事業(yè)會計制度與國庫銜接

事業(yè)會計制度與國庫銜接2024/4/2事業(yè)會計制度與國庫銜接事業(yè)會計制度與國庫銜接2024/4/1事業(yè)會計制度與國庫銜接1第一講新會計制度的主要變化內(nèi)容概覽

一、重新界定收入支出的定義及范疇二、將基建納入大賬三、創(chuàng)新設(shè)計了“虛提”折舊和攤銷的處理方法四、明確了接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)的計量原則五、鞏固國有資產(chǎn)管理成果六、強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理七、完善了財務(wù)報表，細(xì)化了財務(wù)情況說明書

事業(yè)會計制度與國庫銜接第一講新會計制度的主要變化內(nèi)容概覽一2第一講新會計制度的主要變化一、重新界定收入支出的定義及范疇

1、重新界定了財政補(bǔ)助收入的定義，即財政補(bǔ)助收入為事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，其核算內(nèi)容不僅包括事業(yè)費(fèi)，還包括基建費(fèi)、社會保障經(jīng)費(fèi)、住房改革收入等。2、將事業(yè)支出分為基本支出和項(xiàng)目支出。3、增設(shè)了其他支出，核算與其他收入相應(yīng)的內(nèi)容，如捐贈支出、利息支出等。事業(yè)會計制度與國庫銜接第一講新會計制度的主要變化一、重新界定收入支出的定義3二、將基建納入大賬

在舊規(guī)則下，我國事業(yè)單位的基建財務(wù)是單獨(dú)執(zhí)行《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》。新規(guī)則要求在資產(chǎn)類專門增加了在建工程，反映事業(yè)單位未完工基建所形成的資產(chǎn)，同時考慮到基建投資財務(wù)管理的特殊性，規(guī)定了基建財務(wù)管理除執(zhí)行新規(guī)則外，還應(yīng)執(zhí)行國家基本建設(shè)投資財務(wù)管理制度。事業(yè)會計制度與國庫銜接二、將基建納入大賬在舊規(guī)則下，我國事業(yè)單位的基4三、創(chuàng)新設(shè)計了“虛提”折舊和攤銷的處理方法

“虛提”折舊和攤銷即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。實(shí)現(xiàn)了在收付實(shí)現(xiàn)制下計提折舊，兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要。既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)的價值損耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。設(shè)置了“累計折舊””累計攤銷“事業(yè)會計制度與國庫銜接三、創(chuàng)新設(shè)計了“虛提”折舊和攤銷的處理方法事業(yè)5四、明確了接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)的計量原則新制度統(tǒng)一計量口徑，將接受捐贈、無償調(diào)入的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。名義金額是指公允價值無法確定，這個經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)又確實(shí)存在，給它一個金額，讓賬上有體現(xiàn)，不然易疏漏，讓資產(chǎn)流失。名義金額通常是人民幣1元。例如：國家拔給乙單位一項(xiàng)固定資產(chǎn)，由于市場上沒有同類固定資產(chǎn)，很難確定公允價值；所以乙單位做會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)1貸：其他收入1

事業(yè)會計制度與國庫銜接四、明確了接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)的計量原則6五、鞏固國有資產(chǎn)管理成果

新會計制度要求事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理：適度提高了固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)，把固定資產(chǎn)的單位價值從500元提高到1000元、專用設(shè)備從800元提高到1500元。對于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。事業(yè)會計制度與國庫銜接五、鞏固國有資產(chǎn)管理成果

新會計制度要求事業(yè)7六、強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理

新會計制度要求事業(yè)單位強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理：一是要求財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行，其中財政撥款結(jié)余不得用于結(jié)余分配；二是增設(shè)了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目新制度重新界定了財政補(bǔ)助收入的核算口徑，在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對財政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，核算財政補(bǔ)助收入支出情況的形成過程。事業(yè)會計制度與國庫銜接六、強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理

新會計制度要求事業(yè)單位強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理：8七、完善了財務(wù)報表，細(xì)化了財務(wù)情況說明書

舊規(guī)則下，事業(yè)單位的財務(wù)報告由原來的兩張主表（資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表）、有關(guān)附表和財務(wù)情況說明書組成。新會計制度增加了財政補(bǔ)助收入支出表，將收支情況表改為收入支出表，同時細(xì)化了財務(wù)情況說明書的內(nèi)容，即財務(wù)情況說明書，不僅要說明事業(yè)單位收入及其支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配、資產(chǎn)負(fù)債變動情況，還要說明長期投資、資產(chǎn)出租出借、資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)投資、績效考評等情況事業(yè)會計制度與國庫銜接七、完善了財務(wù)報表，細(xì)化了財務(wù)情況說明書

舊規(guī)則下，事業(yè)單9八、新的科目主要內(nèi)容1、存貨（1）“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大①“存貨”科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實(shí)際成本。②明確了存貨在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中：存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時一次攤銷。隨買隨用的零星辦公用品直接列支出事業(yè)會計制度與國庫銜接八、新的科目主要內(nèi)容1、存貨隨買隨用的零星辦公用品直接列支出102、投資—短期投資、長期投資

（1）短期投資、長期投資科目核算事業(yè)單位持有的債權(quán)投資和股權(quán)投資，主要指國債投資和長期股權(quán)投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及主管部門、財政部門關(guān)于長期投資的有關(guān)規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。（2）原“事業(yè)基金——投資基金”→“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”事業(yè)會計制度與國庫銜接2、投資—短期投資、長期投資（1）短期投資、長期投資科目事113、增加了“在建工程”科目?！霸诮üこ獭笨颇浚汉怂闶聵I(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。

基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。12事業(yè)會計制度與國庫銜接3、增加了“在建工程”科目。12事業(yè)會計制度與國庫銜接124、累計折舊固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊（事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，文物文化資產(chǎn)除外）。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。（1）折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外（2）折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計使用年限。（3）折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值事業(yè)會計制度與國庫銜接4、累計折舊事業(yè)會計制度與國庫銜接13（4）折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額。應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。14事業(yè)會計制度與國庫銜接（4）折舊政策14事業(yè)會計制度與國庫銜接145、累計攤銷“累計攤銷”科目，核算計提的無形資產(chǎn)攤銷額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)計提攤銷。攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額事業(yè)會計制度與國庫銜接5、累計攤銷事業(yè)會計制度與國庫銜接159、待處置資產(chǎn)損溢“待處置資產(chǎn)損溢”科目：核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。包括：

A、報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)，B、盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)，C、轉(zhuǎn)讓（出售、無償調(diào)出、對外捐贈）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。16事業(yè)會計制度與國庫銜接9、待處置資產(chǎn)損溢“待處置資產(chǎn)損溢”科目：核算事業(yè)單位待處置16

10、非流動資產(chǎn)基金

重點(diǎn)關(guān)注：1）明細(xì)科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2）取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)3）計提折舊/攤銷時予以沖減4）處置資產(chǎn)時予以沖銷事業(yè)會計制度與國庫銜接

10、非流動資產(chǎn)基金重點(diǎn)關(guān)注：事業(yè)會計制度與國庫銜接171811、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則

分別界定了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余概念，在此基礎(chǔ)上，將結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余劃分為財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金兩部分，并分別作了原則性規(guī)定。

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余事業(yè)會計制度與國庫銜接1811、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余1819第五章結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理

第二十八條結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。

結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。

經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。

第二十九條

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。

第三十條

非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

事業(yè)會計制度與國庫銜接19第五章結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)19

第二講《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)

銜接問題的處理規(guī)定》

文號：財會[2013]2號發(fā)布日期：2013年1月10日事業(yè)會計制度與國庫銜接

第二講《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)

20內(nèi)容概覽

一、新舊制度銜接總要求

二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

三、基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬四、其他銜接事項(xiàng)五、資產(chǎn)負(fù)債表編制事業(yè)會計制度與國庫銜接內(nèi)容概覽一、新舊制度銜接總要求二、原21一、新舊制度銜接總要求

一）時間要求2013年1月1日之前：按照原制度核算和編制報表2013年1月1日起：嚴(yán)格執(zhí)行新制度（二）系統(tǒng)要求及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)事業(yè)會計制度與國庫銜接一、新舊制度銜接總要求

一）時間要求（二）系統(tǒng)要求事業(yè)會計22（三）銜接工作內(nèi)容、步驟第一步：根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表

第二步：按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬第四步：根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表第三步：將2012年12月31日原賬科目余額進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），作為新賬各會計科目的期初余額事業(yè)會計制度與國庫銜接（三）銜接工作內(nèi)容、步驟第一步：根據(jù)原賬編制2012年12月23二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

Addyour現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款事業(yè)會計制度與國庫銜接二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

Addyour現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀24三、原賬科目分析填入新賬（一）固定資產(chǎn)（1）對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)在年初將其成本一次性攤銷，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，余額保留在“固定資產(chǎn)”科目。

事業(yè)會計制度與國庫銜接三、原賬科目分析填入新賬（一）固定資產(chǎn)事業(yè)會計制度與國庫銜接25（二）無形資產(chǎn)編制新舊科目及余額對照表時，應(yīng)將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額視同無形資產(chǎn)原值，轉(zhuǎn)入新賬中“無形資產(chǎn)”科目，同時將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價，按新《會計制度》規(guī)定進(jìn)行攤銷。三、原賬科目分析填入新賬事業(yè)會計制度與國庫銜接（二）無形資產(chǎn)三、原賬科目分析填入新賬事業(yè)會計制度與國26三、原賬科目分析填入新賬（三）“應(yīng)付賬款”科目

→償還期一年以上，新制度“長期應(yīng)付款”科目→剩余余額，新制度“應(yīng)付賬款”科目（四）“其他應(yīng)付款”科目

→應(yīng)付社會保險費(fèi)和住房公積金，新制度“應(yīng)付職工薪酬”科目→償還期一年以上，新制度“長期應(yīng)付賬”科目→剩余余額，新制度“其他應(yīng)付款”科目事業(yè)會計制度與國庫銜接三、原賬科目分析填入新賬事業(yè)會計制度與國庫銜接27

三、原賬科目分析填入新賬（五）應(yīng)付職工薪酬新《會計制度》取消了“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”三個科目，新設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等。涵蓋了原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目三個科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會保險費(fèi)和住房公積金等。事業(yè)單位新賬中該科目下應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。編制新舊科目及余額對照表時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費(fèi)和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

事業(yè)會計制度與國庫銜接

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三、原賬科目分析填入新賬

（六）事業(yè)基金”科目→“投資基金”明細(xì)科目，新制度“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目→無形資產(chǎn)對應(yīng)的余額，新制度“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目→屬于新制度下財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額，新制度“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目→屬于新制度下財政補(bǔ)助結(jié)余的余額，新制度“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目

→剩余余額，新制度“事業(yè)基金”科目（七）“固定基金”科目→轉(zhuǎn)為存貨固定資產(chǎn)對應(yīng)的余額，新制度“事業(yè)基金”科目→剩余余額，新制度“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目事業(yè)會計制度與國庫銜接事業(yè)會計制度與國庫銜接29“

三、原賬科目分析填入新賬

（八）“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目

新《會計制度》新設(shè)置了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目，分別核算事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金、滾存的財政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。

編制新舊科目及余額對照表時，“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”來源于原賬“事業(yè)基金”科目中的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，如：2080502事業(yè)單位離退休費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)、2210201住房公積金結(jié)轉(zhuǎn)、2210202提租補(bǔ)貼結(jié)轉(zhuǎn)、2210203購房補(bǔ)貼結(jié)轉(zhuǎn)等基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和行政事業(yè)類項(xiàng)目、基建項(xiàng)目、國際組織會費(fèi)、外事類項(xiàng)目、協(xié)會委托費(fèi)等項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)；“財政補(bǔ)助結(jié)余”來源于原賬“事業(yè)基金”科目中的財政補(bǔ)助項(xiàng)目結(jié)余資金，一般應(yīng)無余額。事業(yè)會計制度與國庫銜接“

三、原賬科目分析填入新賬

30

三、原賬科目分析填入新賬

（九）“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

新《會計制度》取消了“撥入?？睢?、“撥出?？睢焙汀皩？钪С觥比齻€科目，新設(shè)置了“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算除財政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

編制新舊科目及余額對照表時，應(yīng)將原賬中“撥入?？睢笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。

事業(yè)會計制度與國庫銜接 三、原賬科目分析填入新賬

（九）“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目31三、原賬科目分析填入新賬

（十）“專用基金”科目

→新制度“專用基金”科目（十一）“經(jīng)營結(jié)余”科目

→如有借方余額，新制度“經(jīng)營結(jié)余”科目

（十二）“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目

→新制度“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目事業(yè)會計制度與國庫銜接三、原賬科目分析填入新賬（十）“專32三、原賬科目分析填入新賬（十三）“財政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補(bǔ)助”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目

年末無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。2013年1月1日起，按新制度設(shè)置收入支出類科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

（十四）“撥入專款”、“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇?/p>

→如有余額，轉(zhuǎn)入新制度“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目事業(yè)會計制度與國庫銜接三、原賬科目分析填入新賬（十三）“財政33四、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”。設(shè)“在建工程—基建工程”科目（核算由基建賬并入的在建工程成本）。事業(yè)會計制度與國庫銜接四、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬

34（一）會計科目的合并

新制度在“資產(chǎn)類”新增了一級科目“在建工程”，明確要求在其下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目核算由基建賬套并入的在建工程成本；在“負(fù)債類”新增了一級科目“長期借款”，明確“對于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算”；在“凈資產(chǎn)”類增設(shè)了二級科目“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”。目前，有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理規(guī)定還沒有出臺，可以按以下原則進(jìn)行合并，對名稱和核算內(nèi)容基本一致的直接合并；對名稱不同但核算內(nèi)容相同或相近的調(diào)整后合并；對特殊的會計科目應(yīng)該分析后合并。事業(yè)會計制度與國庫銜接（一）會計科目的合并

新制度在“資產(chǎn)類”新35（1）直接并入事業(yè)單位會計核算體系的科目基建賬套中的“現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金）”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“固定資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，其內(nèi)涵與事業(yè)單位會計相應(yīng)科目基本一致，故可直接并入事業(yè)單位賬套進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)會計制度與國庫銜接（1）直接并入事業(yè)單位會計核算體系的科目基建賬套中的“現(xiàn)金（36（2）需要調(diào)整合并的會計科目

基建賬套中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目是核算基建工程實(shí)際成本的科目，與事業(yè)賬套“在建工程——基建工程”科目核算內(nèi)容基本一致；“待核銷基建支出”、“轉(zhuǎn)出投資”科目核算不能形成投資和產(chǎn)權(quán)不歸屬建設(shè)單位的投資，與事業(yè)賬套“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算內(nèi)容相近；事業(yè)會計制度與國庫銜接（2）需要調(diào)整合并的會計科目

37（2）需要調(diào)整合并的會計科目

“器材采購”、“采購保管費(fèi)”、“庫存設(shè)備”、“庫存材料”等科目是核算基建用材料設(shè)備等實(shí)際成本的科目，與事業(yè)賬套“存貨”科目核算內(nèi)容相近；“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”等科目是核算建設(shè)單位按合同預(yù)付給施工單位的備料款及工程進(jìn)度款的科目，與事業(yè)賬套“預(yù)付賬款”科目核算內(nèi)容相近；事業(yè)會計制度與國庫銜接（2）需要調(diào)整合并的會計科目

“器材采購”、“采38（2）需要調(diào)整合并的會計科目

“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)付賬款”核算內(nèi)容相近；“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)付職工薪酬”科目基本一致；“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算內(nèi)容基本一致。事業(yè)會計制度與國庫銜接（2）需要調(diào)整合并的會計科目

“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付39

（3）需要進(jìn)行分析后合并的會計科目

基建賬套“交付使用資產(chǎn)”科目核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)；此科目應(yīng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)類別分別并入事業(yè)賬套“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。事業(yè)會計制度與國庫銜接（3）需要進(jìn)行分析后合并的會計科目基建賬套“交40（3）需要進(jìn)行分析后合并的會計科目

“基建撥款”科目核算建設(shè)單位各類基本建設(shè)撥款，除自籌資金外各類基本建設(shè)撥款本質(zhì)上是事業(yè)單位的收入，因此應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)分析合并，屬于中央和地方財政的預(yù)算撥款并入“財政補(bǔ)助收入”；地方主管部門撥款并入“上級補(bǔ)助收入”；其他單位、團(tuán)體或個人無償捐贈等并入“其他收入”；事業(yè)單位自籌撥入的資金應(yīng)還原本來面目并入“專用基金”等科目核算。事業(yè)會計制度與國庫銜接（3）需要進(jìn)行分析后合并的會計科目“基建撥款”科目核算41（3）需要進(jìn)行分析后合并的會計科目

需要強(qiáng)調(diào)的是，對于基建賬套并入的未完工基建工程實(shí)際成本在并入事業(yè)賬套“在建工程”科目核算的同時，還應(yīng)當(dāng)列入“事業(yè)支出”等相關(guān)科目。這是因?yàn)槭聵I(yè)單位會計核算一般采用的是“收付實(shí)現(xiàn)制”，“在建工程”雖然是專門核算基建工程實(shí)際成本的科目，但是其本身屬于資產(chǎn)類科目而不是支出類科目，因此需要同時列入“事業(yè)支出”等科目事業(yè)會計制度與國庫銜接（3）需要進(jìn)行分析后合并的會計科目需要強(qiáng)調(diào)的是，對42（4）預(yù)付工程款對“預(yù)付工程款”的處理規(guī)定值得商榷。因?yàn)?，“在建工程”科目核算的是未完工程的?shí)際成本；“預(yù)付工程款”科目核算建設(shè)單位按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程進(jìn)度款，并不是未完工程的實(shí)際成本。并入“預(yù)付賬款”更為合理。事業(yè)會計制度與國庫銜接（4）預(yù)付工程款對“預(yù)付工程款”的處理規(guī)定值43

（二）基建并賬舉例：X單位（已實(shí)行國庫集中支付）實(shí)驗(yàn)：綜合樓工程項(xiàng)目，是發(fā)改部門集中安排的建設(shè)項(xiàng)目2013年1月份，發(fā)生了以下會計業(yè)務(wù)：1.根據(jù)X施工企業(yè)工程價款結(jié)算單、稅務(wù)發(fā)票等資料，應(yīng)支付工程進(jìn)度款100萬元,通過財政直接支付90萬元，欠付工程款10萬元。2.收到X社會團(tuán)體捐贈30萬元，指定用于購置實(shí)驗(yàn)設(shè)備，結(jié)余資金留單位使用；單位購置該設(shè)備28萬元（不需要安裝，入庫后交付使用），結(jié)余資金2萬元。3.收到上級主管那部門撥付補(bǔ)助資金20萬元（未納入同級財政預(yù)算），用于實(shí)驗(yàn)樓建設(shè)。4.用上級補(bǔ)助資金支付監(jiān)理公司監(jiān)理費(fèi)5萬元。5.通過財政直接支付預(yù)付X公司電梯設(shè)備款20萬元。

事業(yè)會計制度與國庫銜接（二）基建并賬舉例：事業(yè)會計制度與國44基建賬務(wù)處理1.借：建筑安裝工程投資—建筑工程投資—實(shí)驗(yàn)綜合樓100貸：基建撥款—本年預(yù)算撥款 90應(yīng)付工程款—X施工企業(yè) 102.（1）借：銀行存款 30貸：基建撥款—本年其他基建撥款—捐贈30（2）借：設(shè)備投資—不需安裝設(shè)備投資28貸：銀行存款 28借：交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn) 28貸：設(shè)備投資—不需安裝設(shè)備投資 28

事業(yè)會計制度與國庫銜接事業(yè)會計制度與國庫銜接453.借：銀行存款 20貸：基建撥款—本年其他基建撥款—上級補(bǔ)助204.借：待攤投資—監(jiān)理費(fèi)5貸：銀行存款 55.借：預(yù)付工程款—X公司 20貸：基建撥款—本年預(yù)算撥款 20事業(yè)會計制度與國庫銜接3.借：銀行存款 20事業(yè)會計制度與國庫銜接46并賬1.計算基建賬有關(guān)科目本月發(fā)生額?！敖ㄖ惭b工程投資+設(shè)備投資+待攤投資+預(yù)付工程款”本月發(fā)生額=100+0+5+20=125“交付使用資產(chǎn)-固定資產(chǎn)”本月發(fā)生額=28“銀行存款”本月發(fā)生額=30-28+20-5=17“基建撥款-本年預(yù)算撥款”本月發(fā)生額=90+20=110“基建撥款-本年其他撥款-捐贈”本月發(fā)生額=30“基建撥款-本年其他撥款-上級補(bǔ)助”本月發(fā)生額=20“應(yīng)付工程款-X施工企業(yè)”本月發(fā)生額=102.并“大賬”賬務(wù)處理。事業(yè)會計制度與國庫銜接并賬1.計算基建賬有關(guān)47借：在建工程—基建工程125固定資產(chǎn)—專用設(shè)備28貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程125同時