【全】XXXX注冊會計師《審計》考點聚焦

【全】XXXX注冊會計師《審計》考點聚焦業(yè)務類型區(qū)別合理保證（財務報表審計）有限保證（財務報表批閱）目標在可同意的審計風險下，以主動方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可同意的批閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表批閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務的保證水平證據(jù)收集程序通過一個持續(xù)修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀看、詢咨詢、函證、重新運算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個持續(xù)修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，證據(jù)收集程序收到有意識的限制，要緊采納詢咨詢和分析程序獵取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風險較低較高財務報表的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以主動方式提出結(jié)論“我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)準則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20X1年12約31日的財務狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論“按照我們的審計，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被批閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！薄局R點2】認定&具體審計目標認定含義對應的具體審計目標懂得點與所審計期間各類交易和事項有關的認定發(fā)生記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關已記錄的交易是真實的沒有多記，防止高估或虛構(gòu)完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實差不多記錄沒有少計，防止低估或遺漏準確性與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄已記錄的交易是按正確的金額反應的金額一定要準確截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g入賬日期要正確分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易通過恰當分類所在科目要正確認定含義對應的具體審計目標懂得點與期末賬戶余額有關的認定存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在沒有多記，和發(fā)生不同權(quán)益和義務記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或操縱，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務要符合資產(chǎn)和負債的定義完整性所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄沒有漏記計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之有關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之有關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄余額的記錄和金額要準確【知識點3】審計風險審計風險＝重大錯報風險審計風險＝重大錯報風險×檢查風險一、重大錯報風險1、兩個層次的重大錯報風險（1）財務報表層次重大錯報風險①與操縱環(huán)境有關，如治理層缺乏誠信；也與其他因素有關，如經(jīng)濟蕭條。②難以被界定于某類交易、賬戶余額、披露的具體認定，反而增大了任何數(shù)目的不同認定發(fā)生重大錯報的可能性。③考慮由舞弊引起的風險專門有關。（2）認定層次的重大錯報風險考慮此類風險有利于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時刻安排和范疇?！咀⒁狻恐卮箦e報風險只能評估，不能改變。2、固有風險和操縱風險類別概念證據(jù)數(shù)量固有風險是指在考慮有關的內(nèi)部操縱之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能性評估的固有風險越高，所需審計證據(jù)越多操縱風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部操縱及時防止或發(fā)覺并糾正的可能性評估的操縱風險越高，所需的審計證據(jù)越多【注意】這兩種風險屬于認定層次的風險。二、檢查風險檢查風險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可同意的低水平而實施程序后沒有發(fā)覺這種錯報的風險?！咀⒁狻繖z查風險能夠降低，但不能降為0。審計風險既定的情形下，可同意的檢查風險和認定層次重大錯報風險呈反向關系。三、審計的固有限制1、財務報告的性質(zhì)財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，同時可能存在一系列可同意的講明或判定。2、審計程序的性質(zhì)（1）治理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制有關的或注冊會計師要求的全部谷信息；（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞；（3）審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。3、在合理的時刻內(nèi)以合理的成本完成審計的需要（1）打算審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行；（2）將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并相應地在其它領域減少審計資源；（3）運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報?！局R點4】初步業(yè)務活動目的（1）具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力（2）不存在因治理層誠信咨詢題而可能阻礙注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項（3）與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解內(nèi)容（1）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量操縱程序（2）評判遵守有關職業(yè)道德要求的情形（3）就審計業(yè)務約定條款達成一致意見【注意】初步業(yè)務活動的目的決定了初步業(yè)務活動的內(nèi)容。【知識點5】重要性水平的確定類別內(nèi)容財務報表整體的重要性選擇基準→乘以某一百分比→形成重要性【注意】確定多大錯報會阻礙到財務報表使用者作出決策，是注冊會計師運用職業(yè)判定的結(jié)果（依據(jù)慣例和體會）。在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者專門關注的項目；（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期時期以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；（5）基準的相對波動性?！靖戒洝俺Ｓ玫幕鶞省薄刻囟悇e交易、賬戶余額或披露的重要性水平可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額盡管低于財務報表整體的重要性，但合理預期將阻礙財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策的因素：（1）法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否阻礙財務報表使用者對特定項目（如關聯(lián)方交易、治理層和治理層的薪酬）計量或披露的預期；（2）與被審計單位所處行業(yè)有關的關鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；（3）財務報表使用者是否專門關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面（如新收購的業(yè)務）。實際執(zhí)行的重要性注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)覺錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退健４_定實際執(zhí)行的重要性需要考慮的因素：（1）對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序過程中得到更新）；（2）前期審計工作中識別出得錯報的性質(zhì)和范疇；（3）按照前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。【知識點6】審計證據(jù)審計證據(jù)注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務報表基礎的會計記錄中所含有的信息和其他信息【懂得入手點】1、會計記錄中含有的信息（本身不足以提供充分的審計證據(jù)）2、其他信息（1）注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獵取的會計記錄以外的信息；（2）通過詢咨詢、觀看和檢查等審計程序獵取的信息；（3）自身編制或獵取的能夠通過合理推斷得出結(jié)論的信息?！咀⒁狻繉徲嬜C據(jù)專門少是絕對的，從性質(zhì)上看反而是講服性的，能夠作證會計記錄中所記錄信息的合理性。確定報表公允表達時，注冊會計師最終評判的是這種累計的審計證據(jù)?！局R點7】審計證據(jù)的充分性和適當性充分性&適當性充分性（對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，與確定的樣本量有關）（1）評估的錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多；（2）審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少；（3）審計證據(jù)的數(shù)量無法補償審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷。適當性（對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量）有關性用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的有關認定之間的邏輯聯(lián)系①用作審計證據(jù)的信息的有關性可能受測試方向的阻礙②特定的審計程序可能只為某些認定提供有關的審計證據(jù)，而與其他認定無關③不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定有關可靠性注冊會計師在判定審計證據(jù)的可靠性時通常會考慮的原則：①從外部獨立來源獵取的審計證據(jù)比從其他來源獵取的審計證據(jù)更可靠②內(nèi)部操縱有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部操縱薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠③直截了當獵取的審計證據(jù)比間接獵取或推論得出的審計證據(jù)更可靠④以文件、記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠⑤從原件獵取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獵取的審計證據(jù)更可靠【注意】①如果審計證據(jù)是從獨立的外部來源獲得，但該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，則不可靠；②注冊會計師不對文件記錄的真?zhèn)芜M行鑒定，如遇文件偽造或條款發(fā)生變化，能夠向第三方進行函證或考慮利用專家的工作以評判文件記錄的真?zhèn)危虎坳P于同一事項，從外部來源和從內(nèi)部來源獵取的審計證據(jù)不一致時，不能視為外部來源的審計證據(jù)一定比內(nèi)部來源的審計證據(jù)更可靠；④如果注冊會計師不具備評判證據(jù)的專業(yè)能力，即使是直截了當獵取的審計證據(jù)，也可能不可靠；⑤如果注冊會計師獵取的證據(jù)不可靠，數(shù)量再多也無法起到證明作用；⑥注冊會計師不應該將獵取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由?！局R點8】審計程序的種類審計程序注冊會計師在審計過程中的某個時刻，對將要獵取的某類審計證據(jù)如何進行收集的詳細指令指令循環(huán)審計目標審計目標確定選用的審計程序確定樣本規(guī)模選取樣本執(zhí)行審計程序達成審計目標審計程序的分類【注】風險評估章節(jié)詳盡展現(xiàn)風險評估程序含義為了解被審計單位及其環(huán)境所實施的審計程序目的識別和評估財務報表重大錯報風險內(nèi)容詢咨詢被審計單位治理層和內(nèi)部其他有關人員、分析程序、觀看和檢查操縱測試含義為了獵取關于操縱防止或發(fā)生并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試執(zhí)行條件存在下列情形之一時，操縱測試是必要的：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期操縱的運行是有效的（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供有關認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)實質(zhì)性程序含義用于發(fā)覺認定層次重大錯報的審計程序類別細節(jié)測試&實質(zhì)性分析程序獵取審計證據(jù)的審計程序檢查注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查“順查”（完整性）&“逆查”（存在）包括檢查文件記錄和檢查有形資產(chǎn)?！究偨Y(jié)性懂得】（1）檢查文件記錄在風險評估程序、操縱測試和實質(zhì)性程序能夠都應用此程序，而檢查實物資產(chǎn)在風險評估程序、操縱測試一樣可不能應用。（2）檢查記錄幾乎能夠?qū)崿F(xiàn)所有的目標或認定，檢查實物資產(chǎn)只能證明存在，最多講明完整性。觀看注冊會計師觀看有關人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦蛴^看所提供的審計證據(jù)僅限于觀看發(fā)生的時點與“存在”認定有關【總結(jié)性懂得】（1）風險評估程序、操縱測試和實質(zhì)性程序都能夠應用此程序。（2）獵取的證據(jù)是時點證據(jù)而不是時期證據(jù)。詢咨詢注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獵取財務信息和非財務信息，并對答復進行評判的過程證明力較弱，需要有其他證據(jù)進行佐證。與“存在”“完整性”“權(quán)益與義務”等認定有關聯(lián)【總結(jié)性懂得】（1）風險評估程序、操縱測試和實質(zhì)性程序都能夠應用此程序。（2）有時詢咨詢的除治理層之外，還包括意想不到的可能可不能詢咨詢的一般職員。函證注冊會計師直截了當從第三方（被詢證者）獵取書面答復以作為審計證據(jù)的過程前提：知悉情形的第三方存在多與“存在”和“權(quán)益和義務”認定有關【總結(jié)性懂得】（1）用于實質(zhì)性程序。（2）證明力較強。（3）對“完整性”的認定有關性較弱。重新運算注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)運算的準確性進行核對通常涉及的是“計價與分攤”和“準確性”認定。【總結(jié)性懂得】（1）要緊用于交易的細節(jié)性測試。（2）證明力較強。重新執(zhí)行注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部操縱組成部分的程序或操縱與“計價和分攤”認定有關【總結(jié)性懂得】（1）只能用于操縱測試。（2）有關于其他程序，成本較高，但證明力較強。分析程序注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評判分析程序是定性的，與定量不同，因此不能用于操縱測試。與“計價和分攤”、“存在”、“完整性”認定有關【總結(jié)性懂得】（1）分析程序在風險評估程序中是用來發(fā)覺重大錯報風險，在實質(zhì)性程序中用來對認定得出結(jié)論，同時在審計意見形成時期與審計意見有關。（2）證明力有限，只能作為佐據(jù)，不作直截了當證據(jù)?！局R點9】函證的內(nèi)容函證的對象（1）銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息（2）應收賬款（3）其他內(nèi)容，包括（但不限于）交易性金融資產(chǎn)；應收票據(jù)；其他應收款；預付賬款；由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長期股權(quán)投資；應對賬款；預收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項；重大或?qū)ｉT的交易。函證實施的范疇選取的特定項目包括：（1）金額較大的項目（2）賬齡較長的項目（3）交易頻繁但期末余額較小的項目（4）重大關聯(lián)方交易（5）重大或?qū)ｉT的交易（6）可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易函證的時刻通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時刻內(nèi)實施函證【注意】治理層要求不實施函證時的處理情形處理方法認為治理層的要求合理實施替代審計程序認為治理層的要求不合理被阻止而無法實施函證，視為審計范疇受到限制，考慮對審計報告可能產(chǎn)生的阻礙【提示】【提示】分析治理層要求不實施函證的緣故時，注冊會計師應保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）治理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；（3）替代審計程序是否提供與這些賬戶余額或其他信息有關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！局R點10】主動與消極的函證方式主動式函證消極式函證要求被詢證者在所有情形下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情形下才予以回函只有收到回函，才能夠提供可靠的審計證據(jù)，但存在不加驗證就予以回函的可能性；或有可能因需要填列信息導致回函率降低未收到回函并不能明確表明預期的被詢證者已收到詢證函或已核實詢證函中包含的信息的準確性主動的函證方式（兩種）①在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所漢正的款項是否正確；②在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息。消極的函證方式當同時存在下列情形時，注冊會計師能夠考慮采納消極的函證方式：①重大錯報風險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證?！局R點11】審計抽樣項目內(nèi)容定義注冊會計師對具有審計有關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎。目的關心注冊會計師確定實施審計程序的范疇，以獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎特點（1）對某類交易或賬戶余額中低于100%的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）能夠按照樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關抽樣總體的結(jié)論。使用情形分析風險評估程序通常不涉及使用審計抽樣。在了解操縱的設計和確定其是否得到執(zhí)行同時打算和實施操縱測試，則可能會涉及審計抽樣，但僅適用于操縱測試，不針對風險評估程序。操縱測試操縱的運行留下軌跡考慮使用審計抽樣實施操縱測試操縱的運行未留下軌跡實施詢咨詢、觀看等審計程序，不宜使用審計抽樣實質(zhì)性程序細節(jié)測試使用審計抽樣實質(zhì)性分析程序不宜使用審計抽樣【知識點12】抽樣風險和非抽樣風險分類概念阻礙抽樣風險信任過度風險推斷的操縱有效性高于事實上際有效性的風險阻礙審計成效信任不足風險推斷的操縱有效性低于事實上際有效性的風險阻礙審計效率非抽樣風險誤受風險注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險阻礙審計成效誤拒風險注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險阻礙審計效率【注意】只要使用審計抽樣，審計風險就會存在對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模反方向變動非統(tǒng)計抽樣是即使100%詳查也可能顯現(xiàn)的風險，和樣本量無關【知識點13】統(tǒng)計抽樣&非統(tǒng)計抽樣1、區(qū)別統(tǒng)計抽樣同時具備下列特點：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評判樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險。不同時具備這兩個特點的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。【注意】選擇統(tǒng)計抽樣依舊非統(tǒng)計抽樣時要緊考慮成本效益對選取的樣本項目實施的審計程序通常與使用的抽樣方法無關2、統(tǒng)計抽樣優(yōu)缺點優(yōu)點能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地操縱風險有助于注冊會計師高效地設計樣本，計量所獵取證據(jù)的充分性，以及定量評判樣本結(jié)果缺點需要專門的專業(yè)技能，增加額外的之處對注冊會計師進行培訓要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，可能指出額外的費用3、統(tǒng)計抽樣方法屬性抽樣定性適用于操縱測試對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法變量抽樣定量適用于細節(jié)測試對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法【注意】概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）是運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論。【知識點14】概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）優(yōu)點①一樣比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用②能夠如同大海撈針一樣發(fā)覺極少量的大額錯報③樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的估量變異性④項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層⑤如果估量錯報不存在或?qū)ｉT小，樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更?、迾颖靖菀自O計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本缺點①要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額②被低估的實物單元被選取的概率更低③對零余額或負余額的選取需要在設計時專門考慮④當總體錯報數(shù)量增加時，所需的樣本規(guī)模也會增加⑤當發(fā)覺錯報時，如果風險水平一定，在評判樣本時可能高估抽樣風險的阻礙，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可同意的總體賬面金額⑥通常需要逐個累計總體金額【知識點15】信息技術中的一樣操縱和應用操縱測試在信息技術環(huán)境下，人工操縱的差不多原理和方式在信息環(huán)境下并可不能發(fā)生實質(zhì)性的改變，注冊會計師仍需要按照標準執(zhí)行有關的審計程序，而關于自動操縱則需要通過下表進行考慮。信息技術內(nèi)部操縱信息技術一樣操縱審計（1）程序開發(fā)（2）程序變更（3）程序和數(shù)據(jù)訪咨詢（4）運算機運行信息技術應用操縱審計信息技術應用操縱一樣要通過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。系統(tǒng)自動操縱關注的要素包括：（1）完整性（2）準確性（3）存在和發(fā)生。針對系統(tǒng)自動操縱的信息技術應用操縱審計需要在懂得業(yè)務流程的基礎之上進行識別和定義，常見的系統(tǒng)自動操縱以及信息技術應用操縱審計關注點列示如下：（4個方面）測試方向有關含義審計關注點（1）系統(tǒng)自動生成報告例如：賬齡報告、貸款逾期報告、業(yè)務和財務數(shù)據(jù)核對差異報告等信息技術應用操縱審計包括關于這些報告的生成邏輯（包括完整性和準確性）的驗證、專門報告跟進操縱的批閱等。（2）系統(tǒng)配置和科目映射信息系統(tǒng)中包含了大量的自動校驗操縱和映射關系（包括數(shù)據(jù)完整性校驗、錄入合法性編輯檢查、邊界閾值設定、財務科目映射關系等）信息技術應用操縱審計會對這些系統(tǒng)配置和映射關系的存在性和有效性進行驗證。（3）接口操縱接口操縱包括各業(yè)務系統(tǒng)之間、業(yè)務和財務系統(tǒng)之間、企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)和合作伙伴/交易對手/監(jiān)管機構(gòu)之間的接口數(shù)據(jù)傳輸。信息技術應用操縱審計會對這些接口數(shù)據(jù)傳輸?shù)耐暾院蜏蚀_性進行驗證。（4）訪咨詢和權(quán)限信息技術應用操縱審計會對這些訪咨詢權(quán)限授予情形的合理性進行驗證。公司層面信息技術操縱審計常見的公司層面信息技術操縱包括但不限于：1.信息技術規(guī)劃的制定；2.信息技術年度打算的制定；3.信息技術內(nèi)部審計機制的建立；4.信息技術外包治理；5.信息技術預算治理；6.信息安全和風險治理；7.信息技術應急預案的制定；8.信息系統(tǒng)架構(gòu)和信息技術復雜性?！緦ｉT提示】目前審計機構(gòu)針對公司層面信息技術操縱往往會執(zhí)行單獨的審計，以評估企業(yè)信息技術的整體操縱環(huán)境，來決定信息技術一樣操縱和應用操縱的審計重點、風險等級、審計測試方法等。信息技術一樣操縱、應用操縱與公司層面操縱三者之間的關系1.公司層面信息技術操盡情形代表了該公司的信息技術操縱的整體環(huán)境，包括該公司關于信息技術的重視程度和依靠程度、信息技術復雜性、關于外部信息技術資源的使用和治理情形、信息技術風險偏好等，這些要素會阻礙該公司的信息技術一樣操縱和信息技術應用操縱的部署和落實。（審計順序：先公司層面，再一樣操縱和應用操縱）2.公司層面信息技術操縱是公司信息技術整體操縱環(huán)境，決定了信息技術一樣操縱和信息技術應用操縱的風險基調(diào)；3.信息技術一樣操縱是基礎，信息技術一樣操縱的有效與否會直截了當關系到信息技術應用操縱的有效性是否能夠信任。（一樣操縱決定應用操縱）【知識點16】審計工作底稿的編制目的和編制要求項目內(nèi)容編制要緊目的1、提供成分、適當?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎；2、提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準則和有關法律法規(guī)的規(guī)定打算和執(zhí)行了審計工作。編制要求使未曾接觸該項審計工作的有體會的專業(yè)人士清晰了解：1、按照審計準則和有關法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時刻安排和范疇2、實施審計程序的結(jié)果和獵取的審計證據(jù)3、審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判定使有體會的專業(yè)人士清晰了解：1、審計過程2、審計準則和有關法律法規(guī)的規(guī)定3、被審計點位所處的經(jīng)營環(huán)境4、與被審計單位所處行業(yè)有關的會計和審計咨詢題【知識點17】審計工作底稿的性質(zhì)項目內(nèi)容存在形式審計工作底稿能夠以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在?！咀⒁狻恳噪娮踊蚱渌橘|(zhì)形式存在的審計工作底稿，將其轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔最佳包括的內(nèi)容通常包括總體審計策略、具體審計打算、分析表、咨詢題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關重大事項的往來函件（包括電子郵件）、被審計單位文件記錄的摘要或復印件（如重大的或特定的合同和協(xié)議）。一樣包括業(yè)務約定書、治理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他認識（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。不包括的內(nèi)容已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反應不全面或初步摸索的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等?！局R點18】審計工作底稿的格式、要素和范疇項目內(nèi)容確定時考慮的因素1、被審計單位的規(guī)模和復雜程度2、擬實施審計程序的性質(zhì)3、識別出的重大錯報風險4、已獵取的審計證據(jù)的重要程度5、識別出的例外事項的性質(zhì)和范疇6、當從已執(zhí)行審計工作或獵取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎的必要性7、審計方法和使用的工具要素1、審計工作底稿的標題包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間（如果與交易有關）。2、審計過程記錄（1）具體項目或事項的識別特點識別特點含義被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志識別特點通常具有唯獨性①對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特點②對需要選取或復核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序以實施審計程序的范疇作為識別特點③對需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本④對需要詢咨詢被審計單位中特定人員的審計程序以詢咨詢的時刻、被詢咨詢?nèi)说男彰奥毼蛔鳛樽R別特點⑤對觀看程序以觀看的對象或觀看過程、觀看的地點和時刻作為識別特點（2）重大事項①引起專門風險的事項②實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報或需要修正往常對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施③導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形④導致出具非標準審計報告的事項（3）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情形如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，注冊會計師應當記錄如何處理不一致的情形。包括但不限于：①注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序②項目組成員對某事項的職業(yè)判定不同而向?qū)I(yè)技術部門的咨詢情形③項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項目組與專業(yè)技術部門的不同意見）的解決情形3、審計結(jié)論【注意】在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。4、審計標識及其講明審計標識能夠在查閱工作底稿時快速、清晰的明白所實施的審計程序，因此不僅要有標識，還要對所做的表示進行講明以便懂得。5、索引號及編號匯總后便于交叉索引和復核，具體方法不需要把握。6、編制人員和復核人員及日期目的：明確責任。【注意】如果需要項目質(zhì)量操縱復核，還需要注明項目質(zhì)量操縱復核人員及復核日期。【知識點19】審計工作底稿歸檔前、后的變動歸檔前的變動如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師能夠作出變動，要緊包括：1、刪除或廢棄被取代的審計工作底稿2、對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引3、對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可4、記錄在審計報告日前獵取的、與項目組有關成員討論并達成一致意見的審計證據(jù)歸檔后的變動1、需要變動審計工作底稿的情形（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，獵取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并的除了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。（2）審計報告日后，發(fā)覺例外情形要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。2、變動審計工作底稿時的記錄要求在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)覺有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，不管修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：（1）修改或增加審計工作底稿的理由（2）修改或增加審計工作底稿的時刻和人員，以及復核的時刻和人員。【知識點20】審計工作底稿的儲存期限完成審計工作自審計報告日起至少儲存10年為完成審計工作自審計業(yè)務中止日起連續(xù)審計當期歸整的永久性檔案可能包括往常年度獵取的資料（有可能是10年往常）往常年度獵取的資料在某一個審計期間被替換自被替換的年度起【注意】若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊會計師應當及時予以更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一樣也需保留（與其他有效的資料分開，作為單獨部分歸整在作永久檔案中）?！局R點21】風險評估程序風險評估程序，是指注冊會計師為了了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表重大錯報風險而實施的審計程序?！咀⒁狻匡L險評估程序的本質(zhì)事實上是一種手段實施風險評估程序是專門必要的審計工作關于風險評估程序和信息來源程序內(nèi)容詢咨詢詢咨詢對象詢咨詢內(nèi)容治理層和財務負責人①治理層所關注的要緊咨詢題②被審計單位最近的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量③可能阻礙財務報告的交易和事項，或目前發(fā)生的重大會計處理咨詢題④被審計單位發(fā)生的其他重要變化治理層編制財務報表的環(huán)境內(nèi)部審計人員本年度針對被審計單位的內(nèi)部操縱設計和運行有效性而實施的內(nèi)部審計程序，以及治理層對內(nèi)部審計發(fā)覺的咨詢題是否采取適當?shù)拇胧﹨⑴c生成、處理或記錄復雜或?qū)ｉT交易的職員評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性內(nèi)部法律顧咨詢有關法律法規(guī)的遵循情形、產(chǎn)品保證和售后責任、與業(yè)務合作伙伴（如合營企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情形等營銷或銷售人員被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排分析程序如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財務報表存在重大錯報，注冊會計師應當將分析結(jié)果聯(lián)通識別重大錯報風險時獵取的其他信息一并考慮?！咀⒁狻吭敿殐?nèi)容參考“審計證據(jù)”章節(jié)中關于“分析程序”的列示。觀看和檢查支持對治理層和其他有關人員的詢咨詢結(jié)果并提供關于被審計單位及其環(huán)境的信息，可實施下列程序：（1）觀看被審計單位的經(jīng)營活動（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部操縱手冊（3）閱讀由治理層和治理層編制的報告（4）實地觀看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設備（5）追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）其他（1）詢咨詢被審計單位聘請的外部法律顧咨詢、專業(yè)評估師、投資顧咨詢和理財顧咨詢等（2）閱讀外部信息，如證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物等等【注意】其他信息新的審計業(yè)務在業(yè)務承接時期對被審計單位及其環(huán)境有初步了解，確定是否承接該業(yè)務連續(xù)審計業(yè)務在每年的續(xù)約過程中對上年審計做總體評判，并更新對被審計單位的了解和風險評估結(jié)果，確定是否續(xù)約對連續(xù)審計業(yè)務，如果擬利用以往與被審計單位交往的體會和往常審計中實施審計程序獵取的信息，注冊會計師應當確定被審計單位及其環(huán)境自往常審計后是否已發(fā)生變化，進而可能阻礙這些信息對本期審計的有關性?！局R點22】項目組內(nèi)部的討論項目組內(nèi)部的討論目標交流信息，分享見解內(nèi)容（1）被審計單位面臨的經(jīng)營風險（2）財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，專門是由于舞弊導致重大錯報的可能性人員關鍵成員、擁有信息技術或其他專門技能的專家【注意】并非所有成員每次都參加時刻和方式連續(xù)交換，并在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，小心可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴格追蹤【知識點23】了解被審計單位及其環(huán)境——有關行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素項目包含的內(nèi)容行業(yè)狀況行業(yè)地位↓行業(yè)具體情形↓判定有無重大錯報風險①所處行業(yè)的市場供求與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭②生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性③與被審計單位產(chǎn)品有關的生產(chǎn)技術④能源供應與成本⑤行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境①國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有專門的監(jiān)管要求（如對銀行、保險等行業(yè)的專門監(jiān)管要求）②是否存在對新出臺的法律法規(guī)，對被審計單位有何阻礙③國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生阻礙④與被審計單位有關的稅務法規(guī)是否發(fā)生變化其他外部環(huán)境①當前宏觀經(jīng)經(jīng)濟狀況及以后進展趨勢②目前經(jīng)濟狀況對被審計單位經(jīng)濟活動的阻礙③匯率波動或全球市場力量對被審計單位的經(jīng)營活動的阻礙【提示】總結(jié)的4點包括：總體經(jīng)濟情形；利率；融資的可獲得性；通貨膨脹水平或幣值變動。【注意】行業(yè)關注重點運算機硬件制造市場和競爭以及技術進步的情形金融機構(gòu)宏觀經(jīng)濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟政策化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)有關環(huán)保法規(guī)【提示】了解的重點在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要阻礙的關鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上?！局R點24】了解被審計單位及其環(huán)境——被審計單位的性質(zhì)：項目包含的內(nèi)容所有權(quán)結(jié)構(gòu)①控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)、治理風格及其對被審計單位經(jīng)營活動及財務報表可能產(chǎn)生的阻礙②控股母公司與被審計單位在資產(chǎn)、業(yè)務、人員、機構(gòu)、財務等方面是否分開，是否存在占用資金等情形③控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達到其設定的財務業(yè)績目標治理結(jié)構(gòu)①董事會的構(gòu)成情形、內(nèi)部是否有獨立董事②治理結(jié)構(gòu)中是否設有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情形組織結(jié)構(gòu)【注意】復雜的組織結(jié)構(gòu)可能導致某些特定的重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽攤銷和減值、長期股權(quán)投資核算以及專門目的實體核算等咨詢題經(jīng)營活動①主營業(yè)務的性質(zhì)②與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務有關的市場信息③業(yè)務的開展情形④聯(lián)盟、合營與外包情形⑤從事電子商務的情形⑥地區(qū)分布與行業(yè)細分⑦生產(chǎn)設施、倉庫和辦公室的地理位置，存貨存放地點和數(shù)量⑧關鍵客戶⑨物資和服務的重要供應商⑩勞動用工安排?研究與開發(fā)活動及其支出?關聯(lián)方交易投資活動①近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情形，包括業(yè)務重組或某些業(yè)務的終止②證券投資、托付貸款的發(fā)生與處置③資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或打算發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等④不納入合并范疇的投資籌資活動①債務結(jié)構(gòu)和有關條款，包括資產(chǎn)負債表融資和租賃安排②要緊子公司和聯(lián)營企業(yè)（不管是否處于合并范疇內(nèi)）的重要融資安排③實際受益方及關聯(lián)方④衍生金融工具的使用財務報告①會計政策和行業(yè)特定治理，包括特定行業(yè)的重要活動（如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動）②收入確認慣例③公允價值會計核算④外幣資產(chǎn)、負債與交易⑤專門或復雜交易（包括在有爭議的或新興領域的交易）的會計處理（如對股份支付的會計處理）【知識點25】了解被審計單位及其環(huán)境——被審計單位對會計政策的選擇和運用：內(nèi)容具體懂得（1）重大和專門交易的會計處理方法考慮對重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會計處理方法是否適當。（2）在缺乏權(quán)威性標準或共識、有爭議的或新興領域采納重要會計政策產(chǎn)生的阻礙考慮選用了什么會計政策，什么原因選用該政策，會產(chǎn)生什么阻礙。（3）會計政策的變更考慮變更的緣故和適當性，是否是合理的變更，變更后是否能夠提供更可靠、有關的會計信息。（4）新頒布的財務報告準則、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采納、如何采納這些規(guī)定是否采納新頒布的內(nèi)容，合適采納、如何采納；是否有恰當披露、列報?！局R點26】了解被審計單位及其環(huán)境——被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及有關經(jīng)營風險內(nèi)容具體懂得①行業(yè)進展被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長②開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務被審計單位產(chǎn)品責任增加③業(yè)務擴張被審計單位對市場需求的估量不準確④新的會計要求被審計單位不當執(zhí)行有關會計要求或會計處理成本增加⑤監(jiān)管要求被審計單位法律責任增加⑥本期及以后的融資條件被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會⑦信息技術的運用被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合⑧實施戰(zhàn)略的阻礙，專門是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的阻礙【注意】經(jīng)營風險VS重大錯報風險經(jīng)營風險重大錯報風險是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利阻礙的重要狀況、事項、情形、作為（或不作為）所導致的風險，或由于制定不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略而導致的風險。是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。范疇經(jīng)營風險＞財務報表重大錯報風險【提示】了解被審計單位的經(jīng)營風險有助于識別財務報表重大錯報風險，注冊會計師只需要識別對財務報表有重大阻礙的經(jīng)營風險即可。并非所有的經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險【知識點27】了解被審計單位及其環(huán)境——被審計單位財務業(yè)績的衡量和評判了解的要緊方面（1）關鍵業(yè)績指標（財務的Or非財務的）、關鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)（2）同期財務業(yè)績比較分析（3）預算、推測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告（4）職員業(yè)績考核與鼓舞性酬勞政策（5）被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較關注內(nèi)部財務業(yè)績衡量的結(jié)果內(nèi)部財務業(yè)績衡量可能顯示未預期到的結(jié)果或趨勢，與其有關的信息可能顯示財務報表存在錯報風險。考慮財務業(yè)績衡量指標的可靠性許多財務業(yè)績衡量中使用的信息可能由被審計單位的信息系統(tǒng)生成，如果被審計單位治理層在沒有合理基礎的情形下，認為內(nèi)部生成的衡量財務業(yè)績的信息是準確的而實際上是有誤的，那么得出的結(jié)論也可能使錯誤的，容易產(chǎn)生重大錯報。對小型被審計單位的考慮小型被審計單位通常沒有正式的財務業(yè)績衡量和評判程序，治理層往往依據(jù)某些關鍵指標作為評判財務業(yè)績和采取適當行動的基礎，現(xiàn)在應當了解治理層使用的關鍵指標，最終目的是考慮治理層是否面臨實現(xiàn)某些關鍵財務業(yè)績指標的壓力。【提示】引申出來的關于“治理層是否存在歪曲財務報表的動機和壓力”，在后續(xù)“舞弊”章節(jié)中進一步詳盡列示?！局R點28】了解被審計單位的內(nèi)部操縱內(nèi)部操縱定義內(nèi)部操縱是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和成效以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、治理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序?！径们腥朦c】1、目標是合理保證（1）財務報告的可靠性（2）經(jīng)營的效率和成效（3）遵守使用的法律法規(guī)的要求2、設計和實施內(nèi)部操縱的責任主體是治理層、治理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部操縱負有責任3、實現(xiàn)內(nèi)部操縱目標的手段是設計和執(zhí)行操縱政策和程序要素①操縱環(huán)境②風險評估過程③與財務報告有關的信息系統(tǒng)和溝通④操縱活動⑤對操縱的監(jiān)督與審計有關的操縱【注意】注冊會計師審計的目標是對財務報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，盡管要求注冊會計師在財務報表審計中考慮與審計有關的內(nèi)部操縱，但目的并非對被審計單位內(nèi)部操縱的有效性發(fā)表意見。【注意】注冊會計師在了解內(nèi)部操縱時，應當評判操縱的設計是否合理、是否得到有效執(zhí)行，通過操縱測試評判操縱的有效性以支持了解內(nèi)控時對重大錯報風險的評估。獵取操縱涉及和執(zhí)行的審計證據(jù)為獵取有關操縱設計和執(zhí)行的審計證據(jù)而實施的風險評估程序①詢咨詢被審計單位人員②觀看特定操縱的運用③檢查文件和報告④追蹤交易在財務報告信息中的處理過程（穿行測試）【注意】除非存在某些能夠使操縱得到一貫運行的自動化操縱，注冊會計師對操縱的了解并不能夠代替對操縱運行有效性的測試?！局R點29】內(nèi)部操縱的人工和自動化成分人工操縱的適用范疇及有關內(nèi)部操縱風險內(nèi)部操縱的人工成分在處理下列需要主觀判定或酌情處理的情形時候可能更為適當1、存在大額、專門或偶發(fā)的交易2、存在難以界定、估量的或推測的錯誤的情形3、針對變化的情形，需要對現(xiàn)有的自動化操縱進行人工干預4、監(jiān)督自動化操縱的有效性人工操縱產(chǎn)生的特定風險的層面1、人工操縱可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕2、人工操縱可能不具有一貫性3、人工操縱可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤人工操縱不適當?shù)那樾?、存在大量或重復發(fā)生的交易2、事先可估量或推測的錯誤能夠通過自動化操縱參數(shù)得以防止或發(fā)覺并糾正3、用特定方法實施操縱的操縱活動可得到適當設計和自動化處理【知識點30】操縱環(huán)境操縱環(huán)境，包括治理層和治理層，以及治理層和治理層對內(nèi)部操縱及其重要性的態(tài)度、認識和措施?！咀⒁狻糠乐够虬l(fā)覺并糾正舞弊和錯誤，是被審計單位治理層和治理層的責任。對誠信和道德價值觀念的溝通與落實考慮因素1、被審計單位是否有書面的行為規(guī)范并向所有職員傳達2、被審計單位的企業(yè)文化是否強調(diào)誠信和道德價值觀念的重要性3、治理層是否軀體力行，高級治理人員是否起表率作用4、對違反有關政策和行為規(guī)范的情形，治理層是否采取適當?shù)膽吞幋胧偃文芰Φ闹匾暱紤]因素1、財務人員以及信息治理人員是否具備與被審計單位業(yè)務性質(zhì)和復雜程度相稱的足夠的勝任能力和培訓，在發(fā)生錯誤時，是否通過調(diào)整人員或系統(tǒng)來加以處理2、治理層是否配備足夠的財務人員以習慣業(yè)務進展和有關方面的需要3、財務人員是否具備懂得和運用會計準則所需的技能治理層的參與程度治理層對操縱環(huán)境阻礙的要素1、治理層有關于治理層的獨立性2、成員的體會和品德3、治理層參與被審計單位經(jīng)營的程度和收到的信息以及其對經(jīng)營活動的詳細檢查4、治理層采取措施的適當性治理層的理念和經(jīng)營風格理念包括治理層對內(nèi)部操縱的理念，即治理層對內(nèi)部操縱以及對具體操縱實施環(huán)境的重視程度經(jīng)營風格治理層的經(jīng)營風格能夠表明治理層所能同意的業(yè)務風險的性質(zhì)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配考慮因素1、在被審計單位內(nèi)部是否有明確的職責劃分，是否將業(yè)務授權(quán)、業(yè)務記錄、資產(chǎn)保管和愛護以及業(yè)務執(zhí)行的責任盡可能地分離2、數(shù)據(jù)處理和治理的職責的劃分是否合理3、是否已針對授權(quán)交易建立適當?shù)恼吆统绦蛉肆Y源政策與實務人力資源政策與實務涉及聘請、培訓、考核、咨詢、晉升和薪酬等方面?！局R點31】專門風險專門風險，是指注冊會計師識別和評估的、按照判定認為需要專門考慮的重大錯報風險。在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師應當考慮：1、風險是否屬于舞弊風險2、風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化有關，因而需要專門關注3、交易的復雜程度4、風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易5、財務信息計量的主觀程度，專門是計量結(jié)果是否具有高度不確定性6、風險是否涉及專門或超出正常經(jīng)營過程的的重大交易專門規(guī)交易判定事項是指由于金額或性質(zhì)專門而不經(jīng)常發(fā)生的交易，如企業(yè)并購、債務重組等通常包括作出的會計估量（具有計量的重大不確定性），如資產(chǎn)減值預備金額的估量等專門規(guī)交易的特點：1、治理層更多地干預會計處理2、數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預3、復雜的運算或會計處理方法4、專門規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的專門風險實施有效操縱由于下列緣故，與重大判定事項有關的專門風險可能導致更高的重大錯報風險：1、對涉及會計估量、收入確認等方面的會計原則存在不同的懂得2、所要求的判定可能是主觀和復雜的，或需要對以后事項作出假設【知識點32】財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：1、向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性2、指派更有體會或具有專門技能的審計人員，或利用專家的工作3、提供更多的督導4、在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素5、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時刻安排或范疇作出總體修改【注意】財務報表層次的重大錯報風險專門可能源于薄弱的操縱環(huán)境。操縱環(huán)境存在缺陷時做總體修改應當考慮的事項1、在期末而非期中實施更多的審計程序2、通過實施實質(zhì)性程序獵取更廣泛的審計證據(jù)3、增加擬納入審計范疇的經(jīng)營地點的數(shù)量總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的阻礙實質(zhì)性程序必做【注意】當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平常，擬實施進一步審計程序的總體方案更傾向于實質(zhì)性方案綜合性方案↓操縱測試＋實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性方案↓以實質(zhì)性程序為主【知識點33】增加審計程序不可預見性的方法項目內(nèi)容提升審計程序不可預見性的方法1、對某些往常未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序2、調(diào)整實施審計程序的時刻，使其超出被審計單位的預期3、采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與往常有所不同4、選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點實施要點1、注冊會計師需要與被審計單位的高層治理人員事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容2、盡管關于不可預見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可按照對舞弊風險的評估等確定具有不可預見性的審計程序3、項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預見性的審計程序，但同時要幸免使項目組成員處于困難境地【注意】審計程序的不可預見性示例審計領域一些可能適用的具有不可預見性的審計程序存貨向往常審計過程中接觸不多的被審計單位職員詢咨詢，例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等在不事先通知被審計單位的情形下，選擇一些往常未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤銷售和應收賬款向往常審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位職員詢咨詢，例如負責處理大客戶賬戶的銷售部人員改變實施實質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細類進行分析針對銷售和銷售退回延長截止測試期間實施往常未曾考慮過的審計程序，例如：（1）函證確認銷售條款或者選定銷售額較不重要、往常未曾關注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質(zhì)性程序。（2）實施更細致的分析程序，例如使用運算機輔助審計技術復核銷售及客戶賬戶。（3）測試往常未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負或是零的賬戶，或者余額低于往常設定的重要性水平的賬戶。（4）改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提早或者推遲。（5）對關聯(lián)公司銷售和有關賬戶余額，除了進行函證外，再實施其他審計程序進行驗證采購和應對賬款如果往常未曾對應對賬款余額普遍進行函證，可考慮直截了當向供應商函證確認余額。如果經(jīng)常采納函證方式，可考慮改變函證的范疇或者時刻對往常由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的采購項目，進行細節(jié)測試現(xiàn)金和銀行存款多選幾個月的銀行存款余額調(diào)劑表進行測試固定資產(chǎn)對往常由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進行測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設備等集團審計項目修改組成部分審計工作的范疇或者區(qū)域（如增加某些不重要的組成部分的審計工作量，或?qū)嵉厝ソM成部分開展審計工作）【知識點34】針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序進一步審計程序的含義和要求進一步審計程序含義是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括操縱測試和實質(zhì)性程序設計時考慮的因素1、風險的重要性風險造成的后果的嚴峻程度，后果越嚴峻，越要精心設計有針對性的進一步審計程序。2、重大錯報發(fā)生的可能性可能性越大，越要精心設計進一步審計程序。3、涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特點——各有差異4、被審計單位采納的特定操縱的性質(zhì)——各有差異5、注冊會計師是否擬獵取審計證據(jù)風險評估時預期內(nèi)控運行有效，進一步審計程序必須包含操縱測試，且實質(zhì)性程序會受到之前操縱測試結(jié)果的阻礙。恰當選用實質(zhì)性方案或綜合性方案1、出于成本效益的考慮能夠采納綜合性方案，馬上測試操縱運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用2、出于質(zhì)量的考慮必須通過實施操縱測試才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險（當僅通過實質(zhì)性程序無法應對重大錯報風險時）3、如果風險評估程序未能識別出與認定有關的任何操縱或操縱測試專門可能不符合成本效益原則，可能認為僅實施實質(zhì)性程序是適當?shù)?、實質(zhì)性程序必須做進一步審計程序的性質(zhì)目的通過實施操縱測試以確定內(nèi)部操縱運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)覺認定層次的重大錯報類型包括檢查、觀看、詢咨詢、函證、重新運算、重新執(zhí)行和分析程序區(qū)分操縱測試通過詢咨詢、觀看、檢查、重新執(zhí)行，確定內(nèi)部操縱運行的有效性實質(zhì)性程序通過詢咨詢、觀看、檢查、函證、重新運算和分析程序，發(fā)覺認定層次的重大錯報【注意】進一步審計程序的性質(zhì)的選擇：第一需要考慮認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，按照評估結(jié)果選擇審計程序。（評估的認定層次重大錯報風險越高，對通過實質(zhì)性程序獵取的審計證據(jù)的有關性和可靠性的要求越高）此外需要考慮評估的認定層次重大錯報風險產(chǎn)生的緣故，包括考慮各類交易、賬戶余額和披露的具體特點以及內(nèi)部操縱。如果在實施進一步審計程序時，擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，應當就信息的準確性和完整性獵取審計證據(jù)?！局R點35】操縱測試的含義和要求項目內(nèi)容含義操縱測試是指用于評判內(nèi)部操縱在防止或發(fā)覺并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序【注意】項目了解內(nèi)部操縱操縱測試內(nèi)容①評判操縱的設計②確定操縱是否得到執(zhí)行對內(nèi)部操縱進行測試區(qū)別確定操縱是否得到執(zhí)行測試操縱運行的有效性方法抽取少量交易進行檢查或觀看某幾個時點抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點進行觀看聯(lián)系為評判操縱設計和確定操縱是否得到執(zhí)行而實施的某些風險評估程序并非專為操縱測試而設計，但可能提供有關操縱運行有效性的審計證據(jù)。通過了解內(nèi)部操縱發(fā)覺內(nèi)控好，應當做操縱測試。緣故1：了解內(nèi)部操縱的樣本量不足緣故2：內(nèi)控好容易更依靠內(nèi)控操縱測試要緊是出于成本效益的考慮，其前提是注冊會計師通過了解內(nèi)部操縱以后認為某項操縱存在這被信任和利用的可能，因此，只有認為操縱設計合理、能夠防止或發(fā)覺和糾正認定層次的重大錯報，才有必要對操縱運行有效性的實施測試。如果認為僅實施實質(zhì)性程序獵取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可同意的低水平，應當實施有關的操縱測試，以獵取操縱運行有效性的審計證據(jù)在認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形下，注冊會計師必須實施操縱測試，且這種測試不再是單純處于成本效益的考慮，而是必須獵取的一類審計證據(jù)如果被審計單位在所審計期間的不同時期使用了不同的操縱，應當考慮不同時期操縱運行的有效性獵取關于操縱是否有效運行的審計證據(jù)的著眼點1、操縱在所審計期間的有關時點是如何運行的2、操縱是否得到一貫執(zhí)行3、操縱由誰或以何種方式執(zhí)行應當實施操縱測試的情形1、在評估認定層次重大錯報風險時，預期操縱的運行是有效的2、僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)【知識點36】操縱測試的時刻項目內(nèi)容含義（兩層）1、何時實施操縱測試2、測試所針對的操縱適用的時點或期間已獵取操縱在期中運行有效性的審計證據(jù)并擬利用，應當實施的審計程序1、獵取這些操縱在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)沒發(fā)生變化可能決定信任期中獵取的審計證據(jù)發(fā)生變化需要了解并測試操縱的變化對期中審計證據(jù)的阻礙2、確定針對剩余期間還需獵取的補充審計證據(jù)考慮因素1、評估的認定層次重大錯報風險的重要程度2、在期中測試的特定操縱，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動3、在期中對有關操縱運行有效性獵取的審計證據(jù)的程度4、剩余期間的長度5、在信任操縱的基礎上擬縮小實質(zhì)性程序的范疇6、操縱環(huán)境往常審計獵取的審計證據(jù)操縱在本期發(fā)生變化應當考慮往常審計獵取的有關操縱運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計有關如果擬信任的操縱自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些操縱的運行有效性操縱在本期沒發(fā)生變化未發(fā)生變化且不屬于旨在減輕專門風險的操縱，應當運用職業(yè)判定確定是否在本期審計中測試其運行有效性【每3年至少對操縱測試一次】確定利用往常審計獵取的有關操縱運行有效性的審計證據(jù)是否適當以及再次測試操縱的時刻間隔時，應當考慮的因素或情形1、內(nèi)部操縱其他要素的有效性，包括操縱環(huán)境、對操縱的監(jiān)督以及被審計單位的風險評估過程2、操縱特點（是人工依舊自動化操縱）產(chǎn)生的風險3、信息技術一樣操縱的有效性4、阻礙內(nèi)部操縱的重大人事變動5、由于環(huán)境發(fā)生變化而特定操縱缺乏相應變化導致的風險6、重大錯報的風險和對操縱的信任程度不得依靠往常審計所獵取證據(jù)的情形鑒于專門風險的專門性，關于旨在減輕專門風險的操縱，不論該操縱在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依靠往常審計獵取的證據(jù)。如果確定評估的認定層次重大錯包風險是專門風險，并擬信任旨在減輕專門風險的操縱，不應以來往常審計獵取的證據(jù)，而應在本期審計中測試這些操縱的運行有效性【知識點37】操縱測試的范疇確定操縱測試范疇的一樣考慮因素1、在擬信任的期間，被審計單位執(zhí)行操縱的頻率【正向】2、在所審計期間，注冊會計師擬信任操縱運行有效性時刻長度【正向】3、操縱的預期偏差【正向】4、通過測試與認定有關的其他操縱獵取的審計證據(jù)的范疇【反向】5、擬獵取的有關認定層次操縱運行有效性的審計證據(jù)的有關性和可靠性【正向】關于一項自動化應用操縱，不擴大操縱測試范疇但需要考慮執(zhí)行的測試1、測試與該應用操縱有關的一樣操縱的運行有效性2、確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當?shù)南到y(tǒng)變動操縱3、確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準的軟件版本測試兩個層次操縱時注意的咨詢題操縱測試可能用于被審計單位每個層次的內(nèi)部操縱整體層次操縱測試通常更加主觀業(yè)務流程層次操縱更容易記錄整體層次操縱和信息技術一樣操縱的評判通常記錄的是文件備忘錄和支持性證據(jù)整體層次操縱要在審計的早期執(zhí)行，否則操縱測試的結(jié)果會阻礙其他打算審計程序的性質(zhì)和范疇【注意】如果操縱的預期偏差率過高，注冊會計師應當考慮操縱可能不足以將認定層次的重大錯報風險降至可同意的低水平，從而針對某已認定事實的操縱測試可能是無效的?！局R點38】了解內(nèi)部操縱VS操縱測試【對比總結(jié)】區(qū)別了解內(nèi)部操縱操縱測試目的①評判操縱的設計是否合理②確定操縱是否得到執(zhí)行測試操縱運行的有效性重點操縱是否得到執(zhí)行操縱運行的有效性過程實施風險評估程序時實施進一步審計程序時證據(jù)內(nèi)容①某項操縱是否存在②操縱是否正在執(zhí)行①操縱在所審計期間的有關時點是如何運行的②操縱是否得到一貫執(zhí)行③操縱由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行證據(jù)數(shù)量①只需抽取少量的交易進行檢查②觀看某幾個時點①需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查②對多個不同時點進行觀看程序及其性質(zhì)①詢咨詢被審計單位的人員；②觀看特定操縱的運用；③檢查文件和報告；④穿行測試。①詢咨詢以獵取與內(nèi)部操縱運行情形有關的信息②觀看以獵取操縱的運行情形③檢查以獵取操縱的運行情形④重新執(zhí)行要求必要程序當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施操縱測試：①在評估認定層次重大錯報風險時，預期操縱的運行是有效的②僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)【知識點39】實質(zhì)性程序的性質(zhì)項目細節(jié)測試實質(zhì)性分析程序含義是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試通過研究數(shù)據(jù)間關系評判信息目的直截了當識別財務報表認定是否存在錯報用以識別各類交易、賬戶余額和披露及有關認定是否存在錯報適用性適用于對各類交易、賬戶余額和披露認定的測試，專門是對存在或發(fā)生、準確性、計價的測試在一段時期內(nèi)存在可預期關系的大量交易其他細節(jié)測試的方向：在針對存在或發(fā)生認定設計細節(jié)測試時，注冊會計師應當選擇包含在財務報表金額中的項目，并獵取有關審計證據(jù)在針對完整性認定設計細節(jié)測試時，注冊會計師應當選擇有證據(jù)表明應包含在財務報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)設計時考慮的因素：（1）對特定認定使用實質(zhì)性分析程序的適當性（2）對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性（3）作出預期的準確程度是否足以在打算的保證水平上識別重大錯報（4）已記錄金額與預期值之間可同意的差異額【知識點40】實質(zhì)性程序的時刻時刻操縱測試實質(zhì)性程序區(qū)別期中是否實施獵取期中關于操縱運行有效性審計證據(jù)的做法更具“常態(tài)”在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡往常證據(jù)適用性擬信任往常審計獵取的有關操縱運行有效性的審計證據(jù)，差不多受到專門大限制關于往常審計中通過實質(zhì)性程序獵取的審計證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴格的限制共同點都面臨對期中審計證據(jù)和對往常審計獵取的審計證據(jù)的考慮考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時應考慮的因素：1、操縱環(huán)境和其他有關的操縱2、實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性3、實質(zhì)性程序的目的4、評估的重大錯報風險5、特定類別交易或賬戶余額以及有關認定的性質(zhì)6、針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與操縱測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)覺的風險如何考慮期中審計證據(jù)1、剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序2、將實質(zhì)性程序和操縱測試結(jié)合使用【注意】1、如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠2、如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間有關操縱運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序3、對與舞弊導致的重大錯包風險（作為一類重要的專門風險），被審計單位存在有意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，應當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序如何考慮往常審計獵取的審計證據(jù)只有當往常獵取的審計證據(jù)及其有關事項未發(fā)生重大變動時，往常獵取的審計證據(jù)才可能用作本期的有效審計證據(jù)實質(zhì)性程序的范疇實質(zhì)性分析程序的范疇的含義第一層是對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析第二層是需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進一步調(diào)查【知識點41】營業(yè)收入的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕素攧請蟊碚J定利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關發(fā)生所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄完整性與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄準確性營業(yè)收入已記錄于恰當會計期間截止營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶分類營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌罅袌髮徲嫵绦驅(qū)徲嬆繕?、獵取或編制主營業(yè)務收入明細表準確性2、檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法發(fā)生、完整性、準確性、截止3、實施實質(zhì)性分析程序發(fā)生、完整性、準確性4、獵取產(chǎn)品價目名目，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關系緊密的重要客戶價格是否合理，有無以高價或低價結(jié)算相互之間轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象準確性5、抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查存貨出庫日期、品名、數(shù)量是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等相一致發(fā)生、完整性、準確性、截止6、抽查本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、發(fā)運憑證等一致發(fā)生、準確性、截止7、結(jié)合對應收賬款的審計，選擇要緊客戶函證本期銷售額發(fā)生、準確性8、關于出口銷售，應當將銷售記錄與報關單、物資提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要時向海關函證發(fā)生9、銷售的截止測試截止10、存在銷售退回的，檢查有關手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確，結(jié)合存貨項目審查其真實性發(fā)生11、銷售折扣與折讓的檢查準確性12、檢查有無專門的銷售行為，如：托付代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類13、調(diào)查向關聯(lián)方銷售的情形，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額以及占主營業(yè)務收入總額的比例發(fā)生、準確性14、調(diào)查集團內(nèi)部銷售情形，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務報表時是否已予以抵消發(fā)生、準確性15、確定主營業(yè)務收入的列報是否恰當與列報有關的認定【注意】被審計單位采取的銷售方式不同，確認銷售的時點也是不同的：（1）采納交款提貨銷售方式，通常應于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)益，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認收入的實現(xiàn)（2）采納預收賬款銷售方式，通常英語商品差不多發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)（3）采納托收承付結(jié)算方式，通常應于商品差不多發(fā)出，勞務差不多提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)（4）銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采納遞延方式，可能實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照管收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額（5）長期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估量，通常應當按照完工百分比法確認合同收入實質(zhì)性分析程序（1）針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數(shù)據(jù)間關系的阻礙，以建立有關數(shù)據(jù)的期望值：①將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或推測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務收入及其構(gòu)成的變動是否專門，并分析專門變動的緣故；②運算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預算或推測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在專門，各期之間是否存在重大波動，查明緣故；③比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情形，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明專門現(xiàn)象和重大波動的緣故；④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在專門；⑤按照增值稅發(fā)票申報表或一般發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。（2）確定可同意的差異額；（3）將實際的情形與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；（4）如果其差額超過可同意的差異額，調(diào)查并獵取充分的講明和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查有關的憑證等）；（5）評估分析程序的測試結(jié)果。銷售的截止測試確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬其是否正確：（1）選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證。將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象（2）復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否專門（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序（3）取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提早確認收入的情形（4）結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售（5）調(diào)整重大跨期銷售。項目內(nèi)容二個日期①發(fā)貨日期；②記賬日期二條審計路徑：發(fā)運憑證↓賬簿記錄以賬簿記錄為起點【防多計收入】優(yōu)點：提升審計效率缺點：只能查多記，無法查漏記以發(fā)運憑證為起點【防少計收入】優(yōu)點：易發(fā)覺漏記缺點：難以查找記錄【知識點42】應收賬款的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕素攧請蟊碚J定資產(chǎn)負債表中記錄的應收賬款是存在的存在所有應當記錄的應收賬款均已記錄完整性記錄的應收賬款由甲公司擁有或操縱權(quán)益和義務應收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之有關的計價調(diào)整已恰當記錄計價和分攤應收賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌罅袌髮徲嫵绦驅(qū)徲嬆繕?、取得或編制應收賬款明細表計價和分攤2、檢查涉及應收賬款的有關財務指標存在、完整性、計價和分攤3、獵取或編制應收賬款賬齡分析表計價和分攤4、對應收賬款進行函證存在、權(quán)益和義務、計價和分攤5、對未函證應收賬款實施替代審計程序，以驗證應收賬款的真實性存在6、確定差不多收回的應收賬款金額存在7、檢查壞賬的確認與處理計價和分攤8、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務的債權(quán)存在9、檢查銀行存款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售權(quán)益和義務10、對應收賬款實施關聯(lián)方及其交易審計程序存在、完整性、權(quán)益和義務、計價和分攤11、確定應收賬款的列報是否恰當與列報有關的認定【注意】?？柬椖咳〉没蚓幹茟召~款明細表時，分析有貸方余額的項目，查明緣故，必要時建議做重分類調(diào)整。另外，關于結(jié)合其他應收款、預收款項等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、專門余額或與銷售無關的其他款項，作出記錄并提供調(diào)整建議?！局R點43】函證應收賬款項目內(nèi)容目的證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)覺被審計單位及其有關人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為決定函證數(shù)量的多少、范疇的因素（1）應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性（2）被審計單位內(nèi)部操縱的強弱（3）往常期間的函證結(jié)果對象（1）大額或賬齡較長的項目（2）與債務人發(fā)生糾紛的項目（3）關聯(lián)方項目（4）要緊客戶（包括關系緊密的客戶）項目（5）交易頻繁但期末余額較小甚至約為零的項目（6）可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目方式主動式函證和消極式函證時刻的選擇通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時刻內(nèi)實施函證函證的操縱利用函證結(jié)果匯總表對詢證函的收回情形進行操縱不符事項的表現(xiàn)（1）詢證函發(fā)出時，債務人差不多付款，而被審計單位尚未收到貨款（2）詢證函發(fā)出時，被審計單位的物資差不多發(fā)出并已作銷售記錄，但物資仍在途中，債務人尚未收到物資（3）債務人由于某種緣故將物資退回，而被審計單位尚未收到（4）債務人對收到的物資的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等對結(jié)果的評判（1）重新考慮對內(nèi)部操縱的原有評判是否適當；操縱測試是否適當；分析程序的結(jié)果是否適當；有關的風險評判是否適當?shù)龋?）如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則能夠合理的推論全部應收賬款總體是正確的（3）如果函證結(jié)果表明存在審計差異，則應當估算應收賬款總額中可能顯現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少【知識點44】固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦驅(qū)徲嬆繕?、獵取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬和明細賬的合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊、減值預備科目與報表數(shù)核對是否相符計價和分攤2、實質(zhì)性分析程序存在、完整性、計價和分攤3、實地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次同意審計，應適當擴大檢查范疇），確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)存在4、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或操縱權(quán)權(quán)益和義務5、檢查本期固定資產(chǎn)的增加存在、完整性、權(quán)益和義務、計價和分攤6、檢查本期固定資產(chǎn)的減少存在、完整性、計價和分攤7、檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出存在、完整性8、檢查固定資產(chǎn)的租賃存在、完整性、權(quán)益和義務、計價和分攤9、獵取臨時閑置的固定資產(chǎn)的證明文件，并觀看事實上際狀況，檢查是否按規(guī)定計提折舊，有關的會計處理是否正確計價和分攤10、.獵取已提足折舊仍連續(xù)使用的固定資產(chǎn)的有關證明文件，并作相應記錄計價和分攤11、獵取持有待售固定資產(chǎn)的有關證明文件，并作相應記錄，檢查對其估量凈殘值調(diào)整是否正確，會計處理是否正確計價和分攤12、檢查固定資產(chǎn)保險情形，復核保險范疇是否足夠完整性13、檢查有無與關聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權(quán)，交易價格是否公允。關于合并范疇內(nèi)的購售活動，記錄應予合并抵消的金額存在、完整性、計價和分攤14、對應計入固定資產(chǎn)的借款費用，應按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應對債券或長期應對款的審計，檢查借款費用（借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用）資本化的運算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確計價和分攤15、檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關的財務承諾計價和分攤、與列報和披露有關的認定16、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情形權(quán)益和義務、與列報和披露有關的認定17、確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報與列報和披露有關的認定【知識點45】專門類型存貨的監(jiān)盤程序存貨類型盤點方法與潛在咨詢題可供實施的審計程序木材、鋼筋盤條、管子通常無標簽，但在盤點時會做上標記或用粉筆標識。難以確定存貨的數(shù)量或等級檢查標記或標識。利用專家或被審計單位內(nèi)部有體會人員的工作堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料）通常既無標簽也不做標記。在估量存貨數(shù)量時存在困難運用工程估測、幾何運算、高空勘測，并依靠詳細的存貨記錄。如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估量使用磅秤測量的存貨在估量存貨數(shù)量時存在困難在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序。將檢查和重新稱量程序相結(jié)合。檢查稱量尺度的換算咨詢題散裝物品（如貯窖存貨、使用桶、箱、罐、槽等容器儲存的液、氣體、谷類糧食、流體存貨等）在盤點時通常難以識別和確定。在估量存貨數(shù)量時存在困難。在確定存貨質(zhì)量時存在困難使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加