淺析上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-以登云股份為例

淺析上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——以登云股份為例作者姓名：王晨專業(yè)名稱：審計(jì)學(xué)指導(dǎo)老師：劉世全副教授劉曉豐助教成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院學(xué)位論文誠信承諾書本人慎重承諾和聲明：1.本人已認(rèn)真學(xué)習(xí)《學(xué)位論文作假行為處理辦法》（中華人民共和國教育部第34號(hào)令）、《成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院學(xué)位論文作假行為處理實(shí)施細(xì)則（試行）》（成理工教發(fā)201330號(hào)文件并已知曉教育部、學(xué)院對論文作假行為處理的有關(guān)規(guī)定，知曉論文作假可能導(dǎo)致作假者被取消學(xué)位申請資格、注銷學(xué)位證書、開除學(xué)籍甚至被追究法律責(zé)任等后果。2.本人已認(rèn)真學(xué)習(xí)《成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)指導(dǎo)手冊》，已知曉學(xué)院對論文撰寫的內(nèi)容和格式要求。3.本人所提交的學(xué)位論文（題目：），是在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨(dú)立完成，本人對該論文的真實(shí)性、原創(chuàng)性負(fù)責(zé)。若論文按有關(guān)程序調(diào)查后被認(rèn)定存在作假行為，本人自行承擔(dān)相應(yīng)的后果。承諾人（學(xué)生簽名）：20年月日注：學(xué)位論文指向我校申請學(xué)士學(xué)位所提交的本科學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)報(bào)告、畢業(yè)論文和畢業(yè)設(shè)計(jì)報(bào)告。摘要在這個(gè)全球經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，事物斗轉(zhuǎn)星移日新月異，因此促成當(dāng)代公司組織形式不斷的變化。上市公司、中外合資公司、跨國公司、母子公司等吸引了人們的投資目光，公司與公司之間的洽談交流貿(mào)易合作也促成了關(guān)聯(lián)方交易的出現(xiàn)。我國上市公司經(jīng)營活動(dòng)中多次發(fā)生關(guān)聯(lián)交易并導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)方交易數(shù)量呈逐年增長的趨勢。經(jīng)研究調(diào)查發(fā)現(xiàn)，關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果失敗的案例很多，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易具有隱蔽性所以關(guān)聯(lián)交易也導(dǎo)致了內(nèi)部控制產(chǎn)生重大缺陷，因此目前需要制定出能夠指導(dǎo)上市公司規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)方針。本文主要應(yīng)用上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論知識(shí)作為大框架背景，并結(jié)合登云股份的主要案例進(jìn)行分析，得出登云股份公司在進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的過程中所存在的問題，然后提出與之相應(yīng)的管理辦法和控制制度，總結(jié)出一些管理經(jīng)驗(yàn)，為降低我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工作上貢獻(xiàn)一點(diǎn)綿薄的力量。關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)舞弊AbstractInthiseraofrapiddevelopmentoftheglobaleconomy,wefeelthatthingsaremovingwitheachpassingday,whichhasledtoconstantchangesintheorganizationofcontemporarycompanies.Listedcompanies,Sino-foreignjointventures,multinationalcorporations,parent-childcompanies,etc.havedrawntheattentionoftheinvestmentofpessoa.Thenegotiationandexchangesbetweenthecompanyandthecompanyhavealsocontributedtotheemergenceofrelatedpartytransactions.ThefrequentoccurrenceofconnectedtransactionsofcompanieslistedinChinahasledtoanincreaseinthenumberoftransactionswithnon-standardrelatedparties.Researchandsurveyshavefoundmanyexamplesofrelatedpartytransactionsandrelatedpartytransactionsthatfailedauditresults.Relatedtransactionsalsocausemajorinternalcontroldeficienciesbecauserelatedpartytransactionsarehidden.Therefore,itisnecessarytoformulateguidelinesthatcanleadcompaniesthatarelistedonthestockexchangetoavoidtherisksofauditingtransactionswithrelatedparties.Thisdocumentmainlyappliesthetheoreticalbasicknowledgeofthelistedcompany'sauditriskasabroadframeofreference,analyzesthemaincasesofDengyun'sactionsandhighlightstheproblemsthatDengyunCo.,Ltd.hasintheprocessoftransactionswithpartiescorrelated,thereforeexposesthemanagementmethodsandthecorrespondingcontrolsystemssummarizepartofthemanagementexperienceandcontributewithasmallefforttothereductionoftheauditriskoftransactionswithrelatedpartiesoflistedcompaniesinChina.Keywords:relatedpartytransaction,auditrisk,fraud目錄摘要 IAbstract II目錄 III前言 11關(guān)聯(lián)方交易及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論分析 21.1關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)基本理論 21.1.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系 21.1.2關(guān)聯(lián)方交易 41.1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 41.1.4關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 51.1.5關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn) 51.2理論分析 51.2.1舞弊三角理論 51.2.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論 62上市公司關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及審計(jì)問題分析 72.1上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析 72.2關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)存在的問題 72.2.1識(shí)別關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易難度較大 72.2.2關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)程序存在缺陷 82.2.3注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)不夠 83我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對策 93.1為特定的關(guān)聯(lián)方交易建立有針對性的審計(jì)程序 93.2提升審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè) 103.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)在管理和外部聯(lián)系 103.4加強(qiáng)行政監(jiān)管和加大法律懲處力度 104登云股份關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析 124.1登云股份基本情況介紹 124.2登云股份關(guān)聯(lián)方交易問題 124.3登云股份關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 154.4信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況介紹 164.5事務(wù)所未能識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易的原因分析 164.6事務(wù)所降低關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施 16總結(jié) 18參考文獻(xiàn) 19致謝 21前言關(guān)聯(lián)方交易在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作當(dāng)中是必不可少的一種交易方式。而在審計(jì)當(dāng)中關(guān)聯(lián)方交易是最為復(fù)雜、最有隱蔽性的一個(gè)舞弊手段，所以一些公司就利用關(guān)聯(lián)方和其之間的交易達(dá)到調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表、虛增營業(yè)利潤，引導(dǎo)廣大投資者前去投資結(jié)果可能導(dǎo)致投資失利，嚴(yán)重影響了市場秩序。上市公司之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易問題被稱為審計(jì)工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易方式隱蔽且具有多樣性。因此要求注冊會(huì)計(jì)師們對公司之間可能存在的關(guān)聯(lián)方交易問題從而發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高防范意識(shí)，并且找到有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法。上市公司和它所屬的控股公司與關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易被稱為上市公司的關(guān)聯(lián)方交易。公司內(nèi)部股權(quán)管理結(jié)構(gòu)關(guān)系被關(guān)聯(lián)方交易的各方所利用，以此來進(jìn)行資源配置的優(yōu)化，降低公司成本，提高市場競爭力和公司的辦事效率，從而使公司實(shí)現(xiàn)利潤的最大化?？墒窃诂F(xiàn)實(shí)交易的過程中，非公允關(guān)聯(lián)交易被上市公司的控股股東通過不合法的手段用來進(jìn)行利益輸送，讓一些中小股東們的合法權(quán)益遭受嚴(yán)重侵犯，從而導(dǎo)致不公正不公平的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生，進(jìn)一步影響了資本市場。1關(guān)聯(lián)方交易及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論分析1.1關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)基本理論1.1.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系我國關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方關(guān)系指的是，一家公司能夠?qū)α硪患夜緦?shí)施掌控?fù)碛薪^對控制權(quán)或者一起掌控或者能夠?qū)α硪患夜井a(chǎn)生重大影響力，假設(shè)兩方或多方以上被其中一方掌控或一起掌控或者能夠產(chǎn)生重大影響力的均構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。也就是說關(guān)聯(lián)關(guān)系至少要有兩個(gè)主體，根據(jù)在關(guān)聯(lián)公司影響力話語權(quán)份量的不同分為控制和被控制、共同控制和被共同控制、施加重大影響和被施加重大影響。控制是像是母公司控制子公司，而且還能從子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。共同控制與控制在于兩者的控制權(quán)利都體現(xiàn)在合同中，且只要是有關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的決策重大影響是需要共同控制方都仍同意的情況下才能發(fā)生。重要影響不同的是他只具有參與融資、運(yùn)作決策的能力，影響兩種控制的政策的制定。關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要存在于企業(yè)之間的母子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和主要投資者個(gè)人以及具有戰(zhàn)略責(zé)任和親密關(guān)系的家族關(guān)系的高管。主要投資者是指可以共同控制或控制公司或?qū)臼┘又卮笥绊懙膯我煌顿Y者。關(guān)鍵管理人員，指的是具有戰(zhàn)略責(zé)任的經(jīng)理是有權(quán)和負(fù)責(zé)計(jì)劃，指導(dǎo)和控制公司活動(dòng)的經(jīng)理。管理人員關(guān)系密切的家庭成員是指能利用情感因素影響企業(yè)管理者做出決策的人，并對企業(yè)實(shí)施重大影響。公司的主要投資者，具有戰(zhàn)略責(zé)任的人員或與近親共同控制，控制或行使重大影響力的其他公司?？毓晒蓶|成實(shí)際控制人控股股東成實(shí)際控制人持有5%以上股份法人直接或間接持有5%以上股份股東關(guān)系密切人董監(jiān)高子公司受控法人擔(dān)任董監(jiān)高的法人關(guān)系密切人受控法人擔(dān)任董監(jiān)高的法人上市公司董監(jiān)高受控法人擔(dān)任董監(jiān)高的法人根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則確定的法人、自然人擔(dān)任董監(jiān)高的法人受控法人受控法人擔(dān)任董監(jiān)高的法人圖1.1關(guān)聯(lián)關(guān)系示意圖父母父母配偶兄弟姐妹滿18歲子女配偶父母父母兄弟姐妹配偶本人圖1.2關(guān)系密切的家庭成員1.1.2關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間的資源或義務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)移，無論價(jià)款是否收取。關(guān)聯(lián)方交易的雙方從法律角度來看是平等的，可在現(xiàn)實(shí)上根本就不平等。公司往往會(huì)在巨額誘惑的引誘下，通過掌控公司的指揮權(quán)，從而使關(guān)聯(lián)方交易雙方處在不平等的位置，關(guān)聯(lián)交易的頻繁發(fā)生更加侵害了相關(guān)利益人的合法權(quán)益。所以在審計(jì)時(shí)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的信息有助于注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)的詳細(xì)情況，對關(guān)聯(lián)方交易的正確評(píng)價(jià)也有助于審計(jì)方出具合理合規(guī)的審計(jì)意見從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師對具有不合理、不合法的財(cái)務(wù)報(bào)告出具不符合審計(jì)報(bào)告真實(shí)情況的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指無論內(nèi)部控制制度是否存在是否健全完整，財(cái)務(wù)報(bào)表中可能還是能確認(rèn)某些錯(cuò)誤陳述的可能性，是企業(yè)本身就存在的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度無法發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生的主要虛假問題的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)意味著注冊會(huì)計(jì)師未能通過一系列審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)審計(jì)的誤報(bào)或報(bào)告不實(shí)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性。這三種關(guān)系可以在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中表達(dá)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于注冊會(huì)計(jì)師們不清楚實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)并使用專家以往職業(yè)判斷來評(píng)估每個(gè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，因此無法在審計(jì)結(jié)束時(shí)以具體數(shù)學(xué)方式確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小。1.1.4關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)公司之間進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這是交易本身就存在的風(fēng)險(xiǎn)是沒辦法改變的，并且與財(cái)務(wù)報(bào)告無關(guān)是獨(dú)立存在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師們往往通過了解被審計(jì)單位的有關(guān)資料進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測試和評(píng)估。由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的缺陷所以存在關(guān)聯(lián)方交易控制風(fēng)險(xiǎn)，存在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的內(nèi)容被錯(cuò)誤報(bào)告或遺漏的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方交易的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未能識(shí)別出關(guān)聯(lián)交易，也未能披露關(guān)聯(lián)交易的檢查風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致對會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題得出了錯(cuò)誤的結(jié)論。1.1.5關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)第一點(diǎn)，關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性指風(fēng)險(xiǎn)的不確定性即這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)貫穿審計(jì)過程的始終，有可能發(fā)生也有可能不發(fā)生，是不能被確定的。第二點(diǎn)，關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性指風(fēng)險(xiǎn)是真實(shí)存在現(xiàn)實(shí)生活中，審計(jì)師們無法憑借以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)得出正確評(píng)價(jià)，可能會(huì)有判斷失誤的時(shí)候，因此存在客觀風(fēng)險(xiǎn)。第三點(diǎn)，關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性指關(guān)聯(lián)方交易本身就是復(fù)雜的再加上審計(jì)環(huán)境和被審計(jì)單位故意隱瞞不報(bào)更不容易查出來。第四點(diǎn)，關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性指審計(jì)師為了順利完成審計(jì)工作會(huì)努力提升自己的專業(yè)水平從而使自己犯錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)降低，雖然整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能被消除，但是風(fēng)險(xiǎn)還是可以掌控的。1.2理論分析1.2.1舞弊三角理論W.SteveAlbrecht是美國注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)（ACFE）創(chuàng)始人，他通過相關(guān)研究調(diào)查發(fā)現(xiàn)壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素通常是造成公司財(cái)務(wù)造假欺騙投資者的重要原因，并且三要素缺一不可否則不構(gòu)成真正的公司財(cái)務(wù)舞弊行為。壓力可能是公司內(nèi)部日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生異?；蜇?cái)務(wù)資金出現(xiàn)短缺，也有可能是外部環(huán)境產(chǎn)生的壓力比如行業(yè)壓力或政策壓力，比如傳統(tǒng)行業(yè)容易受到第三方產(chǎn)業(yè)的沖擊或者政策改變了公司不再享受原來的優(yōu)惠政策導(dǎo)致成本上升和利潤下降，公司迫于壓力會(huì)鋌而走險(xiǎn)開展違法經(jīng)營活動(dòng)。機(jī)會(huì)是公司在大環(huán)境背景下通過政策寬松產(chǎn)生的漏洞可以在不被發(fā)現(xiàn)或受到懲罰的情況下進(jìn)行財(cái)務(wù)造假舞弊的時(shí)候。借口是公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊時(shí)說服自己心理讓違法行為能夠得到合理化認(rèn)同的行為，例如個(gè)人從公司拿走的錢只是暫時(shí)周轉(zhuǎn)應(yīng)急等到手頭寬裕了會(huì)還給公司，或者說以個(gè)人的名義進(jìn)行投資但是資金是從公司拿的。機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)借口（自我合理化）壓力（動(dòng)機(jī)）圖1.3舞弊三角1.2.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論由于全球經(jīng)濟(jì)的飛速蓬勃發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能很好的完成現(xiàn)代企業(yè)的審計(jì)工作。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法應(yīng)運(yùn)而生，同時(shí)也是目前現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用最多的審計(jì)辦法。根本原因是公司的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離產(chǎn)生的職業(yè)代理人制度、受托責(zé)任制產(chǎn)生，很多時(shí)候股東并不懂公司的經(jīng)營需要找職業(yè)經(jīng)理人代為管理公司。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的中心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來自公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，不正確報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)主要來自公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和整個(gè)公司的欺詐舞弊風(fēng)險(xiǎn)。公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次，兩個(gè)層次又都包含固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師們要通過特定審計(jì)程序識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在能夠承受的水平。2上市公司關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及審計(jì)問題分析2.1上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析我國上市公司通過關(guān)聯(lián)關(guān)系達(dá)成與公司和企業(yè)相關(guān)的私人方之間的各種關(guān)系，他們之間通過關(guān)聯(lián)方交易達(dá)到減少營業(yè)成本、交易成本、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、虛增或減少營業(yè)利潤、減少稅負(fù)的目的。由于關(guān)聯(lián)交易具有隱蔽性的特點(diǎn)，企業(yè)容易隱蔽資料，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)往往要耗費(fèi)大量精力去調(diào)查，甚至有可能查不出來，這時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就提高了，如果關(guān)聯(lián)交易的金額比較大，可能導(dǎo)致出具錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)而使審計(jì)成果失敗。2.2關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)存在的問題第一是審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易程序存在問題，審計(jì)程序本身有漏洞不完善，容易忽視程序問題。第二是注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)不夠，自身業(yè)務(wù)能力不過硬。第三是我國針對非法關(guān)聯(lián)交易的法律懲處力度不大，還有對這塊兒的行政監(jiān)管也不到位，容易被鉆空子。2.2.1識(shí)別關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易難度較大對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別分析是整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)里面最大的難點(diǎn)。我國證監(jiān)會(huì)和上交所還有深交所對上市公司的關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則都有詳細(xì)要求。雖然可能有些小細(xì)節(jié)不同，但是大體上都是一樣的，即上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該披露與公司相關(guān)的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)信息。然而多數(shù)上市公司在實(shí)際披露信息時(shí)都不太詳細(xì)和完整,譬如說，上市公司對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和其交易有很大概率不會(huì)充分詳細(xì)的披露，更有甚者會(huì)把重要的關(guān)聯(lián)交易故意隱瞞，同時(shí)在對關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)的闡述時(shí)缺乏依據(jù)，有可能胡亂定價(jià)出現(xiàn)不合理的情況。雖然近些年來證監(jiān)會(huì)和證券交易所對關(guān)聯(lián)方交易信息的披露相繼出臺(tái)了有關(guān)準(zhǔn)則，可是仍然沒有辦法滿足關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的需求。還有一些公司將關(guān)聯(lián)方交易通過非關(guān)聯(lián)化的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，是指將具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的的關(guān)聯(lián)方交易變成了法律形式上的非關(guān)聯(lián)方交易,如此一來，關(guān)聯(lián)方交易就很容易被隱瞞。比如說上市公司可以在名義上通過出售股權(quán)以達(dá)到解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系的目的。上市公司通過精心準(zhǔn)備完全能夠達(dá)到不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況，也有可能將某幾筆重要關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)換成一筆非關(guān)聯(lián)方交易等。文中提到的方法通常會(huì)使得注冊會(huì)計(jì)師們對被審計(jì)公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況更加不能清楚把握和評(píng)價(jià)。2.2.2關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)程序存在缺陷關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)目標(biāo)是合理保證交易的合理性、真實(shí)性、公允性和披露的完整性，審計(jì)程序這個(gè)過程是函證與其有關(guān)聯(lián)的企業(yè)是否存在真實(shí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，驗(yàn)證被審計(jì)單位及其關(guān)聯(lián)公司的收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)記錄是否完整，適當(dāng)且經(jīng)批準(zhǔn)。此外，要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中完整的披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。假設(shè)被審計(jì)單位不透露關(guān)聯(lián)方交易。與他相關(guān)的企業(yè)串通好也幫助他隱藏信息或者做假賬應(yīng)對檢查，那這個(gè)審計(jì)程序其實(shí)并不能夠發(fā)現(xiàn)其中存在的嚴(yán)重問題。2.2.3注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)不夠注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力不足，年輕的注冊會(huì)計(jì)師可能經(jīng)驗(yàn)不是特別豐富，在運(yùn)用職業(yè)判斷能力的時(shí)候可能會(huì)出錯(cuò)。也有注冊會(huì)計(jì)師沒有保持應(yīng)有的獨(dú)立性，與被審計(jì)單位交往密切，太過于信任被審計(jì)單位，沒有過多的展開實(shí)際調(diào)查，而實(shí)際情況很糟糕，導(dǎo)致出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。

3我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對策3.1為特定的關(guān)聯(lián)方交易建立有針對性的審計(jì)程序登云股份關(guān)于山東富達(dá)美和山東旺特，都是實(shí)際控制人通過多層股權(quán)投資關(guān)系間接控制的公司。我們在認(rèn)定關(guān)聯(lián)方的時(shí)候，對于實(shí)際控制人以及關(guān)聯(lián)方直接投資和控制的公司會(huì)重點(diǎn)關(guān)注，對于間接控制的公司可能關(guān)注度會(huì)小一點(diǎn)，如果是多層股權(quán)結(jié)構(gòu)控制的公司可能有時(shí)候就關(guān)注度不夠甚至?xí)嬖谶z漏。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)審計(jì)過程應(yīng)當(dāng)規(guī)范，通過標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，提高內(nèi)部控制中業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的防范力度。一般來說事務(wù)所對被審計(jì)單位查賬的時(shí)候很容易忽略掉公司現(xiàn)存實(shí)物只關(guān)注賬本上的內(nèi)容，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員一定要重視實(shí)物的調(diào)查，建立有效的審計(jì)檢查和復(fù)核程序。在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初期階段，審計(jì)師們就要考慮自己收集的被審計(jì)單位的資料證據(jù)是否充足完整可靠，要全面了解被審計(jì)單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)和有密切關(guān)系的董監(jiān)高人員。注冊會(huì)計(jì)師們應(yīng)該把接手前以前年度被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表核查一遍。查看與公司頻繁交易的公司存不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。注冊會(huì)計(jì)師們詢問除管理層和財(cái)務(wù)人員以外的其他人員了解公司情況，更應(yīng)該充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，基于對內(nèi)控的把握了解公司與關(guān)聯(lián)方交易的授權(quán)審批制度是否有合理的控制程序加以保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該改進(jìn)針對關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)程序，尤其是實(shí)質(zhì)性程序，在不是特別了解的行業(yè)里，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該委托第三方機(jī)構(gòu)調(diào)查取證，注冊會(huì)計(jì)師們應(yīng)該對金額較大的異常交易提高警惕性。在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)該對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，通過三級(jí)復(fù)核達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。監(jiān)管機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對關(guān)聯(lián)交易建立具有針對性的關(guān)聯(lián)交易程序，制定容易理解不容易混淆的規(guī)章制度避免公司鉆法律空子，導(dǎo)致違法交易產(chǎn)生。3.2提升審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和廣大審計(jì)人員應(yīng)該做到專業(yè)知識(shí)、專業(yè)能力、專業(yè)作風(fēng)、專業(yè)精神相統(tǒng)一，不斷提高專業(yè)審計(jì)技能，成為具有堅(jiān)定信念、專業(yè)能力、務(wù)實(shí)精神的專業(yè)化高素質(zhì)審計(jì)人才。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高掌控和理解大局的能力，增強(qiáng)依法審計(jì)的能力，依法嚴(yán)格、依法全面、嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)行為。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該開拓創(chuàng)新能力，首先，通過強(qiáng)化教育和培訓(xùn)，不同類別，層次和職位的教育和培訓(xùn)將在不同層次的多條路線上進(jìn)行，從理論水平和專業(yè)技能方面全面提高審計(jì)師的總體能力。其次是加強(qiáng)實(shí)踐鍛煉，通過參加多次實(shí)踐實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員理論與實(shí)踐相結(jié)合的能力的自我提升。3.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)在管理和外部聯(lián)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先要構(gòu)建良好的審計(jì)環(huán)境，有效解決自身內(nèi)部控制缺陷問題，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中的地位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刈詴?huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部、監(jiān)管部門之間的交流聯(lián)系，明確各自的職責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中一定要保持自身的獨(dú)立性，這是審計(jì)的靈魂所在，切記盡量避免與公司在審計(jì)業(yè)務(wù)范圍之外的非經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在審計(jì)業(yè)務(wù)開展之前，審計(jì)人員應(yīng)該做好審前準(zhǔn)備工作，關(guān)注客戶的分類以及風(fēng)險(xiǎn)大小，不能因?yàn)榭蛻舻膶徲?jì)費(fèi)很高就優(yōu)待客戶，要對客戶進(jìn)行嚴(yán)格控制，才能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.4加強(qiáng)行政監(jiān)管和加大法律懲處力度第一是建議行政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督管理。我國對于關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管還不夠到位，通常只是監(jiān)督管理上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表里面數(shù)據(jù)的真假，很少專門去看關(guān)聯(lián)方交易。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該定期或不定期檢查上市公司的賬務(wù)尤其要注意關(guān)聯(lián)交易的部分，關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性導(dǎo)致監(jiān)管難度大還有就是監(jiān)管機(jī)構(gòu)的震懾力不足。提高震懾力的辦法就是加強(qiáng)管理，通過高強(qiáng)度的行政監(jiān)管讓被審計(jì)公司不敢造假舞弊。第二是要想從源頭上減少關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生，只有加大法律的懲處力度。目前，我國資本市場發(fā)展迅速，但是我國相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全，特別是規(guī)范上市退市的法律法規(guī)。雖然規(guī)定了上市公司的配額排除制度，并且頒布了許多具體執(zhí)行措施和標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際執(zhí)行的過程中，許多上市公司為了避免退市，不惜一切代價(jià)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。因此要根據(jù)我國當(dāng)前關(guān)聯(lián)交易的發(fā)展情況完善相關(guān)法律制定出詳細(xì)的關(guān)聯(lián)方認(rèn)定辦法披露準(zhǔn)則來規(guī)范資本市場的運(yùn)行，同時(shí)對財(cái)務(wù)舞弊行為加大處罰力度。對于不按照法律法規(guī)披露關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)被查出后予以重罰并在公開場所滾動(dòng)展示違法行為，對于表現(xiàn)好的企業(yè)可以給與一定獎(jiǎng)勵(lì)。4登云股份關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析4.1登云股份基本情況介紹懷集登云汽配股份有限公司，簡稱為登云股份，是汽車發(fā)動(dòng)機(jī)進(jìn)氣門和排氣門的全國重點(diǎn)優(yōu)質(zhì)制造商之一，主要從事汽車發(fā)動(dòng)機(jī)進(jìn)氣門和排氣門的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。公司的主要產(chǎn)品是各種類型的汽車發(fā)動(dòng)機(jī)進(jìn)氣門和排氣閥，主要分為兩類：汽油發(fā)動(dòng)機(jī)閥門和柴油發(fā)動(dòng)機(jī)閥門。公司生產(chǎn)的閥門產(chǎn)品涵蓋重型卡車、輕型卡車、大型客車、微型汽車、小轎車、混合動(dòng)力汽車等各種車輛，少數(shù)用于發(fā)電機(jī)、船舶機(jī)械、工程機(jī)械等，總計(jì)超過10000個(gè)型號(hào)。原懷集縣汽車配件廠是登云股份公司的前身，曾榮獲“中國機(jī)械五百強(qiáng)-汽車五十強(qiáng)”、“企業(yè)全國出口基地”和“中國優(yōu)秀民營企業(yè)”稱號(hào)。是國家機(jī)械工業(yè)辦公室“九五計(jì)劃”和“十五計(jì)劃”中PSE汽車主要零部件的領(lǐng)先規(guī)劃公司。2009年，登云股份有限公司被列入廣東省大型建設(shè)項(xiàng)目投資計(jì)劃。該公司專注于汽車發(fā)動(dòng)機(jī)進(jìn)氣門和排氣門的開發(fā)、生產(chǎn)與銷售。在全國同行業(yè)中排名第三，是國內(nèi)領(lǐng)先的制造商之一和全國汽車發(fā)動(dòng)機(jī)的閥門龍頭生產(chǎn)企業(yè)之一。在美國，并且以自身擁有的北美市場中，為全球跨國公司提供供應(yīng)鏈服務(wù)。4.2登云股份關(guān)聯(lián)方交易問題由于公開發(fā)行首次募股及年報(bào)通過費(fèi)用和成本調(diào)整利潤造成關(guān)聯(lián)交易重大遺漏，登云股份在二零一五年十月二十日收到中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)對公司做出了頂格處罰并予以立案調(diào)查。兩年后收到《行政處罰決定書》。經(jīng)過調(diào)查取證發(fā)現(xiàn)，登云股份存在以下違法事實(shí)（僅選取關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的信息）：未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易2010年至2013年6月，登云股份未披露與廣州富匡全（全稱廣州富匡全貿(mào)易有限公司）、肇慶達(dá)美（全稱肇慶市達(dá)美汽車零件有限公司）、山東富達(dá)美（全稱山東富達(dá)美汽車零件有限公司）、山東旺特（原名山東登云汽配銷售有限公司全稱山東旺特汽車零部件有限公司）4家公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易，未披露與APC公司（全稱AmericanPowertrainComponents,Inc.）和GoldenEngine公司（全稱GoldenEngineParts,Inc.）的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易。登云股份的CEO有9成廣州富匡全的股份，而肇慶達(dá)美8成的股份又是廣州富匡全的，然而山東富達(dá)美5成的股份又是肇慶達(dá)美的，實(shí)際上，登云股份CEO可隨時(shí)對山東富達(dá)美進(jìn)行控制，而山東旺特的全部股份都是由山東富達(dá)美占有。相當(dāng)于登云股份CEO可隨時(shí)對山東旺特控制。然而，2010年和2013年山東富達(dá)美銷售相關(guān)商品給登云，不包括稅的銷售金額就有大約96萬元和39萬元。山東旺特2010年開始連續(xù)三年銷售商品給登云股份，不包括稅的銷售金額就大約有115萬元、553萬元、770萬元。APC的工作人員向APC公司所發(fā)貨時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票上和運(yùn)輸單上面的地址與聯(lián)系方式和登云一致，所有的相關(guān)制作人員也一致，而且所有的員工都是登云的工作人員。在會(huì)計(jì)原則中有一條原則是實(shí)質(zhì)重于形式，因此APC與登云股份的關(guān)系實(shí)際上是關(guān)聯(lián)方的關(guān)系。GoldenEngine公司在跟客戶開展業(yè)務(wù)交流往來時(shí)，使用的聯(lián)系方式包括電話和傳真號(hào)碼以及地址都與美國登云完全一樣。同時(shí)GoldenEngine公司裝箱單的制作人也完全與美國登云一樣，也都是美國登云公司的員工。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，登云股份與GoldenEngine公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。2011與2012年登云給GoldenEngine公司銷售商品所得到的收入約為7萬美元、148萬美元。登云股份上市后披露的定期報(bào)告中存在重大遺漏2013年報(bào)里，登云股份一點(diǎn)兒也沒披露和廣州富匡全、肇慶達(dá)美、山東富達(dá)美、山東旺特、APC公司、GoldenEngine公司存在的關(guān)聯(lián)方交易，也沒有向廣大投資者和社會(huì)公眾解釋說明2013年登云股份向GoldenEngine公司銷售265萬多美元商品的情況。持股持股100%持股50%持股80%持股90%5歐洪先（登云股份總經(jīng)理）廣州富匡全山東富達(dá)美山東旺特肇慶達(dá)美圖4.1登云股份關(guān)聯(lián)公司表4.1登云股份與關(guān)聯(lián)方交易情況

表4.2美國登云與關(guān)聯(lián)方交易情況4.3登云股份關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)山東富達(dá)美和山東旺特都是實(shí)際控制人通過多層股權(quán)投資關(guān)系間接控制的公司。關(guān)于APC公司和GoldenEngine公司，監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過實(shí)質(zhì)重于形式的方法認(rèn)為存在事實(shí)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此視為登云股份的關(guān)聯(lián)方。此外，在沒有有效實(shí)施登云股份內(nèi)部控制制度的情況下，也存在非法借款和金融欺詐案件等事實(shí)。登云股份的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)是本身具有的風(fēng)險(xiǎn)，是有可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的；登云股份關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制風(fēng)險(xiǎn)在于登云股份公司的內(nèi)部控制制度存在缺陷不夠完善不能發(fā)現(xiàn)和改正會(huì)計(jì)報(bào)表上已發(fā)生和存在的重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性的風(fēng)險(xiǎn)；登云股份關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的檢查風(fēng)險(xiǎn)在于目前上市公司普遍存在關(guān)聯(lián)公司，通過本公司的關(guān)聯(lián)公司構(gòu)成密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系交易可以節(jié)約成本和稅費(fèi)，公司通過精心的隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，從而加大了注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的難度，此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可能無法發(fā)現(xiàn)被審計(jì)部門的審計(jì)報(bào)告的失實(shí)陳述或漏報(bào)，很容易造成審計(jì)失敗的結(jié)果。4.4信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況介紹信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是業(yè)內(nèi)具有良好品牌口碑和擁有專業(yè)勝任能力，年收入超過十億元人民幣的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。總部在北京，在香港，新加坡，日本和澳大利亞設(shè)有四個(gè)海外辦事處，員工人數(shù)大約為5000人。信永中和有資格進(jìn)行證券期貨、工程造價(jià)和A級(jí)的商業(yè)審計(jì)資格，涵蓋審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、工程造價(jià)、管理咨詢等眾多業(yè)務(wù)服務(wù)，擁有可同時(shí)為多家大型集團(tuán)公司服務(wù)的業(yè)務(wù)水平。4.5事務(wù)所未能識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易的原因分析第一，作為被審計(jì)公司的登云股份選擇故意隱藏瞞報(bào)。登云股份連續(xù)五年在所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有提及與公司有關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)APC公司等公司。隱藏關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易以及相關(guān)資料，利用注冊會(huì)計(jì)師對于公司實(shí)際控制人和關(guān)聯(lián)方直接投資、控制的公司的重點(diǎn)關(guān)注，制造出關(guān)聯(lián)公司非關(guān)聯(lián)化的表象，進(jìn)而使注冊會(huì)計(jì)師在短時(shí)間的審計(jì)過程中通過執(zhí)行常規(guī)的審計(jì)程序無法準(zhǔn)確查到審計(jì)線索，導(dǎo)致獲取審計(jì)證據(jù)十分艱難。第二，未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候沒有保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)懷疑，因此在接手審計(jì)準(zhǔn)備工作開始之時(shí)就存在失職失責(zé)之處。4.6事務(wù)所降低關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施第一，站在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的立場來看，造成登云股份審計(jì)業(yè)務(wù)失敗在于注冊會(huì)計(jì)師們未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序未能保持職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎未對關(guān)聯(lián)方交易的異常情況保持足夠關(guān)注，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該改進(jìn)審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師們應(yīng)該努力提高自身業(yè)務(wù)水平，保持清醒的頭腦，提供高質(zhì)量的服務(wù)。在審計(jì)過程中保持獨(dú)立性，確保不被誘惑。注冊會(huì)計(jì)師們不僅要掌握自身專業(yè)知識(shí)，也需要適當(dāng)掌握其他行業(yè)的知識(shí)，因?yàn)楦粜腥绺羯剑绻诓簧趿私獾男袠I(yè)進(jìn)行審計(jì)，沒有找專家咨詢，業(yè)務(wù)很大可能產(chǎn)生錯(cuò)誤。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要慎重挑選被審計(jì)單位，通過一系列相關(guān)的背景調(diào)查確定挑選那些財(cái)務(wù)運(yùn)行良好的優(yōu)質(zhì)公司，這樣的公司風(fēng)險(xiǎn)會(huì)小很多，這樣風(fēng)險(xiǎn)就在可以控制的范圍了。而那些經(jīng)營不太良好并且聲譽(yù)不佳的客戶，能舍棄就舍棄，如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在違法經(jīng)營的活動(dòng)，要及時(shí)向有關(guān)部門舉報(bào)，不能隱瞞不說，盡量把對自己的風(fēng)險(xiǎn)降低到最小水平。總結(jié)隨著資本市場的發(fā)展壯大我國的關(guān)聯(lián)方交易問題從而頻繁發(fā)生。大量非公平貿(mào)易交易嚴(yán)重阻礙了資本市場的良性發(fā)展，導(dǎo)致投資者作出虛假的投資決策，進(jìn)而導(dǎo)致較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。本文將國內(nèi)的登云股份關(guān)聯(lián)方交易案例進(jìn)行相關(guān)研究和整理，總結(jié)得出了降低與上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一些結(jié)論。第一，上市公司必須從公司本身的角度更加關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)流程的管理和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管理，完善與關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制制度，改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。健全與關(guān)聯(lián)方交易的審批制度，促進(jìn)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)關(guān)系披露的完整性，加強(qiáng)監(jiān)督檢查等。第二，引入外部監(jiān)管。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要履行各自的職責(zé)，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的監(jiān)督職能和監(jiān)管職能。第三，應(yīng)該出臺(tái)更加嚴(yán)