研發(fā)費用加計扣除政策解讀

02-研發(fā)費用加計扣除政策解讀2024/3/27研發(fā)費用加計扣除政策解讀目錄研發(fā)費用加計扣除政策解讀第一部分研發(fā)費用加計扣除政策簡介研發(fā)費用加計扣除政策解讀一、適用的政策法規(guī)研發(fā)費用加計扣除政策解讀二、政策適用主體國稅發(fā)【2008】116號文件第二條本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。研發(fā)費用加計扣除政策解讀二、政策適用主體1、財務(wù)核算健全通常來說查賬征收企業(yè)都能滿足這一要求，核定征收的企業(yè)往往財務(wù)核算不健全；企業(yè)聘請專業(yè)機構(gòu)代理記賬的可以視為財務(wù)核算健全。2、能夠準確歸集研發(fā)費用3、居民企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策解讀三、什么是研發(fā)活動研發(fā)活動的定義：是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動研發(fā)費用加計扣除政策解讀三、什么是研發(fā)活動包括：企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用。研發(fā)費用加計扣除政策解讀三、什么是研發(fā)活動不包括：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等研發(fā)費用加計扣除政策解讀四、研發(fā)活動的領(lǐng)域范圍研發(fā)費用加計扣除政策解讀五、研發(fā)活動的方式分類政策適用主體自主研究開發(fā)自主申報享受政策優(yōu)惠。合作研究開發(fā)合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。委托研究開發(fā)由委托方享受政策優(yōu)惠、受托方配合申報材料。集團集中研究開發(fā)企業(yè)集團作為申報主體立項，制定合理的費用分攤方式，集團內(nèi)企業(yè)按照分配額享受優(yōu)惠政策。研發(fā)費用加計扣除政策解讀六、費用扣除方式費用處理方式分類加計扣除方式研發(fā)費用費用化（最終計入損益類科目，通常是直接接入“管理費用”科目）按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額研發(fā)費用資本化（先形成“無形資產(chǎn)”，通過攤銷計入“管理費用”）按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。研發(fā)費用加計扣除政策解讀七、研發(fā)費用歸集范圍1、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用研發(fā)費用加計扣除政策解讀七、研發(fā)費用歸集范圍3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的“五險一金”4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；運行維護費、調(diào)整、檢驗、維修等費用研發(fā)費用加計扣除政策解讀七、研發(fā)費用歸集范圍5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。研發(fā)費用加計扣除政策解讀七、研發(fā)費用歸集范圍7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；新藥研制的臨床試驗費。8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、鑒定費用。研發(fā)費用加計扣除政策解讀八、不能加計扣除項目1、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用2、房屋的折舊和租賃費研發(fā)費用加計扣除政策解讀八、不能加計扣除項目3、管理費用。包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。研發(fā)費用加計扣除政策解讀八、不能加計扣除項目4、從有關(guān)部門取得的用于該項目研發(fā)的財政性資金，并將撥款作為不征稅收入處理，對應(yīng)的成本費用不得稅前列支，更不得加計扣除。研發(fā)費用加計扣除政策解讀八、不能加計扣除項目5、帶有輔助性質(zhì)的研發(fā)費用。在稅務(wù)處理上，加計扣除的研發(fā)費用更多的是強調(diào)與研發(fā)項目相關(guān)的直接支出，注重專屬性。研發(fā)費用加計扣除政策解讀九、需要滿足的條件1、基礎(chǔ)性要求：不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。研發(fā)費用加計扣除政策解讀九、需要滿足的條件2、核算要求：專賬管理，準確歸集。研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，對劃分不清的，不得實行加計扣除。按照不同開發(fā)項目分別歸集。研發(fā)費用加計扣除政策解讀九、需要滿足的條件3、程序性要求應(yīng)提供省及省以上經(jīng)貿(mào)、科技相關(guān)部門文件、計劃或建議書；或者經(jīng)過省級以上科技及經(jīng)信部門的鑒證按時（地稅機關(guān)通常為年度終了2個月以內(nèi)，國稅機關(guān)要求在匯算清繳期之前）報送稅務(wù)機關(guān)要求的資料，進行事前備案。研發(fā)費用加計扣除政策解讀九、需要滿足的條件4、對研發(fā)項目的要求國家文件的要求：主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書（財稅【2013】70號文件）研發(fā)費用加計扣除政策解讀九、需要滿足的條件當稅務(wù)機關(guān)對項目有異議時我們有兩種方式處理（1）工信部、科技部、省經(jīng)信委、省科技廳下達的技術(shù)創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項目。以正式下達的文件和任務(wù)書作為鑒定意見（魯經(jīng)信技字〔2012〕號355號）（2）上述項目以外的項目，需要經(jīng)過省級以上經(jīng)信、科技部門鑒證。（魯經(jīng)信技字〔2012〕號355號）研發(fā)費用加計扣除政策解讀十、常見問題1—項目有財政資金有些企業(yè)的研發(fā)項目會取得相關(guān)政府部門撥付的財政性資金，如果企業(yè)將收到的財政撥款作為不征稅收入進行核算，那么其發(fā)生的費用不得作為費用在企業(yè)所得稅前扣除，更不得作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。依據(jù)：財稅【2011】70號文件《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》研發(fā)費用加計扣除政策解讀十、常見問題1—項目有財政資金企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。研發(fā)費用加計扣除政策解讀十、常見問題1—項目有財政資金（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。研發(fā)費用加計扣除政策解讀十、常見問題1—項目有財政資金不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。研發(fā)費用加計扣除政策解讀十、常見問題1—項目有財政資金企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。研發(fā)費用加計扣除政策解讀十、常見問題1—項目有財政資金如果企業(yè)自有關(guān)部門取得專項資金作為征稅收入處理，是否可以享受加計扣除政策呢？理論上扣除是沒有問題。是否允許加計扣除呢？企業(yè)可以和主管稅務(wù)機關(guān)溝通，個人覺得目前是可以的，原因如下：研發(fā)費用加計扣除政策解讀十、常見問題1—項目有財政資金《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新試點地區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費加計扣除試點政策的通知》財稅[2013]13號研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表研發(fā)費用加計扣除政策解讀十、常見問題2—工資薪金

國稅函〔2009〕3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》中有關(guān)工資薪金的規(guī)定必須滿足。對于研發(fā)人員的規(guī)定一定要符合條件，必須是在職專職從事研發(fā)人員的工資。研發(fā)費用加計扣除政策解讀十、常見問題3—折舊

固定資產(chǎn)計提折舊必須要符合稅法的基本規(guī)定，包括最低折舊年限，折舊方法的選擇等。必須是專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費?？梢园ㄟ@些專用設(shè)備的維檢費用。研發(fā)費用加計扣除政策解讀十、常見問題4—合規(guī)票據(jù)問題加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。政策依據(jù)：關(guān)于印發(fā)《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知國稅發(fā)[2009]114號：研發(fā)費用加計扣除政策解讀十、常見問題4—合規(guī)票據(jù)問題什么情況屬于未取得合法有效票據(jù)？（一）未取得正規(guī)發(fā)票，采用白條、收據(jù)入賬；（二）取得正規(guī)發(fā)票，填寫不規(guī)范，包括：名稱不一致、簡稱、涂改等；（三）取得虛假發(fā)票。研發(fā)費用加計扣除政策解讀十、常見問題5—虧損企業(yè)可以享受政策嗎？企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》國稅函[2009]98號研發(fā)費用加計扣除政策解讀第二部分如何核算研發(fā)費用研發(fā)費用加計扣除政策解讀研發(fā)費用的核算—核算理論依據(jù)第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。研發(fā)費用加計扣除政策解讀研發(fā)費用的核算—賬務(wù)處理概述研發(fā)費用加計扣除政策解讀研發(fā)費用的核算—資本化條件注：實踐當中往往很難準確的區(qū)分資本化與費用化，主觀性很強。如果無法準確劃分費用化與資本化支出，則應(yīng)全部費用化。研發(fā)費用加計扣除政策解讀研發(fā)費用的核算—科目設(shè)置注1：三級科目研發(fā)項目可以用財務(wù)軟件中的“項目輔助核算”功能代替；注2：應(yīng)先區(qū)分研發(fā)項目再區(qū)分費用類別，注意次序。研發(fā)費用加計扣除政策解讀第三部分企業(yè)日常的項目管理研發(fā)費用加計扣除政策解讀1、項目立項—自主立項及外部立項1、自主立項企業(yè)研究開發(fā)活動應(yīng)當實行立項制度。企業(yè)的每個研究開發(fā)活動，應(yīng)當首先由企業(yè)自主立項。項目應(yīng)當具有明確的研發(fā)形式、研發(fā)目標、進度計劃、經(jīng)費預算、人員組成和過程管理文件。（立項報告）研發(fā)費用加計扣除政策解讀1、項目立項—自主立項及外部立項2、外部立項項目在企業(yè)自主立項的基礎(chǔ)上應(yīng)該盡力爭取獲得省級以上科技和經(jīng)信部門的外部立項。研發(fā)費用加計扣除政策解讀1、項目立項—應(yīng)該形成的文件研發(fā)費用加計扣除政策解讀2、項目鑒定1、什么是項目鑒證？研究開發(fā)項目鑒定，是指省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳組織有關(guān)專家，按照規(guī)定的形式和程序，對企業(yè)申報的研究開發(fā)費用加計扣除項目的所屬領(lǐng)域、價值成果及對我省相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先的推動作用等進行評價，并做出相應(yīng)結(jié)論。2、企業(yè)申請研究開發(fā)項目鑒定，不收取任何費用。研發(fā)費用加計扣除政策解讀2、項目鑒證—不需要鑒證的項目國家工業(yè)和信息化部、國家科技部、省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳下達的技術(shù)創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項目，以正式下達的文件和任務(wù)書作為鑒定意見。研發(fā)費用加計扣除政策解讀2、項目鑒證—鑒定單位省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳分別按工作職責組織企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定工作。省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳可根據(jù)工作需要，委托市級經(jīng)信、科技部門及省級行業(yè)管理部門和機構(gòu)，主持企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定。其他部門、機構(gòu)非受省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳委托，不具備研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定職能。研發(fā)費用加計扣除政策解讀4、項目鑒證—鑒定內(nèi)容（1）項目是否屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》范圍；（2）項目是否能夠通過在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新，取得有價值的成果；研發(fā)費用加計扣除政策解讀4、項目鑒證—鑒定內(nèi)容（3）項目是否對我省相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用；（4）需要審核的其它事項。研發(fā)費用加計扣除政策解讀5、項目鑒證—鑒定資料（1）《山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目申請表(分自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)、合作研究開發(fā)、集團集中研究開發(fā))》；（2）自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；（3）自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)項目立項的決議文件；（5）研究開發(fā)項目省部級查新報告；（6）省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳需要提供的其他資料。研發(fā)費用加計扣除政策解讀5、項目鑒證—鑒定程序申請鑒證結(jié)論研發(fā)費用加計扣除政策解讀5、項目鑒證—項目實施研發(fā)費用加計扣除政策解讀第四部分如何申報享受稅收優(yōu)惠研發(fā)費用加計扣除政策解讀1、管理方式研發(fā)費用加計扣除實行事先備案管理。納稅人應(yīng)于年度申報前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送備案資料，申請享受加計扣除優(yōu)惠。未經(jīng)事先備案的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。研發(fā)費用加計扣除政策解讀2、申報流程圖研發(fā)費用加計扣除政策解讀3、備案需報送資料1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項報告書（國稅《企業(yè)所得稅優(yōu)惠