企業(yè)所得稅法輔導(dǎo)

企業(yè)所得稅法輔導(dǎo)公布郵箱：Xuming6801@126密碼：246800山東省稅務(wù)干部學(xué)校許明第一講所得稅的差不多內(nèi)涵一、概念直截了當(dāng)稅——稅法不能轉(zhuǎn)嫁——按所得繳納——有所得，繳納所得稅，沒(méi)有所得不繳納所得稅，所得多多繳納所得稅，所得少少繳納所得稅。——30%間接稅——稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁——增值稅、消費(fèi)稅——是否公平？——70%80萬(wàn)元成本——銷售價(jià)格100萬(wàn)元——繳納增值稅銷售價(jià)格60萬(wàn)元——是否繳納增值稅？——必須繳納增值稅城建稅：7%〔都市〕、5%〔縣城〕、1%〔鄉(xiāng)鎮(zhèn)〕教育費(fèi)附加：3%城建稅=〔繳納的增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅〕*適用稅率教育費(fèi)附加=〔繳納的增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅〕*3%二．所得稅的特點(diǎn)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減直截了當(dāng)稅——納稅人=負(fù)稅人間接稅——納稅人不一定=負(fù)稅人個(gè)人所得稅——超額累進(jìn)稅率企業(yè)所得稅——比例稅率——25%第二講企業(yè)所得稅的差不多原理一、指導(dǎo)思想10017——增值稅城建稅教育費(fèi)附加-3=80-成本70=10-治理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用=2=8-8*25%=2==6分配給個(gè)人==6*20%=1.2=4.8-房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、契稅、印花稅等二．企業(yè)所得稅的納稅人〔一〕居民企業(yè)1.按中國(guó)法律設(shè)立的企業(yè)，都屬于居民企業(yè)。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等。注意：國(guó)家機(jī)關(guān)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得，向中國(guó)政府申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，適用稅率=25%。2.按外國(guó)法律設(shè)立，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了實(shí)際治理機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也屬于中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得向中國(guó)政府申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，適用稅率=25%。實(shí)際治理機(jī)構(gòu)——是指該機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)的人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等具有決策權(quán)。〔二〕非居民企業(yè)1.按外國(guó)法律設(shè)立，在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立實(shí)際治理機(jī)構(gòu)，但設(shè)立了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅的或來(lái)源于中國(guó)境外但與其中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所存在實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。承擔(dān)有限納稅義務(wù)，適用稅率=25%?！久鳌繉?shí)際治理機(jī)構(gòu)和機(jī)構(gòu)場(chǎng)所區(qū)別：〔1〕假如該機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)具有決策權(quán)的——實(shí)際治理機(jī)構(gòu)〔2〕假如該機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)不具有決策權(quán)——機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。摸索：以下情形屬于居民企業(yè)的〔B〕。A、在美國(guó)登記注冊(cè)的甲企業(yè)承包中國(guó)境內(nèi)的高速公路建設(shè)B、在美國(guó)登記注冊(cè)，但治理機(jī)構(gòu)設(shè)立濰坊市【摸索】美國(guó)的花旗銀行在青島市設(shè)立的分行，屬于實(shí)際治理機(jī)構(gòu)依舊機(jī)構(gòu)場(chǎng)所？答：機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。【延伸分析】花旗銀行在青島市的分行向中國(guó)居民籌集1000萬(wàn)美元借給英國(guó)的甲企業(yè)，取得利息30萬(wàn)美元。問(wèn)1：這30萬(wàn)美元屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得依舊來(lái)源于中國(guó)境外所得？答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第7條：股息、利息所得應(yīng)當(dāng)按支付人所在地確定來(lái)源地。上述利息屬于來(lái)源于英國(guó)所得，不需要來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。問(wèn)2：花旗銀行青島市分行取得的上述30萬(wàn)美元利息是否需要向中國(guó)政府申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？答：必須繳納。理由：來(lái)源于英國(guó)的30萬(wàn)美元利息收入與中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的分行存在實(shí)際聯(lián)系。2.按外國(guó)法律設(shè)立，在中國(guó)境內(nèi)既沒(méi)有設(shè)立實(shí)際治理機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)政府申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，適用稅率20%〔減按10%〕?！久鳌考灼髽I(yè)是美國(guó)一家咨詢公司，2021年10月份向中國(guó)境內(nèi)的乙企業(yè)提供治理咨詢服務(wù)，乙企業(yè)支付給甲企業(yè)100萬(wàn)美元咨詢費(fèi)。問(wèn)1：乙企業(yè)支付給甲企業(yè)的咨詢費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅依舊增值稅？答：增值稅。問(wèn)2：甲企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的咨詢費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)向中國(guó)政府申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？答：不需要繳納。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第7條：所得來(lái)源地應(yīng)當(dāng)按以下原那么確定：第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原那么確定：(一)銷售物資所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；如上例：支付給甲企業(yè)的咨詢費(fèi)屬于來(lái)源于美國(guó)的所得，不需要向中國(guó)政府申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。注意。如上例，假設(shè)乙企業(yè)支付給甲企業(yè)不是咨詢費(fèi)，而是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得依舊來(lái)源于美國(guó)所得？答：屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。必須代扣代繳企業(yè)所得稅。(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住宅地確定；(六)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。問(wèn)3：假如屬于支付的特許權(quán)使用費(fèi)，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。如何繳納？答：由中國(guó)境內(nèi)的乙企業(yè)在實(shí)際支付或到期應(yīng)當(dāng)支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。問(wèn)4：甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅=？答：應(yīng)當(dāng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=100*人民幣外匯牌價(jià)*10%=？繳納的增值稅或營(yíng)業(yè)稅是否能夠扣除？答：財(cái)稅【2020】130號(hào)：不能夠扣除。外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)的資產(chǎn)，能夠扣除資產(chǎn)凈值繳納企業(yè)所得稅，除此以外，不得扣除任何的成本費(fèi)用和稅金?！久鳌棵绹?guó)企業(yè)甲企業(yè)托付濰坊市的李某將其在濰坊市的一處房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給王某。問(wèn)1：李某是否屬于甲企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所？答：不是。偶然，不屬于。經(jīng)?！獙儆诮?jīng)?！B續(xù)狀態(tài)問(wèn)2：如上例：甲企業(yè)將位于濰坊市的200套房產(chǎn)均托付給李某銷售，李某是否構(gòu)成甲企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所？答：構(gòu)成。三、企業(yè)所得稅的稅率〔一〕居民企業(yè)：1.差不多稅率：25%。2.優(yōu)待稅率：〔1〕高新技術(shù)企業(yè)：15%〔2〕小型微利企業(yè)：A、年所得低于6萬(wàn)元的——10%B、年所得在6-30萬(wàn)元——20%〔二〕非居民企業(yè)1.適用稅率：20%2.優(yōu)待稅率：10%第三講企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)1、應(yīng)納所得稅額【稅】=應(yīng)納稅所得額【所得】*適用稅率2、應(yīng)納稅所得額：〔1〕應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除金額-虧損——考試概念〔2〕應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額——考運(yùn)算題一、收入總額〔一〕一樣收入1、銷售物資收入銷售物資收入繳納企業(yè)所得稅，必須同時(shí)具備四個(gè)條件：國(guó)稅函【2020】875號(hào)企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：〔1〕商品銷售合同差不多簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；A、購(gòu)銷合同約定，試用期三個(gè)月，在試用期滿前，會(huì)計(jì)上不需要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)所得稅方面不需要繳納企業(yè)所得稅。但增值稅除外。B．售后回購(gòu)：國(guó)稅函【2020】875號(hào)：售后回購(gòu)應(yīng)當(dāng)分解為銷售和回購(gòu)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。但假如售后回購(gòu)具有融資性質(zhì)，銷售環(huán)節(jié)不需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅?！久鳌考追康禺a(chǎn)企業(yè)將商品房一棟銷售給乙企業(yè)，取得銷售價(jià)格5000萬(wàn)元，合同約定，5年后甲房地產(chǎn)企業(yè)將該房產(chǎn)回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)格6000萬(wàn)元。問(wèn)：上述售后回購(gòu)是否具有融資性質(zhì)？答：沒(méi)有轉(zhuǎn)移要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞，因此，會(huì)計(jì)上不需要確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，稅收上不繳納企業(yè)所得稅。但假如合同約定：5年后，按5年后的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)：銷售環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，稅收上需要繳納企業(yè)所得稅?！?〕企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的連續(xù)治理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效操縱；房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房，差不多收取房款，開(kāi)具了發(fā)票，但沒(méi)有交付前，會(huì)計(jì)上不需要確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，稅收上不繳納企業(yè)所得稅。但營(yíng)業(yè)稅必須繳納?！?〕收入的金額能夠可靠地計(jì)量；言外之意，估量的收入不繳納企業(yè)所得稅?！久鳌考灼髽I(yè)對(duì)本企業(yè)的辦公樓進(jìn)行評(píng)估，發(fā)生評(píng)估增值1000萬(wàn)元。問(wèn)：評(píng)估增值1000萬(wàn)元是否繳納企業(yè)所得稅？答：國(guó)稅函【2020】875號(hào)：收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原那么。評(píng)估增值不需要繳納企業(yè)所得稅，但假如會(huì)計(jì)上將評(píng)估增值計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，按評(píng)估增值部分提取的折舊也不得稅前扣除。〔4〕已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：企業(yè)所得稅不認(rèn)可：與商品所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門(mén)可能流入企業(yè)?！久鳌考灼髽I(yè)銷售給乙企業(yè)物資一批，差不多開(kāi)具發(fā)票給乙企業(yè)，物資差不多發(fā)出。但甲企業(yè)得知乙企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，專門(mén)可能款項(xiàng)無(wú)法收到。問(wèn)1：會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)？答：不確認(rèn)。問(wèn)2：是否需要繳納企業(yè)所得稅？答：必須繳納。2.勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益【摸索】甲企業(yè)是乙企業(yè)的股東，占乙企業(yè)10%。2021年，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)采取成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。問(wèn)1：按甲企業(yè)持有的乙企業(yè)的股份，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)從乙企業(yè)分得多少股息？答：100萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利100貸：投資收益100【增加利潤(rùn)】問(wèn)2：甲企業(yè)分得的這100萬(wàn)元的利潤(rùn)是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？答：不一定。甲企業(yè)假如從乙企業(yè)分得的100萬(wàn)元利潤(rùn)再繳納企業(yè)所得稅，造成一項(xiàng)利潤(rùn)重復(fù)課稅。因此，企業(yè)所得稅法第26條：居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)分得的股息和紅利免征企業(yè)所得稅。但：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第83條：假如甲企業(yè)持有的乙企業(yè)的股份，乙企業(yè)屬于上市公司，在甲企業(yè)持有乙企業(yè)的股份期間分得的股息和紅利，假如甲企業(yè)持有該企業(yè)股份不足12個(gè)月拋售的，不能免征企業(yè)所得稅。目的：國(guó)家鼓舞企業(yè)對(duì)上市公司采取長(zhǎng)期投資，而不期望短期炒作。5.利息收入【摸索】利息收入與股息收入有何不同？答：〔1〕股息收入因權(quán)益性投資取得?！獙?duì)外投資——與被投資方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享利益〔2〕利息收入因債權(quán)性投資取得——對(duì)外投資——不能共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，取得固定收益6.租金收入——讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入8.同意捐贈(zèng)收入9.其他收入國(guó)稅函【2020】98號(hào)：自2020年1月1日起，企業(yè)不承諾預(yù)提職工福利費(fèi)。企業(yè)2007年底前提取的職工福利費(fèi)余額能夠連續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)先沖減余額，沖減后不足部分才能計(jì)入成本費(fèi)用，按福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除。借：應(yīng)對(duì)職工薪酬——職工福利貸：銀行存款〔二〕專門(mén)收入1.分期收款方式應(yīng)當(dāng)按合同約定的收款日期確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。2013年7月1日支付第一筆款項(xiàng)，12月31日支付第二筆款項(xiàng)：7月1日確認(rèn)第一筆銷售收入12月31日確認(rèn)第二筆銷售收入。2.產(chǎn)品分成方式分得產(chǎn)品的日前確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。3.非貨幣性交換：等視同銷售收入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第25條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)換取其他企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)或以物資、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、抵債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配等，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。國(guó)稅函【2020】828號(hào)：視同銷售確認(rèn)方法：〔1〕假如資產(chǎn)的使用權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移〔包括轉(zhuǎn)移給其他單位或個(gè)人〕，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅?！?〕假如屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，使用權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。判定以下情形是否屬于視同銷售繳納企業(yè)所得稅：A、將本企業(yè)外購(gòu)的商品用于本企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！鲋刀惡推髽I(yè)所得稅都不屬于視同銷售。增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使用權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。B、將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！鲋刀悺獙儆谝曂N售行為；企業(yè)所得稅——不是。C、將外購(gòu)的鍋碗瓢盆用于本企業(yè)職工食堂：——增值稅：不是視同銷售，但進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；企業(yè)所得稅——不是。用于集體福利，而不是職工福利?！久鳌柯毠じ＠图w福利的區(qū)別職工福利——有明確的消費(fèi)對(duì)象，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給職工；集體福利——沒(méi)有明確的消費(fèi)對(duì)象。全體職工共有。所有權(quán)仍舊屬于企業(yè)。D、將外購(gòu)物資無(wú)償贈(zèng)送災(zāi)區(qū)——增值稅——視同銷售繳納增值稅；企業(yè)所得稅——視同銷售繳納企業(yè)所得稅?！久鳌考灼髽I(yè)外購(gòu)救災(zāi)物資一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元。問(wèn)1：是否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？答：借：庫(kù)存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17貸：銀行存款117問(wèn)2：是否視同銷售繳納增值稅？答：應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。銷項(xiàng)稅額=100*17%=17萬(wàn)元應(yīng)納增值稅額=17-17=0問(wèn)3：是否視同銷售繳納企業(yè)所得稅？答：國(guó)稅函【2020】828號(hào)：外購(gòu)物資用于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)按外購(gòu)物資的買價(jià)確認(rèn)視同銷售收入。第一、外購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣的——視同銷售收入=不含稅價(jià)格第二，外購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的——視同銷售收入=含稅價(jià)格如上例：視同銷售收入=100萬(wàn)元視同銷售成本=100萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額=100-100=0阻礙：廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的運(yùn)算基數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入上述業(yè)務(wù)盡管實(shí)質(zhì)上沒(méi)有繳納增值稅和企業(yè)所得稅，但使得廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的運(yùn)算基數(shù)增加100萬(wàn)元?！踩程幹觅Y產(chǎn)收入的確認(rèn)國(guó)稅函【2020】828號(hào)：〔四〕相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)合同約定，安置成本為1000萬(wàn)元，2021年完成成本600萬(wàn)元。預(yù)算總造價(jià)1500萬(wàn)元。完工進(jìn)度=600/1000=60%2021年度確認(rèn)安裝費(fèi)收入=1500*60%=900萬(wàn)元7.買一贈(zèng)一【摸索】某商場(chǎng)規(guī)定，購(gòu)買電腦【平均價(jià)格5000元，成本4000元】一臺(tái)，贈(zèng)送手機(jī)一部【平均價(jià)格500元，成本400元】。問(wèn)1：贈(zèng)送的手機(jī)是否視同銷售繳納增值稅？增值稅細(xì)那么第4條第8款：將自產(chǎn)、托付加工或外購(gòu)物資無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。財(cái)企【2003】095號(hào)：贈(zèng)送是指將本企業(yè)具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人。不要求任何回報(bào)。買一贈(zèng)一，贈(zèng)送的商品不屬于無(wú)償贈(zèng)送——稅收上——組合銷售贈(zèng)送的手機(jī)不需要視同銷售繳納增值稅。冀國(guó)稅函【2020】247號(hào)：企業(yè)在促銷中，以〝買一贈(zèng)一〞、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷售物資的，關(guān)于主物資和贈(zèng)品〔返券商品、積分商品，下同〕不開(kāi)發(fā)票的，就事實(shí)上際收到的貨款征收增值稅。關(guān)于主物資與贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票的，或者分別開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。借：銀行存款5850貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——電腦=5000*5000/〔5000+500〕=？——手機(jī)=5000*500/〔5000+500〕=？應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕850借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——電腦4000——手機(jī)400貸：庫(kù)存商品——電腦4000——手機(jī)400問(wèn)2：贈(zèng)送的手機(jī)是否視同銷售繳納企業(yè)所得稅？答：國(guó)稅函【2020】875號(hào)：買一贈(zèng)一，贈(zèng)送的商品不屬于捐贈(zèng)，不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。二、不征稅收入和免稅收入〔一〕免稅收入企業(yè)所得稅法第26條：第二十六條企業(yè)的以下收入為免稅收入：1.國(guó)債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入?！捕巢徽鞫愂杖氚ǎ?.財(cái)政撥款2.財(cái)政性資金財(cái)稅【2020】70號(hào)：從縣以上的財(cái)政部門(mén)或其它部門(mén)取得的財(cái)政性資金同時(shí)具備以下條件，不征收企業(yè)所得稅：〔1〕企業(yè)能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資金撥付文件，且文件中明確規(guī)定了專項(xiàng)用途。〝專門(mén)用于。。。。。。〞〔2〕資金撥付單位由明確的的監(jiān)管措施〔3〕會(huì)計(jì)上分別核算取得的財(cái)政性資金及其所對(duì)應(yīng)的支出。注意：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或折舊不得稅前扣除。【摸索】甲企業(yè)從環(huán)保部門(mén)取得用于環(huán)境改善的專項(xiàng)資金1000萬(wàn)元。2021年，甲企業(yè)以其中800萬(wàn)元用于環(huán)境愛(ài)護(hù)支出。問(wèn)1：甲企業(yè)取得的上述款項(xiàng)是否能夠不征稅？答：不予征收企業(yè)所得稅。問(wèn)2：當(dāng)年支付的800萬(wàn)元是否能夠稅前扣除？答：不能夠。問(wèn)3：假如電腦會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額=？應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)100+納稅調(diào)增800-納稅調(diào)減1000=-100萬(wàn)元3.直截了當(dāng)減免、先征后退、先征后返、即征即退的增值稅——符合財(cái)稅【2020】70號(hào)規(guī)定的不征稅條件的，能夠不征稅。不符合條件，必須并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。但出口退稅不存在繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題。〔三〕免稅收入與不征稅收入的區(qū)別：1.不征稅收入不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，原那么上不應(yīng)該納稅，因此，不征稅收入不屬于優(yōu)待政策。如：財(cái)政撥款等免稅收入屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，原那么上應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，但稅法處于專門(mén)目的給予免除納稅義務(wù)。如：國(guó)債利息收入屬于國(guó)債投資取得的收入，原那么上應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，但為了鼓舞單位或個(gè)人積極購(gòu)買國(guó)債，支持國(guó)家建設(shè)。給予免稅。2.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或折舊不得稅前扣除；但免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或折舊能夠據(jù)實(shí)扣除。【摸索】東方電子增值稅負(fù)擔(dān)率超過(guò)3%即征即退。問(wèn)：即征即退的增值稅屬于免稅收入依舊不征稅收入？答：財(cái)稅【2021】27號(hào)：軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退的增值稅專門(mén)用于研發(fā)新產(chǎn)品或擴(kuò)大再生產(chǎn)的，屬于不征稅收入。三、企業(yè)所得稅扣除原那么和范疇企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第28條：除另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、缺失和其他支出不得重復(fù)扣除。另有規(guī)定：1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%。2.安置殘疾人的企業(yè)支付給殘疾人的工資薪金能夠加計(jì)扣除100%。等〔一〕扣除原那么1.實(shí)際發(fā)生原那么企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用能夠扣除，言外之意，企業(yè)預(yù)提費(fèi)用或估量的費(fèi)用不得扣除。預(yù)提的利息、臨時(shí)工工資、修理費(fèi)等，一律不得稅前扣除。2.相關(guān)性原那么企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的成本費(fèi)用能夠扣除。有關(guān)——相關(guān)性原那么〔1〕企業(yè)發(fā)生的賄賂、回扣等非法支出不得扣除。〔2〕企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不得扣除。〔3〕企業(yè)發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出：A、假如為了本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出，能夠稅前扣除。如：房地產(chǎn)企業(yè)為購(gòu)房人按揭貸款提供擔(dān)保。B、假如為了哥們義氣提供擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除。3.合理性原那么企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費(fèi)用能夠扣除。合理性——費(fèi)用的發(fā)生必須符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)?！久鳌繛H坊市甲企業(yè)報(bào)銷差旅費(fèi)：借：治理費(fèi)用——差旅費(fèi)1282.21貸：現(xiàn)金1282.21附：濰坊市富華大酒店發(fā)票一張，注明〝住宿費(fèi)〞1282.21元。問(wèn)：稅務(wù)稽查時(shí)是否能夠扣除？凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、旅行門(mén)票、贈(zèng)送的土特產(chǎn)品、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等費(fèi)用，都屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。4.區(qū)分資本性支出和收益性支出原那么〔1〕凡屬于購(gòu)置以下資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，通過(guò)折舊或攤銷方式分期扣除成本，不得一次性計(jì)入成本費(fèi)用扣除。A、為購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，計(jì)入〝固定資產(chǎn)〞成本，通過(guò)提取折舊發(fā)生稅前扣除，不能按購(gòu)置價(jià)值在當(dāng)期扣除。2021年11月份，甲企業(yè)購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，支付價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，安裝費(fèi)20萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)120應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17貸：銀行存款137問(wèn)1：這120萬(wàn)元的價(jià)值是否能夠在2021年度所得稅前扣除？答：不能夠。問(wèn)2：假設(shè)該設(shè)備稅收上按10年折舊，不考慮殘值。2021年度準(zhǔn)予稅前扣除的折舊=？120/10/12*1=1萬(wàn)元。借：制造費(fèi)用1貸：累計(jì)折舊1〔2〕凡屬于購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出一律計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，通過(guò)攤銷方式分期扣除，不得一次性計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用扣除?！?〕企業(yè)為了生產(chǎn)需要通過(guò)12個(gè)月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)存貨的成本，不得直截了當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用扣除；但達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款利息直截了當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。A、預(yù)收許可證B、驗(yàn)收合格【達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)】C、竣工D、交付使用E、銷售完畢〔二〕扣除項(xiàng)目的范疇1.成本——銷售成本會(huì)計(jì)上：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出2.費(fèi)用會(huì)計(jì)上：治理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用——期間費(fèi)用3.稅金除企業(yè)所得稅和準(zhǔn)予抵扣的增值稅以外，企業(yè)發(fā)生的其他稅金均能夠據(jù)實(shí)扣除。言外之意，不能抵扣的增值稅是否能夠扣除？答：不能抵扣的增值稅實(shí)際上計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用的成本，稅前扣除。【摸索】購(gòu)買一批原材料，支付價(jià)款117萬(wàn)元，但由于對(duì)方小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專用發(fā)票。借：原材料117【包括增值稅】貸：銀行存款1174.缺失國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第25號(hào)：〔1〕自2020年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)缺失，由企業(yè)自行申報(bào)扣除，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)?！?〕資產(chǎn)缺失分類：第一類：實(shí)際資產(chǎn)缺失：銷售、變賣、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的缺失。實(shí)際資產(chǎn)缺失稅前扣除必須同時(shí)具備以下條件：A、必須實(shí)際發(fā)生，而不是估量的缺失B、會(huì)計(jì)上差不多沖減了利潤(rùn)C(jī)、自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。D、當(dāng)年發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)缺失，能夠在當(dāng)年申報(bào)扣除，也能夠在以后年度申報(bào)扣除，但不管哪一個(gè)年度申報(bào)扣除，不得改變?nèi)笔У目鄢乃鶎倌甓?。【摸索?021年銷售一批滯銷的商品，成本價(jià)100萬(wàn)元，售價(jià)60萬(wàn)元。2021年度沒(méi)有申報(bào)扣除。2021年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，不承諾沖減2021年度應(yīng)納稅所得額，而必須回到2021年度沖減2021年度應(yīng)納稅所得額。由于2021年度所得稅差不多匯算清繳終止。將這40萬(wàn)元的缺失回到2021年度，重新運(yùn)算2021年度因沒(méi)有申報(bào)扣除40萬(wàn)元的缺失運(yùn)算出多交的所得稅=40*25%=10萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10貸：往常年度損益調(diào)整10借：往常年度損益調(diào)整10貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10第二類：法定資產(chǎn)缺失法定資產(chǎn)缺失稅前扣除必須同時(shí)具備以下條件：A、必須符合25號(hào)公告規(guī)定的法定資產(chǎn)缺失條件，如：應(yīng)收款項(xiàng)超過(guò)3年仍舊無(wú)法收回等B、會(huì)計(jì)上差不多沖減利潤(rùn)C(jī)、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)D、法定資產(chǎn)缺失與實(shí)際資產(chǎn)缺失不同點(diǎn)：法定資產(chǎn)缺失在哪一個(gè)年度申報(bào)就在哪一個(gè)年度扣除?；I劃〔3〕資產(chǎn)缺失申報(bào)方式A、清單申報(bào)第九條以下資產(chǎn)缺失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：〔一〕企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的缺失；【摸索】增值稅細(xì)那么：銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整銷售價(jià)格補(bǔ)稅。?中華人民共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法?第11條：以下情形屬于銷售價(jià)格明顯偏低：A、生產(chǎn)企業(yè)或房地產(chǎn)企業(yè)低于生產(chǎn)成本或開(kāi)發(fā)成本銷售。B、商業(yè)企業(yè)低于進(jìn)價(jià)銷售以下情形屬于正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能調(diào)整補(bǔ)稅：A、銷售鮮活商品B、處置有效期限立即到期的商品或長(zhǎng)期積壓的商品C、季節(jié)性降價(jià)D、企業(yè)發(fā)生注銷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、抵債時(shí)低價(jià)處置商品?！捕称髽I(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；〔三〕企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的缺失；〔四〕企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)缺失；〔五〕企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原那么，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的缺失。B、專項(xiàng)申報(bào)：除清單申報(bào)范疇以外的資產(chǎn)缺失都必須專項(xiàng)申報(bào)?！?〕應(yīng)收款項(xiàng)超過(guò)3年仍舊無(wú)法收回的能夠作為法定資產(chǎn)缺失申報(bào)扣除?！?〕應(yīng)收款項(xiàng)金額不超過(guò)5萬(wàn)元或占當(dāng)年收入總額不超過(guò)萬(wàn)分之一的，超過(guò)1年無(wú)法收回的，能夠作為法定資產(chǎn)缺失申報(bào)扣除。5.其他支出〔三〕企業(yè)所得稅的某些項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金支出〔1〕企業(yè)實(shí)際發(fā)放給在本企業(yè)任職或受雇人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼能夠稅前扣除。沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)務(wù)操作中，12月份的工資薪金一樣在次年1月份發(fā)放，視同在工資薪金的發(fā)生年度扣除。任職——法人代表受雇：結(jié)合勞動(dòng)合同法第82條、勞社部發(fā)【2006】46號(hào)：A、建立勞動(dòng)關(guān)系不超過(guò)30天——簽訂勞動(dòng)協(xié)議，留下臨時(shí)工或季節(jié)工人員的身份證復(fù)印件、聯(lián)系方式等作為稅前扣除的合法有效憑證。B、建立勞動(dòng)關(guān)系超過(guò)30天——必須簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同，且勞動(dòng)合同報(bào)勞動(dòng)部門(mén)備案。不具有上述條件的臨時(shí)工、季節(jié)工為本企業(yè)的提供的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)費(fèi)扣除，勞務(wù)費(fèi)的扣除必須取得地稅局代開(kāi)的發(fā)票?！?〕企業(yè)支付給實(shí)習(xí)學(xué)生的酬勞，同時(shí)具備以下條件能夠作為工資薪金扣除：A、企業(yè)與實(shí)習(xí)學(xué)生所在學(xué)校簽訂的實(shí)習(xí)協(xié)議B、實(shí)習(xí)學(xué)生的身份證復(fù)印件及聯(lián)系方式等〔3〕企業(yè)返聘離退休人員支付的報(bào)銷，同時(shí)具備以下條件，能夠作為工資薪金扣除：A、提供雙方簽訂的勞動(dòng)協(xié)議B、提供離退休人員離退休證明C、提供離退休人員身份證復(fù)印件及聯(lián)系方式等〔4〕聘用勞務(wù)公司的勞務(wù)工A、假如用工單位將勞務(wù)工的工資薪金〔50萬(wàn)元〕、社保費(fèi)〔20萬(wàn)元〕、住房公積金〔10萬(wàn)元〕及勞務(wù)公司的治理費(fèi)〔20萬(wàn)元〕，一次性支付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司一次性開(kāi)具給用工單位100萬(wàn)元的勞務(wù)費(fèi)的發(fā)票。借：治理費(fèi)用等——人工費(fèi)100貸：銀行存款100附：100萬(wàn)元的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票及銀行付款回執(zhí)等會(huì)計(jì)上并沒(méi)有將由勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付給勞務(wù)工的50萬(wàn)元工資薪金作為用工單位的〝應(yīng)對(duì)工資〞核算。但依照國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)：在運(yùn)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)扣除限額，應(yīng)當(dāng)將勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付給勞務(wù)工的50萬(wàn)元的工資薪金作為扣除限額的運(yùn)算基數(shù)?？鄢揞~=工資總額*比例=〔本企業(yè)會(huì)計(jì)上核算的工資薪金+由勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付給勞務(wù)工的工資薪金會(huì)計(jì)上沒(méi)有核算部分〕*扣除比例B、假如用工單位將勞務(wù)工的社保費(fèi)〔20萬(wàn)元〕、住房公積金〔10萬(wàn)元〕及勞務(wù)公司的治理費(fèi)〔20萬(wàn)元〕，一次性支付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司一次性開(kāi)具給用工單位50萬(wàn)元的勞務(wù)費(fèi)的發(fā)票。勞務(wù)工的工資薪金〔50萬(wàn)元〕由用工單位直截了當(dāng)轉(zhuǎn)付給勞務(wù)工。借：治理費(fèi)用等——人工費(fèi)100貸：銀行存款50應(yīng)對(duì)職工薪酬——應(yīng)對(duì)工資50附：50萬(wàn)元的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票、包括50萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)工的工資薪金的工資表及銀行付款回執(zhí)等。2.職工福利費(fèi)〔1〕職工福利費(fèi)扣除比例：14%〔2〕職工福利費(fèi)扣除限額的運(yùn)算公式扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*14%〔3〕職工福利費(fèi)的列支范疇——國(guó)稅函【2020】3號(hào)：?實(shí)施條例?第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：〔一〕尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施的折舊及修理保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等?！捕碁槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供給直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等?！踩嘲凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！久鳌?021年會(huì)計(jì)利潤(rùn)8萬(wàn)元，發(fā)放給職工的工資總額100萬(wàn)元，發(fā)放給職工的職工福利費(fèi)18萬(wàn)元。運(yùn)算該企業(yè)2021年度應(yīng)納所得稅額=？企業(yè)所得稅的運(yùn)算步驟：〔1〕先運(yùn)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8萬(wàn)元〔2〕運(yùn)算納稅調(diào)增：A、扣除限額=100*14%=14萬(wàn)元小于實(shí)際發(fā)生額18萬(wàn)元B、納稅調(diào)增=18-14=4萬(wàn)元〔3〕運(yùn)算納稅調(diào)減=0〔4〕應(yīng)納稅所得額=〔1〕+〔2〕-〔3〕=8+4-0=12萬(wàn)元〔5〕應(yīng)納所得稅額=〔4〕*適用稅率=12*20%=2.4萬(wàn)元3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*2%4.教育經(jīng)費(fèi)〔1〕扣除限額的運(yùn)算公式教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*扣除比例〔2〕扣除比例：A、一樣企業(yè)：2.5%B、軟件企業(yè)：發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除。軟件企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*2.5%+培訓(xùn)費(fèi)〔3〕企業(yè)實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，能夠扣除，超過(guò)部分能夠無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度補(bǔ)扣?！久鳌?021年會(huì)計(jì)利潤(rùn)8萬(wàn)元，工資總額100萬(wàn)元，教育經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元。2021年，會(huì)計(jì)利潤(rùn)10萬(wàn)元，工資總額200萬(wàn)元。教育經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元。分別運(yùn)算2021年度應(yīng)納所得稅額和2021年度應(yīng)納所得稅額。2021年度：〔1〕會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8萬(wàn)元〔2〕納稅調(diào)增：教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=100*2.5%=2.5萬(wàn)元小于實(shí)際發(fā)生額5萬(wàn)元納稅調(diào)增=5-2.5=2.5萬(wàn)元〔3〕納稅調(diào)減=0〔4〕應(yīng)納稅所得額=8+2.5-0=10.5萬(wàn)元〔5〕應(yīng)納所得稅額=10.5*20%=2.1萬(wàn)元注意：教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)扣除限額的2.5萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到2021年度補(bǔ)扣。2021年度：〔1〕會(huì)計(jì)利潤(rùn)10〔2〕納稅調(diào)增教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200*2.5%=5萬(wàn)元大于實(shí)際發(fā)生額4萬(wàn)元當(dāng)年教育經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元能夠全部扣除，不需要納稅調(diào)整?！?〕納稅調(diào)減：教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的余額=5-4=1萬(wàn)元能夠用于補(bǔ)扣往常年度結(jié)轉(zhuǎn)到本年度補(bǔ)扣的教育經(jīng)費(fèi)。但往常年度結(jié)轉(zhuǎn)到本年度教育經(jīng)費(fèi)2.5萬(wàn)元大于扣除限額余額2021年度只能補(bǔ)扣1萬(wàn)元。相當(dāng)于納稅調(diào)減2021年度應(yīng)納稅所得額1萬(wàn)元。2021年度還有1.5萬(wàn)元教育經(jīng)費(fèi)連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度補(bǔ)扣?！?〕應(yīng)納稅所得額=10+0-1=9萬(wàn)元〔5〕應(yīng)納所得稅額=9*20%=1.8萬(wàn)元5.利息支出〔1〕企業(yè)向金融企業(yè)借款支付的利息能夠據(jù)實(shí)扣除?！?〕企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息，同時(shí)具備以下條件能夠扣除：A、企業(yè)能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本省任何一家金融企業(yè)同期同類貸款利率證明，且證明所記載的利率水平超過(guò)企業(yè)實(shí)際支付的利息B、支付的利息不超過(guò)人民銀行公布的基準(zhǔn)利率的4倍。法民發(fā)【1991】21號(hào)：民間借貸支付的利息超過(guò)基準(zhǔn)利率4倍，屬于非法集資。C、能夠按發(fā)票治理方法規(guī)定取得合法有效憑證〔發(fā)票〕D、企業(yè)按會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么預(yù)提的利息不得扣除，待實(shí)際支付年度才能稅前扣除。【摸索】2021年度對(duì)甲企業(yè)納稅情形進(jìn)行檢查，會(huì)計(jì)利潤(rùn)10萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，發(fā)覺(jué)如下問(wèn)題：2013年7月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)借款1000萬(wàn)元，年利率12%。但甲企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的山東省一家信托公司同期同類貸款利率為10%。合同約定，借款期限為3年，到期后一次性還本付息。運(yùn)算該企業(yè)2021年度及2021年度〔會(huì)計(jì)利潤(rùn)10萬(wàn)元〕應(yīng)納稅所得額？2021年度：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000*12%/2=60萬(wàn)元貸：應(yīng)對(duì)利息60〔1〕會(huì)計(jì)利潤(rùn)=10〔2〕納稅調(diào)增=？納稅調(diào)增=60萬(wàn)元〔3〕納稅調(diào)減=0〔4〕應(yīng)納稅所得額=10+60-0=70萬(wàn)元2021年度：借：長(zhǎng)期借款——本金1000應(yīng)對(duì)利息300財(cái)務(wù)費(fèi)用60貸：銀行存款13602021年度實(shí)際支付的利息準(zhǔn)予扣除的部分=1000*10%*3=300萬(wàn)元2021年度實(shí)際扣除的利息=60萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減=300-60=240萬(wàn)元2021：〔1〕會(huì)計(jì)利潤(rùn)=10〔2〕納稅調(diào)增=0〔3〕納稅調(diào)減=240〔4〕應(yīng)納稅所得額=10+0-240=-230萬(wàn)元本來(lái)應(yīng)對(duì)利息300萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)全部納稅調(diào)減，但由于利息超過(guò)銀行利率60萬(wàn)元不能扣除。應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減的金額=300-不能扣除的利息60=240萬(wàn)元2021年度應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)10+納稅調(diào)增60-納稅調(diào)減300=-230萬(wàn)元總結(jié)能夠扣除的利息=1000*10%*3=300萬(wàn)元2021年度原那么上能夠扣除300萬(wàn)元但該年度實(shí)際支付利息360萬(wàn)元60萬(wàn)元不能扣除——納稅調(diào)增60萬(wàn)元會(huì)計(jì)上當(dāng)年只扣除60萬(wàn)元。納稅調(diào)減240萬(wàn)元〔3〕關(guān)聯(lián)方之間借款利息的處理國(guó)稅發(fā)【2020】2號(hào)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系：第九條所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)那么第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，要緊是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有以下之一關(guān)系：〔一〕一方直截了當(dāng)或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直截了當(dāng)或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。假設(shè)一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，那么一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例運(yùn)算?！捕骋环脚c另一方〔獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外〕之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方〔獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外〕擔(dān)保?！踩骋环桨霐?shù)以上的高級(jí)治理人員〔包括董事會(huì)成員和經(jīng)理〕或至少一名能夠操縱董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)治理人員〔包括董事會(huì)成員和經(jīng)理〕或至少一名能夠操縱董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派?！菜摹骋环桨霐?shù)以上的高級(jí)治理人員〔包括董事會(huì)成員和經(jīng)理〕同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)治理人員〔包括董事會(huì)成員和經(jīng)理〕，或者一方至少一名能夠操縱董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員?！参濉骋环降纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行?！擦骋环降馁?gòu)買或銷售活動(dòng)要緊由另一方操縱?！财摺骋环酵饣蛱峁﹦趧?wù)要緊由另一方操縱?！舶恕骋环綄?duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)操縱，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第〔一〕項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的要緊持股方享受差不多相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等?！久鳌筷P(guān)聯(lián)方之間借款什么緣故應(yīng)當(dāng)加以限制？甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲企業(yè)適用稅率25%，乙企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。甲企業(yè)2021年向乙企業(yè)借款1000萬(wàn)元，年利率10%。甲企業(yè)需要支付100萬(wàn)元的利息，減少甲企業(yè)的利潤(rùn)100萬(wàn)元。少繳100*25%=25萬(wàn)元企業(yè)所得稅乙企業(yè)獲得100萬(wàn)元的利息收入，乙企業(yè)多交企業(yè)所得稅=100*15%=15萬(wàn)元甲企業(yè)和乙企業(yè)一家人，節(jié)稅10萬(wàn)元。第一，納稅人向關(guān)聯(lián)方借款等債權(quán)性投資占權(quán)益性投資〔確定，實(shí)收資本等〕的比例不得超過(guò)2倍〔一樣企業(yè)〕或5倍〔金融企業(yè)〕，超過(guò)部分的利息不得稅前扣除。第二，不得扣除的利息：A、不得扣除的利息=支付給關(guān)聯(lián)方的利息*〔1-標(biāo)準(zhǔn)比例/債資比例〕B、債資比例=年度債權(quán)性投資平均值合計(jì)/年度權(quán)益性投資平均值合計(jì)平均值=〔月初數(shù)+月末數(shù)〕/22013年2月1日，向關(guān)聯(lián)方借款余額500萬(wàn)元，2月28日，借款余額600萬(wàn)元。當(dāng)月的債權(quán)性投資的平均值=〔500+600〕/2=550萬(wàn)元例題：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)2021年向乙企業(yè)借款1000萬(wàn)元，年利率10%。甲企業(yè)注冊(cè)資本700萬(wàn)元。問(wèn)1：甲企業(yè)在匯算清繳時(shí)，不得扣除的利息=？債資比例1000/700=1.？小于2倍不需要運(yùn)算不得扣除的利息。只要甲企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的山東省任何一家金融企業(yè)的利率水平超過(guò)10%，能夠全部扣除。問(wèn)2：如上例，其他條件不變，實(shí)收資本250萬(wàn)元。運(yùn)算不得扣除的利息=？第一步：支付給關(guān)聯(lián)方的利息=1000*10%=100萬(wàn)元第二步：運(yùn)算債資比例=1000/250=4大于2第三步：不得扣除的利息=100*〔1-2/4〕=50萬(wàn)元〔4〕企業(yè)向個(gè)人借款的利息扣除條件：A、借貸真實(shí)、合法有效B、簽訂借款合同C、支付的利息不超過(guò)同期同類貸款利率〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào)一致〕D、投資者與所投資的企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，受債資比例限制。6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)〔1〕運(yùn)算扣除限額的運(yùn)算公式業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=實(shí)際發(fā)生額*60%與年度銷售收入*0.5%比較，逢大取小例題：2021年度，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，年度銷售收入1000萬(wàn)元。運(yùn)算當(dāng)年能夠扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=？50*60%=30萬(wàn)元1000*0.5%=5萬(wàn)元準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=5萬(wàn)元當(dāng)年納稅調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=50-5=45萬(wàn)元假設(shè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)10萬(wàn)元當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=10+45=55萬(wàn)元〔2〕年度銷售收入的確定〔運(yùn)算基數(shù)〕A、一樣企業(yè)：年度銷售收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中帶來(lái)的能夠引起所有者權(quán)益增加與所有者所投入的資本金無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。與所有者所投入的資本金有聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)利益總流入——投資收益【一樣企業(yè)不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的運(yùn)算基數(shù)】營(yíng)業(yè)外收入——與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有關(guān)系，不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的運(yùn)算基數(shù)。B、房地產(chǎn)企業(yè)：年度銷售收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入〔包括預(yù)售房款〕C、專門(mén)從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得也應(yīng)當(dāng)包括在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的運(yùn)算基數(shù)中。例題：甲企業(yè)2021年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：A、銷售產(chǎn)品取得含稅銷售收入117萬(wàn)元〔增值稅率17%〕B、將外購(gòu)的一批物資用于本企業(yè)職工福利。取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第25條：將物資【包括自產(chǎn)、托付加工和外購(gòu)】用于職工福利應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。國(guó)稅函【2020】828號(hào)：外購(gòu)物資用于視同銷售行為的，應(yīng)當(dāng)按外購(gòu)物資的買價(jià)確認(rèn)收入。C、將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程，同類物資的平均價(jià)格20萬(wàn)元〔不含稅〕。D、當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)7萬(wàn)元。E、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)5萬(wàn)元。運(yùn)算2021年度應(yīng)納稅所得額=？第一步：年度銷售收入=100+11.7=111.7萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=111.7*0.5%與4.2萬(wàn)元比較，逢大取小業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=0.5萬(wàn)元當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增=7-0.5=6.5萬(wàn)元2021年度應(yīng)納稅所得額=5+6.5=11.5萬(wàn)元7.廣告宣傳費(fèi)〔1〕廣告宣傳費(fèi)的扣除限額的運(yùn)算公式廣告宣傳費(fèi)的扣除限額=年度銷售收入*扣除比例注：A、年度銷售收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)一致B、扣除比例：一樣企業(yè)：15%化妝品制造企業(yè)和銷售企業(yè)、醫(yī)藥制造企業(yè)、酒類外的飲料制造企業(yè)：30%煙草廣告宣傳費(fèi)：0%財(cái)稅【2021】48號(hào)：1.對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造〔不含酒類制造，下同〕企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。提示：只有化妝品的銷售企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)能夠按30%扣除?；瘖y品的制造企業(yè)也能夠按30%。醫(yī)藥企業(yè)、飲料企業(yè)僅限于制造企業(yè)能夠按30%。2.對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議〔以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議〕的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出能夠在本企業(yè)扣除，也能夠?qū)⑵渲械牟糠只蛉堪凑辗謹(jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在運(yùn)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述方法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不運(yùn)算在內(nèi)。判定題：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方企業(yè)，甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂廣告宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，約定，甲企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)能夠分?jǐn)偨o乙企業(yè)40%。2021年度，甲企業(yè)發(fā)生廣告宣傳費(fèi)1000萬(wàn)元，分?jǐn)偨o乙企業(yè)的400萬(wàn)元能夠在乙企業(yè)稅前扣除?！病硹l件：甲企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)不超過(guò)扣除限額的部分。3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?〕當(dāng)年發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分，當(dāng)年不得扣除，但能夠無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度補(bǔ)扣。與職工教育經(jīng)費(fèi)類似。與業(yè)務(wù)招待費(fèi)運(yùn)算基數(shù)差不多一致，但結(jié)轉(zhuǎn)扣除不同?！?〕籌建期間的廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)：A、籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，不受銷售收入的限制。B、籌建期間發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)能夠據(jù)實(shí)扣除〔100%〕，不受銷售收入的限制。許明老師教材聯(lián)系方式：QQ：450553378：186000106878.環(huán)境愛(ài)護(hù)、生態(tài)復(fù)原的專項(xiàng)資金企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第45條：企業(yè)按規(guī)定提取的用于環(huán)境愛(ài)護(hù)、生態(tài)復(fù)原的專項(xiàng)資金，能夠據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用能夠扣除，預(yù)提的費(fèi)用不得扣除。但另有規(guī)定除外：〔1〕按規(guī)定提取的環(huán)境愛(ài)護(hù)、生態(tài)復(fù)原的專項(xiàng)資金——棄置費(fèi)用科目〔2〕金融保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定提取的各項(xiàng)預(yù)備金〔文件〕〔3〕房地產(chǎn)企業(yè)按國(guó)稅發(fā)【2020】31號(hào)文件第32條規(guī)定提取的四項(xiàng)費(fèi)用能夠扣除?！?〕海上油氣田企業(yè)按國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第22號(hào)提取的棄置費(fèi)用能夠扣除。9.租賃費(fèi)：〔1〕經(jīng)營(yíng)性租賃——支付的租賃費(fèi)在租賃期限內(nèi)平均扣除?！獧?quán)責(zé)發(fā)生制原那么〔2〕融資租賃支付的融資租賃費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃資產(chǎn)的價(jià)值，通過(guò)折舊方式稅前扣除。10.勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第48條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)能夠據(jù)實(shí)扣除?！?〕合理——符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)。確因公工作需要為職工配比或提供的工作服、手套、安全帽等實(shí)物。假如發(fā)放給職工勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資薪金扣除?！?〕工作服飾：企業(yè)因工作需要為職工統(tǒng)一提供、統(tǒng)一制作、統(tǒng)一著裝的工作服飾，直截了當(dāng)計(jì)入治理費(fèi)用扣除，不需要作為福利費(fèi)扣除。11.公益性捐贈(zèng)〔1〕公益性捐贈(zèng)扣除限額的運(yùn)算公式扣除限額=年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)*12%〔2〕公益性捐贈(zèng)捐贈(zèng)渠道：A、國(guó)家機(jī)關(guān)B、非營(yíng)利性組織假如納稅人直截了當(dāng)面向受益人的捐贈(zèng)，屬于非公益性捐贈(zèng)，不得稅前扣除?！?〕公益性捐贈(zèng)范疇詳見(jiàn)教材155頁(yè)。例題：2021年，銷售產(chǎn)品收入〔不含稅〕100萬(wàn)元，成本價(jià)80萬(wàn)元，以庫(kù)存商品換取其他企業(yè)的原材料，換出商品的平均價(jià)格10萬(wàn)元〔不含稅〕，成本價(jià)8萬(wàn)元，該非貨幣資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。取得國(guó)債利息收入3萬(wàn)元。當(dāng)年提供國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)5萬(wàn)元。運(yùn)算該企業(yè)2021年度應(yīng)納稅所得額=？A、會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=〔100-80〕+0+3=23萬(wàn)元不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)處理：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕稅務(wù)處理：會(huì)計(jì)上沒(méi)有確認(rèn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增視同銷售所得=10-8=2萬(wàn)元B、公益性捐贈(zèng)扣除限額=23*12*=2.76萬(wàn)元小于5萬(wàn)元捐贈(zèng)納稅調(diào)增=5-2.76=2.24萬(wàn)元C、應(yīng)納稅所得額=23+2+2.24-3=24.24萬(wàn)元12.總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)用〔1〕法人總機(jī)構(gòu)向法人分支機(jī)構(gòu)收取的治理費(fèi)，必須向分支機(jī)構(gòu)開(kāi)具發(fā)票，按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，分支機(jī)構(gòu)依據(jù)總機(jī)構(gòu)開(kāi)具的發(fā)票作為稅前扣除的合法有效憑證。國(guó)稅發(fā)【2020】86號(hào)〔2〕法人總機(jī)構(gòu)向非法人的分支機(jī)構(gòu)收取的治理費(fèi)，不繳納企業(yè)所得稅，但分支機(jī)構(gòu)也不得扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條目前：企業(yè)所得稅法執(zhí)行法人所得稅制?！?〕非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所支付給境外總機(jī)構(gòu)的治理費(fèi)，能夠提供費(fèi)用分配依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)等能夠據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第50條13.假如機(jī)器設(shè)備、原材料等存貨發(fā)生非正常缺失，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠隨同成本一并申報(bào)扣除。例題。甲企業(yè)一批原材料因治理不善，造成霉?fàn)€變質(zhì)，成本100萬(wàn)元，增值稅率17%。問(wèn)1：這100萬(wàn)元的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出？增值稅細(xì)那么第24條：物資因治理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。問(wèn)2：會(huì)計(jì)上如何處理？借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流淌資產(chǎn)損益117貸：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕17經(jīng)批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出或治理費(fèi)用117貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益117問(wèn)3：會(huì)計(jì)上計(jì)入治理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出的117萬(wàn)元是否能夠扣除？答：能夠扣除。14.其他合理支出15.手續(xù)費(fèi)及傭金〔1〕一樣企業(yè)：手續(xù)費(fèi)及傭金扣除限額=合同金額*5%〔2〕保險(xiǎn)公司：A、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)：手續(xù)費(fèi)及傭金扣除限額=〔當(dāng)年保費(fèi)收入-退保收入〕*15%B、人壽保險(xiǎn)企業(yè)：手續(xù)費(fèi)及傭金扣除限額=〔當(dāng)年保費(fèi)收入-退保收入〕*10%〔3〕房地產(chǎn)企業(yè)A、房地產(chǎn)企業(yè)在境外發(fā)生的銷售費(fèi)用〔包括手續(xù)費(fèi)及傭金〕不超過(guò)境外銷售收入的10%能夠扣除。B、房地產(chǎn)企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金：扣除限額=合同金額*5%〔4〕電信企業(yè)電信企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金扣除限額=年度收入總額*5%與：與一樣企業(yè)的區(qū)別：運(yùn)算基數(shù)不同?！?〕代理業(yè)以代理業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金直截了當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)成本扣除，不受銷售收入的比例限制?！?〕郵政儲(chǔ)蓄銀行郵政儲(chǔ)蓄銀行支付給郵政企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金不受5%限制。財(cái)稅【2020】29號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2020】31號(hào)等注意：手續(xù)費(fèi)及傭金除支付給個(gè)人外，必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳方式支付，否那么不得扣除。四、不得扣除項(xiàng)目1.資本性支出？資本性支出不是不得扣除，而是不能在當(dāng)期全部扣除，按折舊或攤銷方式分期扣除。2.無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)支出——資本化3.罰款問(wèn)題：〔1〕支付給行政機(jī)關(guān)的罰款、司法機(jī)關(guān)的罰金及被行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)沒(méi)收財(cái)物的缺失不得扣除。〔2〕除上述罰款、罰金外，因違抗經(jīng)濟(jì)合同等而支付的違約金、訴訟費(fèi)、銀行罰息、土地閑置費(fèi)等均能夠據(jù)實(shí)扣除。4.稅收滯納金不得扣除。除稅收滯納金以外的其他任何滯納金均能夠扣除。向國(guó)土資源局繳納出讓金時(shí)繳納的滯納金能夠據(jù)實(shí)扣除；向環(huán)保局繳納排污費(fèi)時(shí)繳納的滯納金也能夠扣除。5.自然災(zāi)難或意外事故有賠償?shù)牟糠帧?.非公益性捐贈(zèng)不得扣除，超過(guò)公益性捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)的不得扣除。7.各種贊助支出。不得扣除的贊助支出僅限于非廣告性贊助支出，假如屬于廣告性贊助支出應(yīng)當(dāng)按廣告宣傳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)扣除。8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得扣除。9.擔(dān)保連帶責(zé)任支出〔前面已講〕10.應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用等扣除國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)：當(dāng)年應(yīng)扣未扣費(fèi)用、應(yīng)提未提的折舊，只要不超過(guò)5年，能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)扣。但不管哪一個(gè)年度申請(qǐng)補(bǔ)扣，一律不得改變費(fèi)用扣除的所屬年度?！久鳌考灼髽I(yè)2020年有一筆差旅費(fèi)因發(fā)票丟失沒(méi)有報(bào)銷，金額1萬(wàn)元。2021年8月份，發(fā)票找到。2020年度應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元差不多按規(guī)定繳納2萬(wàn)元所得稅【資產(chǎn)總額和職工人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件】。問(wèn)1：這筆費(fèi)用是否能夠補(bǔ)扣？能夠。問(wèn)2：如何補(bǔ)扣：〔1〕將1萬(wàn)元回到2020年度扣除：借：往常年度損益調(diào)整10000貸：現(xiàn)金10000〔2〕將1萬(wàn)元回到2020年度，重新運(yùn)算2020年度應(yīng)納稅所得額=10-1=9萬(wàn)元〔3〕運(yùn)算2020年度多交所得稅=2-9*20%=0.2萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2000貸：往常年度損益調(diào)整2000〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)往常年度損益調(diào)整余額借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)8000貸：往常年度損益調(diào)整800011.各項(xiàng)預(yù)備金：除前面列舉的金融保險(xiǎn)業(yè)能夠扣除的預(yù)備金外，其他企業(yè)按規(guī)定會(huì)計(jì)制度提取的各項(xiàng)預(yù)備金一律不得扣除。五、虧損補(bǔ)償〔一〕假如當(dāng)年應(yīng)納稅所得額運(yùn)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，叫經(jīng)營(yíng)虧損。虧損=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除=負(fù)數(shù)〔二〕企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損能夠從次年起，用以后年度的所得補(bǔ)償，但補(bǔ)償期限不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不管企業(yè)盈利依舊虧損，一律作為補(bǔ)償期限連續(xù)運(yùn)算?！踩潮煌顿Y方企業(yè)的虧損應(yīng)當(dāng)由被投資企業(yè)就地補(bǔ)償，投資方不能補(bǔ)償被投資方的虧損?！菜摹尘惩鉅I(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得用境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利補(bǔ)償；但境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損能夠用境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利補(bǔ)償。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減-虧損第四講企業(yè)資產(chǎn)的所得稅處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理〔一〕固定資產(chǎn)的含義同時(shí)具備以下條件的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)治理而持有。2.使用年限超過(guò)12個(gè)月。3.屬于非貨幣資產(chǎn)。〔二〕固定資產(chǎn)的折舊范疇固定資產(chǎn)的折舊范疇，稅收上和會(huì)計(jì)上差不多一致：但以下兩種情形除外：1.除房屋建筑物以外的未使用的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上能夠提取折舊，稅收上不承諾扣除。2.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上能夠提取折舊，稅收上不承諾扣除。〔三〕折舊方法1.直線法折舊——只要折舊年限符合稅法規(guī)定，折舊能夠全部扣除。2.加速折舊：〔1〕年數(shù)總和法〔2〕雙倍余額遞減法3.縮短年限法符合條件的固定資產(chǎn)，能夠選擇加速折舊或縮短年限法折舊：〔1〕因技術(shù)進(jìn)步、更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)〔2〕常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)但注意：第一，采納縮短年限法折舊的，實(shí)際折舊年限不得低于法定折舊年限60%。如：企業(yè)購(gòu)買的生產(chǎn)用設(shè)備，符合縮短年限法折舊條件的，稅收上法定折舊年限不得低于10年，企業(yè)假如選擇縮短年限法不得低于6萬(wàn)元折舊。第二，選擇縮短年限法折舊的固定資產(chǎn)，在折舊完畢以后仍能夠連續(xù)使用超過(guò)12個(gè)月的，以后年度更新的固定資產(chǎn)與該固定資產(chǎn)性質(zhì)或用途相同或類似的，不得再選擇縮短年限法折舊。第三，符合條件的固定資產(chǎn)假如企業(yè)選擇加速折舊或縮短年限法折舊的，必須在購(gòu)置后的一個(gè)月內(nèi)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。假如未按規(guī)定備案，擅自采取了加速折舊或縮短年限法折舊的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按直線法調(diào)整折舊，多扣除的部分應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增繳納企業(yè)所得稅。臨時(shí)性差異4.固定資產(chǎn)的折舊年限詳見(jiàn)教材161號(hào)【摸索】2021年3月1日，甲企業(yè)購(gòu)買一臺(tái)專用設(shè)備并當(dāng)月投入使用，該設(shè)備的買價(jià)〔含增值稅，不得抵扣〕100萬(wàn)元，其中，包括財(cái)政補(bǔ)貼40萬(wàn)元【符合不征稅收入條件，且企業(yè)選擇不征稅待遇】。假設(shè)該設(shè)備稅法規(guī)定的最低折舊年限不短于10年，不考慮殘值。不考慮專用設(shè)備的抵免問(wèn)題。運(yùn)算該設(shè)備當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的折舊=？明確以下問(wèn)題：1.折舊起始點(diǎn)：2.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或折舊不得扣除。直線法折舊運(yùn)算公式：每月折舊額=固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)/最低折舊年限/123.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)能夠稅前扣除的固定資產(chǎn)價(jià)值。如上例：該設(shè)備的賬面價(jià)值=100萬(wàn)元但該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-40=60萬(wàn)元2021年度會(huì)計(jì)折舊=100/10/12*9=7.5萬(wàn)元2021年度稅收折舊=60/10/12*9=4.5萬(wàn)元2021年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上納稅調(diào)增=7.5-4.5=3萬(wàn)元二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理〔不講〕三．無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理〔一〕無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定教材162號(hào)〔二〕無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限1.原那么上無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。2.但屬于受讓或同意投資的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按無(wú)形資產(chǎn)的有效期限與約定的年限〔合作年限或經(jīng)營(yíng)期限〕〝孰短〞的原那么確定。如：甲企業(yè)以土地使用權(quán)投資于乙企業(yè)，土地證剩余年限20年，雙方合作年限30年。土地使用權(quán)的攤銷年限=20年。假如土地使用權(quán)年限還有40年。土地使用權(quán)的攤銷年限=30年。四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〔一〕長(zhǎng)期待攤費(fèi)用列支的內(nèi)容1.開(kāi)辦費(fèi)——稅收上的規(guī)定，會(huì)計(jì)上開(kāi)辦費(fèi)直截了當(dāng)計(jì)入治理費(fèi)用。國(guó)稅函【2020】98號(hào)：企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)由企業(yè)選擇以下方法之一扣除：〔1〕能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度一次性扣除〔2〕也能夠選擇從發(fā)生次月起不短于3年分期攤銷扣除。但一旦確定不得改變。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出3.符合條件的大修理支出：〔1〕除房屋建筑物以外的固定資產(chǎn)的修理支出，一樣情形下直截了當(dāng)計(jì)入治理費(fèi)用扣除。〔2〕但同時(shí)符合以下條件的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)當(dāng)界定為大修理支出，應(yīng)當(dāng)將大修理支出計(jì)入〝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞科目，按大修理后的固定資產(chǎn)的尚可使用年限分期攤銷扣除：A、修理支出占固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上B、通過(guò)修理后的固定資產(chǎn)能夠延長(zhǎng)壽命2年以上。4.房屋建筑物的改擴(kuò)建：〔1〕已提足折舊的房屋建筑物的改擴(kuò)建支出，直截了當(dāng)計(jì)入〝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞科目，按改擴(kuò)建后的房屋建筑物的尚可使用年限分期攤銷扣除?！?〕尚未提足折舊的房屋建筑物的改擴(kuò)建：第一種情形：在原址上推倒重建A、推倒重建后的房屋建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)=舊房的凈值+改建支出B、推倒重建后的房屋建筑物的折舊年限不得低于20年。第二種情形：在舊房的基礎(chǔ)上增加面積、提升功能的改擴(kuò)建A、改擴(kuò)建后的房屋建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)=舊房?jī)糁?改擴(kuò)建支出B、改擴(kuò)建后的房屋建筑物的折舊年限=改擴(kuò)建后的房屋建筑物的尚可使用年限，但〝舊房差不多折舊的年限+尚可折舊年限〞合計(jì)不得低于法定折舊年限。上位法優(yōu)于下位法原那么。五、存貨的稅務(wù)處理存貨的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理〔一〕投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)教材163〔二〕為了對(duì)外投資發(fā)生的借款利息，直截了當(dāng)計(jì)入〝財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目扣除，不需要計(jì)入長(zhǎng)期投資予以資本化。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一致。七。、差異處理略。八、搬遷補(bǔ)償收入〔一〕政府搬遷文件簽署日期在2021年9月30日前，且截止到2021年9月30日差不多完成搬遷的，執(zhí)行國(guó)稅函【2020】118號(hào)：因政府規(guī)劃搬遷取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，假如搬遷后重新購(gòu)置固定資產(chǎn)異地經(jīng)營(yíng)的：應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的搬遷所得=搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入+有關(guān)資產(chǎn)處置收入-重新購(gòu)置的固定資產(chǎn)支出-重新購(gòu)置的土地使用權(quán)支出-技術(shù)改造支出-安置職工支出且：重新購(gòu)置的固定資產(chǎn)的折舊和土地使用權(quán)的攤銷額仍舊能夠據(jù)實(shí)扣除。重復(fù)扣除相當(dāng)于給予企業(yè)優(yōu)待政策〔二〕政府搬遷文件簽署在2021年10月1日后，一律執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)：應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的搬遷所得=搬遷收入-搬遷支出=〔搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入+有關(guān)資產(chǎn)處置收入〕-〔搬遷費(fèi)用支出+資產(chǎn)處置支出〕與118號(hào)文件比較：取消了一次性扣除重新購(gòu)置的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)支出的規(guī)定。相當(dāng)于取消了優(yōu)待政策?！踩痴徇w文件簽署在2021年9月30日前，但在2021年10月1日后完成搬遷，同時(shí)執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)：應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的搬遷所得=〔搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入+有關(guān)資產(chǎn)處置收入〕-〔搬遷費(fèi)用支出+資產(chǎn)處置支出〕-搬遷中重新購(gòu)置的所有資產(chǎn)支出〔不包括存貨〕注意：與118號(hào)文件不同點(diǎn)：運(yùn)算搬遷所得時(shí)扣除的所有資產(chǎn)價(jià)值不超過(guò)搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入部分，計(jì)稅基礎(chǔ)=0【摸索】取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入1000萬(wàn)元，重新購(gòu)置機(jī)器設(shè)備800萬(wàn)元。運(yùn)算搬遷所得=1000-800=200萬(wàn)元機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值=800萬(wàn)元機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=0如上例：假設(shè)重新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備價(jià)值1200萬(wàn)元。該設(shè)備的賬面價(jià)值=1200萬(wàn)元該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=200萬(wàn)元九、資產(chǎn)缺失稅前扣除的稅務(wù)處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布?企業(yè)資產(chǎn)缺失所得稅稅前扣除治理方法?的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第25號(hào)2011-03-31第一章總那么第一條依照?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?〔以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法〕及事實(shí)上施條例、?中華人民共和國(guó)稅收征收治理法?〔以下簡(jiǎn)稱征管法〕及事實(shí)上施細(xì)那么、?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)缺失稅前扣除政策的通知?〔財(cái)稅〔2020〕57號(hào)〕〔以下簡(jiǎn)稱?通知?〕的規(guī)定，制定本方法。第二條本方法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者操縱的、用于經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)〔包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)〕等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)〔權(quán)益〕性投資。第三條準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)缺失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理缺失〔以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)缺失〕，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合?通知?和本方法規(guī)定條件運(yùn)算確認(rèn)的缺失〔以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)缺失〕。第四條企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)缺失，應(yīng)當(dāng)在事實(shí)上際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作缺失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)缺失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)缺失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作缺失處理的年度申報(bào)扣除。第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)缺失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的缺失，不得在稅前扣除。第六條企業(yè)往常年度發(fā)生的資產(chǎn)缺失未能在當(dāng)年稅前扣除的，能夠按照本方法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)缺失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)缺失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一樣不得超過(guò)五年，但因打算經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)缺失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清顯現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)缺失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)缺失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)缺失等專門(mén)緣故形成的資產(chǎn)缺失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)缺失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。企業(yè)因往常年度實(shí)際資產(chǎn)缺失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)缺失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的缺失后顯現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)缺失發(fā)生年度的虧損額，再按補(bǔ)償虧損的原那么運(yùn)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款方法進(jìn)行稅務(wù)處理。第二章申報(bào)治理第七條企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)缺失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。第八條企業(yè)資產(chǎn)缺失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)缺失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)缺失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)〔或逐筆〕報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)缺失稅前扣除過(guò)程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。第九條以下資產(chǎn)缺失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：〔一〕企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的缺失；〔二〕企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；〔三〕企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的缺失；〔四〕企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)缺失；〔五〕企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原那么，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的缺失。第十條前條以外的資產(chǎn)缺失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)缺失，能夠采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。第十一條在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)缺失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：〔一〕總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)缺失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；〔二〕總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)缺失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；〔三〕總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)缺失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。第十二條企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)缺失，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國(guó)家稅務(wù)總局審核有關(guān)情形后，將缺失情形通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)按本方法的要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。第十三條屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)缺失，企業(yè)因?qū)ｉT(mén)緣故不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)缺失內(nèi)部核銷治理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、儲(chǔ)存資產(chǎn)缺失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。第十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分項(xiàng)建檔、分級(jí)治理的原那么，建立企業(yè)資產(chǎn)缺失稅前扣除治理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)資產(chǎn)缺失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)覺(jué)不符合資產(chǎn)缺失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、專門(mén)情形的資產(chǎn)缺失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)缺失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。第三章資產(chǎn)缺失確認(rèn)證據(jù)第十六條企業(yè)資產(chǎn)缺失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十七條具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)缺失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，要緊包括：〔一〕司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；〔二〕公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；〔三〕工商部門(mén)出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；〔四〕企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；〔五〕行政機(jī)關(guān)的公文；〔六〕專業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；〔七〕具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；〔八〕仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；〔九〕保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠運(yùn)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；〔十〕符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。第十八條特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部操縱制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，要緊包括：〔一〕有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；〔二〕資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；〔三〕相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；〔四〕企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；〔五〕企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情形說(shuō)明；〔六〕對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)治理責(zé)任造成缺失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情形說(shuō)明；〔七〕法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。第四章貨幣資產(chǎn)缺失的確認(rèn)第十九條企業(yè)貨幣資產(chǎn)缺失包括現(xiàn)金缺失、銀行存款缺失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)缺失等。第二十條現(xiàn)金缺失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：〔一〕現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表〔包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄〕；〔二〕現(xiàn)金保管人關(guān)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；〔三〕對(duì)責(zé)任人由于治理責(zé)任造成缺失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情形的說(shuō)明；〔四〕涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；〔五〕金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。第二十一條企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)缺失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：〔一〕企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；〔二〕金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；〔三〕金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情形資料。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過(guò)三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)缺失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算治理人出具的未完成清算證明。第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬缺失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：〔一〕相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；〔二〕屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；〔三〕屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終〔中〕止執(zhí)行的法律文書(shū)；〔四〕屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；〔五〕屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；〔六〕屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情形說(shuō)明；〔七〕屬于自然災(zāi)難、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情形說(shuō)明以及舍棄債權(quán)申明。第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為缺失處理的，能夠作為壞賬缺失，但應(yīng)說(shuō)明情形，并出具專項(xiàng)報(bào)告。第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上差不多作為缺失處理的，能夠作為壞賬缺失，但應(yīng)說(shuō)明情形，并出具專項(xiàng)報(bào)告。第五章非貨幣資產(chǎn)缺失的確認(rèn)第二十五條企業(yè)非貨幣資產(chǎn)缺失包括存貨缺失、固定資產(chǎn)缺失、無(wú)形資產(chǎn)缺失、在建工程缺失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)缺失等。第二十六條存貨盤(pán)虧缺失，為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：〔一〕存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；〔二〕企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；〔三〕存貨盤(pán)點(diǎn)表；〔四〕存貨保管人關(guān)于盤(pán)虧的情形說(shuō)明。第二十七條存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)缺失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：〔一〕存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；〔二〕企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情形說(shuō)明及核銷資料；〔三〕涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情形說(shuō)明；〔四〕該項(xiàng)缺失數(shù)額較大的〔指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同〕，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。第二十八條存貨被盜缺失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：〔一〕存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；〔二〕向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；〔三〕涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情形說(shuō)明等。第二十九條固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失缺失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：〔一〕企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；〔二〕固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；〔三〕固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；〔四〕固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失情形說(shuō)明；〔五〕缺失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。第三十條固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損缺失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：〔一〕固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；〔二〕企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；〔三〕企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料；〔四〕涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情形的說(shuō)明；〔五〕缺失金額較大的或自然災(zāi)難等不可抗力緣故造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。第三十一條固定資產(chǎn)被盜缺失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：〔一〕固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；〔二〕公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；〔三〕涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情形的說(shuō)明等。第三十二條在建工程停建、報(bào)廢缺失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：〔一〕工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；〔二〕工程項(xiàng)目停建緣故說(shuō)明及相關(guān)材料；〔三〕因質(zhì)量緣故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)難和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情形的說(shuō)明等。第三十三條工程物資發(fā)生缺失，可比照本方法存貨缺失的規(guī)定確認(rèn)。第三十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧缺失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：〔一〕生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；〔二〕生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧情形說(shuō)明；〔三〕生產(chǎn)性生物資產(chǎn)缺失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情形的說(shuō)明等。第三十五條因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)缺失，為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：〔一〕缺失情形說(shuō)明；〔二〕責(zé)任認(rèn)定及其賠償情