價值鏈分析與戰(zhàn)略成本管理DOC10

價值鏈分析與戰(zhàn)略成本管理DOC10“價值鏈”這一概念是由美國哈佛商學院教授邁克爾·波特于1985年提出的：每一個企業(yè)差不多上用來進行設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種價值活動的集合，所有這些活動就構(gòu)成了價值鏈。一個企業(yè)價值鏈和它所從事的單個活動的方式反映了其歷史、戰(zhàn)略、推行戰(zhàn)略的途徑以及這些活動本身的全然經(jīng)濟效益。如何擴大價值鏈的增值，是每個企業(yè)所致力追求的。他將一個企業(yè)的經(jīng)營活動分解為若干戰(zhàn)略性有關(guān)的價值活動，每一種價值活動都會對企業(yè)的相對成本地位產(chǎn)生阻礙，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。供應(yīng)商通過向企業(yè)出售一定的產(chǎn)品對企業(yè)的價值鏈產(chǎn)生阻礙，而企業(yè)通過向顧客銷售產(chǎn)品又阻礙著買方的價值鏈。在波特這一差不多思想的指導(dǎo)下，將價值鏈這一概念進行推廣并按照其中的有機聯(lián)系進行了適當?shù)姆诸?，將價值鏈劃分為縱向價值鏈，橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈三類進行研究。一、企業(yè)內(nèi)部價值鏈（一）波特關(guān)于企業(yè)內(nèi)部價值鏈的論述企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是邏輯上有關(guān)的一組決策和活動的集合。價值鏈思想認為企業(yè)的價值增值過程，按照經(jīng)濟和技術(shù)的相對獨立性，能夠分為既相互獨立又相互聯(lián)系的多個價值活動，這些價值活動形成一個專門的價值鏈。不同企業(yè)的價值活動劃分與構(gòu)成不同，價值鏈的具體結(jié)構(gòu)也不同。許多企業(yè)都意識到：應(yīng)該把以企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)活動，構(gòu)造成能夠增加價值增值的業(yè)務(wù)流程。那個能夠產(chǎn)生價值增值的企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，確實是企業(yè)內(nèi)部價值鏈。它的差不多特點是：（1）由能夠產(chǎn)生價值增值的內(nèi)部業(yè)務(wù)過程組成；（2）這些過程構(gòu)成一個完整的業(yè)務(wù)流程；（3）企業(yè)內(nèi)部運作過程的構(gòu)造中，業(yè)務(wù)活動的取舍以是否能夠?qū)崿F(xiàn)或支持整條價值鏈的價值增值作為標準。波特將企業(yè)的價值活動分為九種，這些活動之間的關(guān)系見圖3所示：企業(yè)差不多職能活動人力資源治理技術(shù)開發(fā)采購內(nèi)部后勤生產(chǎn)經(jīng)營外部后勤營銷服務(wù)圖31、內(nèi)部后勤：包括與原材料的驗收、儲存、整理及存貨操縱的有關(guān)的作業(yè)。2、生產(chǎn)經(jīng)營：包括將原材料轉(zhuǎn)換成最終產(chǎn)品的作業(yè)，如機械加工、包裝、裝配、設(shè)備修理、檢測和生產(chǎn)安排等作業(yè)。3、外部后勤：包括產(chǎn)品差不多生產(chǎn)的出來及產(chǎn)品被送到用戶手中的作業(yè)，包括：產(chǎn)品的歸集、儲存、銷售和發(fā)運等。4、市場營銷：是指如何使消費者獲知產(chǎn)品的特點并給予其價值，進而購買該產(chǎn)品。通常包括廣告、促銷、銷售、定價、報價、渠道選擇、渠道關(guān)系的建立等作業(yè)。5、服務(wù)：是指提供服務(wù)以加大或堅持產(chǎn)品的價值的活動，例如產(chǎn)品安裝、調(diào)試、修理、零售供應(yīng)等。6、采購：是指購入企業(yè)價值鏈作業(yè)所需要素的活動，即除了購入原材料外，還包括機械設(shè)備、實驗儀器、辦公設(shè)備及建筑物等。7、技術(shù)開發(fā)：是指企業(yè)產(chǎn)品以及價值鏈形成過程中的各種制造及改良活動，包括增加產(chǎn)品的質(zhì)量、提升作業(yè)效率及新產(chǎn)品開發(fā)等活動。8、人力資源治理：是指對企業(yè)各級人員的聘請、錄用、訓(xùn)練、進展及酬勞等項目。9、企業(yè)差不多職能活動：包括戰(zhàn)略的形成、建立政策及從事法律、行政、財務(wù)等企業(yè)職能。在以上分析的基礎(chǔ)上，波特指出價值活動是企業(yè)從事的在經(jīng)濟和技術(shù)上有明確界限的各項活動，它們是制造對買方有價值的產(chǎn)品的基礎(chǔ)，這些相互聯(lián)系的價值活動共同作用為企業(yè)制造利潤，從而形成了企業(yè)的價值鏈。（二）在波特思想基礎(chǔ)上有關(guān)企業(yè)內(nèi)部價值鏈的進展隨著企業(yè)治理思想的變革，企業(yè)被看作是服務(wù)于顧客需要而設(shè)計的一系列“作業(yè)”的集合體，這些作業(yè)形成一個有機關(guān)聯(lián)的“作業(yè)鏈”。按照ABC的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，這些價值量依次轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客以滿足他們的需要。企業(yè)最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合同時也是全部作業(yè)價值的體現(xiàn)，企業(yè)作業(yè)的推移也表現(xiàn)為產(chǎn)品的價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積存和轉(zhuǎn)移，因此作業(yè)鏈的形成也表現(xiàn)為企業(yè)的價值鏈的形成。按照上述觀點，企業(yè)內(nèi)部價值鏈是提供給顧客的產(chǎn)品的價值形成的過程，與作業(yè)鏈的形成過程一致。對該價值鏈形成的認識使企業(yè)的治理深入到作業(yè)這一層次，使企業(yè)能夠在所有環(huán)節(jié)上對資源的耗費進行操縱，提升價值增值水平，關(guān)心企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營治理的目標。（三）企業(yè)內(nèi)部價值鏈的差不多構(gòu)成在前述研究的基礎(chǔ)上結(jié)合價值鏈分析的總體構(gòu)想，能夠?qū)⑵髽I(yè)的價值活動分為三大類：1、企業(yè)的差不多職能活動企業(yè)的差不多職能活動，是指企業(yè)履行差不多治理職能的各種活動，包括企業(yè)的總體治理、打算、財務(wù)與會計、法律治理等諸多方面的活動。企業(yè)的差不多職能活動是通過整個企業(yè)內(nèi)部價值鏈而不是單個價值活動對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起輔助作用的。2、企業(yè)的人力資源治理活動人力資源的治理包括各類人員的聘請、雇傭、培訓(xùn)、開發(fā)、酬勞和鼓舞等咨詢題。具體地講包括以下幾方面的活動：（1）人的行為咨詢題的研究現(xiàn)代行為科學的研究認為人不僅僅是“經(jīng)濟人”或“理性人”，而且依舊“社會人”，他的行為是由其動機所決定的。在此基礎(chǔ)上我們能夠研究諸如治理者的逆向選擇、鼓舞機制等一系列的咨詢題，通過對人的不同層次需求的分析提升企業(yè)用人治理的水平。（2）人力資源的成本、價值的確定和有關(guān)投資分析人力資源治理的難點和關(guān)鍵在于人力資源成本和價值的量化咨詢題，現(xiàn)在的研究提出了許多對人力資源進行計價的方法，例如工薪酬勞折現(xiàn)法、歷史成本法、商譽評判法、附加價值折現(xiàn)法等等，但這一咨詢題迄今并未得到專門好的解決。人力資源投資的分析有助于關(guān)心企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素，使企業(yè)更合理地分配資金,克服企業(yè)不重視人力資本投資的短期行為。人力資源治理活動不僅支持著企業(yè)各個具體的價值活動，而且支撐著整個企業(yè)內(nèi)部價值鏈。3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動從將原材料投入開始到最終生產(chǎn)出滿足顧客需要的產(chǎn)品為止，這一過程能夠分解為三種重要的價值活動，而每一種價值活動又能夠按照具體的行業(yè)和企業(yè)特點進一步分解為若干子價值活動。（1）供應(yīng)（2）生產(chǎn)（3）儲運活動以上三大類價值活動有機的結(jié)合就構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部的價值鏈。在那個地點未將技術(shù)開發(fā)、采購、銷售和服務(wù)等價值活動納入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中進行分析,是出于對各種活動之間關(guān)聯(lián)的程度以及整個價值鏈體系的組成和銜接關(guān)系的考慮。二、縱向價值鏈波特在討論價值鏈的內(nèi)部聯(lián)系和外部聯(lián)系時，也曾指出“聯(lián)系不僅存在于一個企業(yè)價值鏈內(nèi)部，而且存在于企業(yè)價值鏈與供應(yīng)商和顧客的價值鏈之間”。企業(yè)價值鏈與供應(yīng)商價值鏈之間的聯(lián)系能夠通過采購(對供應(yīng)商來講是營銷)活動等其它多個接觸點實現(xiàn)，企業(yè)與顧客價值鏈之間的聯(lián)系和企業(yè)與供應(yīng)商價值鏈之間的聯(lián)系類似。由此我們能夠?qū)⑵髽I(yè)、供應(yīng)商和顧客都分別視作一個整體，它們之間通過上述的各種聯(lián)系構(gòu)成一種鏈條關(guān)系.這種鏈條關(guān)系能夠向上延伸至最初原材料的最初生產(chǎn)者(或供應(yīng)者),也能夠向下延伸到達最終產(chǎn)品的最終用戶.在這一點上上述鏈條關(guān)系有點類似于生物學中的生物圈的形式，不同的是這種鏈條關(guān)系缺乏明顯的閉圈特點，只是一條從“上”到“下”的鏈條關(guān)系（在不考慮產(chǎn)品回收再利用的情形下），基于這種特點，能夠?qū)⒅Q為縱向價值鏈。縱向價值鏈概念將最終產(chǎn)品看作是一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)是作業(yè)鏈中的一環(huán)或幾環(huán)。如此企業(yè)能夠從最差不多原材料的取得到最終產(chǎn)品使用后廢棄這一整體價值鏈的層次上分析產(chǎn)品的成本和收益，從合理分享利潤的角度進行戰(zhàn)略規(guī)劃?，F(xiàn)在我們聽到的一些概念，例如合作競爭、與顧客和供應(yīng)商的和諧與合作等實質(zhì)上差不多上這一思想的體現(xiàn)和應(yīng)用?；谝陨戏治?，縱向價值鏈實際是指將企業(yè)作為一個整體考慮,從最差不多的原材料投入到最終用戶產(chǎn)品形成之間的所有價值形成和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)所構(gòu)成的一種連鎖鏈條。三、橫向價值鏈通過縱向價值鏈概念的討論，能夠看到：每個企業(yè)都處于至少一條縱向價值鏈之上，成為該縱向價值鏈的組成部分。整個社會經(jīng)濟活動中某一最終產(chǎn)品的生產(chǎn)必定能夠通過多種途徑和組合方式達到和完成，因而在空間上必定存在一系列互相平行的縱向價值鏈。如果我們?nèi)耘f將企業(yè)看作是一個整體，那幺所有在一組互相平行的縱向價值鏈上處于同等地位的企業(yè)之間又形成了一種新的內(nèi)在的有機聯(lián)系.這種聯(lián)系沒有明顯的接觸點能夠查找，然而卻確實存在。這種聯(lián)系實際構(gòu)成了一個產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系，這種聯(lián)系作用的結(jié)果能夠決定產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各企業(yè)之間的相對競爭地位?；谏鲜鼍壒?，能夠用橫向價值鏈這一概念表述這種企業(yè)之間的潛在的聯(lián)系。綜上分析，能夠?qū)M向價值鏈定義為：將企業(yè)作為一個整體進行考慮,所有在一組互相平行的縱向價值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用所構(gòu)成的具有潛在關(guān)系的鏈條。明顯，在以上對縱向價值鏈、橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈討論的基礎(chǔ)上，應(yīng)該也必須把企業(yè)作為縱向價值鏈與橫向價值鏈如此兩個鏈條的交叉點進行研究，這種研究的好處是能夠?qū)⒁恍┳稍冾}進行分離后納入到新的觀看視野中進行更具體的分析.缺點在于由于各種價值鏈之間存在的復(fù)雜聯(lián)系,使得各個咨詢題的研究之間必定存在一定的重復(fù)和交叉，這也是該研究方法應(yīng)連續(xù)改進的方向。四、價值鏈分析研究的內(nèi)容(一)縱向價值鏈分析由于并非所有的產(chǎn)業(yè)都能提供均等的連續(xù)的盈利機會，因此一個企業(yè)的盈利能力要受到它所處產(chǎn)業(yè)的固有盈利能力的阻礙，同時企業(yè)又能夠通過自身的戰(zhàn)略活動對該產(chǎn)業(yè)的盈利能力施加一定的反作用力?？v向價值鏈分析的重要作用在于決定企業(yè)在哪一產(chǎn)業(yè)中參與競爭，具體地講其研究的內(nèi)容包括如下幾個方面：1、產(chǎn)業(yè)進入和產(chǎn)業(yè)退出企業(yè)通過對某產(chǎn)業(yè)在整個縱向價值鏈上的利潤共享情形的分析，以及對產(chǎn)業(yè)以后進展趨勢的合理預(yù)期能夠做出進入或者退出該產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略決策。2、縱向整合縱向整合是指在某一企業(yè)范疇內(nèi)對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)過程進行擴展。縱向整合能夠分為前向整合和后向整合，即在企業(yè)范疇內(nèi)分別向縱向價值鏈的上游和下游延伸，通過這種方式來建立企業(yè)的優(yōu)勢地位。常見的縱向整合決策有“生產(chǎn)依舊購買”、“出售半成品依舊進一步進行加工”等咨詢題。企業(yè)通過縱向價值鏈的分析不僅要進行這類決策，還要考慮更廣泛的有關(guān)整合和利用市場之間的戰(zhàn)略咨詢題，以及在治理一個縱向整合的實體時所遇到的能夠阻礙整合企業(yè)成功與否的許多復(fù)雜的治理咨詢題。（二）橫向價值鏈分析橫向價值鏈分析簡單地講確實是對一個產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的各個企業(yè)之間的相互作用進行分析。在大多數(shù)產(chǎn)業(yè)中，不論其產(chǎn)業(yè)平均盈利能力如何，總會有一些企業(yè)比其它企業(yè)獲利更多。企業(yè)通過橫向價值鏈分析能夠確定自身與競爭對手之間的差異，從而確定能夠為企業(yè)取得相對競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。1、競爭優(yōu)勢的來源（1）總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略企業(yè)采納該種戰(zhàn)略能夠獲得成本優(yōu)勢，使得企業(yè)獲得高于產(chǎn)業(yè)平均水平的收益，從而在競爭中受到更多的愛護。（2）差別化戰(zhàn)略該種戰(zhàn)略要求企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)具有“歧異性”，在全產(chǎn)業(yè)范疇內(nèi)形成一些專門的、其它企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)無法替代的東西，從而取得一定的競爭優(yōu)勢。（3）目標集中戰(zhàn)略該種戰(zhàn)略要緊針對某特定的顧客群、某產(chǎn)品系列的一個細分區(qū)段或某一細分市場，采納上述兩種戰(zhàn)略中的某一種戰(zhàn)略。由此能夠看出企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得要緊有兩個來源：低成本和差別化。橫向價值鏈分析要緊研究有關(guān)差別化戰(zhàn)略的咨詢題。2、研究的內(nèi)容（1）產(chǎn)品的價格和數(shù)量產(chǎn)品的價格是產(chǎn)品價值的貨幣表現(xiàn)，同時又受供求關(guān)系的阻礙。通過橫向價值鏈分析能夠?qū)ν划a(chǎn)業(yè)內(nèi)部各企業(yè)之間的相互作用進行分析，在理論上確定產(chǎn)品的均衡價格和各企業(yè)生產(chǎn)的均衡產(chǎn)量。這是因為某一企業(yè)的定價以及產(chǎn)量的變化都會對其它企業(yè)產(chǎn)生阻礙，從而引發(fā)其它企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整，使得原有的均衡產(chǎn)量和價格遭到破壞。企業(yè)之間的相互作用力能夠使得這種動態(tài)變化趨向于一個新的動態(tài)平穩(wěn)點。這確實是講一旦產(chǎn)業(yè)內(nèi)部平穩(wěn)關(guān)系由于某一個或多個企業(yè)的行為遭到破壞，產(chǎn)業(yè)內(nèi)部又會在企業(yè)之間的相互作用下達到一種新的平穩(wěn)，這種平穩(wěn)是一種動態(tài)化的平穩(wěn)，因此企業(yè)有必要對此進行分析。（2）技術(shù)開發(fā)的方向企業(yè)在進行橫向價值鏈分析時，通過針對競爭對手價值鏈的分析確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢之所在，為企業(yè)內(nèi)部技術(shù)開發(fā)指明方向——企業(yè)在技術(shù)開發(fā)時要與企業(yè)的總體經(jīng)營方向一致，以有利于競爭優(yōu)勢的取得和保持。（3）采購和銷售采購和銷售所采納的渠道和方式并不是企業(yè)能夠一廂情愿地確定，它也需要企業(yè)進行橫向價值鏈分析，確定與競爭對手采納相同、類似依舊不同的渠道和方式。企業(yè)一方面要進行資源分析，另一方面要有利于競爭優(yōu)勢的取得和保持。（4）服務(wù)是指與提供服務(wù)有關(guān)的各種價值活動。這些價值活動能夠增加或保持產(chǎn)品價值，也是企業(yè)差別化競爭優(yōu)勢的一個重要來源。因此服務(wù)也是企業(yè)進行橫向價值鏈分析時所要確定的一項內(nèi)容。對上述（2）、（3）、（4）三種價值活動的成本操縱咨詢題本書納入企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析中進行討論，以使得各種價值鏈分析的目的更為明確。(三)企業(yè)內(nèi)部價值鏈如前所述企業(yè)內(nèi)部價值鏈是由三類價值活動所組成，企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的內(nèi)容確實是采取各種措施降低企業(yè)差不多職能活動、人力資源治理活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本。五、價值鏈分析的順序通過上述對各類價值鏈分析研究內(nèi)容的討論，我們能夠看到在本書中沒有沿用往常治理會計中長期和短期決策的概念，而是按照鏈條范疇決定它們各自的研究內(nèi)容，因而有必要對這三類價值鏈分析之間的關(guān)系和研究順序進行討論。（一）三類價值鏈分析的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部的價值鏈分析是縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析的交叉點。縱向價值鏈分析的結(jié)果確定企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)什幺，橫向價值鏈分析指出企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢之所在，同時確定一些和外部競爭者有關(guān)的因素，得到企業(yè)進行生產(chǎn)的有關(guān)限制條件，即確定企業(yè)應(yīng)如何進行生產(chǎn)；這兩種分析的落腳點都在企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的結(jié)果之上，沒有企業(yè)內(nèi)部各種成本的挖潛，縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析就失去了意義；沒有對企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的總體的大致的認識，縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析就缺乏分析的基礎(chǔ)，就無法做到有的放矢地進行分析?？傊@三類價值鏈分析相互依存、相互聯(lián)系構(gòu)成一個有機整體，共同為實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標服務(wù)。（二）研究的順序研究的順序如下圖所示：縱向價值鏈分析橫向價值鏈分析縱向價值鏈分析橫向價值鏈分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析上圖表明了三類價值鏈分析的研究順序。企業(yè)只有決定了生產(chǎn)什幺之后，才有必要去研究如何在該種產(chǎn)品的生產(chǎn)中取得競爭優(yōu)勢，而不管企業(yè)想取得何種競爭優(yōu)勢，低成本無疑差不多上一個有利的保證，因而有必要將企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析放在最后進行詳細具體的研究。上述研究順序是價值鏈分析的完整研究思路，具體到各個企業(yè)可能只需進行部分分析。例如有的企業(yè)可能只想研究“自制依舊外購”的咨詢題，因此應(yīng)該視企業(yè)的具體情形進行具體分析，不應(yīng)要求所有企業(yè)都嚴格按這一順序進行完整的分析。六、基于價值鏈分析的成本治理差不多模式進入20世紀90年代，成本研究圍繞價值鏈分析產(chǎn)生了許多新的成本運算和治理方法，諸如目標成本運算、作業(yè)成本運算、質(zhì)量成本運算、全生命產(chǎn)品周期成本運算等。盡管它們產(chǎn)生的背景和作用各不相同，但從價值增值這一差不多要求我們?nèi)阅馨l(fā)覺它們內(nèi)在的聯(lián)系。圖5基于價值鏈分析提供了可講明這幾種成本運算和治理方法的一個合理的邏輯框架：1、圖5描述了企業(yè)價值鏈的全過程，產(chǎn)品生命周期成本運算恰好提供了對這條價值鏈上產(chǎn)品全過程的成本計量，強調(diào)要從產(chǎn)品全壽命周期來看待成本，既包括生產(chǎn)者成本也包括消費者成本。2、從產(chǎn)品生產(chǎn)過程看：企業(yè)價值鏈分析能夠分為設(shè)計、制造、銷售及退出市場三個時期。目標成本運算著重于設(shè)計時期，改進成本運算著重于制造時期，而產(chǎn)品全生命成本運算、質(zhì)量成本運算都對售后服務(wù)時期進行了計量。設(shè)計時期NOYES產(chǎn)品定位目標價格目標利潤目標成本修改要緊的產(chǎn)品和工序設(shè)計設(shè)計是否符合目標成本要求?運算產(chǎn)品生命周期成本設(shè)計的產(chǎn)品生命成本是否可同意?生產(chǎn)時期將設(shè)計產(chǎn)品投產(chǎn)售后時期售后服務(wù)和修理修改次要的產(chǎn)品即工序設(shè)計環(huán)境成本、修理成本、退出成本發(fā)生制造成本發(fā)生與操縱產(chǎn)品退出市場產(chǎn)品生命周期成本計算目標成本計算改進成本計算售后成本計算退出市場價值鏈中的成本YESNO圖8。5講明當代幾種治理成本運算的內(nèi)在邏輯關(guān)系圖5（一）目標成本運算目標成本是指按照估量可實現(xiàn)收入扣除目標利潤運算出來的成本。目標成本運確實是成本治理的起點，在產(chǎn)品與工序設(shè)計時期，設(shè)計人員能夠使用目標成本運算來推動設(shè)計方案的改進工作，以降低產(chǎn)品以后的制造成本，目標成本計上能夠加大全功能小組相互溝通已達到團隊作業(yè)功效。目標成本運確實是以顧客為導(dǎo)向，它以顧客認可的價格、功能、需要量等因素為動身點。正是因為那個緣故，目標成本運確實是一種價格引導(dǎo)型的成本運算方法），有別于傳統(tǒng)的成本引導(dǎo)型的成本運算方法）。兩者之間看上去看起來只是運算方向不同，卻包含兩種不同的操縱思想，傳統(tǒng)的是一種反饋式操縱模式，而現(xiàn)代目標成本運算則是前饋式預(yù)防操縱模式。目標成本運算分為三個環(huán)節(jié)，[1][1]陳勝群：《現(xiàn)代成本觀理論》，中國人民大學出版社，1998年6月。目標成本運算的工程技術(shù)保證確實是要借助質(zhì)量功能展開分析法、價值工程法）、工程再造等來實現(xiàn)既定目標。質(zhì)量功能展開以研究和傾聽顧客需要，確定一個優(yōu)良的產(chǎn)品特點為起點，有來自市場部門、設(shè)計部門、制造部門組成的全功能小組開展的一種產(chǎn)品設(shè)計方法。它能夠提供一種識別顧客需求的框架，支持價值工程分析。此法在豐田企業(yè)使用，不僅大大縮短設(shè)計開發(fā)時刻，而且降低了汽車成本60%。價值工程是一種比較產(chǎn)品功能與價值的，其目的是在滿足所有顧客需要的同時，以更低成本到達相同或更好的質(zhì)量水平的分析方法。價值工程有兩種途徑來實現(xiàn)預(yù)先目標：（1）通過確認改善產(chǎn)品設(shè)計，在不犧牲功能的前提下，削減產(chǎn)品部件或制造成本；（2）通過削減那些增加成本及復(fù)雜程度的不必要功能來降低成本。降低成本另一個重要途徑是工程再造，阻礙產(chǎn)品成本的因素不僅有產(chǎn)品設(shè)計而且還有企業(yè)制造過程，工程再造確實是通過優(yōu)化制造過程來降低生產(chǎn)成本。（二）改進成本運算改進成本運確實是在生產(chǎn)過程中通過成本動因分析來改進制造中不利因素，從而到達預(yù)期成本的一種成本運算方法。改進成本運算不同于目標成本運算，它是在產(chǎn)品投產(chǎn)以后進行的，而目標成本運確實是在產(chǎn)品設(shè)計中使用；此外，前者是由企業(yè)治理部門的打算或預(yù)算來推動的，而后者則是由外部客戶對產(chǎn)品需求來引導(dǎo)的。改進成本運算能提供每日的成本數(shù)據(jù)和有關(guān)基礎(chǔ)信息，它是企業(yè)制造時期實施過程操縱的基礎(chǔ)保證。改進成本運確實是一種成本動因為基礎(chǔ)的成本運算方法，它能夠通過對成本動因分析，反映出削減成本的策略。因此，選擇作業(yè)成本制度作為改進成本運算的基礎(chǔ)是最為合適的。作業(yè)成本制度把資源通過資源驅(qū)動因子分配給作業(yè)