資產(chǎn)情況，細分固定資產(chǎn)類別，給相應的分類設置合理的折舊率，在設備類別，由于各個設備的使用方法與使用時限都不一樣，會計人員應設置梯度折舊率，必要時還需詢問相關專業(yè)人員，保證折舊率的合理性。在這樣的情況下才能保證企業(yè)的會計政策合理性，確保注冊會計師不會因為重大錯報風險的發(fā)生而發(fā)表不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。5.1.2應收賬款管理方面的對策應當重新評估企業(yè)的壞賬準備計提比例，從自身角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定符合企業(yè)的壞賬計提比例，另外應當還需參考其他同類型企業(yè)的計提比例，確保企業(yè)壞賬準備比例符合行業(yè)標準。避免審計風險的發(fā)生，保證了注冊會計師在審計過程中不會因為重大錯報風險的發(fā)生而造成審計人員發(fā)表不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論的情況。5.2檢查風險防范措施5.2.1優(yōu)化審計程序的設計和執(zhí)行在執(zhí)行審計操作的過程里面，審計程序的設計與操縱受制于時間、地點和資源，會產(chǎn)生盤點時間拖延、抽樣檢查的樣本量不合理等會致使相應風險出現(xiàn)或者浪費資源的情形。將防范檢查的風險進行防范的最根本的辦法即為對審計程序設計與執(zhí)行的優(yōu)化。將對風險的評估、對測試或者實質(zhì)性程序的調(diào)控作為初始，考慮到各類審計程序的成本、可以得到關鍵的審計證據(jù)以及執(zhí)行的時間的因素，擇取相應的樣本數(shù)量、保證選取樣本的條件，對審計程序進行足夠的調(diào)整。如若出現(xiàn)許多子公司在同一時間審計的情形，其執(zhí)行的過程中，要依照重要的程度將工作時間加以調(diào)配，讓各個子公司的審計工作穿插進行。5.2.2強化審計人員信息系統(tǒng)審計能力信息系統(tǒng)的應用愈發(fā)廣泛，記住其系統(tǒng)進行財務舞弊的情形也時有發(fā)生，在現(xiàn)階段，審計人員針對信息系統(tǒng)審計的知識掌握不夠到位，僅能依靠更多的實際程序?qū)︼L險進行規(guī)避，然而其效果并不明顯。所以，相關人員需要加大對知識的學習力度，如果無法在短期之實現(xiàn)，可以提升使用財務信息系統(tǒng)軟件的技能，其余相關信息系統(tǒng)就可以借助相關專家。5.2.3完善審計質(zhì)量的標準控制首先要客觀看待并處理審計風險和重要性涵義與證據(jù)搜集間的聯(lián)結(jié)，科學高效地評估固