流轉(zhuǎn)稅的檢查

流轉(zhuǎn)稅的檢查一、流轉(zhuǎn)稅檢查的方法（概述）（一）全查法全查法又稱詳查法，是對(duì)被查對(duì)象一定時(shí)期內(nèi)所有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法檢查內(nèi)容比較全面，易于從多方面發(fā)覺(jué)問(wèn)題，但費(fèi)時(shí)費(fèi)勁。一樣適用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，帳目比較紛亂的被查對(duì)象。（二）抽查法抽查法是對(duì)被查對(duì)象的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)帳簿抽出一部分進(jìn)行重點(diǎn)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法，采納這種方法，由于抓住了重點(diǎn)，比較省力，但容易疏漏一些問(wèn)題，適用于會(huì)計(jì)核算比較健全的被查對(duì)象，采納這種方法前，必須確定抽查對(duì)象。（三）順查法順查法是順著會(huì)計(jì)核算的程序，從檢查會(huì)計(jì)憑證開(kāi)始，用會(huì)計(jì)憑證核對(duì)會(huì)計(jì)帳簿，再用會(huì)計(jì)帳簿核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法檢查得比較系統(tǒng)全面，但工作量大，一樣適用于財(cái)務(wù)治理比較紛亂的被查對(duì)象。（四）逆查法逆查法又稱到查法，是逆著會(huì)計(jì)核算程序，從檢查會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)會(huì)計(jì)帳簿，再由會(huì)計(jì)帳簿核對(duì)會(huì)計(jì)憑證以確定當(dāng)期應(yīng)納、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法從會(huì)計(jì)報(bào)表入手，檢查涉及流轉(zhuǎn)稅方面有疑問(wèn)、有問(wèn)題的內(nèi)容，幸免面面俱到。這是稅務(wù)檢查最常用的一種方法。（五）核對(duì)法核對(duì)法是依照復(fù)式記帳原理，按照會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將相互聯(lián)系的資料加以對(duì)比和審核，檢查其是否正確，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。（六）查詢法查詢法是對(duì)檢查過(guò)程中發(fā)覺(jué)的疑點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)調(diào)查和詢問(wèn)弄清事實(shí)真相，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法，查詢法分為面詢和函詢兩種形式。（七）盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法是對(duì)被查對(duì)象的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查、盤點(diǎn)，檢查帳實(shí)是否相符，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。盤點(diǎn)法分為直截了當(dāng)盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種形式。（八）觀看法觀看法是對(duì)被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)產(chǎn)物資保管、內(nèi)部制度等情形進(jìn)行實(shí)地觀看，發(fā)覺(jué)問(wèn)題和線索進(jìn)行以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。（九）分析法分析法又稱比較分析法，是利用被查對(duì)象的帳表資料同其歷史資料、打算指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行情形或與同行業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行分析對(duì)比來(lái)發(fā)覺(jué)差異，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。（十）運(yùn)算機(jī)審查法運(yùn)算機(jī)審查法是指對(duì)財(cái)務(wù)治理的運(yùn)算機(jī)數(shù)據(jù)、運(yùn)算機(jī)程序、機(jī)內(nèi)文件進(jìn)行檢查，檢查其操縱功能的可靠性和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。以上十種檢查方法，各有所長(zhǎng)，它們互相包含、互相滲透，進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，要依照實(shí)際情形將幾種方法有機(jī)結(jié)合，靈活運(yùn)用。二、增值稅檢查的方法與技巧（一）增值稅銷售額及銷項(xiàng)稅額的檢查(結(jié)合實(shí)際案例)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入科目，用于核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)，即增值稅物資及提供應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的收入。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入本科目的貸方，發(fā)生銷貨退回時(shí)，不論是屬于本年度依舊屬于往常年度的銷售，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記本科目。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目，記入本科目的借方。期末本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。（1）、工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例納稅人銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)刻為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。由于銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻也有所不同。①采取直截了當(dāng)收款方式銷售物資的檢查案例A、檢查方法將已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的數(shù)額與企業(yè)“產(chǎn)品銷售收入”賬戶的貸方發(fā)生額相核對(duì)，檢查有無(wú)將已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的銷售額未記入產(chǎn)品銷售收入的行為；核對(duì)“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”的借方發(fā)生額，檢查有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入其他賬戶。B、檢查案例[案例1]某機(jī)械制造廠，系增值稅一樣納稅人，要緊生產(chǎn)汽車齒輪，采取直截了當(dāng)收款方式銷售物資。1998年10月，申報(bào)的產(chǎn)品銷售收入下降的幅度較大。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查時(shí)，通過(guò)審核企業(yè)已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的銷售額、一般發(fā)票的銷售收入，并與銷售賬核對(duì)，查動(dòng)身票銷售額大于申報(bào)的銷售額1lO0000元，所收款項(xiàng)賬務(wù)處理為借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)對(duì)賬款”。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：：l100000X17％=187000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)對(duì)賬款：1287000貸：產(chǎn)品銷售收入1100000應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整187000[案例2]某服裝廠，系增值稅一樣納稅人，采取開(kāi)具一般發(fā)票直截了當(dāng)收款韻方式銷售物資。1997年9月份有I份記賬憑證中所作的賬務(wù)處理為：借：銀行存款234000貸：應(yīng)對(duì)賬款—某商場(chǎng)234000稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，通過(guò)檢查“應(yīng)對(duì)賬款”明細(xì)賬、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬、查明該廠與某商場(chǎng)沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)，是企業(yè)為了將收入后移，虛設(shè)往來(lái)賬，瞞報(bào)已實(shí)現(xiàn)的銷售收入。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅234000÷(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)對(duì)賬款——某商場(chǎng)234000貸：產(chǎn)品銷售收入200000應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整3000[案例3]某制革廠，系增值稅一樣納稅人，采取直截了當(dāng)收款方式銷售物資，1997年12月31日10號(hào)憑證的賬務(wù)處理為：借：現(xiàn)金11700貸；生產(chǎn)成本11700稅務(wù)檢查人員查明緣故是企業(yè)將收取的銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入直截了當(dāng)沖減生產(chǎn)成本，少計(jì)銷售收入；按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：11700÷(1+17％)X17％＝1700(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整1700貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整1700②采取托收承付或托付銀行收款方式銷售物資的檢查與案例A、檢查方法’審核企業(yè)往來(lái)賬戶，并與其對(duì)應(yīng)的賬戶相核對(duì)，查看購(gòu)銷合同和托付收款憑證等資料，檢查有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入掛往來(lái)賬戶。此外，還應(yīng)檢查企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無(wú)物資已發(fā)出而未記銷售的行為。B、檢查案例[案例4]某建筑機(jī)械廠，系增值稅一樣納稅人，要緊生產(chǎn)制磚機(jī)。該廠1997年12月10日向外地某磚瓦廠出售制磚機(jī)1臺(tái)，含稅售價(jià)234000元，銷售成本170000元，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款——某磚廠234000貸：產(chǎn)成品一磚機(jī)234000稅務(wù)檢查人員依照“產(chǎn)成品”賬戶貸方發(fā)生額較大的線索，檢查發(fā)覺(jué)企業(yè)采納托付銀行收款方式銷售物資，貨已發(fā)出并辦妥托付收款手續(xù)，因末收到貨款，而未計(jì)入銷售收入，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅234000÷(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整于借：往常年度損益調(diào)整234000(紅字)貸：產(chǎn)成品234000(紅字)借：往常年度損益調(diào)整2040001貸：產(chǎn)成品170000應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整34000③采取賒銷和分期收款方式銷售物資的檢查與案例A、檢查方法應(yīng)檢查與購(gòu)貨方簽定的分期收款合同中約定的付款時(shí)刻、付款金額以及違約責(zé)任等事項(xiàng)。重點(diǎn)審查“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)對(duì)賬款”等賬戶，查看有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不入銷售賬的情形。B、檢查案例[案例5]某塑料機(jī)械廠，系增值稅一樣納稅人，要緊生產(chǎn)成套塑料機(jī)械。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)覺(jué)，]997年10月5日，該廠采取分期收款的銷售方式，向某塑料廠出售2臺(tái)擠塑機(jī)，單位售價(jià)1250000元，單位產(chǎn)品實(shí)際成本1080000元。雙方協(xié)議規(guī)定貨款分5期(每月1期)付清，第一期貨款585000元，產(chǎn)品發(fā)出后于10月8日收到。企業(yè)賬務(wù)處理為：產(chǎn)品發(fā)出時(shí)，借：分期收款發(fā)出商品——擠塑機(jī)2160000貸：產(chǎn)成品2160000收到款項(xiàng)時(shí)，擠塑機(jī)借：銀行存款585000貸：分期收款發(fā)出商品——擠塑機(jī)585000該企業(yè)已實(shí)現(xiàn)銷售未入銷售賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為585000÷(1+17％)X17％＝85000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：分期收款發(fā)出商品——擠塑機(jī)85000貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整85000[案例6]某汽車制造廠，系增值稅一樣納稅人。3月5日企業(yè)采取賒銷的方式向某單位銷售汽車5臺(tái)，合計(jì)金額500000元，稅額85000元，單位產(chǎn)品實(shí)際成本70200元。依照合同規(guī)定從4月5日起分5次收款，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款——某單位585000貸：分期收款發(fā)出商品585000稅務(wù)檢查人員10月份進(jìn)行日常檢查時(shí)，發(fā)覺(jué)合同約定的收款當(dāng)天均未作銷售處理，按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補(bǔ)增值稅85000元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：分期收款發(fā)出商品585000貸：本年利潤(rùn)500000應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整85000④采取預(yù)收貨款方式銷售物資的檢查與案例A、檢查方法將“預(yù)收賬款”明細(xì)賬與有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證和產(chǎn)品銷貨合同相核對(duì)，審查有無(wú)將“預(yù)收賬款”與“產(chǎn)品銷售成本主”、“產(chǎn)成品”等科目對(duì)沖的現(xiàn)象，查看有無(wú)將實(shí)現(xiàn)的銷售收入虛設(shè)往來(lái)賬戶掛賬的行為。B、檢查案例[案例7]某電器設(shè)備廠，系增值稅一樣納稅人，要緊生產(chǎn)各種類型的配電柜。1996年10月6日，企業(yè)采取預(yù)收貨款的方式，向某工程公司銷售配電柜6臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5000元，單位產(chǎn)品成本4000元，已預(yù)收35100元的貨款，10月28物資全部發(fā)出，其賬務(wù)處理為：10月6日收到購(gòu)貨方預(yù)付貨款借：銀行存款35100貸：預(yù)收賬款——某工程公司3510010月28日物資全部發(fā)出借：產(chǎn)品銷售成本24000貸：產(chǎn)成品24000借：預(yù)收賬款——某工程公司35100貸：產(chǎn)品銷售成本35100稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)覺(jué)其未計(jì)入銷售，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅35100÷(1+17％)X17％=5100(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整5100⑤采取商業(yè)匯票結(jié)算銷售物資的檢查與案例A、檢查方法將“應(yīng)收票據(jù)”明細(xì)賬與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，查看有無(wú)將“應(yīng)收票據(jù)”與“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”等賬戶對(duì)沖而未計(jì)銷售的行為。B、檢查案例[案例8]某服裝機(jī)械廠；系增值稅一樣納稅人，要緊生產(chǎn)繡花機(jī)。企業(yè)采納商業(yè)匯票結(jié)算方式，銷售繡花機(jī)，金額240000元，稅額40800元，產(chǎn)品成本200000元，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收票據(jù)280800貸：產(chǎn)成品280800稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)覺(jué)，該納稅人已實(shí)現(xiàn)銷售未入賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅40800元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)收票據(jù)280800(紅字)貸：產(chǎn)成品280800(紅字)借：應(yīng)收票據(jù)280800貸；產(chǎn)品銷售收入240000應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整408002、銷售殘次品；半成品；附產(chǎn)品、廢品和下腳料的檢查與案例（1）檢查內(nèi)容工業(yè)企業(yè)銷售釣殘次品、畢成品、附產(chǎn)品；、廢品和下腳料取得的收入，均應(yīng)并入產(chǎn)品銷售額中，依產(chǎn)品適用的稅率運(yùn)算納稅。(2)檢查方法一樣而言，企業(yè)處理的殘次品、附產(chǎn)品、廢品和下腳料所取得的收入，常見(jiàn)的賬務(wù)處理是直截了當(dāng)沖減“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”，或計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審核上述賬戶的借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容。企業(yè)銷售半成品、附產(chǎn)品，有的是通過(guò)減少“在產(chǎn)品”或“產(chǎn)成品”來(lái)進(jìn)行核算，檢查時(shí)，也要著重檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。（3）檢查案例[案例9]某皮鞋廠，系增值稅一樣納稅人。稅務(wù)檢查人員對(duì)該廠進(jìn)行增值稅年度檢查時(shí)，發(fā)覺(jué)．1997年10月份“損益表”中，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)本期發(fā)生額為46800元，通過(guò)核對(duì)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料收入，其賬務(wù)處理為：借：現(xiàn)金46800貸：其他業(yè)務(wù)收入46800按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅46800÷（1+17%）x17%=6800(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整6800貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整68003．銷售托付加工產(chǎn)品的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容企業(yè)將托付加工產(chǎn)品收回，直截了當(dāng)銷售的，應(yīng)并入“產(chǎn)品銷售收入"中，繳納增值稅。（2）檢查方法審核“托付加工材料”賬戶，與“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)對(duì)款”等賬戶相核對(duì)，檢查有無(wú)托付加工的物資直截了當(dāng)銷售而不申報(bào)銷售額，不運(yùn)算銷項(xiàng)稅額，重點(diǎn)審核“托付加工材料’賬戶的貸方及與之相對(duì)應(yīng)的借方賬戶。(3)檢查案例[案例10]某拖拉機(jī)廠，系增值稅一樣納稅人?！搯挝煌懈秴f(xié)作單位加工一批農(nóng)用拖拉機(jī)掛車，并直截了當(dāng)銷售給農(nóng)機(jī)公司，取得銷售收入23400元，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款23400貸：應(yīng)對(duì)賬款——協(xié)作單位23400稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)覺(jué)，該廠將托付加工的產(chǎn)品直截了當(dāng)銷售，掛“應(yīng)對(duì)賬款”，少記銷售額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為；；23400÷(1+17％)X17％=3400元，并予以處罰。納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整；借：應(yīng)對(duì)賬款——協(xié)作單位23400貸：往常年度損益調(diào)整20000應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整3400(二)商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例“商品銷售收入”科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，同意其他單位托付代銷商品的收入，也在本科目中核算。企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。本月發(fā)生的銷貨退回，不論是屬于本年度，依舊往常年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。期末本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。商品流通企業(yè)按其經(jīng)營(yíng)方式的不同，分為以批發(fā)為主的商品批發(fā)企業(yè)和以零售為主的商品零售企業(yè)兩種形式，這兩種形式由于經(jīng)營(yíng)方式的不同，在檢查中也各有不同的特點(diǎn)。1、商品批發(fā)企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容批發(fā)商品銷售是批發(fā)企業(yè)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范時(shí)內(nèi)，通過(guò)貨幣結(jié)算，批量銷售商品的一種交易行為。所用的結(jié)算方式大多以“支票”、“銀行本票”、“商業(yè)匯票”、“銀行匯票”、“托付收款”、“匯兌”等方式進(jìn)行。(2)檢查方法審核納稅人申報(bào)的計(jì)稅銷售額，如發(fā)覺(jué)納稅人申報(bào)數(shù)與以往同期的計(jì)稅銷售額差距較大，或者與同等經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)類型的納稅人差距較大的，可采納以下方法進(jìn)行分析和檢查。①分析銷售毛利率，依照嚴(yán)“損益表”運(yùn)算銷售毛利率，運(yùn)算公式為：銷售毛利率＝(銷售收入一銷售成本)÷銷售收入Xl00％若本期銷售毛利率較往常各期或上年時(shí)期有較大幅度下降，可能存在購(gòu)進(jìn)物資或銷售物資結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問(wèn)題。②對(duì)存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行綜合分析。分析時(shí)，先運(yùn)算本期進(jìn)項(xiàng)稅額操縱數(shù)，運(yùn)算公式為：本期進(jìn)項(xiàng)稅額操縱數(shù)=[期末存貨較期初增加額（減少額用負(fù)數(shù)表示）+本期銷售成本+期末應(yīng)對(duì)賬款較期初減少額（增加額用負(fù)數(shù)表示）]X要緊外購(gòu)物資的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)x扣除率。以進(jìn)項(xiàng)稅額操縱數(shù)與“增值稅納稅申報(bào)表”中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，查找隱藏銷售額的可能性。③分析銷售額，將“損益表”中的“當(dāng)期銷售成本”加上按成本毛利率運(yùn)算出的毛利額后，與“損益表”、“增值稅納稅申報(bào)表”中的“本期銷售額”進(jìn)行對(duì)比；若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報(bào)等問(wèn)題。成本毛利率運(yùn)算公式如下：成本毛利率=(本年累計(jì)毛利額÷本年累計(jì)銷售成本)Xl00%④檢查納稅人的會(huì)計(jì)核算資料，審核納稅人發(fā)出物資的賬務(wù)處理。假如發(fā)出物資核算的對(duì)應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其它貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等非銷售類賬戶的，可能有瞞報(bào)商品銷售收入的現(xiàn)象。(3)檢查案例[案例11]某紡織品批發(fā)公司，系增值稅一樣納稅人。1997年企業(yè)申報(bào)的商品銷售收入52600000元，：應(yīng)鈉增攝稅額：45000元。稅務(wù)檢查人員對(duì)其報(bào)送的納稅資料進(jìn)行靜態(tài)分析時(shí)，運(yùn)算的商品銷售毛利率僅為：l.2％，較去年同期下降36.7%。為了查明緣故，稅務(wù)人員通過(guò)逐月運(yùn)算的含稅商品銷售成本，并與含稅的商品銷售收入對(duì)比核實(shí)，發(fā)覺(jué)結(jié)轉(zhuǎn)的含稅成本大于含稅的銷售收入。通過(guò)認(rèn)真審核“銀行存款”日記賬、往來(lái)賬戶，查出1997年度該單位的“銀行存款”、“應(yīng)對(duì)賬款”同時(shí)增加，涉及金額共計(jì)351000元，系將銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)成本，而實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來(lái)賬，少報(bào)銷售額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為；351000÷(1+17％)X17％＝51000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整借：應(yīng)對(duì)賬款351000貸：往常年度損益調(diào)整300000應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整51000[案例12]某商品批發(fā)企業(yè)，系增值稅一樣納稅人，要緊從事家用電器的批發(fā)業(yè)務(wù)。1997年度申報(bào)的商品銷售收人5827000元，申報(bào)的銷項(xiàng)稅額990590元，進(jìn)項(xiàng)稅額998590元，留抵稅額8000元。稅務(wù)檢查人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情形、會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)表進(jìn)行了靜態(tài)分析，重點(diǎn)檢查了物資的進(jìn)、銷、存情形，通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，分品種核對(duì)進(jìn)貨發(fā)票，發(fā)覺(jué)“長(zhǎng)虹牌”彩電的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)相差500臺(tái)，每臺(tái)的批發(fā)售價(jià)2850元，通過(guò)“銀行存款”賬；查明12月21日企業(yè)收到某商場(chǎng)款項(xiàng)1667250元，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款1667250貸：其他應(yīng)對(duì)款—某商場(chǎng)1667250經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)是企業(yè)虛計(jì)庫(kù)存，將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來(lái)賬戶，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：1667250÷(1+17％)X17％＝242250元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：其他應(yīng)對(duì)款——某商場(chǎng)1667250貸：往常年度損益調(diào)整1425000應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整2422502、商品批發(fā)企業(yè)銷售商品的退補(bǔ)價(jià)款的檢查與案例：(1)檢查內(nèi)容銷售物資退價(jià)款指已收貨款多于應(yīng)收貨款，應(yīng)將多收的貨款退還給購(gòu)貨方。退價(jià)只是售價(jià)金額的變化，不涉及進(jìn)頃稅額。因此，只需調(diào)整“商品銷售收入”及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。銷售物資補(bǔ)價(jià)款是指已收貨款少于應(yīng)收貨款，應(yīng)向購(gòu)貨方補(bǔ)收一部分貨款，發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)，只需要增加商品銷售收入，不需要調(diào)整“庫(kù)存商品”賬戶。(2)檢查案例[案例13]某機(jī)電產(chǎn)品供應(yīng)公司，系增值稅一樣納稅人。1998年7月該單位銷售電機(jī)一批，已收到貨款46800元，物資全部發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。財(cái)會(huì)人員核對(duì)價(jià)格時(shí)，發(fā)覺(jué)這批商品實(shí)際價(jià)格應(yīng)為58500元，購(gòu)貨方補(bǔ)付貨款11700元，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700稅務(wù)檢查人員9月份在增值稅日常檢查牛發(fā)覺(jué)，該單位收到購(gòu)貨方補(bǔ)付貨款后，未通過(guò)“商品銷售收人”科目核算，少報(bào)銷售額。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：11700÷(1+17%)X17％=1700(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)收賬款11700貸：商品銷售收入10000應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整17003．商品零售企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容商品零售企業(yè)一樣實(shí)行售價(jià)金額核算，采納門市部銷售物資并以收取現(xiàn)金為主的形式銷售商品，往往容易將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入不入賬、賬外經(jīng)營(yíng)等方式偷逃增值稅，檢查有一定的難度。(2）檢查方法①檢查納稅人商品銷售成本來(lái)測(cè)算當(dāng)期銷售額商品銷售成本=期末存貨成本-期初存貨成本+本期購(gòu)進(jìn)物資成本②檢查納稅人的有關(guān)資金情形，著重檢查“銀行存款”日記賬和“現(xiàn)金”日記賬，從貨幣資金收支情形中發(fā)覺(jué)問(wèn)題。③匯總檢查納稅人“進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表”與“商品銷售收入”賬戶核對(duì)，查看申報(bào)的銷售額是否一致。(3)檢查案例[案例14]某服裝專賣店，系增值稅一樣納稅人，要緊經(jīng)營(yíng)服裝。實(shí)行售價(jià)金額核算，1997年l～6月申報(bào)的商品銷售收入351000元，申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額48200元，申報(bào)的應(yīng)納增值稅2800元。稅務(wù)檢查人員依照專賣店地處繁華的商業(yè)區(qū)，人流量大，經(jīng)營(yíng)狀況良好的實(shí)際情形，重點(diǎn)檢查了“庫(kù)存商品”賬戶，發(fā)覺(jué)該戶1997年初庫(kù)存商品余額為648000元，6月底賬面結(jié)存數(shù)為648000元；本期購(gòu)進(jìn)商品均已手售完，賬面均有記載。經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，該戶6月底的庫(kù)存商品余額為448000元，比賬面結(jié)存數(shù)少200000元，說(shuō)明有商品銷售收入未入賬的現(xiàn)象。在事實(shí)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)是銷售牛仔服取得的部分現(xiàn)金收入，已存入銀行，但未記入“銀行存款”賬戶，也未作銷售處理。核實(shí)其少記銷售額280000元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：280000x17％＝47600(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：銀行存款327600貸：商品銷售收入280000應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整47600二、價(jià)外費(fèi)用的檢查與案例(一)檢查內(nèi)容’價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)貨方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，不管其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額運(yùn)算應(yīng)納稅額。但不包括下列項(xiàng)目：向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅，以及符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。銷貨方向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，在征稅時(shí)應(yīng)視為含稅價(jià)格，按其所銷售物資的適用稅率，換算成不含稅價(jià)格運(yùn)算增值稅。企業(yè)在價(jià)外向購(gòu)貨方收取的費(fèi)用一樣不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而是在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)對(duì)款”等科目中核算。在核算價(jià)外費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照物資的適用稅率，運(yùn)算銷項(xiàng)稅額。{二}檢查方法1、檢查納稅人“其他應(yīng)對(duì)款”、氣其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”明細(xì)賬，查看屬于銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，是否按規(guī)定依照物資的適用稅率運(yùn)算銷項(xiàng)稅額，并與“應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶相核對(duì)。2、檢查納稅人的“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)對(duì)比記賬憑證逐筆進(jìn)行審核。假如對(duì)應(yīng)賬戶是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”等，可能有瞞報(bào)價(jià)外費(fèi)用，偷逃增值稅的行為。(三)檢查案例[案例15]某有色金屬材料公司，系增值稅一樣納稅人，要緊經(jīng)營(yíng)電解銅。“其他應(yīng)對(duì)款”賬戶l～7月底貸方累計(jì)發(fā)生額為994500元。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，經(jīng)審核記賬憑證、原始憑證，查明是購(gòu)貨方支付的手續(xù)費(fèi)，屬于價(jià)外費(fèi)用，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：994500÷(1+17％)X17％三144500(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：其他應(yīng)對(duì)款994500貸：商品銷售收入850000應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整144500[案例16]某食品批發(fā)部，系增值稅一樣納稅人。在增值稅年度檢查時(shí)，稅務(wù)檢查人員發(fā)覺(jué)1997年12月24日收款280800元，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款280800貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用280800稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中查實(shí)，該批發(fā)部為某食品連鎖店提供經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，并提供集資1000000元。此項(xiàng)收款是連鎖店付給該批發(fā)部的集資費(fèi)返還利潤(rùn)未記銷項(xiàng)稅額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅280800÷(1+17％)X17％＝40800(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整40800貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整40800[案例17某糧食公司；經(jīng)營(yíng)部，要緊從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一樣納稅人。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查審核“營(yíng)業(yè)外收入”和有關(guān)費(fèi)用賬戶時(shí)，發(fā)覺(jué)紅字沖銷“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”金額較大，財(cái)務(wù)人員說(shuō)明是收取的倉(cāng)庫(kù)租金。但在檢查中發(fā)覺(jué)如下疑點(diǎn)：①收取倉(cāng)庫(kù)租金的對(duì)象全部為購(gòu)貨單位；②收取的租金與銷售額有一定的比例關(guān)系，即5％；③收取的租金明顯偏高，且大于企業(yè)實(shí)際倉(cāng)儲(chǔ)能力。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，是企業(yè)銷售糧食時(shí)，隨貨收取的儲(chǔ)備費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、包裝費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用，共計(jì)351000元，其中計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有234000元，沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的有117000元，而未并入銷售額運(yùn)算納稅。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：351000÷(1+13％)X13％＝40380.53元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借；往常年度損益調(diào)整40380.53貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整40380.53三、銷貨退回或折讓的檢查與案例銷貨退回是指企業(yè)銷售的商品由于質(zhì)量、品種或規(guī)格不符合要求，而導(dǎo)致購(gòu)貨單位退貨的業(yè)務(wù)；銷售折讓是指企業(yè)已銷售的商品因質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面的緣故而給予購(gòu)貨方在售價(jià)上的一種減讓，其目的是為了使該商品不被退回。增值稅一樣納稅人因銷貨退回或折讓而退給購(gòu)貨方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生的銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)—稅額中扣減。增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購(gòu)貨方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。(一)工業(yè)企業(yè)增值稅一樣納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例1、檢查內(nèi)容工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷貨退回時(shí)，不論是否屬于本年度依舊屬于往常年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記“產(chǎn)品銷售收入”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。發(fā)生銷售折讓和折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目。2、檢查方法將“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬和“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬相互進(jìn)行核對(duì)，檢查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，有無(wú)將銷售折扣作折讓處理；對(duì)納稅人開(kāi)具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行檢查，有無(wú)購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《證明單》，有無(wú)擅自開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。3、檢查案例[案例18]某羽絨服裝廠，系增值稅一樣納稅人，要緊生產(chǎn)羽絨服。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時(shí)，發(fā)覺(jué)“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬貸方有一筆紅字沖銷記錄，核對(duì)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅《銷項(xiàng)稅額》”明細(xì)賬，查明同時(shí)沖減了銷項(xiàng)稅額。其摘要欄寫(xiě)明退貨，經(jīng)審核有關(guān)憑證，這批物資已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因質(zhì)量不符合要求發(fā)生退貨，企業(yè)既未收回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，也沒(méi)有取得購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“證明單”，擅自開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷售額和銷項(xiàng)稅額，金額117000元，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款117000(紅字)貸：產(chǎn)品銷售收入lOOOOO(紅字)應(yīng)交稅金廠—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000(紅字)按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅17000元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整17000貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整17000[案例19]某制藥廠，系增值稅一樣納稅人。該廠支付給購(gòu)貨方的“銷售折扣”，金額共計(jì)2340000元，、其賬務(wù)處理為借：產(chǎn)品銷售收入2000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000貸：銀行存款2340000稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時(shí)發(fā)覺(jué)，企業(yè)銷售折扣金額未在同一張發(fā)票上反映，而是對(duì)方另開(kāi)收據(jù)?！从嘘P(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅340000元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整340000貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整340000(二)商品流通企業(yè)增值稅一樣納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例1、檢查內(nèi)容商業(yè)流通企業(yè)發(fā)生銷貨退回時(shí)，退回的商品如尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，只需要在“庫(kù)存商品”明細(xì)賬上用紅字沖銷“發(fā)出欄”的銷售數(shù)量即可；沖口果退回的商品已結(jié)轉(zhuǎn)子銷售成本；除沖，回銷售收入以外，還要沖回商品銷售成本，并調(diào)整“庫(kù)存商品”明細(xì)賬?！?．檢查方法·。檢查作廢的專用發(fā)票所有聯(lián)次是否齊全；檢查開(kāi)具的·紅字專用發(fā)票存根聯(lián)，查看有無(wú)購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“證明單”；檢查銷售折扣是否在同一張發(fā)票上注明。：3．：檢查案例·；[案例：2廿]某食品批發(fā)公司；系增值稅一樣納稅人—；；稅務(wù)檢查人員對(duì)該公司1998年1√6月份的增值稅納稅·情祝進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)覺(jué)該企業(yè)“銷售折扣與折讓”賬戶的借方發(fā)生額較大。進(jìn)÷步檢查記賬憑證，發(fā)覺(jué)所附的原始憑證均為紅宇一般；發(fā)‘票√金額5850'00元，且無(wú)任何審批手續(xù)和證明單。經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)負(fù)責(zé)人，系該公司按銷售額4％的比例給購(gòu)貨方的讓利部分。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：585000÷扎+17揣)X17％·＝：85000(元)，并予以處罰：。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：、借；銷售折扣與折讓；：85000：·貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整：85000·—(三》增值稅小規(guī)模納稅入銷貨退回或折讓的檢查：·：卞丫．土．’增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購(gòu)貨方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的當(dāng)期銷售額中扣減；：、2．關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)采納銷售額與應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，發(fā)生退貨和折讓，應(yīng)按下列公式換算銷售額后，從當(dāng)期銷售額中扣減；退貨或折讓部分的銷售額：含稅銷售收入÷(1+征收率)：：；3．由于增值稅小規(guī)模納稅入銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)是直截了當(dāng)按照銷售額，依照規(guī)定的征收率運(yùn)算應(yīng)納稅額的，沒(méi)·有進(jìn)項(xiàng)稅額，因此發(fā)生錯(cuò)貨退回或折讓；只需要將退還給購(gòu)貨方的銷售額從當(dāng)期的銷售額中扣減即可。四、混合銷售及非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例(一)混合銷售的檢查與案例增值稅的混合銷售行為i往往與營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)密不可分。為了偷、逃增值稅，納稅人一樣將混合銷售行為取得的≤≥應(yīng)稅勞務(wù)收入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶或者直截了當(dāng)沖減費(fèi)用賬戶沖曠產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”；等二；檢查時(shí)·，應(yīng)審核上述賬戶的貸方發(fā)生額，逐筆核對(duì)納稅人取得：的應(yīng)稅勞務(wù)收入是否申報(bào)繳納增值稅。2，檢查案例、’[案例2¨某機(jī)械廠…，，系增值稅一樣納稅人，要緊生產(chǎn)磨煤機(jī)。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，對(duì)企業(yè)申報(bào)的“資產(chǎn)負(fù)債表”和‘‘損益表”進(jìn)行靜態(tài)分析時(shí)，發(fā)覺(jué)6月份營(yíng)業(yè)外收入本期發(fā)生額方’70200元，經(jīng)核對(duì)有關(guān)記賬憑證；其賬務(wù)處理為：借記“銀·行存款"70200元i貸記“營(yíng)業(yè)外收入”70200i元，所附的原始憑證是企業(yè)牙具的收款收據(jù)，詢問(wèn)有關(guān)人員，查明是企業(yè)在銷售磨煤機(jī)時(shí)取得的安裝收／ko·。按有關(guān)規(guī)：定i應(yīng)補(bǔ)增值稅為；：70200÷(L+：17％》X：·17％＝‘10200(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整·10200，·貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整‘10200[案例22]某煤炭經(jīng)營(yíng)公司，系增值稅一樣納稅人一稅務(wù)檢查人員進(jìn)行增值稅日常檢查時(shí)，發(fā)覺(jué)其“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶，有大量的紅串沖減記錄，經(jīng)逐筆核對(duì)其原始憑證后，查明是單位用自有車輛運(yùn)送銷售的煤炭時(shí)；以收據(jù)收取的運(yùn)輸費(fèi)，金額為135600：元。，’15600(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整—：借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：其他業(yè)務(wù)收入，-應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整：(二)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例…乙檢查方法-…非應(yīng)稅勞務(wù)收入i十般差不多上通過(guò)主其他業(yè)務(wù)收入’斟·目核算的，應(yīng)重點(diǎn)檢查該賬戶的貸方發(fā)生額?！率且鸦旌箱N售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)劃分清晰，二是審查納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞；務(wù)是否分開(kāi)核算。、2．·檢查案例[案例23]某電梯修理安裝公司，系增值稅一樣納稅人，要緊從事：電梯修理及安裝業(yè)務(wù)。199Z年度申報(bào)的應(yīng)稅收入較往年下降幅度較大·，而實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)卻有增長(zhǎng)，專門是其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，重點(diǎn)檢查，于“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。發(fā)現(xiàn)該公司冊(cè)地點(diǎn)稅務(wù)局出售的一般發(fā)票開(kāi)具修理修配收入l其金額為234000元；申報(bào)時(shí)作營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅收入申報(bào)納稅+：：：：斗…·：按有關(guān)規(guī)定，：應(yīng)斗L增：值稅為：23~：000÷(1-~27烯)~Xil7％34000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整’·貸：應(yīng)交稅金·——增值稅檢查調(diào)整．·[案例24]某攝影公司i系增值稅一樣鈉稅人，要緊從事攝影，兼營(yíng)膠卷、相紙、照像器材等零售業(yè)務(wù)。申報(bào)的商品銷售收入專門少。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過(guò)檢查“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，：發(fā)覺(jué)該單位：”蝦年度將出售膠卷；寸目紙；照像器材取得的收入·：315900元，開(kāi)具收據(jù)人賬，其賬務(wù)處理為借記“現(xiàn)金扣：，貸記丫其他業(yè)務(wù)收入”。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅3]5900÷(1+17％)X17％＝45900元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：’借：往常年度損益調(diào)整’45900’：貸：應(yīng)交稅金÷增值稅檢查調(diào)整：；45900[案：例：2"某科技產(chǎn)品；開(kāi)發(fā)部，系增俺稅‘般納稅人，要緊從尊技術(shù)咨詢—、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和科技產(chǎn)品的生產(chǎn)開(kāi)發(fā)；技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范疇，科技產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售屬于增值稅的征收范疇。1997年企業(yè)取得收入3970000：元”，其中增值稅銷售額2800000元·；賬務(wù)上將增值稅收入和營(yíng)業(yè)稅收入分別核算；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，對(duì)其中申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅收入進(jìn)行了認(rèn)確實(shí)檢查，發(fā)覺(jué)該單位與其他單位簽定的技術(shù)咨詢和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，銷售設(shè)備取得的收入占60％，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：(3970000—2800000)÷(1+17％)X17％i170000(元)，并予以處罰。—納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整170C00：貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整·170000；：。、÷；五、應(yīng)稅勞務(wù)及其他應(yīng)稅收入的檢查與案例·，(一)應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例1．檢查內(nèi)容：應(yīng)稅勞務(wù)收入一鵬口是通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”核算的。該賬戶核算企業(yè)除商品(產(chǎn)品)銷售收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租和包裝物出勺5租的租金收入、運(yùn)輸?shù)取堋莨I(yè)性勞務(wù)收入等等，屬損益類賬戶，貸方登記各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)，期末將本期收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)記借方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。2，檢查方法由于納稅人取得的修理修配收入一樣都通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，有的企業(yè)還將此項(xiàng)收入記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶?！z查時(shí)，要緊審核上述賬戶的貸方發(fā)生額，查看原始憑證，看有無(wú)修理修配收入未計(jì)銷項(xiàng)稅額的行為。同時(shí)檢查“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額，以及托付方貨款的結(jié)算方式，查看有無(wú)將自產(chǎn)化加工的行心，為。3．檢查案例[案例26]某機(jī)械廠，系增值稅一樣納稅人，要緊生產(chǎn)各種類型的鼓風(fēng)機(jī)。1998年2月lO，該廠為某單位加工一批風(fēng)機(jī)葉輪，收取加工費(fèi)58500；元；其賬務(wù)處理為：，借：銀行存款58500貸：其他業(yè)務(wù)收58500稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)覺(jué)，企業(yè)取得的加工收入未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：58500÷(1+17％)X"％＝8500(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：其他業(yè)務(wù)收8500貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整8500’[案例2門某私有裝飾材料公司，系增值稅一樣納稅人，要緊生產(chǎn)木紋地板。增值稅年度檢查中，稅務(wù)檢查人員發(fā)覺(jué)其購(gòu)進(jìn)的原材料差不多無(wú)進(jìn)貨專用發(fā)票抵扣，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，該公司將購(gòu)進(jìn)的原材料按受托加工記賬，而在申報(bào)時(shí)僅就加工費(fèi)收入申報(bào)納稅’，原材料另開(kāi)票收款，不入銷售賬，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款767000-—原材料650000(~I字)．’貸：其他業(yè)務(wù)收A100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000該企業(yè)上述業(yè)務(wù)屬自制產(chǎn)品銷售，應(yīng)按同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格運(yùn)算銷項(xiàng)稅額，核定同類產(chǎn)品的銷售額為802000元，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅(802000—100000)~17％＝119340(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整119340貸·：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整119340[案例·28]某運(yùn)輸公司汽車修理廠，系增值稅一樣納稅人。1997年10月稅務(wù)檢查人員對(duì)該廠進(jìn)行增值稅納稅檢查時(shí)，發(fā)覺(jué)“治理費(fèi)用”賬戶有紅字沖銷記錄，經(jīng)進(jìn)一步審核記賬憑證，查明系該廠租用主管部門的廠房，用給主管部門修車的修理費(fèi)抵繳租金234000元，其賬務(wù)處理為借記“其他應(yīng)對(duì)款”，貸記“治理費(fèi)用”。，．按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：234000÷(1+17％)X17％：—34000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：治理費(fèi)用貸：營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整(二)其他應(yīng)稅收入的檢查與案例1，材料銷售的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容、…23400020000034000納稅人銷售材料，按其取得的銷售額運(yùn)算繳納增值稅，銷售時(shí)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入中、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。、·：(2)檢查方法-、。：；，，檢查時(shí)，要審查“原材料”賬戶并與“生產(chǎn)成本甲、?制造費(fèi)用”、9了“治理費(fèi)用”；“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶對(duì)比，防止企業(yè)將材料銷售收入，直截了當(dāng)沖減原材料。(3)檢查案例·[案例295某木材加工廠，系增值稅一樣納稅人。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)覺(jué)“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額較多，與實(shí)際生產(chǎn)情形有出入，并非正常的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。經(jīng)核實(shí)原始憑證后，查明是企業(yè)向某家俱廠銷售了一批外購(gòu)的原木，貨款以收據(jù)收訖，金額為632800元，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款632800貸：原材料632800按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅632800÷(1+13％)X13％＝72800《元)，并予：以處罰；納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借千往常軍度損益調(diào)整…貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整2．經(jīng)銷物資取得的“三包”收入的檢查與案例(1)檢查方法經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。納稅人從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，一樣記入“其他業(yè)務(wù)收入”或者沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”，檢查時(shí)要逐筆核對(duì)上述賬戶的貸方發(fā)生額，檢查“三包”收入是否計(jì)提了增值稅銷項(xiàng)稅額。(2)檢查案例[案例30]某彩電經(jīng)銷中心，系增值稅一樣納稅人；要緊從事彩’電的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)。稅務(wù)檢查人員在對(duì)該企業(yè)進(jìn)行增值稅日常檢查時(shí)，發(fā)覺(jué)“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”有本期發(fā)生額，通過(guò)審核“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查出是從電視機(jī)廠取得產(chǎn)品“三包”收入，金額為140400元，企業(yè)賬務(wù)處理為：·借；銀行存款140400貸：其他業(yè)務(wù)收入‘、按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)辛L增值稅140400《元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：．、140400(1-I-17％)X17％；20400借：其他業(yè)務(wù)收入·20400貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整204003．包裝物押金的檢查與案例(1)檢查方法納稅人為銷售物資而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物的押金，應(yīng)按所包裝物資的適用稅率征收增值稅。(2)檢查案例[案例31)某制氧廠，系增值稅一樣納稅人。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過(guò)審核“營(yíng)業(yè)夕FqY．入”、“其他應(yīng)對(duì)款”賬戶，發(fā)覺(jué)企業(yè)將往常年度逾期未退還的出租氧氣瓶的押金351000元全部轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。其賬務(wù)處理為：借記“其他應(yīng)對(duì)款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅＝351000寺51000(元)·，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整4．以舊換新的檢查與案例《1)檢查方法納稅人采取以舊換新方式銷售物資，應(yīng)按新物資的同期銷售價(jià)格確定銷售額。檢查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查物資的銷售價(jià)格i防止企業(yè)按實(shí)際收取的價(jià)款計(jì)提銷項(xiàng)稅額。(2)檢查案例：[案例32]某家電商場(chǎng)，系增值稅一樣納稅人三稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過(guò)審核“庫(kù)存商品”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，并與相關(guān)的“商品銷售收入”明細(xì)賬核對(duì)，發(fā)覺(jué)其平均銷售單價(jià)明顯偏低。通過(guò)進(jìn)一步檢查·，系企業(yè)為了促銷，對(duì)冰箱；電視機(jī)等商品，實(shí)行以舊換新的方式銷售，按照實(shí)際收取的價(jià)款入賬，且1日貨未入賬，其賬務(wù)處理為：借記“現(xiàn)金”，貸記“商品銷售收入”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。核定冰箱、彩電、電視機(jī)等商品的同期銷售價(jià)格的銷售額為1825200元，企業(yè)實(shí)際計(jì)入銷售賬的僅為1653000元；，，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為＝29240(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：庫(kù)存商品．’貸：往常年度損益調(diào)整應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整．‘，5．銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容’202040t72000：29240’單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，不管銷售者是否屬于增值稅一樣納稅人，一律按簡(jiǎn)易方法依照規(guī)定的征收率運(yùn)算繳納增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票i銷售自己使用過(guò)的其他屬于物資的固定資產(chǎn)，同時(shí)具備屬于企業(yè)固定資產(chǎn)名目所列物資：；企業(yè)按固定資產(chǎn)治理，并確已使用過(guò)；銷售價(jià)惰不超過(guò)原值的物資等三個(gè)條件暫免增值稅。對(duì)不同時(shí)具備上述三個(gè)條件的，不管會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)按規(guī)定的征收率征收增值稅。：(2)檢查方法：’①審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，審核已出售的固定：資產(chǎn)是否為使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，若屬應(yīng)稅固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定申報(bào)繳納子增值稅。②審查“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生額，并與個(gè)阻定資產(chǎn)”明細(xì)賬核對(duì)，檢查屬于企業(yè)固定資產(chǎn)名目所列使用過(guò)的其他屬于物資的固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入是否超過(guò)了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)，若超過(guò)原價(jià)，是否按規(guī)定申報(bào)繳納了增值稅。(3)檢查案例，，-[案例33]某汽車交易中心，系增值稅一樣納稅人，稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過(guò)審核“資產(chǎn)負(fù)債表”發(fā)覺(jué)固定資產(chǎn)原值減少了106000元，經(jīng)核對(duì)“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，查出企業(yè)轉(zhuǎn)讓于一臺(tái)已使用過(guò)的桑塔納轎車，收取款項(xiàng)106000元，其賬務(wù)處理為：’借：銀行存款106000貸：固定資產(chǎn)清理。106000按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：106001)÷(．1+6％)X6％二6000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整，6000：貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整·’6000[案例34]某機(jī)械制造廠，系增值稅一樣納稅人。在增值稅年度檢查中；稅務(wù)檢查人員發(fā)覺(jué)企業(yè)1997年10月“固定·資產(chǎn)清理?賬戶貸方發(fā)生額為212000元，經(jīng)核對(duì)有關(guān)的“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，查明系該單位出售已使用過(guò)的舊機(jī)床一臺(tái)取得的款項(xiàng)，機(jī)床的原價(jià)為190000元，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款’貸：固定資產(chǎn)清理按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：212000(元)，并予以處罰。：：：··納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整；212000；·；212000d，(14-6％)X6％二12000借：往常年度損益調(diào)整：t~000：．：貸；應(yīng)交稅金苧÷增值稅檢查調(diào)整：12000’關(guān)于增值稅視同銷售物資的檢查，要緊是確定視同銷售物資行為的屬實(shí)性；確定視同銷售物資行為的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)刻；確定視同銷售物資行為的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅價(jià)格。一、代銷物資的檢查與案例代銷物資包括托付代銷和受托代銷。代銷行為確認(rèn)的依據(jù)是托付√受托雙方必須簽定代銷合同，協(xié)定代銷商品品種÷數(shù)量、售價(jià)、代銷手續(xù)費(fèi)的運(yùn)算和結(jié)算方式?！兑?托付代銷物資的檢查與案例1．’檢查方法(1)檢查托付方出具的代銷合同；審查托付方是否出具或出具的合同是否符合要求，若無(wú)合同或合同不符合要求，則不能確認(rèn)為代銷。；北)檢查納稅人代銷清單’，審查是否按規(guī)定履行納稅義務(wù)。納稅人托付代銷物資，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為托付方收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天。應(yīng)著重檢查托付方收到代銷清單的時(shí)刻；，審核是否及時(shí)納稅√同時(shí)檢查有無(wú)款項(xiàng)已結(jié)清但有意不作清單·，而使銷售入賬時(shí)刻滯后，達(dá)到遲交稅款的目的；(3)檢查代銷手續(xù)費(fèi)是否按規(guī)定入賬。手續(xù)費(fèi)若為實(shí)物或勞務(wù)支付，則著重檢查其是否按有關(guān)規(guī)定運(yùn)算納稅；·：(4)檢查托付代銷手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理是否符合有關(guān)規(guī)定二①檢查“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”賬戶貸方對(duì)應(yīng)的借方咀細(xì)賬戶，檢查企業(yè)有無(wú)托付代銷行為。是否按規(guī)定將代銷收入視同物資銷售收入并運(yùn)算增值稅，②檢查“產(chǎn)品銷售費(fèi)用＼鏟經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶借方記錄內(nèi)容，檢查托付代銷業(yè)務(wù)是否在二級(jí)科目中反映手續(xù)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)支付，或直截了當(dāng)?shù)?；減銷售收入而少計(jì)增值稅；或直截了當(dāng)沖往來(lái)而不列銷售，少計(jì)增值’稅；·⑧檢查“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”；“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶借方對(duì)應(yīng)的貸方賬滬＼若為實(shí)物或應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)科目’時(shí)，，，檢查是否未計(jì)銷售而直截了當(dāng)掛；往來(lái)賬盧，少計(jì)增值稅；是否直截了當(dāng)沖應(yīng)收而坐扣銷售額少計(jì)增值稅。2．檢查案例、[案例1]某工廠，系增值稅一樣納稅’人，要緊生產(chǎn)編織機(jī)，委托某公司代銷產(chǎn)品，1997年1．2月收到受托公司售出產(chǎn)品400臺(tái)的代銷清單及價(jià)款325260元，其賬務(wù)處理為：：借；；銀行存款’3~5260貸·：產(chǎn)品銷售收．．k278000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額》·；47~60；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)覺(jué)，代銷手續(xù)費(fèi)2340元；，已在貨款中扣減，沖減了銷售額；按有關(guān)規(guī)定；，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：2340÷(1+17％)X17％＝340(元)，并予以處罰。：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：，借‘：往常年度損益調(diào)整340；貸：應(yīng)交稅金丁—增值稅檢查調(diào)整340[案例2]某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，系增值稅一樣納稅人，托付某零售借：銀行存款。15210’貸：商品銷售收),,．13000：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2210稅’務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)覺(jué)·，孩商業(yè)批發(fā)企業(yè)用門；nq-庫(kù)存商品支付代銷手續(xù)費(fèi)1170元。按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補(bǔ)增值稅1170÷(1+17％)X17％＝170(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整170貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整170[案例3]某設(shè)備廠，系增值稅一樣納稅人。要緊生產(chǎn)高壓電力車內(nèi)的測(cè)試設(shè)備，需與汽車配套銷售，故將其產(chǎn)品托付某汽車制造廠代銷，’對(duì)托付代銷產(chǎn)品未進(jìn)行核算，且往來(lái)賬復(fù)雜，顯現(xiàn)多次往來(lái)轉(zhuǎn)利潤(rùn)記錄，其賬務(wù)處理為：發(fā)出托付代銷產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款一某汽車廠貸：產(chǎn)成品收到代銷款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：本年利潤(rùn)·．貸：應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)：借：應(yīng)收賬款一‘貸：本年利潤(rùn)某汽車廠某汽車廠某汽車廠稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，依照平常把握的線索，側(cè)重檢查往來(lái)賬戶中有關(guān)汽車制造廠的明細(xì)項(xiàng)目，發(fā)覺(jué)上述系列賬務(wù)處理實(shí)為托付代銷業(yè)務(wù)，而該廠對(duì)整個(gè)托付代銷未通過(guò)物資銷售核算。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：(1750000+5000)÷(1+17％)X17％＝255000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整；借；往常年度損益調(diào)整255000貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整255000[案例4]某風(fēng)機(jī)廠門市部，系增值稅一樣納稅人，采納售價(jià)核算。1998年4月28H96*憑證的賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存商品——托付代銷商品．貸：庫(kù)存商品——風(fēng)機(jī)1998年4月28H97*憑證的賬務(wù)處理為：借：銀行存款·貸：商品銷售收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)·1998年4月28H'98*憑證的賬務(wù)處理為：1053009000015300借：商品銷售成本80000商品進(jìn)銷差價(jià)20000貸：庫(kù)存商品一托付代銷商品100000稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中核實(shí)，該門市部將托付代銷手續(xù)費(fèi)直截了當(dāng)沖減了商品銷售收入而由受托方從銷售款中坐扣，從而少計(jì)收／1．11700元，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：11700÷：-,(1~-kt7％)X17％＝1700(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)11700貸：商品銷售收)'-10000／應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整1700[案例5]某企業(yè)，系增值稅一樣納稅人，托付某商場(chǎng)代銷健身器材200件，單價(jià)234元。雙方協(xié)定在托付代銷單位售完160臺(tái)只p結(jié)算貨款。余下40臺(tái)作代銷手續(xù)費(fèi)支付。其賬務(wù)處理為：借：銀行存款37440·貸：商品銷售收入32000’應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5440稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，核實(shí)：該企業(yè)以，實(shí)物支付手續(xù)費(fèi)，實(shí)物部分應(yīng)照章納稅’，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)豐L增值稅為：(40X234)÷(1+17％)X17％＝1360(元)，并予以處罰?！{稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整’1360貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整1360，[案例6]某計(jì)量企業(yè)，系增值稅一樣納稅人。要緊生產(chǎn)出租車計(jì)價(jià)器，每個(gè)售價(jià)117元，為方便用戶，經(jīng)與出租車治理部門協(xié)商后，托付其代銷計(jì)價(jià)器，并派人前往代銷點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)安裝和調(diào)試計(jì)價(jià)器3000個(gè)，安裝調(diào)試費(fèi)按計(jì)價(jià)器售價(jià)10％收取，調(diào)試費(fèi)由受托方作代銷酬勞。月末收到代銷清單及承兌匯票315900元，其賬務(wù)處理為·：；·，借：應(yīng)收票據(jù)315900貸：產(chǎn)品銷售收入270000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)45900稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中查明：該企業(yè)實(shí)際上以安裝調(diào)試收入支付代銷手續(xù)費(fèi)，而從銷售額中坐扣。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：351000~10％÷(1-t-17％)X17％＝5100(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：．借：往常年度損益調(diào)整·貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整(二)受托代銷物資的檢查與案例銷售代銷物資有兩種形式。’一種是不收手續(xù)費(fèi)的實(shí)物代銷方式，另一種是收取手續(xù)費(fèi)的方式(包括代理進(jìn)出口業(yè)務(wù))?！?．檢查方法，(13檢查代銷合同，確認(rèn)納稅人性質(zhì)。重點(diǎn)檢查代銷納稅人變代銷為代理，改變稅種、稅基、稅率；(2)檢查代銷合同及清單，核清代銷商品售價(jià)。·：重點(diǎn)檢查納稅瓣否按手續(xù)費(fèi)收入或按售價(jià)與搖收價(jià)之差額計(jì)稅主防止降低計(jì)稅價(jià)格。(3)檢查受托方所交付的銷售清單。重點(diǎn)檢查代銷手續(xù)費(fèi)結(jié)算方式，若以實(shí)物支付，納稅人是否按規(guī)定將此實(shí)物入賬；是否沖抵代銷收入計(jì)稅稅基；要跟蹤檢查該實(shí)物流向，若發(fā)生銷售，或視向；銷售價(jià)款，其銷售收入是否按規(guī)定計(jì)稅。(4)檢查受托代銷物資的賬務(wù)處理。著重審查企業(yè)“受托代銷：商品”是否有借方發(fā)生額，以確認(rèn)納稅人的代銷業(yè)務(wù)。檢查其收入舜否有代銷商品收入，是否按規(guī)定運(yùn)算納稅。檢查往來(lái)賬戶，審核；有乖直截了當(dāng)作往來(lái)增減而不將代銷商品銷售收入入賬計(jì)稅。并在檢瘴收取手續(xù)費(fèi)方式中，不管會(huì)計(jì)上如何核算，都應(yīng)按代銷商品的全部售價(jià)作計(jì)稅價(jià)格，征收增值稅。：(5)檢查外貿(mào)部門代理進(jìn)口物資。凡外貿(mào)部門代理進(jìn)口物資，瞬境外銷貨方將銷售發(fā)票直截了當(dāng)開(kāi)具給進(jìn)口物資托付方的以外，蘭：肆視同銷，售物資征恤增值稅。其取得的手續(xù)費(fèi)、各種價(jià)外收入均應(yīng)；芹入物資銷售額征稅。2．檢查案例[案例?]某商業(yè)集團(tuán)公司，系增值稅一樣納稅人，主營(yíng)副食百貨等批零業(yè)務(wù)。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)覺(jué)“庫(kù)存商：舉：借方發(fā)生額與“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”在邏輯舉奉上有出入。有一筆進(jìn)項(xiàng)稅額為2000元的專用發(fā)票并無(wú)相應(yīng)的庫(kù)存商品增加，其賬務(wù)處理為；借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2000；貸：其他應(yīng)對(duì)款——某酒廠‘·2000經(jīng)核實(shí)，系該企業(yè)將某酒廠托付代銷的白酒未入“受托代銷商舜；和產(chǎn)代銷商品款?等賬戶，而是通過(guò)“其他應(yīng)對(duì)款”核算，白酒全醪銷后，要求對(duì)方開(kāi)具了其稅額為2800元的專用發(fā)票，并列入瓣翅項(xiàng)稅額。手續(xù)費(fèi)收入4000元，也沒(méi)有計(jì)入銷售額中報(bào)納稅·，按7n叮有關(guān)規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額’2000元不予抵扣，應(yīng)補(bǔ)增值稅：為：4000÷<上+17％)X17％+2000＝2581．20元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整：其他應(yīng)對(duì)款——某酒廠貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整二、機(jī)構(gòu)間移送物資的檢查與案例：581．202000；002581；20—不在同斗市、縣實(shí)行統(tǒng)÷核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送物資且向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款的應(yīng)視同銷售物資運(yùn)算繳納增值稅。’(一)檢查方法1．檢查機(jī)構(gòu)間的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)深入了解企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷、利潤(rùn)等方面是否與其他企業(yè)之間存在操縱與被操縱或同時(shí)為第三者操縱關(guān)系；在財(cái)務(wù)上是否屬統(tǒng)一核算的分支公司，子公司。應(yīng)重點(diǎn)檢查倉(cāng)庫(kù)保管賬，出庫(kù)調(diào)撥單中物資調(diào)撥轉(zhuǎn)移情形，是否按同期商品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。2；檢查賬務(wù)處理在檢查中；注意“產(chǎn)成品千、f《庫(kù)存商品十’；“原材料?、?在產(chǎn)品”的貸方所對(duì)應(yīng)的借方科目?？从袩o(wú)直截了當(dāng)掛往來(lái)賬戶及資金類賬戶，而不計(jì)入收入核算，從而少計(jì)稅；注意將“庫(kù)存商品”、“其他應(yīng)收款”等明細(xì)賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，看有無(wú)將收入直截了當(dāng)沖減成本、費(fèi)用的現(xiàn)象。(二)檢查案例[案例8]某藥材公司在武漢、上海、成都有三個(gè)分公司，均系增值稅一樣納稅人，總公司設(shè)在武漢分公司內(nèi)，統(tǒng)一并表核算。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，檢查武漢倉(cāng)庫(kù)“保管賬”時(shí)，發(fā)覺(jué)有較多調(diào)撥單，而企業(yè)財(cái)務(wù)上無(wú)物資變化反映。財(cái)務(wù)人員說(shuō)明是根據(jù)市場(chǎng)需求，進(jìn)行的品種互撥。1997年共計(jì)撥出物資819000元，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款819000．·；貸：庫(kù)存商品…819000經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，該批物資的同期銷售價(jià)格為·990000元。：按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：990000x17％：168300(元)，并予以處罰；納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：·倍；往常年度損益調(diào)整168300’貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整168300-[案例9]廣州某公司北京銷售公司，系增值稅‘般納稅人，主’耍經(jīng)營(yíng)建筑材料，系廣州某公司在全國(guó)的子公司之一。：；扎；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報(bào)資料，‘發(fā)覺(jué)企業(yè)長(zhǎng)期申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。在檢查中發(fā)覺(jué)廣州某公司的子公司之間存在著相互調(diào)撥商品的情形，通過(guò)對(duì)其“庫(kù)存商晶子賬戶及對(duì)應(yīng)賬戶的檢查，發(fā)覺(jué)摘要欄中注明調(diào)往廣州某公司陜：西銷售公司商品一批，減少庫(kù)存460000元，同時(shí)已向陜西銷售公滴：并其發(fā)票。；進(jìn)一步調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證i其賬務(wù)處理為：措i其他應(yīng)收款460000：‘；貸：庫(kù)存商品·：—460000檢查其銷項(xiàng)稅額，末發(fā)覺(jué)企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，調(diào)撥商品為成本價(jià)：，其組成計(jì)稅價(jià)格＝460000~(1+10％)＝506000元。按有關(guān)規(guī)定喜應(yīng)補(bǔ)增值稅為：506000X17％＝86020(元)，并予以處罰。三、投資、分配、消費(fèi)和贈(zèng)送物資的檢查與案例(+)將物資作為投資的檢查與案例納稅人將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)買的物資作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，視同銷售物資繳納增值稅。，L檢查方法(1)檢查企業(yè)是否有聯(lián)營(yíng)和投資行為。其投資形狀是否屬增值稅應(yīng)稅物資，必要時(shí)檢查投資合同，確認(rèn)其投資方式。(2)檢查企業(yè)“長(zhǎng)期投資”、“投資收。益”等朋細(xì)賬戶和原始憑證，確認(rèn)：投資金額和投資發(fā)生時(shí)刻；(3)檢查物資投資的賬務(wù)處理。在檢查中，著重檢查“庫(kù)存商品”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“在產(chǎn)品”的貸方發(fā)生額及對(duì)應(yīng)借方科目。審核有無(wú)用物資投資不計(jì)銷售而直截了當(dāng)沖減物資或以成本價(jià)計(jì)銷售，不計(jì)或少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。2+檢查案例·[案例10]某日化。用品廠，系增值稅衣粉等臥化類產(chǎn)品。—般納稅人，要緊生產(chǎn)洗稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中i通過(guò)對(duì)企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶進(jìn)行檢查，發(fā)覺(jué)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品——洗衣粉作為長(zhǎng)期投資，共計(jì)金額·t2：460000；~；，其賬務(wù)處理為：借記“長(zhǎng)期投資’’÷貸記“產(chǎn)成品＼再審核“應(yīng)交稅金十應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)?賬戶，企業(yè)未提銷項(xiàng)稅額。按當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格運(yùn)算的銷售額為13710000元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為’：13710000~17％＝2330700(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：’借：長(zhǎng)期投資2330700貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整2330700[案例l¨某廠，系增值稅一樣納稅人，向聯(lián)營(yíng)單位投資轉(zhuǎn)出原材料一批，該原材料實(shí)際成本100000元，評(píng)估價(jià)120000~，其賬務(wù)處理為：’借：長(zhǎng)期投資-137000貸：原材料，100000資本公積20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)覺(jué)，企業(yè)運(yùn)算增值稅額的計(jì)稅依據(jù)是原材料成本，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按投資確認(rèn)價(jià)即評(píng)估價(jià)12D000：元為計(jì)稅價(jià)格，腳L增值稅’為：120000÷，(14-17％)XL7％‘17000‘435．90(元)，并予以處罰；：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：長(zhǎng)期投資435．90貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整435．90·<二)將物資分配給股東或投資者的檢查與案例納稅人將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)買的物資分配給股東或投資者，柵同銷售物資，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。1．檢查方法粗9檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，審核是否屬，股份制、有限責(zé)任公司、合瓣?duì)I等情形，查看企業(yè)章程內(nèi)容，以便把握應(yīng)對(duì)利潤(rùn)對(duì)象及支付·方式；擴(kuò)(2)檢查納稅人“應(yīng)對(duì)利潤(rùn)”的借方對(duì)應(yīng)科目，看是否屬實(shí)物分配；檢查納稅人“應(yīng)對(duì)利潤(rùn)”等明細(xì)賬戶，看納稅期內(nèi)有無(wú)用物資對(duì)夕卜支付利潤(rùn)發(fā)生。，，、2．檢查案例[案例12]某物資聯(lián)營(yíng)公司，系增值稅一樣納稅人，要緊經(jīng)營(yíng)鋼材等金屬材料?！ざ悇?wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過(guò)對(duì)“庫(kù)存商品”、“商苧銷售收Ay,、“商品銷售成本”、“應(yīng)交稅金—卞應(yīng)交增值稅”等賬—：l飛1戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證的檢查i發(fā)覺(jué)企業(yè)因資金不足，對(duì)應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)125000元，以購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存鋼材125000元分配。其賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)對(duì)利潤(rùn)”，貸記“庫(kù)存商品”，直截了當(dāng)沖減了“庫(kù)存商品”，末并入商品銷售收入之中，也未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格＝125000X(1+10％)＝137500(元)運(yùn)算，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅137500X17％＝23375(元)，并處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)對(duì)利潤(rùn)’23375貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整23375(三)將物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的檢查與案例納稅人將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷售物資，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。L；檢查方法(1)檢查企業(yè)工會(huì)、婦聯(lián)及職代會(huì)等組織開(kāi)展活動(dòng)的情形，查看有無(wú)用：本企業(yè)自產(chǎn)、托付加工的物資作活動(dòng)禮品支出寸：’(2)檢查企業(yè)“應(yīng)對(duì)福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”等明細(xì)賬，查看有無(wú)以自產(chǎn)、托付加工物資支出此類項(xiàng)目。(3)檢查賬務(wù)處理。在檢查中，注意“產(chǎn)成品”、“托付加工材料”等賬戶的貸方發(fā)生額及對(duì)應(yīng)的借方科目，查看有無(wú)將自產(chǎn)、委托加工的物資計(jì)入正常對(duì)應(yīng)科目；檢查納稅人用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)釣物資是否按規(guī)定運(yùn)算銷項(xiàng)稅額。：2．檢查案例[案例13]某食品廠，系增值稅一樣納稅人，要緊生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)食品、糕點(diǎn)等。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過(guò)對(duì)“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售成本”等賬戶的對(duì)應(yīng)檢查，發(fā)覺(jué)該廠有一批價(jià)值30000元的產(chǎn)品，出庫(kù)時(shí)直截了當(dāng)用紅字沖銷，未計(jì)入產(chǎn)品銷售額和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本乙進(jìn)÷步檢查會(huì)計(jì)憑證，其賬務(wù)處理為—：借；應(yīng)對(duì)福利費(fèi)30000貸：產(chǎn)成品—30000經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，系發(fā)給職工的月餅，作為中秋節(jié)節(jié)日物資，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。按有關(guān)規(guī)定，按同類產(chǎn)品平均銷售價(jià)格運(yùn)算的銷售額為35000殼小應(yīng)辛順增值稅：35000；~17％＝5950(元)，并予以處罰?！{稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：、借：應(yīng)對(duì)福利費(fèi)·：5950：貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整5950[案例14)某制衣廠，系增值稅一樣納稅人，要緊生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)衣納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：治理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸i應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整<四)將物資贈(zèng)送他人的檢查與案例納稅人將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)買的物資無(wú)償贈(zèng)送他人；應(yīng)視同’銷售物資征收增值稅。1．檢查方法(工)檢查企業(yè)有無(wú)贊助、扶貧、獎(jiǎng)勵(lì)、廣告宣傳、禮品贈(zèng)送、促銷等活動(dòng)，以及活動(dòng)形式與內(nèi)容。審核有無(wú)涉及到物資贈(zèng)送的問(wèn)題。．—3i3(2)檢查企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等賬戶明細(xì)賬。審核有無(wú)用物資支付贊助、扶貧、獎(jiǎng)勵(lì)、廣告宣傳、禮品贈(zèng)送和促銷等，查明納稅人是否按規(guī)定計(jì)稅。(3)檢查賬務(wù)處理。著重檢查納稅人的“托付加工材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額，審核所加工或購(gòu)買的商品是否計(jì)入“原材料”、“庫(kù)存商品”、“自制半成品”等科目·。假如購(gòu)買或加工收回的物資沒(méi)有相應(yīng)記入上述對(duì)應(yīng)科目，應(yīng)深入檢查收回的加工貨物的去向，并對(duì)比“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶，檢查納稅人無(wú)償贈(zèng)送給他人的物資是否按規(guī)定運(yùn)算銷項(xiàng)稅額。2．檢查案例’[案例15]某食品，系增值稅一樣納稅人，要緊生產(chǎn)食品、飲料等。‘·‘稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過(guò)對(duì)企業(yè)“產(chǎn)成品”等賬戶的檢查，發(fā)覺(jué)該企業(yè)“產(chǎn)成品”沖減340000元，未計(jì)入“產(chǎn)品銷售成本”。審核會(huì)計(jì)憑證，系用自產(chǎn)飲料無(wú)償贈(zèng)送往來(lái)業(yè)務(wù)單位，在賬務(wù)處理上直截了當(dāng)沖減產(chǎn)成品，增加銷售費(fèi)用，未提銷項(xiàng)稅額。贈(zèng)送的物資按同類產(chǎn)品平均銷售價(jià)格運(yùn)算的銷售額為400000元，應(yīng)補(bǔ)增值稅400000X17％＝68000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整