《折舊費(fèi)的核算》課件

第6章折舊費(fèi)的核算第一節(jié)固定資產(chǎn)第二節(jié)折舊計提第三節(jié)方法研究1整理課件第6章折舊費(fèi)的核算第一節(jié)固定資產(chǎn)1整理課件第一節(jié)固定資產(chǎn)(fixedasset)固定資產(chǎn)是指使用年限超過一定期限、價值在一定數(shù)額之上的資產(chǎn)。在我國，固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等。另外，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的單位價值在2000元以上，使用期限超過兩年的物品，也視為固定資產(chǎn)。2整理課件第一節(jié)固定資產(chǎn)(fixedasset)固定資產(chǎn)是指使用固定資產(chǎn)的特點(diǎn)(1)多次參加企業(yè)的生產(chǎn)過程。(2)實物形態(tài)不發(fā)生變化。(3)價值逐漸轉(zhuǎn)移。(4)實物更新與價值補(bǔ)償相分離3整理課件固定資產(chǎn)的特點(diǎn)(1)多次參加企業(yè)的生產(chǎn)過程。3整理課件固定資產(chǎn)的類型(1)房屋(house)(2)建筑物(building)(3)機(jī)械設(shè)備(mechanicalinstallation)(4)運(yùn)輸工具(conveyance，meansoftransportation)4整理課件固定資產(chǎn)的類型(1)房屋(house)4整理課件第二節(jié)折舊計提(depreciation)一、計提原因二、計提目的三、計提范圍四、計提方式五、影響因素六、會計核算5整理課件第二節(jié)折舊計提(depreciation)一、計提原因5整一、計提折舊的原因損耗(wearandtear)損耗的特點(diǎn)(1)實物形態(tài)上：由新變舊，由大變小

(2)價值形態(tài)上：由多變少損耗的類型(1)有形損耗(physicalwearandtear)

(2)無形損耗(intangiblewearandtear)6整理課件一、計提折舊的原因損耗(wearandtear)6整理二、計提折舊的目的1、反映價值的減少2、反映功能的降低3、對成本進(jìn)行攤銷7整理課件二、計提折舊的目的1、反映價值的減少7整理課件三、折舊的計提范圍(一)計提折舊的固定資產(chǎn)1.房屋、建筑物2.在用的設(shè)備3.季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備4.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)5.融資租入的固定資產(chǎn)6.本月停止使用的固定資產(chǎn)7.連續(xù)停工不滿1個月的車間和因生產(chǎn)任務(wù)不足而處于半停產(chǎn)狀態(tài)的固定資產(chǎn)8整理課件三、折舊的計提范圍(一)計提折舊的固定資產(chǎn)8整理課件三、折舊的計提范圍(二)不提折舊的固定資產(chǎn)1.除房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)2.建設(shè)項目交付使用以前的固定資產(chǎn)3.已提足折舊而繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)4.提前報廢的固定資產(chǎn)5.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)6.融資租出的固定資產(chǎn)7.本月開始使用的固定資產(chǎn)8.連續(xù)停產(chǎn)在1個月以上的車間和基本處于停產(chǎn)狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備9.土地等自然資源《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。9整理課件三、折舊的計提范圍(二)不提折舊的固定資產(chǎn)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4土地在我國，土地來源方式(1)國家劃撥(2)國家出讓土地劃撥中的費(fèi)用：(1)土地補(bǔ)償費(fèi)(2)青苗補(bǔ)償費(fèi)(3)地面附著物補(bǔ)償費(fèi)(4)安置補(bǔ)助費(fèi)(5)搬遷費(fèi)(6)耕地占用稅(7)土地管理費(fèi)(8)征地管理費(fèi)10整理課件土地在我國，土地來源方式10整理課件土地費(fèi)用處理方式國家劃撥:(1)計入建筑成本后計提折舊(2)作地價入賬但不計提折舊

國家出讓：作為土地原值并逐年攤銷11整理課件土地費(fèi)用處理方式國家劃撥:11整理課件四、折舊的計提方式分別折舊分類折舊綜合折舊12整理課件四、折舊的計提方式分別折舊12整理課件五、折舊的影響因素(一)原始成本(fixedassets-cost)(二)預(yù)計凈殘值(netsalvagevalue)(三)預(yù)計壽命(tenureofuse)(四)計提方式與方法(depreciationmethod)13整理課件五、折舊的影響因素(一)原始成本(fixedassets-(一)固定資產(chǎn)的原始成本原始成本觀與重置成本觀固定資產(chǎn)原始成本的構(gòu)成(1)工程建設(shè)費(fèi)(2)工程安裝費(fèi)(3)設(shè)備購置費(fèi)(4)不可預(yù)見費(fèi)(5)其它建設(shè)費(fèi)14整理課件(一)固定資產(chǎn)的原始成本原始成本觀與重置成本觀14整理課件(二)預(yù)計凈殘值一般在3-5%。，低于3%或高于5%的，由企業(yè)自主確定，并報主管財政機(jī)關(guān)備案。三資企業(yè)一般在10%以上凈殘值可能為負(fù)15整理課件(二)預(yù)計凈殘值一般在3-5%。，低于3%或高于5%的，由(三)預(yù)計壽命

壽命

自然壽命

經(jīng)濟(jì)壽命

固定資產(chǎn)的使用成本

持有成本：使用期間，固定資產(chǎn)價值減少的部分。

運(yùn)行成本：使用期間，固定資產(chǎn)維修、維護(hù)、運(yùn)行等費(fèi)用。16整理課件(三)預(yù)計壽命壽命16整理課件使用年限年均成本年均持有成本年均運(yùn)行成本年均使用成本17整理課件使用年限年均成本年均持有成本年均運(yùn)行成本年均使用成本17整理例1：某資產(chǎn)的原值是50000元，第一年末的折余價值是40000元，從第二年起每年的折余價值遞減5000元；第一年的修理費(fèi)用是1000元，以后每年遞增1000元。預(yù)計可使用8年，資金成本是10%，試確定該項資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命。AC4=12766.5，AC5=12722.6，AC6=12759.5，AC7=12805，AC8=12938.918整理課件例1：某資產(chǎn)的原值是50000元，第一年末的折余價值是40年均使用成本計算假設(shè)一資產(chǎn)的原值是A元第t年年末計提折舊后的帳面余額是Bt第t年的運(yùn)行成本是Ct預(yù)計使用n年貼現(xiàn)率是k第t年金的現(xiàn)值系數(shù)是(P/A,k,t)該固定資產(chǎn)在使用t年時的年均使用成本ACt為:19整理課件年均使用成本計算19整理課件(四)計提模式

平均折舊

加速折舊

減速折舊

盤存折舊使用年限折舊額平均折舊示意圖使用年限成本平均折舊成本圖持有成本運(yùn)行成本使用成本使用年限年折舊額加速折舊示意圖使用年限成本加速折舊成本圖持有成本運(yùn)行成本使用年限年折舊額減速折舊示意圖20整理課件(四)計提模式平均折舊使用年限折舊額平均折舊示意圖使用年計提方法

平均折舊(averagedepreciation)

加速折舊(accelerateddepreciation)

減速折舊(decelerateddepreciation)直線法(straight-linemethod:SL)工作量法(operationcapacitymethod)年數(shù)總和法(sum-of-the-years’-digitsmethod:SOYD)雙倍余額遞減法(double-ratedeclining-balancemethod：DDB)定率遞減法(fixed-ratiodecliningmethod：FRD)，又稱余額遞減法(declining-balancemethod)效用比例法產(chǎn)量系數(shù)法年金折舊法(annuitymethodofdepreciation)償債基金法(sinkingfundmethod)1993年新財務(wù)制度允許部分企業(yè)采用加速折舊。如我國《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》第三十一條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運(yùn)汽車及大型設(shè)備，可以采用工作量。在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)和船舶運(yùn)輸企業(yè)、生產(chǎn)‘母機(jī)’的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)和汽車運(yùn)輸企業(yè)、化工企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，以及其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！?1整理課件計提方法平均折舊(averagedepreciation例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，估計可使用5年。1、直線法(straight-linemethod)每年計提=(36000-6050)/5=5990每月計提=5990/12≈499.1722整理課件例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，估計可使用5年。2.年數(shù)總和法(sum-of-the-years’-digitsmethod:SOYD)23整理課件例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，估計可使用5年。24整理課件例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，估計可使用5年。雙倍余額遞減法(double-ratedeclining-balancemethod)25整理課件例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，估計可使用5年。26整理課件例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，估計可使用5年。定率遞減法(fixed-ratiodecliningmethod)，又稱余額遞減法(declining-balancemethod)特點(diǎn)是年折舊額應(yīng)以相同的折舊率，并按年初的固定資產(chǎn)凈值計算，至最后一年年末，固定資產(chǎn)的剩余價值應(yīng)恰好等于固定資產(chǎn)凈殘值。27整理課件例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，例：某臺設(shè)備的原值是P，預(yù)計的凈殘值是S，估計可使用n年。年份每年計提折舊額年末資產(chǎn)凈值1P·iP(1-i)2P(1-i)·iP(1-i)23P(1-i)2·iP(1-i)3………nP(1-i)n-1·iP(1-i)nP(1-i)n=S28整理課件例：某臺設(shè)備的原值是P，預(yù)計的凈殘值是S，估計可使用n年。年例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，估計可使用5年。年一二三四五折舊額10800756052923704.402593.48年末凈值2520017640123488643.60605029整理課件例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，估計可使用5年(效用比例法)年年效用系數(shù)每年折舊率每年折舊額117679.4920.96911.5430.86143.5940.75375.6450.53839.7430整理課件例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，估計可使用5年(產(chǎn)量系數(shù)法)年折舊額年預(yù)計產(chǎn)量At產(chǎn)量系數(shù)Bt標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量Ct=At

Bt188201882011043.44270000.9566508326.40350000.9045005634.41430000.8525503192.83520000.7014001752.92合計25920-239202995031整理課件例：某臺設(shè)備的原值是36000元，預(yù)計的凈殘值是6050元，年金折舊法它是在“現(xiàn)值”基礎(chǔ)上構(gòu)建的一種逐年遞增的折舊計提方法，類似于“一次投入，分次收回”。PAAAAA32整理課件年金折舊法它是在“現(xiàn)值”基礎(chǔ)上構(gòu)建的一種逐年遞增的折舊計提年每年回收的資金At按年初凈值計算的利息Bt每年計提的折舊額Ct=At-Bt年末資產(chǎn)凈值Dt=Dt-1-Ct18505.7336004905.7331094.2728505.733109.435396.3025697.9738505.732569.805935.9319762.0448505.731976.206529.5313232.5158505.731323.257182.486050.03合計42528.6512578.6829949.9733整理課件年每年回收的資金按年初凈值計算的利息每年計提的折舊額年末資產(chǎn)償債基金法它是在“終值”基礎(chǔ)上構(gòu)建的一種逐年遞增的折舊計提方法，類似于“分次提取，一次償還”。PAAAAA34整理課件償債基金法它是在“終值”基礎(chǔ)上構(gòu)建的一種逐年遞增的折舊計提年每年基金At年初基金B(yǎng)t=Bt-1+Dt-1按年初基金本利和計算的利息Ct=Bt

10%年折舊額Dt=At+Ct年末凈值Et=Et-1-Dt14905.73004905.7331094.2724905.734905.73490.575396.3025697.9734905.7310302.031030.205935.9319762.0444905.7316237.971623.806529.5313232.5154905.7322767.492276.757182.486050.03合計24528.6529949.975421.3229949.97-35整理課件年每年年初基按年初基金年折舊額年末14905.7300490

折舊費(fèi)歸集

按車間和部門進(jìn)行歸集

折舊費(fèi)分配

在各種產(chǎn)品之間按機(jī)器工時進(jìn)行分配。

帳務(wù)處理借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：累計折舊36整理課件折舊費(fèi)歸集36整理課件第三節(jié)折舊方法研究

——關(guān)于雙倍余額遞減法

為何雙倍余額遞減法要在最后兩年改為直線法呢？例：一臺設(shè)備的原始價值是10000元，預(yù)計可使用5年。年年折舊額年末折余140006000224003600314402160486412965518.4777.637整理課件第三節(jié)折舊方法研究

——關(guān)于雙倍余額我國現(xiàn)行雙倍余額遞減法計算規(guī)定存在的異?，F(xiàn)象一:折舊額可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)

例1：一設(shè)備的原始價值是62500元，估計可使用5年，預(yù)計的凈殘值是14500元。年折舊率折舊計算累計折舊折余價值140%250000(=0.4

625000)250000375000240%150000(=0.4

375000)400000225000340%90000(=0.4

225000)4900001350004直線法-50004850001400005直線法-500048000014500038整理課件我國現(xiàn)行雙倍余額遞減法計算規(guī)定存在的異?，F(xiàn)象一:折舊額可能出我國現(xiàn)行雙倍余額遞減法計算規(guī)定存在的異?，F(xiàn)象二:可能不符合逐年遞減的加速要求例2：假設(shè)一臺設(shè)備的原始價值是62500元，估計可使用10年，預(yù)計的凈殘值是1500元。39整理課件我國現(xiàn)行雙倍余額遞減法計算規(guī)定存在的異?，F(xiàn)象二:可能不符合逐年折舊率折舊計算累計折舊折余價值120%125000(=0.2

625000)125000500000220%100000(=0.2

500000)225000400000320%80000(=0.4

400000)305000320000420%64000(=0.4

320000)369000256000520%51200(=0.4

256000)420200204800620%40960(=0.4

204800)461160163840720%32768(=0.4

163840)493928131072820%26214.4(=0.4

131072)520142.4104857.69直線法44928.8[=(104857.6-15000)

2]565071.259928.810直線法44928.8[=(104857.6-15000)

2]6100001500040整理課件年折舊率折舊計算累計折舊折余價值120%125000(=0我國現(xiàn)行雙倍余額遞減法計算規(guī)定存在的異常現(xiàn)象三:只要在最后一年改為直線法即可例3：一設(shè)備的原始價值是62500元，估計可使用5年，預(yù)計的凈殘值是6100元。年折舊率折舊計算累計折舊帳面價值140%250000(=0.4

625000)250000375000240%150000(=0.4

375000)400000225000340%90000(=0.4

225000)490000135000440%54000(=0.4

135000)544000810005直線法20000(=81000-61000)5640006100041整理課件我國現(xiàn)行雙倍余額遞減法計算規(guī)定存在的異常現(xiàn)象三:只要在最后一我國現(xiàn)行雙倍余額遞減法計算規(guī)定存在的異?，F(xiàn)象四:不改用直線法也符合加速折舊的要求例4：一設(shè)備的原始價值是62500元，估計可使用5年，預(yù)計的凈殘值是48600元。年折舊率折舊計算累計折舊折余價值140%250000(=0.4

625000)250000375000240%150000(=0.4

375000)400000225000340%90000(=0.4

225000)490000135000440%54000(=0.4

135000)54400081000540%32400(=0.4

81000)5764004860042整理課件我國現(xiàn)行雙倍余額遞減法計算規(guī)定存在的異?，F(xiàn)象四:不改用直線法快速折舊政策法國

一般折舊方法包括直線法、余額遞減法、按折耗比例法等。

(1)直線法：商業(yè)建筑2-5%。工業(yè)建筑5%，工人宿舍3-4%，機(jī)器10-205，工具、辦公設(shè)備10-15%，汽車20-25%，租賃改良5-10%。

(2)余額遞減法。耐用年限為3-4年的固定資產(chǎn)，采用1.5倍余額遞減法，年限在5-6年的為2倍，6年以上的為2.5倍。

2007年1月1日前，企業(yè)購置的節(jié)能設(shè)備、生產(chǎn)可再生能源的設(shè)備,可在購置當(dāng)年100%提取折舊

2006年，工業(yè)用水、空氣凈化裝置，可在購置當(dāng)年100%提取折舊荷蘭

有利于改善環(huán)保的資產(chǎn)實行100%的加速折舊

對能提高能源使用效率的設(shè)備投資，可按投資額的55%抵免公司所得稅43整理課件快速折舊政策法國43整理課件美國1980年以前：美國允許企業(yè)采用直線法、余額遞減法(包括雙倍余額遞減法和1.5倍余額遞減法)、年數(shù)總和法、生產(chǎn)數(shù)量法、工作時間法、營業(yè)日數(shù)法等。允許在資產(chǎn)購置初期，在一般折舊基礎(chǔ)上，另提20%的特別折舊。1981-1986年：1981年稅法“加速成本回收法”(ACRS)，縮短固定資產(chǎn)使用年限，依有形資產(chǎn)的種類將耐用年限劃分為3年、5年、10年、15年、18年和19年不等。1986年以后：對加速成本回收制度作了重大修改，將大多數(shù)設(shè)備列入7年內(nèi)，住房建筑物列入27.5年內(nèi)，多數(shù)非居住性建筑物列入31.5年內(nèi)。其中建筑物要求使用直線法，設(shè)備使用余額遞減法。44整理課件美國1980年以前：美國允許企業(yè)采用直線法、余額遞減法(包括日本一般折舊方法有直線法、余額遞減法、生產(chǎn)數(shù)量法、重置法(指以新資產(chǎn)成本減取舊資產(chǎn)殘值作為折舊，而舊資產(chǎn)成本仍保留在帳面上的折舊方法，該法只適用于鐵軌、枕木等特定資產(chǎn))日本企業(yè)大多采用余額遞減法。日本還有特別折舊制度，包括：(1)初期增提折舊。指一些行業(yè)的企業(yè)，在取得合格資產(chǎn)的初期，除了依規(guī)定提取一般折舊外，還可依取得成本增提一定比例的折舊。如防治污染的機(jī)器設(shè)備為增提比例為22%，供采礦用的特殊升降排氣設(shè)備為100%，醫(yī)藥公司供醫(yī)學(xué)上使用的價值在140萬日元以上的機(jī)器設(shè)備為16%。(2)頭5年增提一般折舊，是指廠商在取得合格資產(chǎn)的會計年度起，在前5年內(nèi)，除按規(guī)定提列一般折舊外，還可按已提列的一般折舊增提一定比例的折舊。如在會計年度終了時，至少雇傭25%以上的傷殘人員的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備、建筑物增提16%(工廠建筑為23%)，出租用新建筑增提42%，儲存原油的設(shè)施增提32%等。45整理課件日本一般折舊方法有直線法、余額遞減法、生產(chǎn)數(shù)量法、重置法(香港香港普遍采用直線法。但對高速公路可采用年金法。通常不考慮殘值。折舊可按月或按年計算。香港的多數(shù)企業(yè)按年計算折舊，當(dāng)年取得的固定資產(chǎn)計算全年折舊，而不論是當(dāng)年的何時取得；當(dāng)年出售或報廢的固定資產(chǎn)，不計算折舊。若采用按月計算折舊，則要從實際取得的月份開始，逐月計算折舊。機(jī)器設(shè)備要采用余額遞減法；機(jī)器設(shè)備在取得當(dāng)年，享有60%的首次折舊免稅額，余下的40%再按余額遞減法計算。46整理課件香港46整理課件中國1993年開始允許在部分行業(yè)采用加速折舊.我國《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》第三十一條