企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀2024/3/27企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀

教師簡介：注冊會(huì)計(jì)師注冊稅務(wù)師長期擔(dān)任南海區(qū)會(huì)計(jì)從業(yè)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班、會(huì)計(jì)職稱考前輔導(dǎo)班教師；經(jīng)常為各企業(yè)、行政事業(yè)單位提供會(huì)計(jì)專項(xiàng)培訓(xùn)。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀目錄第一部分：制度背景與重大創(chuàng)新第二部分：“核算對象”解讀第三部分：“核算項(xiàng)目和范圍”解讀第四部分：“歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)”及附則解讀企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀第一部分：制度背景與重大創(chuàng)新

一、企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的制定背景二、創(chuàng)新：新制度的重大變化企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀一、企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的制定背景

（一）對制度背景的總體認(rèn)識(shí)1、完全市場經(jīng)濟(jì)地位和提高國際競爭力的要求出口產(chǎn)品實(shí)施反傾銷。國家經(jīng)濟(jì)“走出去”戰(zhàn)略。2、建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的要求產(chǎn)品成本是應(yīng)體現(xiàn)清潔生產(chǎn)、節(jié)能減排、資源節(jié)能與循環(huán)使用、生態(tài)環(huán)保等支出。3、完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求舊制度不能滿足新制造環(huán)境下企業(yè)多層次、多維度的經(jīng)營管理需求。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀一、企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的制定背景

（二）認(rèn)識(shí)新制度：借鑒、繼承與定位實(shí)踐要求，有必要制定統(tǒng)一的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。學(xué)術(shù)觀點(diǎn)，兩大原因：一是調(diào)整利益集團(tuán)間關(guān)系，二是規(guī)范和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營的合理化。借鑒繼承定位時(shí)間：1986年《國有工業(yè)成本核算辦法》1993年的9個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度、2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。空間：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（存貨、生物資產(chǎn)、建造合同等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對產(chǎn)品成本有原則性的規(guī)定）。

新制度是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分。在空間上由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則的、分散的規(guī)定之進(jìn)一步拓展、集中和細(xì)化，在時(shí)間上是由滯后的歷史產(chǎn)品成本核算制度的延續(xù)和發(fā)展。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、創(chuàng)新：新制度的重大變化

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、創(chuàng)新：新制度的重大變化

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、創(chuàng)新：新制度的重大變化

4、概括來說，有“三個(gè)基本”：企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、創(chuàng)新：新制度的重大變化（五方面）

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、創(chuàng)新：新制度的重大變化

（二）創(chuàng)新表現(xiàn)：“五個(gè)重大變化”1、全流程觀第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，編制、執(zhí)行企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算，對執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核，落實(shí)成本管理責(zé)任制，加強(qiáng)對產(chǎn)品生產(chǎn)事前、事中、事后的全過程控制。全流程觀下---成本核算的基本要求1）關(guān)于產(chǎn)品核算環(huán)境的整體要求（制度第四條）：成本管理和信息技術(shù)2）正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用（制度第五條）企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、創(chuàng)新：新制度的重大變化

2、為管而算1）關(guān)于產(chǎn)品核算環(huán)境的整體要求2）按照企業(yè)內(nèi)部管理的需要進(jìn)行產(chǎn)品成本核算企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象、對有關(guān)成本項(xiàng)目進(jìn)行組合，以及在此基礎(chǔ)上對有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、創(chuàng)新：新制度的重大變化

3、調(diào)整規(guī)范產(chǎn)品定義規(guī)范成本定義規(guī)范

本制度第三條所稱的產(chǎn)品，是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、提供的勞務(wù)或服務(wù)。本制度所稱的產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。

（1）關(guān)于產(chǎn)品：包括有形產(chǎn)品和無形產(chǎn)品。

（2）關(guān)于成本：產(chǎn)品成本包括采購成本、加工成本和其他成本。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的耗費(fèi)，能夠歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場所和狀態(tài)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本，否則應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、創(chuàng)新：新制度的重大變化

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、創(chuàng)新：新制度的重大變化

4、行業(yè)擴(kuò)容行業(yè)范圍的全面性，決定了新制度的權(quán)威性“新制度”行業(yè)劃分模式：“基礎(chǔ)+結(jié)合”本制度以國民經(jīng)濟(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)（20個(gè)）為基礎(chǔ)，并結(jié)合財(cái)政部以往發(fā)布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度（13個(gè)）和核算辦法涉及的行業(yè)，劃分了行業(yè)類別。新制度的適用范圍：（制度第二條：10+1行業(yè)）

本制度適用于大中型企業(yè)，包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)。其他未明確規(guī)定的行業(yè)比照以上類似行業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。不適用于金融保險(xiǎn)業(yè)的企業(yè)。

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀新制度的行業(yè)劃分

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、創(chuàng)新：新制度的重大變化

5、中外兼容引入作業(yè)成本法重要性：成本的分配與結(jié)轉(zhuǎn)是企業(yè)價(jià)值鏈的最終輸出端口基礎(chǔ)：成本計(jì)算對象與資源消耗的因果關(guān)系作用：引導(dǎo)企業(yè)將產(chǎn)品成本核算與產(chǎn)品成本信息分析和應(yīng)用結(jié)合起來，提高產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)降本增效。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀第二部分：“核算對象”解讀

一、成本核算對象的確定原則二、制造業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀一、成本核算對象的確定原則

（一）產(chǎn)品成本核算對象——“誰”的成本

成本核算對象，是指為計(jì)算產(chǎn)品成本而確定的生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的范圍，是被計(jì)算成本的客體，是生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬對象和生產(chǎn)耗費(fèi)的承擔(dān)者，是計(jì)算產(chǎn)品成本的前提。

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀一、成本核算對象的確定原則

（二）確定成本核算對象應(yīng)考慮的因素成本核算實(shí)體：如產(chǎn)成品或半成品；成本計(jì)算空間：如各廠或各生產(chǎn)步驟；成本計(jì)算時(shí)間：如公歷月份或產(chǎn)品生產(chǎn)周期。

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀一、成本核算對象的確定原則

（三）產(chǎn)品成本核算對象的確定原則

第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，確定成本核算對象，歸集成本費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第二十條企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀一、成本核算對象的確定原則

（三）產(chǎn)品成本核算對象的確定原則多維度是指以產(chǎn)品的最小生產(chǎn)步驟或作業(yè)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)有關(guān)部門的生產(chǎn)流程及其相應(yīng)的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，組合出產(chǎn)品維度、工序維度、車間班組維度、生產(chǎn)設(shè)備維度、客戶訂單維度、變動(dòng)成本維度和固定成本維度等不同的成本核算對象。多層次是指根據(jù)企業(yè)成本管理需要,劃分為企業(yè)管理部門、工廠、車間和班組等成本管控層次。

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、制造業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定

不同的生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，決定了企業(yè)對材料、人工和費(fèi)用等基本要素的不同組合，從而形成了三種不同的基本成本核算對象。（一）品種法的特點(diǎn)及適用范圍（二）分批法的特點(diǎn)及適用范圍（三）分步法的特點(diǎn)及適用范圍企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、制造業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定

（一）品種法的特點(diǎn)及適用范圍

品種法，是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象，開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

品種法主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)（發(fā)電、采煤企業(yè)）。在大量、大批的多步驟生產(chǎn)中（紡織、冶煉、汽車制造），如果企業(yè)管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、制造業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定

（二）分批法的特點(diǎn)及適用范圍分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為成本核算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。

分批法適用于小批、單件生產(chǎn)的企業(yè)，主要有：按照客戶訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)；品種經(jīng)常變化的小型企業(yè)；試制新產(chǎn)品的車間；承攬修理業(yè)務(wù)的加工廠。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、制造業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、制造業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定

（三）分步法的特點(diǎn)及適用范圍

分步法，是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本核算對象，開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品和最后完工產(chǎn)品成本的一種方法。

分步法主要適用于多步驟連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)且管理上要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟的企業(yè)。如紡織、冶金、化工制品、肉類加工、造紙等制造業(yè)。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、制造業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、制造業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、制造業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、制造業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定

（一）農(nóng)業(yè)企業(yè)（第十條）

生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。前者是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或?yàn)槌鍪鄱钟械纳镔Y產(chǎn)。后者是指消耗性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn)。種植業(yè)——品種、成長期等畜牧養(yǎng)殖業(yè)——群別、生長期等林業(yè)——種子、苗木、樹種、批別、成長期等漁業(yè)——品種、捕撈期等企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象

（二）批發(fā)零售企業(yè)

批發(fā)零售企業(yè)——采購商品的品種、批次、訂單、類別等。零售企業(yè)主要經(jīng)營方式包括經(jīng)銷和聯(lián)銷,聯(lián)銷方式下不涉及商品采購，因此也不涉及成本核算對象。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象

（三）建筑企業(yè)建筑企業(yè)——訂立的單項(xiàng)合同。單項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立原則，確定建造合同的成本核算對象。為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同的，按合同合并的原則，確定建造合同的成本核算對象。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象

（四）房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)——開發(fā)項(xiàng)目、綜合開發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型等。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)組織方式：自建和外包。（五）采礦企業(yè)采礦企業(yè)一般按照所采掘的產(chǎn)品確定成本核算對象。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象

（六）交通運(yùn)輸企業(yè)

火車、汽車、船舶運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)——單車、業(yè)務(wù)類型（客運(yùn)、貨運(yùn)業(yè)務(wù)）、主要貨種等；倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)——成本責(zé)任部門（庫、場）、倉儲(chǔ)貨物的性質(zhì)（普通倉庫、冷藏倉庫、恒溫倉庫、特種危險(xiǎn)品倉庫）等；裝卸業(yè)務(wù)——成本責(zé)任部門（機(jī)械作業(yè)、人工作業(yè)）或主要貨種等。

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象

（七）信息傳輸企業(yè)

信息傳輸企業(yè)：電信企業(yè)等。信息傳輸企業(yè)一般按照基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)、電信增值業(yè)務(wù)和其他信息傳輸業(yè)務(wù)等確定成本核算對象?；A(chǔ)電信業(yè)務(wù)，是指提供公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、公共數(shù)據(jù)傳送和基本語音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)。如，固定網(wǎng)絡(luò)國內(nèi)長途及本地電話業(yè)務(wù)；移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)電話和數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)；衛(wèi)星通信及衛(wèi)星移動(dòng)通信業(yè)務(wù)；互聯(lián)網(wǎng)及其它公共數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)；國際通信基礎(chǔ)設(shè)施、國際電信業(yè)務(wù)；無線尋呼業(yè)務(wù)等等。電信增值業(yè)務(wù)，是指憑借公用電信網(wǎng)的資源和其它通信設(shè)備而開發(fā)的附加通信業(yè)務(wù)，其實(shí)現(xiàn)的價(jià)值使原有網(wǎng)路的經(jīng)濟(jì)效益或功能價(jià)值增高。例如，租用高速信息組成的傳真存儲(chǔ)轉(zhuǎn)發(fā)網(wǎng)、會(huì)議電視網(wǎng)、電子信箱、電子文件傳輸?shù)鹊?。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象

（八）軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)

第十七條軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的科研設(shè)計(jì)與軟件開發(fā)等人工成本比重較高的，一般按照科研課題、承接的單項(xiàng)合同項(xiàng)目、開發(fā)項(xiàng)目、技術(shù)服務(wù)客戶等確定成本核算對象。合同項(xiàng)目規(guī)模較大、開發(fā)期較長的，可以分段確定成本核算對象。

軟件產(chǎn)業(yè)包括軟件產(chǎn)品和軟件服務(wù)兩部分。①開發(fā)成本很高、產(chǎn)品復(fù)制的邊際成本很低；②沉沒成本很高、付現(xiàn)成本很低；③人工成本很高、材料成本很低。

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象

（九）文化企業(yè)

第十八條文化企業(yè)一般按照制作產(chǎn)品的種類、批次、印次、刊次等確定成本核算對象。

文化企業(yè)主要包括：新聞和出版業(yè)；廣播、電視、電影和影視錄音制作業(yè)；文化藝術(shù)業(yè)（文藝創(chuàng)作與表演、藝術(shù)表演場館等）。

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀第三部分：“核算項(xiàng)目和范圍”解讀一、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目的確定原則二、制造業(yè)成本核算項(xiàng)目的確定三、其他行業(yè)成本核算項(xiàng)目的確定企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀一、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目的確定原則

成本的經(jīng)濟(jì)用途，是指生產(chǎn)成本在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中的實(shí)際用途。分為制造成本和非制造成本。按經(jīng)濟(jì)用途分類，能夠反映出費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，揭示產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，便于進(jìn)一步分析費(fèi)用支出的合理性和結(jié)構(gòu)水平，為挖掘企業(yè)降低成本的潛力創(chuàng)造了有利條件。成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，是指在生產(chǎn)過程中消耗了什么，如消耗了多少活勞動(dòng)，消耗了哪些物化勞動(dòng)。生產(chǎn)成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類通常稱為費(fèi)用要素，包括：外購材料，外購燃料，外購動(dòng)力，職工薪酬，折舊費(fèi)，利息費(fèi)用，稅金，其他支出等。成本按成本性態(tài)，可分為變動(dòng)成本和固定成本。變動(dòng)成本是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而呈正比例增減變化的成本，單位業(yè)務(wù)量的成本保持不變。固定成本是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本，單位業(yè)務(wù)量所承擔(dān)的固定成本與業(yè)務(wù)量的增減呈反方向變動(dòng)。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、制造業(yè)成本核算項(xiàng)目的確定

第二十二條制造業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。燃料和動(dòng)力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力。直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號----職工薪酬》：職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、其他薪酬。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀二、制造業(yè)成本核算項(xiàng)目的確定

制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

企業(yè)的停工可以分為正常停工和非正常停工。正常停工包括季節(jié)性停工、機(jī)器設(shè)備大修理停工、計(jì)劃減產(chǎn)停工等。非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、設(shè)備故障停工、電力中斷停工、自然災(zāi)害停工。

正常停工費(fèi)用在產(chǎn)品成本核算范圍內(nèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。非正常停工費(fèi)用應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)成本核算項(xiàng)目的確定

（一）農(nóng)業(yè)企業(yè)

第二十三條農(nóng)業(yè)一般設(shè)置直接材料、直接人工、機(jī)械作業(yè)費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目。

1、直接材料。燃料與動(dòng)力計(jì)入“直接材料”項(xiàng)目，不單設(shè)，與制造業(yè)不同。2、機(jī)械作業(yè)費(fèi)，一般包括機(jī)械作業(yè)過程中的直接耗用的燃料、潤滑油等、機(jī)務(wù)人員的職工薪酬以及農(nóng)機(jī)具折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。3、其他直接費(fèi)用，一般包括種植業(yè)生產(chǎn)過程中的灌溉費(fèi)，畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)過程中的飼養(yǎng)家禽直接耗用的燃料、動(dòng)力費(fèi)、禽畜防治病害的醫(yī)藥費(fèi)、畜禽專用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)以及漁業(yè)生產(chǎn)過程中的清塘費(fèi)、魚池修理費(fèi)等。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)成本核算項(xiàng)目的確定

（二）批發(fā)零售企業(yè)批發(fā)與零售企業(yè)以采購的商品作為成本核算對象。商品采購成本，是企業(yè)因購進(jìn)商品而發(fā)生的各項(xiàng)支出，成本項(xiàng)目一般為進(jìn)貨成本、相關(guān)稅費(fèi)、采購費(fèi)等。注意：1、相關(guān)稅費(fèi)均系與商品數(shù)量直接聯(lián)系的流轉(zhuǎn)稅。2、商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等采購費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購商品成本。也可以先進(jìn)行歸集，期末再按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂２少徺M(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。3、第二十四條無人員相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入成本中，只能體現(xiàn)在期間費(fèi)用中。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)成本核算項(xiàng)目的確定

（三）建筑企業(yè)建筑企業(yè)一般設(shè)置直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目。建筑企業(yè)將部分工程分包的，還可以設(shè)置分包成本項(xiàng)目。

其他直接費(fèi)用，是指施工過程中發(fā)生的材料搬運(yùn)費(fèi)、材料裝卸保管費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)，以及能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等費(fèi)用。間接費(fèi)用，是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用。一般包括施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、排污費(fèi)及其他費(fèi)用。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)成本核算項(xiàng)目的確定

（四）房地產(chǎn)企業(yè)

一般設(shè)置土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)、借款費(fèi)用等成本項(xiàng)目。

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。存貨主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品等。

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)成本核算項(xiàng)目的確定

（五）采礦企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工、間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目。采礦企業(yè)的特點(diǎn)：生產(chǎn)資料（礦產(chǎn)資源）不可再生。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：1、維持簡單再生產(chǎn)的費(fèi)用；2、安全生產(chǎn)費(fèi)；3、生態(tài)保護(hù)與環(huán)境治理所耗費(fèi)的必要支出。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)成本核算項(xiàng)目的確定

（六）交通運(yùn)輸企業(yè)一般設(shè)置營運(yùn)費(fèi)用、運(yùn)輸工具固定費(fèi)用與非營運(yùn)期間的費(fèi)用等成本項(xiàng)目。企業(yè)特點(diǎn)：1、生產(chǎn)與銷售同時(shí)發(fā)生；2、屬于資本密集型企業(yè)，固定成本比重較高；3、營運(yùn)具有季節(jié)性，或運(yùn)輸工具具有非營運(yùn)期間。

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)成本核算項(xiàng)目的確定

（七）信息傳輸企業(yè)一般設(shè)置直接人工、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷、業(yè)務(wù)費(fèi)、電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)等成本項(xiàng)目。企業(yè)特點(diǎn)：1、原材料消耗少，固定成本比重較高；2、發(fā)生行業(yè)特有的支出，如電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)等。

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)成本核算項(xiàng)目的確定

（八）軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)一般設(shè)置直接人工、外購軟件與服務(wù)費(fèi)、場地租賃費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、轉(zhuǎn)包成本、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等成本項(xiàng)目。企業(yè)特點(diǎn)：1、原材料消耗少，人工成本比重較高；2、發(fā)生行業(yè)特有的支出，如外購軟件與服務(wù)費(fèi)、轉(zhuǎn)包成本等。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀三、其他行業(yè)成本核算項(xiàng)目的確定

（九）文化企業(yè)一般設(shè)置開發(fā)成本和制作成本等成本項(xiàng)目。現(xiàn)行的專門會(huì)計(jì)核算辦法：《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，基于文化企業(yè)的成本核算實(shí)踐，本制度與以上兩個(gè)辦法進(jìn)行了有效銜接。

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀第四部分：“歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)”及

附則解讀

一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則二、制造業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)三、其他行業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)四、關(guān)于“附則’企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，既存在共同的規(guī)律和原則，又體現(xiàn)了較大的差異。（一）共同的規(guī)律和原則（第34條）1、歸集：企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，能確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目類別，直接計(jì)入產(chǎn)品成本核算對象的生產(chǎn)成本；由幾個(gè)成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則（一）共同的規(guī)律和原則（第34條）2、分配：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費(fèi)方式確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)務(wù)中，通常體現(xiàn)為：受益性原則、及時(shí)性原則、成本效益性原則、基礎(chǔ)性原則和管理性原則。3、結(jié)轉(zhuǎn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則（二）差別（第48條）行業(yè)和產(chǎn)品之間的特點(diǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營中有關(guān)耗費(fèi)的發(fā)生方式及其對產(chǎn)品發(fā)揮作用的方式等差異較大，在分配標(biāo)準(zhǔn)方面體現(xiàn)出差別。第四十八條企業(yè)不得以計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等代替實(shí)際成本。企業(yè)采用計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等類似成本進(jìn)行直接材料日常核算的，期末應(yīng)當(dāng)將耗用直接材料的計(jì)劃成本或定額成本等類似成本調(diào)整為實(shí)際成本。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀本制度規(guī)定的制造企業(yè)產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，繼承了《國營工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算辦法》現(xiàn)行有效的做法。（一）直接費(fèi)用的歸集直接材料和直接人工,能夠直接計(jì)入成本核算對象的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入成本核算對象的生產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。二、制造業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀（二）間接費(fèi)用的歸集與分配

間接費(fèi)用是指制造企業(yè)除可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本核算對象的直接材料和直接人工以外的其他相關(guān)費(fèi)用。處理原則：企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)和管理需要，采用簡化而合理的分配方法，將間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本核算對象之間進(jìn)行分配。二、制造業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀（二）間接費(fèi)用的歸集與分配

二、制造業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀（三）期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的成本分配方法

1、在產(chǎn)品不計(jì)成本法：適用于期末無在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè)，或在產(chǎn)品數(shù)量少而穩(wěn)定的企業(yè)。

2、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法：適用于在產(chǎn)品各月份之間變化不大的企業(yè)，有助于簡化核算。

3、原材料扣除法：適用于材料成本在全部產(chǎn)品成本中占比重相當(dāng)大且在開工時(shí)一次投入，各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，數(shù)量變化也大的企業(yè)。二、制造業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀（三）期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的成本分配方法

4、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法：適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗(yàn)收或包裝入庫的產(chǎn)品。

5、按定額成本計(jì)價(jià)法：適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品。

6、定額比例法：適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。二、制造業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀（三）期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的成本分配方法

7、約當(dāng)產(chǎn)量比例法：適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和人工費(fèi)等加工費(fèi)用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。計(jì)算公式：在產(chǎn)品完工率=前工序累計(jì)工時(shí)定額+本工序工時(shí)定額*50%單位產(chǎn)品工時(shí)定額在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=∑某工序在產(chǎn)品完工率*該工序在產(chǎn)品數(shù)量某項(xiàng)費(fèi)用總額某項(xiàng)費(fèi)用分配率=完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量二、制造業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀（三）期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的成本分配方法約當(dāng)產(chǎn)量比例法舉例：甲公司產(chǎn)品需經(jīng)過兩道工序加工完成，原材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。2014年2月與產(chǎn)品生產(chǎn)成本有關(guān)的資料如下：（1）月初在產(chǎn)品費(fèi)用為：直接材料120萬元，直接人工60萬元，制造費(fèi)用20萬元；本月發(fā)生費(fèi)用為：直接材料80萬元，直接人工100萬元，制造費(fèi)用40萬元。（2）產(chǎn)品單件工時(shí)定額為100小時(shí)，第一道工序工時(shí)定額40小時(shí)，第二道工序工時(shí)定額60小時(shí)，各工序內(nèi)均按50%的完工程度計(jì)算。（3）本月完工產(chǎn)品560件，月末在產(chǎn)品240件，其中，第一道工序80件，第二道工序160件。二、制造業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀（三）期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的成本分配方法約當(dāng)產(chǎn)量比例法舉例分析：1、第一道工序的在產(chǎn)品完工率=（40*50%）/（40+60）=20%第二道工序的在產(chǎn)品完工率=（40+60*50%）/（40+60）=70%2、月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=80*20%+160*70%=16+112=128（件）3、（1）直接材料費(fèi)用分配率=（120+80）/（560+240）=0.25月末完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=560*0.25=140（元）月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=240*0.25=60（元）（2）直接人工費(fèi)用分配率=（60+100）/（560+128）=0.233月末完工產(chǎn)品直接人工費(fèi)用=560*0.233=130.48（元）月末在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用=128*0.233=29.82（元）二、制造業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀（四）發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法

二、制造業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度解讀（五）應(yīng)關(guān)注的特定項(xiàng)目處理

二、制造業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分