企業(yè)兼并過程中的財務(wù)問題

規(guī)范會計理論

normativeaccountingtheory1編輯版pppt規(guī)范會計理論

normativeaccountingth規(guī)范會計研究方法概述會計理論研究方法是指會計研究過程中，研究人員在資料收集、論證分析、形成結(jié)論以及對結(jié)論的檢驗等步驟所運用的方法的總稱。規(guī)范會計研究是一種傳統(tǒng)的會計研究方法，試圖從會計實務(wù)的規(guī)則來概括會計的理論概念，并試圖用這些理論概念引導(dǎo)出“良好的”會計實務(wù)。這種理論著重于說明會計“應(yīng)當(dāng)是什么”，而不限于說明會計“是什么”。所以，規(guī)范會計理論并不完全滿意于現(xiàn)有的會計慣例和做法，而是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才算是良好的會計實務(wù)。其基本研究框架是：首先，提出問題；然后，搜集并梳理相關(guān)文獻；最后，通過嚴(yán)密的演繹邏輯推理得出用文字描述的研究結(jié)論。2編輯版pppt規(guī)范會計研究方法概述會計理論研究方法是指會計研究過程中，研究代表人物代表作主要貢獻斯普瑞格(Sprague)《賬戶的哲學(xué)》（1907年）科學(xué)的說明了在企業(yè)中所使用的各種賬戶和運用賬戶作出復(fù)式記錄的理由和它的真正含義坎寧（canning）《會計學(xué)中的經(jīng)濟學(xué)》（1929年）將經(jīng)濟學(xué)引入會計研究中，并給出了資產(chǎn)和收益的新的定義斯威利（H.W.Sweeney）《穩(wěn)定會計》（1936年）為了計量資本的真實價值，在物價變動時可采用“一般水平”作為穩(wěn)定的計量單位麥克尼爾(K.Macneel)《會計中的真實》（1939年）建議為了保證收益的真實，對不同的資產(chǎn)項目應(yīng)該采用不同的計量方式佩頓（Paton）《會計理論》（1922年）、《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》（1940年）提出了會計假設(shè)和會計原則的雛形亞歷山大（S.S.Alexander）《在動態(tài)中的收益計量》（1950年）強調(diào)收益的多元性，并認(rèn)為計量模式的選擇應(yīng)該取決于決策模式利特爾頓（Llttleton）《會計理論結(jié)構(gòu)》（1953年）、《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》（1940年）認(rèn)為會計的重心是收益，強調(diào)收益以及配比原則在會計中的重要作用愛德華茲和貝爾EdwardsandBell）《企業(yè)收益的理論和計量》（1961年）推行現(xiàn)代成本計量模式，并強烈要求改進企業(yè)收益的計量方法規(guī)范會計理論建立和發(fā)展過程中的代表人物、著作和主要觀點規(guī)范會計理論思想提出階段規(guī)范會計理論框架形成階段3編輯版pppt代表人物代表作主要貢獻斯普瑞格《賬戶的哲學(xué)》（1907年）規(guī)范會計研究的方法歸納法（inductiveapproach）演繹法（deductiveapproach）倫理法（ethicalapproach）社會學(xué)法（socialogicalapproach）經(jīng)濟學(xué)法(economicapproach)事項法(eventapproach)主要分析問題的角度和價值取向不同4編輯版pppt規(guī)范會計研究的方法歸納法（inductiveapproac歸納法（inductiveapproach）是通過對大量事物或現(xiàn)象的觀察、計量和分類，從中概括出一般原理或結(jié)論的研究方法。純粹的歸納法又稱為描述性方法，因而根據(jù)歸納法形成的理論也被稱為描述性理論（DescriptiveTheory）.這種方法的研究思路是從個別到一般，從實務(wù)中歸納總結(jié)提煉成理論的過程。5編輯版pppt歸納法（inductiveapproach）是通過對大量事歸納法的基本步驟包括：（1）觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；（2）分析與分類記錄結(jié)果；（3）從觀察到的關(guān)系中推導(dǎo)出會計的一般概念或原則；（4）驗證推導(dǎo)出的結(jié)論。觀察分類概括驗證理論研究的模式是：會計實踐會計慣例會計原則會計規(guī)則會計實踐6編輯版pppt歸納法的基本步驟包括：（1）觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；（2）優(yōu)點：可以不受預(yù)定的模式所束縛，并把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)上。缺點：由于個別人的觀察對象與范圍有限，每個企業(yè)或經(jīng)濟組織的情況不同，有關(guān)的內(nèi)在聯(lián)系或數(shù)據(jù)關(guān)系也可能不同，從而使歸納概括的結(jié)論難以以偏概全。20世紀(jì)60年代以前，大量的會計文獻是歸納法的產(chǎn)物，這一時期主要是研究會計準(zhǔn)則，美國會計原則委員會對理論研究和會計原則的制定，都堅持尊重實務(wù)與慣例的傾向，即采用的方法是歸納法為主。但由于歸納法存在內(nèi)在的缺陷，在20世紀(jì)80年代以后，傳統(tǒng)的歸納法在會計理論中的應(yīng)用逐漸減少。7編輯版pppt優(yōu)點：可以不受預(yù)定的模式所束縛，并把理論概念或結(jié)論建立在大量演繹法（deductiveapproach）從一定的基本概念出發(fā)，推導(dǎo)出研究對象的邏輯結(jié)構(gòu)；演繹法強調(diào)從一般到具體。純粹的演繹法，又稱為規(guī)范性方法，所形成的理論稱為“規(guī)范性理論”（Normativetheory）。在會計上，演繹法應(yīng)有關(guān)會計目標(biāo)、假設(shè)或其他概念為前提，推導(dǎo)出能知道會計實務(wù)的原則、準(zhǔn)則及相應(yīng)的會計方法程序。前提命題推導(dǎo)結(jié)論驗證具體問題8編輯版pppt演繹法（deductiveapproach）從一定的基本概1961年和1962年，由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬會計研究部發(fā)表的第1號會計研究文集（ARSNO.1）和第3號會計研究文集（ARSNO.3），采取的研究方法是以基本假設(shè)為起點，逐步推導(dǎo)會計原則和和會計準(zhǔn)則或程序。邏輯思路：假設(shè)基本原則準(zhǔn)則具體程序9編輯版pppt1961年和1962年，由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所在70—80年代，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對財務(wù)會計概念框架的研究則是以財務(wù)會計（財務(wù)報告）目標(biāo)為前提，進而推導(dǎo)出一系列財務(wù)會計的基本概念邏輯推理的思路：目標(biāo)信息質(zhì)量特征要素確認(rèn)、計量與報告的標(biāo)準(zhǔn)10編輯版pppt在70—80年代，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對財務(wù)會計概念框架的區(qū)別前者是以來自外部客觀環(huán)境的會計假設(shè)作為前提命題，強調(diào)客觀環(huán)境對財務(wù)會計或會計準(zhǔn)則的制約作用；后者則把財務(wù)報告目標(biāo)作為發(fā)展和制定會計原則和準(zhǔn)則的最高層次概念，強調(diào)會計信息對決策的有用性。11編輯版pppt區(qū)別前者是以來自外部客觀環(huán)境的會計假設(shè)作為前提命題，強調(diào)客觀優(yōu)點：可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在的關(guān)系。使理論構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。缺點：它的推導(dǎo)結(jié)論取決于前提命題，如果前提命題錯誤，則整個理論結(jié)構(gòu)都將是錯誤的。12編輯版pppt優(yōu)點：可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在的關(guān)系。使理論構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)歸納法和演繹法的比較歸納法就其本質(zhì)來說屬于描述性理論的范疇，它試圖發(fā)現(xiàn)和解釋現(xiàn)實世界的各種關(guān)系。演繹法基本上是一個封閉的、非實證的系統(tǒng)，它的結(jié)論嚴(yán)格建立在它的前提上。歸納法通常是個別性（微觀性），根植于這是世界的現(xiàn)象，僅僅關(guān)注相關(guān)的一小部分，傾向于探討定義相當(dāng)狹窄的問題。演繹法在內(nèi)容上帶有全球性（宏觀性），它的前提全面或囊括所有的情況時，它們的結(jié)論必定是壓倒一切的。兩者不存在相互競爭，而是存在互補性，并常常一起使用。歸納方法給現(xiàn)存于商業(yè)環(huán)境中的各種關(guān)系和現(xiàn)象的解決帶來了曙光。在政策制定過程中，演繹推理有助于規(guī)則的確定，不過，歸納推理的研究也是很有用的。它們是可以一起使用的，并不是互斥的兩種方法。13編輯版pppt歸納法和演繹法的比較歸納法就其本質(zhì)來說屬于描述性理論的范疇，倫理法（ethicalapproach）又稱道德法，它是提出一些要求財務(wù)報告或會計信息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會計原則、準(zhǔn)則或理論體系的依據(jù)。這些道德標(biāo)準(zhǔn)主要包括公允、真實、合理、不偏不倚等。14編輯版pppt倫理法（ethicalapproach）又稱道德法，它是提社會學(xué)法（socialogicalapproach）用社會學(xué)法構(gòu)建會計理論，強調(diào)會計信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。這一研究方法是把“公允性”的概念擴展到“社會福利”方面，并強調(diào)會計技術(shù)和方法的社會效應(yīng)。根據(jù)社會學(xué)法，對現(xiàn)有會計原則、準(zhǔn)則和程序的評價，都要依據(jù)它們所規(guī)定的財務(wù)報告對社會各個集團利益的影響。這一確定方法還包含一種期望：會計數(shù)據(jù)要有助于“社會福利決策”。由于社會學(xué)法強調(diào)會計應(yīng)提示企業(yè)對社會的責(zé)任，因此，自20世紀(jì)60年代后期以來得到許多西方國家政府、民間組織、政治力量和公眾輿論的支持，并且在財務(wù)會計理論與方法中得到充分反應(yīng)。15編輯版pppt社會學(xué)法（socialogicalapproach）用社Example英國1976年發(fā)布的《公司報告》（thecorporatereport）討論稿第一部關(guān)于基本原則的第一章中，用三節(jié)篇幅論述了公司的社會經(jīng)營責(zé)任。16編輯版ppptExample16編輯版pppt經(jīng)濟學(xué)法(economicapproach)經(jīng)濟學(xué)法側(cè)重于不同的會計技術(shù)方法對宏觀經(jīng)濟指標(biāo)變動的控制能力的影響，講求總體的經(jīng)濟影響和后果。基本觀點：（1）會計政策和會計程序應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟現(xiàn)實；（2）會計方法的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟后果。經(jīng)濟現(xiàn)實主要是一個國家的總體經(jīng)濟形勢；經(jīng)濟后果主要體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟政策的預(yù)期目標(biāo)17編輯版pppt經(jīng)濟學(xué)法(economicapproach)經(jīng)濟學(xué)法側(cè)重于Example美國國會在1962年通過了政府提出的一項收入法案，其中規(guī)定對1961年以后取得并投入經(jīng)營的固定資產(chǎn)可按其成本的一定百分比扣減各年度的應(yīng)付所得稅。實際上是一種所得稅減免。采納這一政策的目的是鼓勵企業(yè)投資，加速更新設(shè)備和采用新技術(shù)。美國會計學(xué)界出現(xiàn)了兩種主張：一是把這種稅收減免分期遞延，作為設(shè)備使用年限內(nèi)每年成本的減少，稱為“遞延法”。二是把全部稅收減免列入當(dāng)年的所得稅計算，稱為“流盡法”或“減稅法”。這兩種觀點分別受到有關(guān)利益集團的支持，并都對會計準(zhǔn)則制定產(chǎn)生了壓力。顯然，如果從經(jīng)濟學(xué)法來看，會計政策應(yīng)服從于經(jīng)濟政策（即鼓勵企業(yè)投資），采用后一種處理方法才符合美國政府制定政策的意圖。18編輯版ppptExample美國國會在1962年通過了政府提出的一項收入法事項法(eventapproach)事項：是指可以觀察到的，亦可用會計數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。認(rèn)為：（1）不同的用途需要會計提供不同的數(shù)據(jù)，要想使通過用貨幣表現(xiàn)的價值信息對一切使用者有用是不可能的。（2）雖然財務(wù)報表能滿足主要使用者的共同需要，但是不能忽視使用者有自己的特殊用途與專門的信息需要，即使用者或許要利用會計數(shù)據(jù)來預(yù)測、測定特定的事項（如生產(chǎn)線、銷售線等），并按他們自己對這些事項的預(yù)測來決定其決策模式所必需的輸入信息。19編輯版pppt事項法(eventapproach)事項：是指可以從事項法的觀點來看，會計目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項，會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息，而讓使用者自己選擇使用的事項。不同的使用者則可以從自己感興趣的事項中取得有用的信息。20編輯版pppt從事項法的觀點來看，會計目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模Example按照傳統(tǒng)觀念，資金報表或財務(wù)狀況變動表是反應(yīng)營運資本在某個期間內(nèi)變動情況與結(jié)果的報表。而事項法卻認(rèn)為，這張報表應(yīng)當(dāng)是提示財務(wù)與投資事項（活動）的報表，它不應(yīng)把重點放在營運資本的變動上，而必須側(cè)重于企業(yè)的財務(wù)與投資事項是否與決策相關(guān)，是否應(yīng)予以報告。21編輯版ppptExample按照傳統(tǒng)觀念，資金報表或財務(wù)狀況變動表是規(guī)范會計研究方法評價（一）規(guī)范會計研究的優(yōu)勢（1）對會計理論的論證具有重要作用。在會計理論的研究中，規(guī)范研究方法從假設(shè)或初始理論命題可以推導(dǎo)出下一層次的理論命題，并可對某一理論命題作出演繹證明，還可以對已有會計理論進行邏輯檢驗，以發(fā)現(xiàn)錯誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。同時，規(guī)范研究方法主要是定性分析法，容易為研究者所掌握、使用、理解并接受。22編輯版pppt規(guī)范會計研究方法評價（一）規(guī)范會計研究的優(yōu)勢22編輯版ppp（2）有利于優(yōu)化和發(fā)展會計實務(wù)。利用規(guī)范研究方法研究會計實務(wù)應(yīng)當(dāng)如何時，有利于考慮各方經(jīng)濟利益的協(xié)調(diào)，有利于滿足全球經(jīng)濟一體化和國際資本流動對會計信息質(zhì)量所提出的要求。

23編輯版pppt（2）有利于優(yōu)化和發(fā)展會計實務(wù)。利用規(guī)范研究方法研究會計實務(wù)（二）規(guī)范會計研究的劣勢（1）規(guī)范研究方法的不精確性、臆斷性與會計本身的精確性、客觀性形成對立。由于規(guī)范研究方法側(cè)重定性分析，往往在會計理論研究中忽視會計信息具有的經(jīng)濟后果，不重視會計主體的行為因素。運用規(guī)范會計研究得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗支持而僅僅是閉門造車式的個人觀點和論斷。這些都與會計要求的精確性和個慣性形成鮮明的對立。