證券市場(chǎng)信息披露中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任研究

證券市場(chǎng)信息披露中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任研究在虛假陳述泛濫、信息披露制度被嚴(yán)重扭曲的證券市場(chǎng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為信息披露質(zhì)量控制的最重要一道關(guān)卡，在其中起著不可或缺的作用。一系列虛假陳述案曝光之后，世界各國(guó)紛紛對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)出質(zhì)疑，審計(jì)失敗情況屢屢出現(xiàn)的原因究竟是什么?注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如何走出公信力危機(jī)?證券信息披露制度的嚴(yán)肅性如何落實(shí)?證券市場(chǎng)的秩序如何得到維持?帶著這一系列問(wèn)題，經(jīng)過(guò)對(duì)證券市場(chǎng)虛假陳述現(xiàn)象的深入研究，筆者深刻認(rèn)識(shí)到造成這一局面的重要原因之一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任不明確，尤其是民事責(zé)任缺位、出具虛假報(bào)告的法律責(zé)任成本太低。因此，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的研究，建立完善的民事賠償機(jī)制，無(wú)論是對(duì)維護(hù)證券市場(chǎng)秩序、保護(hù)投資者利益，還是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)重樹公信力都至關(guān)重要。論文從分析虛假陳述現(xiàn)象入手，通過(guò)比較研究，充分借鑒各方經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)探討了建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的具體問(wèn)題，并站在客觀立場(chǎng)上提出了自己的見解。論文共分八章，約16萬(wàn)字：第一章介紹了當(dāng)前證券市場(chǎng)中虛假陳述的存在狀況，及其與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系。通過(guò)對(duì)近年來(lái)發(fā)生的重大虛假陳述案例分析，總結(jié)了虛假陳述的內(nèi)容與手段，并通過(guò)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律特征來(lái)分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在虛假陳述中的作用。在此基礎(chǔ)上，總結(jié)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與虛假陳述的主要原因：審計(jì)業(yè)務(wù)處于買方市場(chǎng)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性嚴(yán)重不足；法律環(huán)境不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法的法律責(zé)任成本低。并分析指出，法律責(zé)任成本太低，是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)造假樂(lè)此不疲的重要和關(guān)鍵性的因素。因此，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任研究，逐漸建立民事責(zé)任制度是我國(guó)證券法律所面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。第二章介紹了國(guó)外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的研究現(xiàn)狀，以及我國(guó)當(dāng)前存在的問(wèn)題，并分析了對(duì)該課題進(jìn)行研究的意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題一直是世界各國(guó)證券市場(chǎng)中的重要問(wèn)題。證券市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國(guó)家對(duì)這一問(wèn)題有較豐富的研究成果，值得我們借鑒，筆者對(duì)此進(jìn)行了總結(jié)，并就我國(guó)當(dāng)前在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題方面的現(xiàn)狀進(jìn)行了簡(jiǎn)要評(píng)析。指出我國(guó)無(wú)論在法律規(guī)定方面，還是在實(shí)務(wù)中，均存在嚴(yán)重的偏重行政責(zé)任的現(xiàn)象，而在真正有效保護(hù)投資者權(quán)益的民事責(zé)任方面，幾乎是一片空白。僅有的關(guān)于民事責(zé)任的法律規(guī)定操作性極其差，形同虛設(shè)，因此，開展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的基礎(chǔ)性問(wèn)題，如民事責(zé)任性質(zhì)、虛假報(bào)告鑒定標(biāo)準(zhǔn)、歸責(zé)原則、舉證責(zé)任設(shè)置、民事賠償制度等的研究，是有效解決虛假陳述問(wèn)題的重要法律手段。將對(duì)維護(hù)證券市場(chǎng)健康發(fā)展、保護(hù)投資者權(quán)益、重樹會(huì)計(jì)師行業(yè)公信力具有非常重要的意義。第三章介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場(chǎng)中的執(zhí)業(yè)內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)和專家職責(zé)。證券＿一＿＿——一一市場(chǎng)引入審計(jì)的最根本動(dòng)機(jī)是為了保證信息的真實(shí)合法性，并逐步在信息披露制度中確立了法定審計(jì)。審計(jì)業(yè)務(wù)主要針對(duì)各期財(cái)務(wù)報(bào)告，相應(yīng)出具的意見有四類：無(wú)保留、保留、否定和拒絕表示意見。審計(jì)意見的類型與注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)錯(cuò)及承擔(dān)的法律責(zé)任程度有著直接關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是發(fā)行公司只希望得到無(wú)保留意見。以專家身份參與信息披露的注冊(cè)會(huì)計(jì)師占據(jù)著信息優(yōu)勢(shì)，相應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者承擔(dān)著高度的專家注意義務(wù)，這一特點(diǎn)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家職責(zé)是：以謹(jǐn)慎性原則為基礎(chǔ)，。洛盡職守，進(jìn)行獨(dú)立的合理調(diào)查，發(fā)現(xiàn)依照其執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，出具正確的鑒證意見。第四章歸納了證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露法律體系，并分析了該體系在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的法律地位與作用。證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露法律體系的特殊性在于法律層面只對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)作了原則性規(guī)定，具體審計(jì)業(yè)務(wù)中更多遵循的是被認(rèn)為屬于行業(yè)規(guī)定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，由此產(chǎn)生了一個(gè)國(guó)內(nèi)外爭(zhēng)論不休的問(wèn)題：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師能不能以己然嚴(yán)格遵循該信息．披露法律體系作為免責(zé)抗辯的法律依據(jù)。對(duì)此，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)信息披露制度體系最本質(zhì)的目的是保護(hù)審計(jì)報(bào)告使用者的利益，審計(jì)準(zhǔn)則制度體系是被審計(jì)信息的供需雙方能夠達(dá)成共識(shí)的唯一權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師烙盡職守的全面性嚴(yán)格規(guī)定，也是唯一能衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的現(xiàn)行法律法規(guī)，所以應(yīng)該作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律依據(jù)。換言之，權(quán)利與義務(wù)相輔相成，該體系既是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最高限制，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最大保護(hù)。第五章在前述各部分的基礎(chǔ)上，探討了構(gòu)成虛假陳述的法律標(biāo)準(zhǔn)，并提出了虛假審計(jì)報(bào)告的鑒定制度。虛假陳述的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)是法律界和會(huì)計(jì)界爭(zhēng)議不決的焦點(diǎn)問(wèn)題。本文通過(guò)分析借鑒，確立了構(gòu)成虛假陳述的兩個(gè)法律要件：一是內(nèi)容上存在不實(shí)、誤導(dǎo)或遺漏，二是該不實(shí)、誤導(dǎo)或遺漏具有重大性。通過(guò)對(duì)這兩個(gè)要件的詳細(xì)分析，筆者在一定程度上疏通了法律界和會(huì)計(jì)界的分歧，認(rèn)為二