商業(yè)銀行會計（第二版）課件：貴金屬業(yè)務的核算

貴金屬業(yè)務的核算

學習目標了解我國貴金屬收兌的范圍及管理要求;掌握收購貴金屬的核算方法;了解貴金屬上售的基本原理與做法;掌握貴金屬配售的核算方法。第一節(jié)貴金屬業(yè)務概述一、貴金屬業(yè)務核算的意義加強對黃金業(yè)務的會計核算,是中國人民銀行實現(xiàn)國家對黃金管理和經(jīng)營任務的重要方面,正確、及時、準確、完整地核算和反映國家黃金的增減變化情況,對促進我國的黃金生產(chǎn),擴大黃金儲備,合理控制配售,保證國際貿(mào)易順利進行,穩(wěn)定金融市場和黃金市場,適應現(xiàn)代化工業(yè)和科學研究對黃金的需要,更好地為我國經(jīng)濟建設和人民生活服務,都有重要的現(xiàn)實意義。二、貴金屬收兌的范圍貴金屬的收購與配售業(yè)務,由中國人民銀行統(tǒng)一管理和經(jīng)營。在未設中國人民銀行或沒有條件收售貴金屬的地方,由中國人民銀行委托商業(yè)銀行在其授權范圍內(nèi)代辦具體業(yè)務。商業(yè)銀行代辦貴金屬收購限于以下范圍:群眾采淘的;三廢回收的;個人出售的;依法沒收的。因此,一切單位持有的貴金屬以及國有企業(yè)和集體經(jīng)濟組織等生產(chǎn)的貴金屬,必須一律交售給中國人民銀行或其委托機構,不得留用或儲存;任何單位和個人都不準私自買賣貴金屬;個人持有的貴金屬需要出售時,可以按國家牌價交售給中國人民銀行或其委托機構;工業(yè)、醫(yī)療、科研和其他正當用途的貴金屬,可以向中國人民銀行申請,按批準的計劃額度配售。三、貴金屬業(yè)務核算管理要求貴金屬業(yè)務由中國人民銀行專管專營,全國必須貫徹統(tǒng)一的貴金屬價格,國家規(guī)定由中國人民銀行總行統(tǒng)一制定、公布貴金屬的收購價、配售價、聯(lián)行調(diào)撥價,貴金屬成本由總行統(tǒng)一核算。貴金屬的收購和配售過程,既是資金的收付過程,又是實物(貴金屬)的收付過程,因此,會計賬務和貴金屬實物必須分別核算和管理。會計部門和保管貴金屬的出納部門必須嚴密手續(xù),分清責任,定期核對賬務和實物,確保貴金屬業(yè)務的賬實相符。在辦理貴金屬業(yè)務過程中,收購貴金屬,必須堅持先收實物(貴金屬)、后付價款的原則;配售貴金屬,必須堅持先收價款、后付實物(貴金屬)的原則。在收購貴金屬時,必須先鑒定成色,確定其含金純度。第二節(jié)收購貴金屬業(yè)務的核算一、商業(yè)銀行代理收購貴金屬業(yè)務的核算商業(yè)銀行經(jīng)辦收購人員收到出售者交售的貴金屬,應當面清點件數(shù),鑒定其成色后,稱其重量,按照規(guī)定的收兌價格計算價款,填制一式三聯(lián)“收兌貴金屬計價單”。復核人員應核實毛重、成色、凈重和計算金額,加蓋復核名章后,連同貴金屬實物交出納部門。出納部門將“收兌貴金屬計價單”和貴金屬實物核對審查后,將第一聯(lián)留存,憑以填制“貴金屬入庫票”,登記貴金屬庫存簿,實物入庫保管;第二聯(lián)代替現(xiàn)金付出傳票,憑以付出現(xiàn)金并登記現(xiàn)金付出登記簿,會計部門憑以登記“貴金屬”分戶賬;第三聯(lián)連同價款一并交給出售人。一、商業(yè)銀行代理收購貴金屬業(yè)務的核算編制如下會計分錄:借:貴金屬——黃金戶貸:庫存現(xiàn)金或××存款如交售個人或單位不在本行開戶,則應通過同城相應的結算手續(xù)辦理轉賬。商業(yè)銀行收購的貴金屬,應將原物按原價全部交售中國人民銀行,當收到中國人民銀行的轉賬憑證時,編制如下會計分錄:借:存放中央銀行準備金貸:貴金屬——黃金戶二、中國人民銀行收購貴金屬的核算對廠礦生產(chǎn)和冶煉的貴金屬、三廢回收的貴金屬,可由中國人民銀行直接收購。收購方法同上。因交售單位一般都在商業(yè)銀行開戶,因此收購的價款要通過商業(yè)銀行轉入其存款賬戶內(nèi)。會計分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:××銀行準備金存款然后,登記貴金屬庫存登記簿,將貴金屬實物入庫保管。商業(yè)銀行收到中國人民銀行的收賬通知后,辦理轉賬,其會計分錄為:借:存放中央銀行準備金貸:××存款——單位戶二、中國人民銀行收購貴金屬的核算當商業(yè)銀行將收購的貴金屬交售中國人民銀行時,中國人民銀行經(jīng)辦人員應驗收貴金屬的成色、數(shù)量等,無誤后填制一式三聯(lián)的“收兌貴金屬計價單”,連同貴金屬實物交出納部門審核,出納部門將第一聯(lián)留存,憑以填制“貴金屬入庫票”,登記貴金屬庫存簿,實物入庫保管。第二、第三聯(lián)交會計部門,會計部門審核無誤后憑以填制一借兩貸三張?zhí)胤N轉賬傳票,借方特種轉賬傳票及二聯(lián)計價單作附件記入“貴金屬”科目借方,一聯(lián)貸方特種轉賬傳票記入商業(yè)銀行存款賬戶,會計分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:××銀行準備金存款另一聯(lián)貸方特種轉賬傳票及三聯(lián)計價單交給商業(yè)銀行辦理轉賬。第三節(jié)貴金屬上售和調(diào)撥業(yè)務的核算一、貴金屬上售業(yè)務的核算(一)下級行上售給省分行調(diào)入行會計分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:聯(lián)行科目調(diào)出行會計分錄為:借:聯(lián)行科目貸:貴金屬——黃金戶驗收中發(fā)生損益,如為收益,調(diào)出行編制的會計分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:其他營業(yè)收入如為損耗,調(diào)出行編制的會計分錄為:借:其他營業(yè)支出貸:貴金屬——黃金戶一、貴金屬上售業(yè)務的核算(二)省分行上售給總行省分行向總行上售貴金屬時,只作賬務劃轉,貴金屬實物不上解,代總行集中保管。上售時,填制“調(diào)撥(上售)貴金屬計價單”一式四聯(lián),以及“分行上售總行貴金屬清單”和“代總行保管貴金屬寄存證”各兩聯(lián)。會計分錄為:借:聯(lián)行科目貸:貴金屬——黃金戶總行收到附有分行上售清單和寄存證的借方報單以后,辦理轉賬。會計分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:聯(lián)行科目二、貴金屬調(diào)撥業(yè)務的核算(一)總行調(diào)撥貴金屬1.調(diào)入行的核算處理調(diào)入行經(jīng)辦人將貴金屬運回后,填制兩聯(lián)“分行調(diào)入貴金屬價款上劃清單”,以持回的計價單第一聯(lián)及一聯(lián)明細表填制貴金屬入庫票,登記貴金屬庫存簿;將計價單的第二聯(lián)附一聯(lián)清單登記貴金屬賬戶,第三聯(lián)計價單附一聯(lián)清單連同聯(lián)行貸方報單上報總行。從本行代總行保管貴金屬調(diào)入的,還需以一聯(lián)寄存證作為上報總行劃撥報單的附件。會計分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:聯(lián)行科目2.總行的處理總行收到分行上劃的貸方報單及附件(計價單和清單),同代保管行上報的代總行保管貴金屬寄存證核對相符后,辦理轉賬。會計分錄為:借:聯(lián)行科目貸:貴金屬——黃金戶二、貴金屬調(diào)撥業(yè)務的核算(二)分行轄內(nèi)調(diào)撥貴金屬1.調(diào)出行的核算處理調(diào)出行根據(jù)上級行調(diào)撥貴金屬通知,審查調(diào)入行介紹信和經(jīng)辦人員的工作證。核對無誤后,填制“調(diào)撥貴金屬計價單”一式四聯(lián)和“貴金屬明細表”兩聯(lián)。將計價單第一聯(lián)和一聯(lián)明細表連同貴金屬實物交調(diào)入行經(jīng)辦人員;第二聯(lián)連同聯(lián)行借方報單寄調(diào)入行;第三聯(lián)附調(diào)入行介紹信登記貴金屬賬戶;第四聯(lián)由調(diào)入行經(jīng)辦人員簽章后留存,憑以填制貴金屬出庫票并附一聯(lián)明細表登記貴金屬庫存賬簿。會計分錄為:借:聯(lián)行科目貸:貴金屬——黃金戶

二、貴金屬調(diào)撥業(yè)務的核算2.調(diào)入行的核算處理調(diào)入行接受運回的貴金屬經(jīng)驗收后,將持回的計價單第一聯(lián)和一聯(lián)明細表,同調(diào)出行寄來的聯(lián)行借方報單和所附的第二聯(lián)計價單核對無誤后,按第一聯(lián)計價單憑以填制貴金屬入庫票,登記貴金屬庫存簿,按第二聯(lián)計價單登記貴金屬賬戶。會計分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:聯(lián)行科目二、貴金屬調(diào)撥業(yè)務的核算(三)代總行保管行之間調(diào)撥貴金屬1.調(diào)出行的處理手續(xù)2.調(diào)入行的處理手續(xù)3.總行的處理手續(xù)4.聯(lián)行調(diào)撥價調(diào)整的核算處理如調(diào)整升值,會計分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:聯(lián)行科目如調(diào)整降值,會計分錄為:借:聯(lián)行科目貸:貴金屬——黃金戶

第四節(jié)貴金屬配售業(yè)務的核算一、配售貴金屬的核算(一)中國人民銀行按調(diào)撥價調(diào)給商業(yè)銀行當中國人民銀行收到商業(yè)銀行在批準的額度內(nèi)調(diào)入貴金屬的申請時,按調(diào)撥價辦理貴金屬調(diào)出手續(xù)。會計分錄為:借:××銀行準備金存款貸:貴金屬——黃金戶商業(yè)銀行調(diào)入貴金屬時,會計分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:存放中央銀行準備金一、配售貴金屬的核算(二)商業(yè)銀行在系統(tǒng)內(nèi)進行貴金屬實物的調(diào)撥商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)調(diào)撥貴金屬,應根據(jù)配售銀行的實際需要辦理貴金屬實物的調(diào)入。商業(yè)銀行對調(diào)入的貴金屬由出納部門驗收后,按照調(diào)入數(shù)量填制“上劃調(diào)入貴金屬價款清單”交會計部門,以填制三聯(lián)特種轉賬傳票,一聯(lián)附上劃的聯(lián)行報單,兩聯(lián)分別作轉賬借、貸方傳票,價款清單則作“貴金屬”科目的傳票附件。其會計分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:聯(lián)行科目調(diào)出行收到調(diào)入行“上劃調(diào)入貴金屬價款清單”及聯(lián)行報單后,進行賬務處理,會計分錄為:借:聯(lián)行科目貸:貴金屬——黃金戶一、配售貴金屬的核算(三)商業(yè)銀行配售貴金屬商業(yè)銀行配售的貴金屬,一律按配售貴金屬當天的牌價計價,配售價與聯(lián)行調(diào)撥價之間的差價,由銀行作損益處理。貴金屬出售后,中國人民銀行按調(diào)撥價付給代辦行5‰的手續(xù)費,所占用商業(yè)銀行的資金,央行不再支付利息。當配售價高于聯(lián)行調(diào)撥價時,則為收益,其會計分錄為:借:活期存款——配售單位戶貸:貴金屬——黃金戶其他營業(yè)收入——黃金買賣收益如當天配售貴金屬牌價低于聯(lián)行調(diào)撥價,則為損失,其會計分錄為:借:活期存款——配售單位戶其他營業(yè)支出——黃金買賣損失貸:貴金屬——黃金戶二、貴金屬損益的核算在買賣貴金屬時,因為貴金屬純重量的正常升降以及價格的變動與賬面原值發(fā)生的差額,應計入當期損益進行核算。當發(fā)現(xiàn)貴金屬純重量正常升降時,應調(diào)整賬務。如為正常升重,應記入“其他營業(yè)收入”科目,其