《基礎會計學(第二版)》第一章：總論

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材新世紀高職高專實用規(guī)劃教材基礎會計學(第二版蔡萬程主編〕清華大學出版社

1《根底會計》是會計專業(yè)的入門課程，主要介紹會計的一些根本理論、根本知識和根本技能，為今后學習其他會計課程打下一個堅實的根底。本課程采用《根底會計學》作為教材。教材共分11章，以會計工作的程序步驟為經(jīng)線，以會計核算方法為緯線，依次展開。2第一章總論

本章內(nèi)容概述本章主要介紹了會計根本概念、特點、職能和會計核算的前提、原那么、方法等內(nèi)容?！艚虒W重點內(nèi)容一、概述二、會計核算的根底和根本前提三、會計信息質(zhì)量的要求四、會計核算的方法3第一節(jié)會計的概述一、會計的產(chǎn)生和開展1、會計的產(chǎn)生會計的起源：社會生產(chǎn)實踐的需要會計是適應人類生產(chǎn)實踐和經(jīng)濟管理的客觀需要而產(chǎn)生的，并隨著生產(chǎn)的不斷開展而開展的。42、會計的開展會計無論在中國，還是在國外都有著悠久的歷史。會計分為三個開展階段：古代會計：萌芽：“刻木記數(shù)”、“結(jié)繩記事、“壘石計數(shù)”在我國西周時代，就設置了會計官員---司會和規(guī)定會計報表的編報制度?！踩粘Ａ阈呛怂惴Q之為“計”，對一定時期經(jīng)濟情況的總合考核稱之為“會”〕5近代會計：1494年，意大利數(shù)學家盧卡、巴其阿勒出版了《算術、幾何與比例概要》一書，系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復式記賬法，并給予理論的闡述。這本書的問世，被認為是近代會計開展史上的一個里程碑。1854年，世界上第一個會計師協(xié)會——愛丁堡會計師協(xié)會在英國的蘇格蘭成立。世界會計史學家認為，這是會計開展史上的第二個里程碑。6現(xiàn)代會計：財務會計和管理會計兩個會計新領域的形成，被認為是會計開展史上的第三個里程碑，它標志著現(xiàn)代會計的開始7二、會計的職能《中華人民共和國會計法》對會計的根本職能表達為：會計核算與會計監(jiān)督。1、會計核算：會計核算就是對大量的經(jīng)濟業(yè)務通過記錄、計算、歸類、整理和匯總，并通過記賬、算賬、報賬等程序，全面、完整、綜合地反映經(jīng)濟活動過程和結(jié)果，并為經(jīng)濟管理提供有用的信息。82、會計監(jiān)督：會計監(jiān)督主要是以國家的財經(jīng)法規(guī)、政策、制度、紀律和會計信息為依據(jù)，對將進行和已經(jīng)進行的經(jīng)濟活動進行合理合法的監(jiān)督。3、兩者的關系：會計核算和會計監(jiān)督關系是十分密切的，兩者相輔相成；會計核算是會計監(jiān)督的根底〔前提〕，而會計監(jiān)督是會計核算的保證〔保障〕。9隨著生產(chǎn)的開展，經(jīng)濟關系的復雜化和管理上的成熟，會計傳統(tǒng)的職能得到不斷細分和充實，新的職能不斷出現(xiàn)，派生出預測、決策、控制、分析等職能。10三、會計的對象會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計的客體。會計的一般對象：會計對象是指會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計的一般對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動〔一貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動〕。會計的具體對象：以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)的資金運動的程序可分為資金投入，資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)和資金退出三個根本環(huán)節(jié)。11

工業(yè)企業(yè)的資金運動流程圖：工業(yè)〔產(chǎn)品制造〕企業(yè)會計的對象可以概括為：企業(yè)再生產(chǎn)過程當中的資金運動，具體包括資金的取得與退出、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的消耗與收回等方面

12四、會計的含義我國會計法規(guī)定會計的定義：會計是以貨幣作為主要計量單位，運用一系列專門方法，對企事業(yè)單位經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的核算和監(jiān)督并在此根底上對經(jīng)濟活動進行分析、預測和控制以提高經(jīng)濟效益的一種管理活動。13第二節(jié)會計核算的根底和根本前提一、會計核算的根底權(quán)責發(fā)生制14

1、定義企業(yè)應按收入的權(quán)利和支出的義務是否屬于本期來確認收入、費用的入賬時間，而不是按款項的收支是否在本期發(fā)生。如何確認收入或費用，一般可能有兩種標準：一種是以是否收到或支出現(xiàn)金為標準，這就是所謂的收付實現(xiàn)制；另一種是收入或費用以應歸屬期為標準，我們稱之為權(quán)責發(fā)生制

15*收付實現(xiàn)制是指只要收到或支出了款項，就作為當期的收入或費用，而只要沒有實際款項的收入，那么一律不作為本期的收或費用。*權(quán)責發(fā)生制，其具體內(nèi)容就是：但凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不管款項是否收付，都應作為當期的收入或費用處理；但凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不作為當期的收入和費用。162、特點〔1〕權(quán)責發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對應的會計確認為根底；〔2〕強調(diào)經(jīng)營成果的計算，適用于企業(yè)；

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二、會計核算的前提〔一〕概念會計核算的根本前提又稱會計假設。就是對會計核算所處的空間范圍內(nèi)、時間界限上，在計量方式上做的一些符合情理的設定。會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境極為復雜，有許多不確定因素，這就要求會計人員必須對其作出合理的判斷。這種判斷是在長期實踐的根底上逐步認識和總結(jié)而形成的，有其客觀性和正確性，它指出了會計核算的時間和空間范圍。18〔二〕內(nèi)容《企業(yè)會計準那么》將會計假設分為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間和貨幣計量四個內(nèi)容。1、會計主體〔1〕概念：

會計主體又稱會計實體、會計個體，是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。即指會計核算和監(jiān)督誰的經(jīng)濟活動，它規(guī)定了會計核算的空間范圍，即為誰記賬。19〔2〕會計主體的條件：A.有獨立的資金；B.能獨立開展經(jīng)濟和業(yè)務活動；C.能獨立進行會計核算。(3)主體的形式是多樣的一般地，經(jīng)濟上獨立或相對獨立的企業(yè)、公司、事業(yè)單位等都可以是會計主體。也可以是企業(yè)設立的事業(yè)部，或是個人(個體)，或幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。202、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是假設企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能持續(xù)正常地進行下去，即在可以預見的將來，企業(yè)不會倒閉。

會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可以預見的未來，不會破產(chǎn)，不考慮清算等因素。

持續(xù)經(jīng)營主要是規(guī)定了會計核算的時間范圍注：持續(xù)經(jīng)營概念并不排除企業(yè)破產(chǎn)的可能性213、會計分期又叫會計期間為了及時提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息，我們對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動可以人為地分割為假設干相等的、較短的時間段落，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。一般理論上說，只有等到企業(yè)所有經(jīng)營活動最終結(jié)束后，才能通過收入和費用的歸集，進行準確的計算利潤。但事實上是行不通的，企業(yè)需要向有關方面〔國家、投資者、債權(quán)人、財稅、銀行〕提供信息。因此，只有人為地劃分成假設干個相等有時期來計算利潤，這種人為的劃分就是會計期間。22

會計期間可以“年”來計量，稱為會計年度，《企業(yè)會計準那么》規(guī)定了我國以公歷年度為企業(yè)會計年度，即從公歷元月1日起到12月31日止。還可進一步分為半年度、季度與月度，稱為會計中期。會計期間是建立在持續(xù)經(jīng)營的根底之上的，界定了會計信息的時間段落，為分期結(jié)算帳目和編制會計報表提供了根底。234、貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計量單位，記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。而且假設貨幣本身價值穩(wěn)定不變。

24會計核算根本前提的關系會計核算的四項根本前提，具有相互依存、相互補充的關系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。25第三節(jié)會計信息質(zhì)量的要求261、客觀性原那么定義：會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資料可靠。客觀性是對會計核算及會計工作的根本要求，也是第一要求。27客觀性原那么包括以下幾個重要含義：

〔1〕真實：會計核算應當真實反映企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，保證會計信息的真實性；〔2〕可靠：指對經(jīng)濟業(yè)務的記錄和報告，應當做到不偏不倚，以客觀的事實為依據(jù)，而不能受主觀意志的左右，力求會計信息的可靠；

〔3〕可驗證：指有可靠的依據(jù)以復查數(shù)據(jù)的來源及信息的提供過程。282、可比性原那么a.是指會計核算應當按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行，不同企業(yè)在處理相同的會計事項時指標元素口徑一致，提供相互可比的會計信息。這里的可比，是指不同的企業(yè)，尤其是同一行業(yè)的不同企業(yè)之間的可比。該原那么要求不同的企業(yè)都要按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計核算方法與程序進行，所有企業(yè)單位的會計核算必須建立在相互可以比較的根底上，使其提供的數(shù)據(jù)和資料便于比較、分析、匯總，以滿足國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控的需要。29b.是指企業(yè)采用的會計處理方法前后各期應當一致,不得隨意變更。該原那么要求一個企業(yè)在不同時期采用相同的會計處理程序與方法?？梢苑乐箷嬛黧w通過變更會計程序方法，在會計核算上弄虛作假，粉飾會計核算報表資料可比性原那么也不是說企業(yè)采用的會計處理方法一經(jīng)選定永遠不能更改，而是指不得隨意更改。此外，一但更改，也要將改變的原因及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響在財務報告中說明。303、相關性原那么又稱有用性原那么。是指會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部管理的需要。會計應盡可能滿足各個方面對會計信息的要求。如投資者要了解企業(yè)盈利能力的信息，以決定是否投資或繼續(xù)投資；銀行等金融機構(gòu)要了解企業(yè)的償債能力，以決定是否對企業(yè)貸款；稅務部門要了解企業(yè)的盈利及生產(chǎn)經(jīng)營情況，以決定為企業(yè)的納稅情況是否合理等等。會計核算就要為各方面提供有用的信息，要面向社會，要滿足所有方面的要求。314、及時性原那么及時性原那么是指在處理會計事項時，必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時及時進行，講究時效，以便于會計信息的及時利用，也就是要求會計信息提供的時間與會計所反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間要保持一致。在會計核算中貫徹及時性原那么，就能使會計事項的賬務處理在當期內(nèi)完成。32

5、明晰性原那么又稱清晰性原那么。是指會計記錄與會計報表應當清晰、明了，便于理解和運用。會計信息從其產(chǎn)生到報表無疑要經(jīng)專業(yè)會計人員加工處理，但處理結(jié)果即會計報表應當是通俗易懂的，該原那么要求根本不懂會計的人都要能理解會計信息，即要使會計信息簡明易懂，能清晰地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的來龍去脈。336、謹慎性原那么謹慎性原那么又稱穩(wěn)健性原那么，是指在會計核算中應當考慮到企業(yè)的風險，對可能發(fā)生的損失和費用，作出合理的預計，應盡可能地選擇一種不會導致企業(yè)虛增盈利的做法。因為在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)在經(jīng)營中不可防止地要遇到各種風險，所以遵循謹慎性原那么，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，盡量降低經(jīng)營風險，使會計信息更加可靠。而對可能取得的收益，那么不予預計或入賬。

347、重要性原那么重要性原那么要求企業(yè)的財務報告在全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的同時，對于重要的經(jīng)濟業(yè)務，應重點核算、單獨反映，而對不重要的經(jīng)濟業(yè)務，那么可適當簡化或合并反映。

企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務是多種多樣的，但其中有的經(jīng)濟業(yè)務可能對企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果產(chǎn)生重大的影響，而有些那么可能不會產(chǎn)生很大的影響。358、實質(zhì)重于形式原那么實質(zhì)重于形式原那么是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

在實際工作中，交易或事項的外在形式或人為形式并不能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以會計信息擬反映的交易或事項，必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而非根據(jù)它們的法律形式進行核算。36第四節(jié)會計核算的方法一、會計核算方法的概念會計核算方法是對經(jīng)濟業(yè)務進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計算，為經(jīng)濟管理提供必要的信息所應用的方法。它是整個會計方法體系的根底。37二、會計核算的具體方法1、設置會計科目和賬戶設置會計科目和賬戶是對會計核算的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。由于會計對象的具體內(nèi)容是復雜多樣的，要對其進行系統(tǒng)地核算和經(jīng)常性監(jiān)督，就必須對經(jīng)濟業(yè)務按性質(zhì)和特點進行科學的分類，劃分為假設干個科目，并為每一個科目開設具有一定結(jié)構(gòu)的賬戶。以便分門別類地、連續(xù)地記錄，據(jù)以取得多種不同性質(zhì)、符合經(jīng)營管理所需要的信息和指標.382、復式記賬

復式記賬是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法.

393、填制和審核會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明.是登記賬薄的依據(jù).填制和審核憑證是為了保證會計記錄完整可靠,審查經(jīng)濟活動是否合理合法而采用的一種專門方法.正確填制和審核會計憑證，是核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動財務收支的根底，是做好會計工作的前提。

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4、登記會計賬簿

登記會計賬簿簡稱記賬，是以審核無誤的會計憑證為依據(jù)在賬簿中分類，連續(xù)地、完整地、科學地記錄和反映各項經(jīng)濟活動和財務收支的一種方法。

賬簿是帳戶的集合，是記錄、儲存信息的數(shù)據(jù)庫，是編制會計報表的依據(jù)。是以會計憑證為依據(jù)，采用復式記帳方法，把每次經(jīng)濟業(yè)務分門別類地登記到有關帳戶中去。

它能為經(jīng)濟管理提供完整、系統(tǒng)的會計核算資料。是進行會計分析、會計檢查的重要依據(jù)415、本錢計算本錢計算是按照一定對象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用，以便確定各對象的總本錢和單位本錢的一種專門方法。42

6、財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查是指通過盤點實物，核對