管理費(fèi)用明細(xì)表模板-會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之財(cái)務(wù)報(bào)表

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)優(yōu)秀獲獎(jiǎng)文檔首發(fā)！管理費(fèi)用明細(xì)表模板-會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之財(cái)務(wù)報(bào)表本表是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(A類(lèi)、A100000，以下簡(jiǎn)稱(chēng)：主表)第4行銷(xiāo)售費(fèi)用、第5行管理費(fèi)用、第6行財(cái)務(wù)費(fèi)用的填報(bào)依據(jù)，也是企業(yè)所得稅正常納稅人必須填列的一張表。增加本表的目的，筆者以為主要基于兩個(gè)方面，一是便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握企業(yè)期間費(fèi)用各項(xiàng)目構(gòu)成狀況，二是便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)表進(jìn)行邏輯分析和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制。因此，企業(yè)在填報(bào)此表時(shí)必須引起足夠的重視，不能因?yàn)榇吮硎腔A(chǔ)表而馬虎對(duì)待。

一、本表與不同會(huì)計(jì)核算方法下《利潤(rùn)表》相關(guān)欄目的比較分析

分析過(guò)主表(A100000)結(jié)構(gòu)的人應(yīng)該發(fā)現(xiàn)，主表(A100000)的第1行至第13行是根據(jù)《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>應(yīng)用指南》一般企業(yè)利潤(rùn)表格式設(shè)計(jì)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)填報(bào)本表中銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目合計(jì)數(shù)應(yīng)與《利潤(rùn)表》相關(guān)欄目的累計(jì)數(shù)完全相符。

主表(A100000)第1行至第13行與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所附利潤(rùn)表格式相比僅多公允價(jià)值變動(dòng)收益、資產(chǎn)減值損失兩個(gè)欄目，而小企業(yè)不核算公允價(jià)值變動(dòng)收益，壞賬損失則在營(yíng)業(yè)外支出科目中核算，并在《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》(A102010)第24行(八)壞賬損失中填列，此類(lèi)企業(yè)填報(bào)本表中銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目合計(jì)數(shù)也應(yīng)與《利潤(rùn)表》相關(guān)欄目的累計(jì)數(shù)一致。

主表(A100000)第1行至第13行與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所附利潤(rùn)表格式相比多了公允價(jià)值變動(dòng)收益、資產(chǎn)減值損失兩個(gè)欄目，少其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、補(bǔ)貼收入兩個(gè)欄目。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、補(bǔ)貼收入項(xiàng)目按照填報(bào)要求應(yīng)在《一般企業(yè)收入明細(xì)表》(A101010)、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》(A102010)分別填列。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)不核算公允價(jià)值變動(dòng)收益，此欄目可以不填，如果有些企業(yè)比照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，將相關(guān)指標(biāo)直接填列即可：資產(chǎn)減值損失雖未在《利潤(rùn)表》中單獨(dú)反映，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別在管理費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出科目中核算，分別填報(bào)在《利潤(rùn)表》管理費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出欄目中，在填報(bào)本表是否需要管理費(fèi)用中列支的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備從管理費(fèi)用中剔出呢?筆者以為，從整個(gè)報(bào)表的邏輯性和整體性考慮不需要。

從上述分析可以得出結(jié)論，本表銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目合計(jì)數(shù)不僅與主表(A100000)還是與不同會(huì)計(jì)核算方式下的《利潤(rùn)表》相關(guān)欄目的累計(jì)數(shù)應(yīng)完全相符。

二、本表具體欄目合計(jì)數(shù)與其它各表相關(guān)欄目數(shù)字的邏輯關(guān)系

1、本表第1行職工薪酬第1列+第3列<職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表(A105050)第13行合計(jì)第1列。

2、本表第4行業(yè)務(wù)招待費(fèi)第1列+第3列≤納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(A105000)第15行(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出第1列。

3、本表第5行廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)第1列+第3列≤廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表(A105060)第一行一、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。

4、本表第6行傭金和手續(xù)費(fèi)支出第1列+第3列≤納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(A105000)第23行(十一)傭金和手續(xù)費(fèi)支出第1列。

5、本表第7行七、資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)費(fèi)第1列+第3列<資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105080)第1行一、固定資產(chǎn)第2列。

6、本表第8行八、財(cái)產(chǎn)損耗、盤(pán)虧及毀損損失第1列+第3列>資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105090)第3行(二)存貨發(fā)生的正常損耗第1列。

7、本表第19行十九、研究費(fèi)用第1列+第3列=研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表(A107014)第10行合計(jì)第13列。

8、本表第21行二十一、利息收支第5列≤納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(A105000)第18行(六)利息支出第1列。

三、填報(bào)本表應(yīng)注意的常見(jiàn)問(wèn)題：

一般情況下，本表是根據(jù)銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三個(gè)帳戶(hù)的明細(xì)賬填列，但客觀上存在一些項(xiàng)目與所設(shè)明細(xì)賬不盡一致，部分企業(yè)存在著明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置不規(guī)范、核算內(nèi)容不統(tǒng)一問(wèn)題，要正確完整填列本表必須重新分類(lèi)統(tǒng)計(jì)。在方法上可以采用T型工作底稿進(jìn)行調(diào)整，但所有項(xiàng)目的調(diào)整必須在上述三個(gè)賬戶(hù)內(nèi)進(jìn)行，總額必須與三個(gè)賬戶(hù)的合計(jì)數(shù)相一致，調(diào)整資料必須保存完整。

除做好上述工作外，筆者根據(jù)以往企業(yè)在申報(bào)中普遍存在的下列問(wèn)題提醒大家注意：

(一)不合法憑證入賬問(wèn)題的處理，例如無(wú)稅務(wù)監(jiān)制章發(fā)票;已經(jīng)明文作廢發(fā)票;單位名稱(chēng)不符、不是全稱(chēng)或無(wú)單位名稱(chēng)發(fā)票;以其他單據(jù)或白條代替發(fā)票;購(gòu)買(mǎi)貨物勞務(wù)取得財(cái)政等部門(mén)收據(jù);涂改發(fā)票等不得在稅前扣除。有部分人員認(rèn)為《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此類(lèi)支出普遍都是要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。對(duì)有扣除限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)中如果有不合法憑證入賬問(wèn)題，應(yīng)先減除這部分金額后再計(jì)算準(zhǔn)予扣除限額，否則，可能會(huì)產(chǎn)生計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)部分或全額被剔除，不合法憑證入賬金額再剔除的后果。例如：某企業(yè)管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)賬，年累計(jì)發(fā)生額210萬(wàn)元，其中有不合法憑證入賬金額30萬(wàn)元，在填列本表第4行第3列時(shí)，只填列180萬(wàn)元，其他30萬(wàn)元并入本表第24行第3列，待匯總其他扣除項(xiàng)目列支的不合法憑證金額后，再填列到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第29行(十六)其他第1列。

(二)職工薪酬與勞務(wù)費(fèi)的區(qū)分問(wèn)題。職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工所提供的服務(wù)，而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);各種保險(xiǎn)費(fèi)，含醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)及各種商業(yè)性保險(xiǎn)等;住房公積金;工會(huì)經(jīng)費(fèi);職工教育經(jīng)費(fèi);非貨幣性福利;辭退福利;其他與職工提供服務(wù)的相關(guān)支出以及企業(yè)對(duì)職工股權(quán)激勵(lì)。勞務(wù)費(fèi)是指企業(yè)接受個(gè)人獨(dú)立提供從事非雇傭的勞務(wù)所支付的費(fèi)用。兩者的區(qū)別在于企業(yè)與勞務(wù)的提供者是否存在雇傭與非雇傭關(guān)系。在會(huì)計(jì)與稅收的處理上也都不一致。在稅收上，職工薪酬是以自制憑證和完備的審批手續(xù)作為合法憑證，勞務(wù)費(fèi)是以稅務(wù)部門(mén)開(kāi)出的發(fā)票作為合法憑證作為會(huì)計(jì)處理依據(jù)，符合合法憑證要求的支出可以在稅前扣除，否則不得在稅前扣除。

(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)理解與把握。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，無(wú)論是財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)規(guī)定還是稅法都未給予明確的界定。從稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的情況看，業(yè)務(wù)招待的對(duì)象主要為外部的客商而非內(nèi)部人士，企業(yè)內(nèi)部員工聚餐、會(huì)議餐費(fèi)、培訓(xùn)餐費(fèi)、誤餐費(fèi)均不包括;從內(nèi)容看主要煙、酒、餐費(fèi)，還包括用、玩、住、送等各方面的接待費(fèi)用，但賄賂等非法支出不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍。企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。

結(jié)語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)作為一門(mén)操作性較強(qiáng)的學(xué)科、每一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)方法的選擇都離不開(kāi)基本理論的指導(dǎo)。為此，要求我們首先要熟悉基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正確