民辦養(yǎng)老院非營利型企業(yè)的會計賬務(wù)處理

會計實操文庫PAGE77-民辦養(yǎng)老院非營利型企業(yè)的會計賬務(wù)處理01民間非營利組織會計制度問題講解一、民間非營利組織二、民間非營利組織的特征三、我國民間非營利組織的界定四、我國民間非營利組織的構(gòu)成五、《民間非營利組織會計制度》的特點一、民間非營利組織民間非營利組織：指由民間出資舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益性活動的社會服務(wù)組織。包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。二、民間非營利組織的特征大部分資財來源于資財?shù)墓?yīng)者，他們不期望收回或據(jù)于取得經(jīng)濟上的利益；業(yè)務(wù)營運的目的，主要不是為了獲取利潤或利潤等價物而提供產(chǎn)品或勞務(wù)；沒有明確界定的所有者權(quán)益及其出售、轉(zhuǎn)讓或贖回，以及憑借所有權(quán)在組織解散時分享一定份額的資財。三、我國民間非營利組織的界定我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有組織的所有權(quán)。四、我國民間非營利組織的具體形式社會團體：由中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非盈利性社會組織。如：中國會計學(xué)會，機動車駕駛員協(xié)會等。其主要業(yè)務(wù)活動收入是會費收入?；饡河砂凑彰耖g捐贈人的意愿設(shè)立的專門用于捐贈人指定的社會公益性用途的非盈利基金管理組織。如宋慶齡基金會等。其主要業(yè)務(wù)活動收入是捐贈收入。民辦非企業(yè)單位：指企事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織。主要包括從事科學(xué)、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化類的非企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦學(xué)校、民辦劇團、各類體育俱樂部、民辦各類學(xué)科研究所等；從事各種社會救濟的非企業(yè)單位，如民辦孤兒院、民辦養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務(wù)、咨詢服務(wù)等社會性服務(wù)的中介組織，如商務(wù)咨詢所、法律服務(wù)所。寺院、宮觀、清真寺、教堂：由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國家支持下興辦的開展宗教活動的場所主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。五、《民間非營利組織會計制度》的特點1、民間非營利組織的會計目標，是滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要。2、以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為會計核算基礎(chǔ)。3、設(shè)置了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個會計要素。4、計量基礎(chǔ)包括歷史成本和公允價值。5、凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類進行核算和列報。6、按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入分別界定其確認標準。7、嚴格區(qū)分業(yè)務(wù)活動成本和期間費用。（1）社會團體的業(yè)務(wù)活動成本是指社會團體利用會費開展活動發(fā)生的支出。（2）基金會的業(yè)務(wù)活動成本主要是發(fā)生的資助項目支出。（3）民辦非企業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動成本是指其開展主要業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的支出。如民辦學(xué)校發(fā)生的教學(xué)支出（如支付教職工工資、福利費等）、民辦醫(yī)院的醫(yī)療支出等。8、財務(wù)會計報告的內(nèi)容根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點及其會計信息使用者的需求設(shè)計。02民間非營利組織核算及主要會計分錄圖片接受捐贈與政府補助會計受托代理業(yè)務(wù)的處理固定資產(chǎn)的核算資產(chǎn)減值會計凈資產(chǎn)的分類與列報收入的確認與計量費用的確認與計量財務(wù)會計報告的組成與內(nèi)容（一）捐贈（與政府補助）會計何時確認捐贈資產(chǎn)和收入？（1）無條件的捐贈或政府補助—收到時確認；（2）有條件的捐贈或政府補助—取得資產(chǎn)控制權(quán)時確認如何計量？提供原始憑據(jù)的—按憑據(jù)金額；未提供原始憑據(jù)的—按公允價值。無法可靠計量的捐贈資產(chǎn)如何處理？——按公允價值計量。接受勞務(wù)捐贈是否需要確認與計量？——無需確認和計量，但要在會計報表附注中披露。捐贈資產(chǎn)入賬價值的確定如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)當(dāng)按憑據(jù)上標明的金額，作為入賬價值。如果憑據(jù)上表明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為其實際成本。如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為實際成本。如果受贈資產(chǎn)的公允價值無法可靠取得，則民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況，并在會計報表附注中披露該受贈資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途以及公允價值無法可靠計量的原因等。在以后會計期間，如果受贈資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量了，則非營利組織應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)能夠可靠計量的會計期間確認該項資產(chǎn)，并以公允價值予以計量，與此同時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注予以說明。公允價值計量的應(yīng)用指南公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的確定順序如下：如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值；如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)挠媰r方法確定資產(chǎn)的公允價值。這些計價方法包括現(xiàn)行重置成本、現(xiàn)值等。公允價值無法可靠計量的情況：輔助登記（二）受托代理業(yè)務(wù)的處理性質(zhì)：幫助捐贈人進行轉(zhuǎn)贈。民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。四種選擇方法：不確認、計量和披露。不確認和計量，但是需要在附注中披露。美國的做法：受托的現(xiàn)金和其他金融資產(chǎn)確認為資產(chǎn)和負債，并以公允價值計量；受托的其他資產(chǎn)可以選擇確認為資產(chǎn)和負債，或者不予確認。我國的做法：所有的受托代理業(yè)務(wù)全部都確認為資產(chǎn)和負債，并以公允價值計量，不確認收入，也不確認凈資產(chǎn)。例1：某基金會與國外某基金會簽定了協(xié)議，建立一筆扶持西部失學(xué)女童的專門基金，并以當(dāng)日收到100萬美元（當(dāng)日匯率1：8.25）。借：受托代理資產(chǎn)825萬貸：受托代理負債825萬例2：向西部失學(xué)女童發(fā)放10萬元。借：受托代理負債10萬貸：受托代理資產(chǎn)10萬民間非營利組織收到的受托代理資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款、或其他貨幣資金時，可直接在“現(xiàn)金”“銀行存款”或“其他貨幣資金”科目下設(shè)“受托代理資產(chǎn)”明細科目進行核算。上例也可以：借：銀行存款—受托代理資產(chǎn)825萬貸：受托代理負債825萬借：受托代理負債10萬貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn)10萬（三）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)和在建工程成本的確定原民間非營利組織和其他事業(yè)單位一樣采用收付實現(xiàn)制，不存在在建工程成本的核算問題，新制度要求和企業(yè)會計制度一樣核算在建工程成本。在建工程何時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊原事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，新制度規(guī)定除以下不計提折舊的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)一律按規(guī)定計提折舊。民間非營利組織的下列固定資產(chǎn)不計提折舊：1、文物文化資產(chǎn)；2、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；3、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。折舊方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)單獨核算，但不必計提折舊固定資產(chǎn)的處置：1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)或借：固定資產(chǎn)清理貸：文物文化資產(chǎn)2、發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：存貨（應(yīng)付工資、銀行存款等）3、計算交納應(yīng)交稅費借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅4、核算固定資產(chǎn)處置收入借：銀行存款（存貨等）貸：固定資產(chǎn)清理5、處理保險等賠償事宜借：銀行存款借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理6、確認固定資產(chǎn)清理凈損益凈收益—計入當(dāng)期收入借：固定資產(chǎn)清理貸：其他收入凈損失—計入當(dāng)期費用借：其他費用貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算1、固定資產(chǎn)盤盈（按公允價值）借：固定資產(chǎn)借：文物文化資產(chǎn)貸：其他收入—非限定性收入2、固定資產(chǎn)盤虧借：管理費用—固定資產(chǎn)盤虧（賬面價值-可收回的保險賠償-過失人的賠償）借：其他應(yīng)收款借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）（四）資產(chǎn)減值企業(yè)的八項資產(chǎn)減值準備民間非營利組織是否都需要計提，還是可以適當(dāng)簡化？我國的做法：短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資必須計提減值準備；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)如果出現(xiàn)重大資產(chǎn)減值情況，也應(yīng)當(dāng)計提減值準備，計提的減值準備全部計入“管理費用”。即借：管理費用貸：……資產(chǎn)減值準備（五）凈資產(chǎn)的核算美國的分類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)我國的做法：區(qū)分限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)進行列報重分類問題限定性凈資產(chǎn)有可能轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)化條件為：1、時間性限定已解除；2、用途已實現(xiàn)；3、資產(chǎn)提供者或國家法律、行政法規(guī)撤消了所設(shè)置的限制。賬務(wù)處理：期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用1、結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入借：捐贈收入—非限定性收入借：會費收入—非限定性收入借：提供服務(wù)收入—非限定性收入借：政府補助收入—非限定性收入借：商品銷售收入—非限定性收入借：投資收益—非限定性收入借：其他收入—非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)2、結(jié)轉(zhuǎn)費用類科目借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動成本貸：管理費用貸：籌資費用貸：其他費用3、結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)借：捐贈收入—限定性收入借：會費收入—限定性收入借：提供服務(wù)收入—限定性收入借：政府補助收入—限定性收入借：商品銷售收入—限定性收入借：投資收益—限定性收入借：其他收入—限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)4、限定性資產(chǎn)的限定性已解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)借：限定性凈資產(chǎn)貸：非限定性凈資產(chǎn)（六）收入的確認與計量收入的來源在收入的確認上區(qū)分交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等屬于交換交易。非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等；或者某一主體在對外提供貨物、服務(wù)等時，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈、政府補助等屬于非交換交易。在收入列報上區(qū)分限定性收入和非限定性收入幾種主要民間非營利組織的收入及其確認1、社會團體的收入及其確認社會團體的主要業(yè)務(wù)活動收入是會費收入，一般在實際收到時確認。2、基金會的收入及其確認基金會的主要業(yè)務(wù)活動收入是捐贈收入，一般也是在實際收到時確認。3、民辦非企業(yè)單位的收入及其確認民辦非企業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)活動收入是指其開展章程規(guī)定范圍內(nèi)取得的收入。如民辦醫(yī)院的醫(yī)療收入、民辦展覽館的展覽收入、民辦劇團的演藝收入、民辦學(xué)校的學(xué)費收入等。其收入一般在業(yè)務(wù)活動發(fā)生時確認。A、捐贈收入例1、某基金會收到一項無條件的捐贈款項5000000元，已存入銀行。借：銀行存款5000000貸：捐贈收入—非限定性收入5000000例2、該基金會收到某人捐贈100000元專門用于當(dāng)?shù)貎和膊≈委煛＝瑁恒y行存款100000貸：捐贈收入—限定性收入100000例3、某民辦科研所收到某企業(yè)通知，將本所原欠其實驗費50000元的債權(quán)放棄，作為對本所的捐贈，條件是與該企業(yè)簽訂今后的長期合作協(xié)議。借：應(yīng)付賬款—某企業(yè)50000貸：捐贈收入—限定性收入50000例4、寺廟收到某人捐贈的宗教用品一批，發(fā)票上注明150000元。為此，本寺廟支付運費1000元。捐贈人對該批宗教用品的使用和處分沒有設(shè)定任何限制。借：存貨151000貸：捐贈收入—非限定性收入150000貸：銀行存款1000B、會費收入例5、某協(xié)會收到會員單位交來會費10000元。借：銀行存款10000貸：會費收入—非限定性收入10000C、提供服務(wù)收入例6、某民辦學(xué)校收到本年度學(xué)費500000元。借：銀行存款500000貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入500000D、政府補助收入例7、為了支持某民間非營利組織的業(yè)務(wù)發(fā)展，政府決定無償撥給該組織一塊土地使用權(quán)，條件是3年內(nèi)只能用于該民間非營利組織的專業(yè)服務(wù)。估計市場價值500000元。借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)500000貸：政府補助收入—限定性收入500000例8、3年后，限制條件解除，該民間非營利組織進行如下賬務(wù)處理：借：限定性凈資產(chǎn)500000貸：非限定性凈資產(chǎn)500000E、商品銷售收入例9、某民間非營利組織向甲公司銷售商品一批，發(fā)票上注明的售價為234000元，該組織代墊運雜費500元。貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款—甲公司234500貸：商品銷售收入—非限定性收入234000貸：銀行存款500F、投資收益例10、某民間非營利組織將三個月前購入的賬面余額為52000元，已提跌價準備2000元的短期債券出售，收到價款51000元。借：銀行存款51000借：短期投資跌價準備2000貸：短期投資—債券投資52000貸：投資收益—非限定性收入1000G、其他收入（1）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限批準后：借：現(xiàn)金（存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等）貸：其他收入—限定性收入（或非限定性收入）（2）固定資產(chǎn)處置凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：其他收入—非限定性收入（3）無形資產(chǎn)處置凈收益借：銀行存款貸：無形資產(chǎn)貸：其他收入—非限定性收入（4）確實無法支付的應(yīng)付款項借：應(yīng)付賬款貸：其他收入—非限定性收入（5）非貨幣性交易中收到補價應(yīng)確認的收益也應(yīng)計入“其他收入—非限定性收入”期末，應(yīng)將以上非限定性收入和限定性收入的余額分別轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，所有收入類科目均無余額。（七）費用的確認與計量費用的確認原則：在費用發(fā)生時以實際發(fā)生額入賬。費用的類別：業(yè)務(wù)活動成本；進一步的明細分類：管理費用、籌資費用、其他費用性質(zhì)：均為非限定性，即作為非限定性凈資產(chǎn)的減項借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動成本貸：管理工費用貸：籌資費用貸：其他費用例1、某民辦醫(yī)院計算本月工資80000元，其中醫(yī)務(wù)人員工資60000元，管理人員工資20000元。借：業(yè)務(wù)活動成本60000借：管理費用20000貸：應(yīng)付工資80000例2、某民辦學(xué)校從倉庫領(lǐng)用教學(xué)用品一批，價值5000元。借：業(yè)務(wù)活動成本5000貸：存貨—材料5000例3、某民辦體育館以門票500張抵付印刷企業(yè)的門票印刷費3000元。借：業(yè)務(wù)活動成本3000貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入3000期末，應(yīng)將“業(yè)務(wù)活動成本”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。管理費用的內(nèi)容非常復(fù)雜，現(xiàn)列舉主要的項目如下：1、現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧2、計提的資產(chǎn)減值準備3、計提的管理部門固定資產(chǎn)折舊4、無形資產(chǎn)攤銷5、發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理部門的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等6、因確認預(yù)計負債而確定的損失7、發(fā)生的其他管理費用期末，應(yīng)將“管理費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。籌資費用包括：1、募捐費用2、借款費用3、匯兌損失期末，應(yīng)交“籌資費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。其他費用包括1、固定資產(chǎn)處置凈損失借：其他費用貸：固定資產(chǎn)清理2、無形資產(chǎn)處置凈損失等借：銀行存款（實際取得的價款）借：其他費用貸：無形資產(chǎn)期末，應(yīng)將“其他費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。（八）財務(wù)會計報告的組成與內(nèi)容財務(wù)會計報告的組成資產(chǎn)負債表－－反映財務(wù)狀況按照流動性強弱列報資產(chǎn)按照償付緊迫程度列報負債凈資產(chǎn)區(qū)分是否受到限制進行列報業(yè)務(wù)活動表－－反映業(yè)務(wù)活動和工作業(yè)績收入－費用＝凈資產(chǎn)變動額披露限制和非限制信息反映凈資產(chǎn)的變動情況現(xiàn)金流量表區(qū)分業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量會計報表附注（九）財務(wù)會計報告的組成與內(nèi)容（會計報表附注）重要會計政策及其變更情況的說明；董事會（或者理事會或者類似權(quán)利機構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動情況及其獲得的薪金等報酬情況的說明會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；資產(chǎn)提供者設(shè)置了時間或者用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明；受托代理業(yè)務(wù)情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計價基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等；重大資產(chǎn)減值情況的說明；公允價值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明；對外承諾和或有事項情況的說明；接受勞務(wù)捐贈情況的說明；資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的說明；有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。03案例分析圖片例：某民辦高校2001年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、收到學(xué)生交來學(xué)雜費10500000元借：銀行存款10500000貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入105000002、教務(wù)處購買3000元辦公用品。借：管理費用3000貸：銀行存款30003、收到私人非限定性捐贈100000元。借：銀行存款100000貸：捐贈收入—非限定性收入1000004、因粉刷教學(xué)樓，以銀行存款支付費用20000元。借：固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款200005、向銀行借入款項60000元，歸還期半年。借：銀行存款60000貸：短期借款600006、購入電腦10臺，款項100000元尚未支付。借：固定資產(chǎn)100000貸：應(yīng)付賬款1000007、在證券市場上購入某公司股票作為短期投資，以銀行存款支付75000元。借：短期投資75000貸：銀行存款750008、動工新建一綜合球場，領(lǐng)用物資180000元。借：在建工程180000貸：存貨—材料1800009、支付廣告宣傳費90000元。借：業(yè)務(wù)活動成本90000貸：銀行存款9000010、支付水電費12000元。借：管理費用12000貸：銀行存款1200011、發(fā)放貧困生補助45000元。借：業(yè)務(wù)活動成本45000貸：銀行存款4500012、接受某組織捐款500000元，規(guī)定該筆款項只能用于學(xué)生創(chuàng)新獎勵。借：銀行存款500000貸：捐贈收入—限定性收入50000013、取得專利一項，賬面價值800000元。借：無形資產(chǎn)800000貸：銀行存款80000014、支付2000年為購置教學(xué)儀器所欠A公司賬款1300000元。借：應(yīng)付賬款1300000貸：銀行存款130000015、拆遷一棟舊教學(xué)樓，賬面價值為2600000元，累計折舊2500000元，在拆遷過程中，發(fā)生清理費用8000元，以銀行存款支付，殘值收入67000元。借：固定資產(chǎn)清理100000借：累計折舊2500000貸：固定資產(chǎn)2600000借：固定資產(chǎn)清理8000貸：銀行存款8000借：銀行存款67000貸：固定資產(chǎn)清理67000借：其他費用41000貸：固定資產(chǎn)清理4100016、支付退休教師退休金50000元，并支付住房補貼50000元。借：管理費用100000貸：銀行存款10000017、以銀行存款支付金融機構(gòu)手續(xù)費150元。借：籌資費用150貸：銀行存款15018、清查財產(chǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，賬面價值18000元。借：其他費用18000貸：固定資產(chǎn)1800019、支付罰款支出1800元。借：其他費用1800貸：銀行存款180020、以5000元的價格轉(zhuǎn)讓一項商標權(quán)，商標權(quán)的賬面余額6500元。借：銀行存款5000借：其他費用1500貸：無形資產(chǎn)650021、根據(jù)工資分配計算，管理人員工資為20000元，教師工資為940000元，工程人員工資為65000元借：管理費用20000借：業(yè)務(wù)活動成本940000借：在建工程65000貸：應(yīng)付工資102500022、計提管理部門的固定資產(chǎn)折舊4000元，教學(xué)用固定資產(chǎn)折舊120000元。借：管理費用4000借：業(yè)務(wù)活動成本120000貸：累計折舊12400023、年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年收入、費用。借：提供服務(wù)收入—非限定性收入10500000借：捐贈收入—非限定性收入100000貸：非限定性凈資產(chǎn)10600000借：非限定性凈資產(chǎn)1396450貸：業(yè)務(wù)活動成本1195000貸：管理費用139000貸：籌資費用150貸：其他費用62300借：捐贈收入——限定性收入500000貸：限定性凈資產(chǎn)500000養(yǎng)老院會計的賬務(wù)處理會涉及到多方面的工作,要包括:1.登記會計憑證:根據(jù)企業(yè)提供的財務(wù)資料和憑據(jù),準確登記會計憑證。2.匯總會計憑單:整理會計憑單,匯總會計帳務(wù),整理準確的賬號、摘要、金額和科目。3.會計分析:分析會計數(shù)據(jù),確保賬務(wù)的正確性,督促各部門的及時,準確的會計數(shù)據(jù)匯報。4.賬務(wù)核算:核對每月的會計憑單,做好賬務(wù)核算,確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性,及時發(fā)現(xiàn)和處理會計異常。5.盤點:按照月度或季度定期盤點賬務(wù),及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)調(diào)整,及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)損失,把控財務(wù)風(fēng)險。6.合同執(zhí)行情況:監(jiān)控收付款，督促收發(fā)票,定期查閱合同執(zhí)行情況,及時發(fā)現(xiàn)并處理合同糾紛。7.稅務(wù)申報:定期監(jiān)控稅收,及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)申報問題,負責(zé)申報銷售稅、收入稅、工資報稅等。養(yǎng)老院會計分錄實務(wù)包括以下內(nèi)容：

1.收入類分錄：養(yǎng)老院收取的居民住宿費、伙食費、服務(wù)費等收入，應(yīng)按照實際收入金額記賬，記入收入類科目中。

2.支出類分錄：養(yǎng)老院的支出主要包括人員工資、水電費、物業(yè)費、設(shè)備維修費等，應(yīng)按照實際支出金額記賬，記入支出類科目中。

3.固定資產(chǎn)類分錄：養(yǎng)老院購置的固定資產(chǎn)，如床鋪、家具、電器等，應(yīng)按照實際購置金額記賬，記入固定資產(chǎn)類科目中。

4.折舊類分錄：養(yǎng)老院的固定資產(chǎn)應(yīng)按照其預(yù)計使用壽命分期折舊，每年應(yīng)計提一定折舊費用，記入折舊類科目中。

5.應(yīng)收賬款類分錄：養(yǎng)老院提供服務(wù)后，如居民未及時支付費用，則應(yīng)記入應(yīng)收賬款類科目中，待居民支付后再予以核銷。

6.應(yīng)付賬款類分錄：養(yǎng)老院購買物資或服務(wù)后，如未及時支付供應(yīng)商費用，則應(yīng)記入應(yīng)付賬款類科目中，待支付后再予以核銷。

7.稅金類分錄：養(yǎng)老院應(yīng)按照國家稅收法規(guī)繳納相關(guān)稅金，如增值稅、所得稅等，應(yīng)按照實際繳納金額記賬，記入稅金類科目中。

8.其他類分錄：養(yǎng)老院其他收入或支出，如捐贈款、利息收入等，應(yīng)按照實際金額記賬，記入其他類科目中。

以上是養(yǎng)老院會計分錄實務(wù)的主要內(nèi)容，需要根據(jù)具體情況進行具體操作。民辦盈利性養(yǎng)老院如何做賬答:1、養(yǎng)老院主要是收入(主要來自投資方、贊助方和政府補助)、成本(服務(wù)人員工資、入院者飲食起居費用、必要的建設(shè)費用等),以及管理費用(日常辦公開銷).2、如果主要是運營收入為主,科目可以按小企業(yè)會計制度設(shè)置.如果主要靠政府或贊助方投入,可以按民間非營利組織設(shè)置.現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、累計折舊、其他應(yīng)付款、政府補助收入、其他收入、捐贈收入、成本費用、經(jīng)營支出、管理費用、經(jīng)營結(jié)余、應(yīng)交稅金等.如果執(zhí)行民間非營利組織會計制度,還要加上非限定性凈資產(chǎn)和限定性凈資產(chǎn)兩個科目.盈利性養(yǎng)老院需要繳納增值稅嗎?答:盈利性養(yǎng)老院是要交企業(yè)所得稅的.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅.如該養(yǎng)老院為非營利組織,非營利組織的下列收入為免稅收入:(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入;(2)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;(3)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;(5)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入.但從事營利性活動取得的收入需按相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅.申請辦理養(yǎng)老院詳細流程和手續(xù)?要辦理的手續(xù)按照福利機構(gòu)管理辦法里面規(guī)定有以下幾項要辦理的:一個是個人申請;二是提交申辦人的資格證明材料;三是辦設(shè)福利機構(gòu)的資金來源證明,一定要通過銀行確認有這么一批資金;四是辦設(shè)福利機構(gòu)場所的證明材料,辦設(shè)福利機構(gòu)是租地還是個人所有財產(chǎn),要有房屋證明.根據(jù)民政部《社會福利機構(gòu)管理方法》第七條依法成立的組織或具有完全民事行為能力的個人(以下稱申辦人)凡具備相應(yīng)的條件,可以依照本辦法的規(guī)定,向社會福利機構(gòu)所在地的縣級以上人民政府民政部門提出舉辦社會福利機構(gòu)的籌辦申請.民政部《社會福利機構(gòu)管理方法》第八條申辦人申請籌辦社會福利機構(gòu)時,應(yīng)當(dāng)提交下列材料:(一)申請書、可行性研究報告;(二)申辦人的資格證明文件;(三)擬辦社會福利機構(gòu)資金來源的證明文件;(四)擬辦社會福利機構(gòu)固定場所的證明文件.申辦人應(yīng)當(dāng)持以上材料,向社會福利機構(gòu)所在地的縣級以上人民政府民政部門提出申請,由受理申請的民政部門進行審批.香港、澳門、臺灣地區(qū)的組織和個人,華僑以及國外的申辦人采取合資、合作的形式舉辦社會福利機構(gòu),應(yīng)當(dāng)向省級人民政府民政部門提出籌辦申請.并報省級人民政府外經(jīng)貿(mào)部門審核.民政部《社會福利機構(gòu)管理方法》第九條民政部門應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起30日內(nèi),根據(jù)當(dāng)?shù)厣鐣＠麢C構(gòu)設(shè)置規(guī)劃和社會福利機構(gòu)設(shè)置的基本標準進行審查,作出同意籌辦或者不予同意籌辦的決定,并將審批結(jié)果以書面形式通知申辦人.賬務(wù)處理：敬老院付護工工資和老人伙食費應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬來核算借:應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費貸:銀行存款民間非營利養(yǎng)老院賬務(wù)處理一、養(yǎng)老院會計建賬需要的會計科目如下：

二、民間非營利組織會計的主要特點包括：

（1）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)。《民間非營利組織會計制度》明確規(guī)定，民間非營利組織會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實現(xiàn)制更有助于民間非營利組織加強資產(chǎn)、負債的管理，提高民間非營利組織會計信息質(zhì)量，增強其會計信息的有用性。

（2）在采用歷史成本計價的基礎(chǔ)上，引入公允價值計量基礎(chǔ)。公允價值的引入是由民間非營利組織的特殊業(yè)務(wù)活動所決定的，如通過接受捐贈等業(yè)務(wù)取得的資產(chǎn)，可能很難或者根本無法確定其實際成本，此時以歷史成本原則就無法滿足對資產(chǎn)計量的要求，采用公允價值則可以解決資產(chǎn)計量問題。借鑒國際先進經(jīng)驗，引入公允價值，豐富了民間非營利會計的計量基礎(chǔ)，實現(xiàn)了對特殊業(yè)務(wù)活動取得資產(chǎn)的準確計量。

（3）由于民間非營利組織資源提供者既不享有組織的所有權(quán)，也不取得經(jīng)濟回報，因此，其會計要素不應(yīng)包括所有者利益和利潤，而是設(shè)置了凈資產(chǎn)這一要素；

（4）由于民間非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，因此設(shè)置了費用要素，而沒有使用行政、事業(yè)單位的支出要素。營利性的養(yǎng)老院核算可以參考小企業(yè)準則小企業(yè)會計準則第一章總則第一條為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準則。第二條本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。第三條符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。（二）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（四）已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。第四條執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。第二章資產(chǎn)第五條資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資減值準備。第一節(jié)流動資產(chǎn)第七條小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。第八條短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計處理：（一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。第九條應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。第十條小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹＃ㄈ﹤鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。（五）因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。第十一條存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。（一）原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。（二）在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。（三）半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。（四）產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。（五）商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。（六）周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。（七）委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。（八）消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。第十二條小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。（一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。（二）通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。前款所稱借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。（四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。（五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。2.自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用。3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。4.水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。（六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。第十四條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項目分別歸集。（一）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（二）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。（三）其他間接費用應(yīng)當(dāng)作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。第十五條存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。第二節(jié)長期投資第十六條小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。第十七條長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。第十八條長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。第十九條長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。（一）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。（二）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。（三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。第二十條長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。第二十一條小企業(yè)長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。第二十二條長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。第二十三條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。（二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。第二十四條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益。第二十五條處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。第二十六條小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（二）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。（三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。（四）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第二十七條固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。第二十八條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。（一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。（四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。第二十九條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。前款所稱折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（成本）扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。第三十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第三十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。第三十二條固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。第三十三條固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。第三十四條處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊后的金額。盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。第三十五條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。第三十六條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費確定。（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：1.自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。前款所稱達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。第三十七條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計提折舊。第四節(jié)無形資產(chǎn)第三十八條無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。第三十九條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。（一）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。（二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。（三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。第四十條小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。第四十一條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。第四十二條處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。前款所稱無形資產(chǎn)的賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。第五節(jié)長期待攤費用第四十三條小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。第四十四條長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。（二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。第三章負債第四十五條負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。第一節(jié)流動負債第四十六條小企業(yè)的流動負債，是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流動負債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息等。第四十七條各項流動負債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。第四十八條短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。第四十九條應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（二）職工福利費。（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。第五十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進行會計處理：（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（二）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。（三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入當(dāng)期損益。第二節(jié)非流動負債第五十一條小企業(yè)的非流動負債，是指流動負債以外的負債。小企業(yè)的非流動負債包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。第五十二條非流動負債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。第四章所有者權(quán)益第五十三條所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。第五十四條實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。（一）小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。（二）投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實收資本。第五十五條資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。第五十六條盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。第五十七條未分配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。第五章收入第五十八條收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。第五十九條銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。（四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。（五）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。第六十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。前款所稱現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。第六十一條小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。第六十二條小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。第六十三條同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進度確認提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認本年度的提供勞務(wù)收入；同時，按照估計的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。第六十四條小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。第六章費用第六十五條費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。（一）營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。（二）營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。（三）銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。（四）管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。（五）財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。第六十六條通常，小企業(yè)的費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。第七章利潤及利潤分配第六十七條利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。前款所稱營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額三部分構(gòu)成。（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。（三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。第六十八條營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入。小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當(dāng)期損益。第六十九條政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。（二）政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。（三）小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。第七十條營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流出。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。第七十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認所得稅費用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。第七十二條小企業(yè)以當(dāng)年凈利潤彌補以前年度虧損等剩余的稅后利潤，可用于向投資者進行分配。小企業(yè)（公司制）在分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。第八章外幣業(yè)務(wù)第七十三條小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)由外幣交易和外幣財務(wù)報表折算構(gòu)成。第七十四條外幣交易，是指小企業(yè)以外幣計價或者結(jié)算的交易。小企業(yè)的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。前款所稱外幣，是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣，是指小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。第七十五條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但