《企業(yè)財務會計》課件 10項目十模塊一財務成果會計核算

項目十

財務成果會計核算項目內容：模塊一

收入的核算任務三收入業(yè)務的會計處理任務二收入的確認和計量任務一收入的概述任務一收入的概述

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥?，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下特征：（一）收入是企業(yè)日?；顒又兴a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入，而不是偶發(fā)交易、事項所產(chǎn)生。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件公司為客戶開發(fā)軟件等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構成收入。（二）收入可能引起資產(chǎn)增加或負債減少。例如，企業(yè)銷售商品增加銀行存款、應收賬款等資產(chǎn)，或者減少合同負債等負債。（三）收入能夠導致所有者權益的增加。（四）收入只包括屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三者或客戶代收的款項，代收款項不會導致所有者權益的增加。任務二收入的確認和計量收入確認與計量的五個步驟：

（一）識別與客戶訂立的合同

（二）識別合同中的單項履約義務（三）確定交易價格（四）將交易價格分攤至各單項履約義務

（五）履行各單項履約義務時確認收入（一）識別與客戶訂立的合同

合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協(xié)議。合同包括書面形式、口頭形式以及其他形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習慣做法中等）。

企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得商品控制權同時包括下列三項要素：

一、客戶擁有現(xiàn)時權利，能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益。如果客戶只能在未來的某一期間主導該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權。

二、客戶有能力主導該商品的使用，也就是說客戶在其活動中有權使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。

三、客戶能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。商品的經(jīng)濟利益，是指該商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流人的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少?？蛻艨梢酝ㄟ^使用、消耗、出售、處置、交換、抵押或持有等多種方式直接或間接地獲得商品的經(jīng)濟利益。

合同的存在是企業(yè)確認合同收入的前提。企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的（收入確認的前提條件），企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入：①合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；②該合同明確了合同各方與所轉讓商品相關的權利和義務；③該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；④該合同具有商業(yè)實質；⑤企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回?！纠?0-1】甲公司與乙公司簽訂合同，約定向乙公司銷售100臺空調，每臺空調售價5000元，合同簽訂日先付款50%，未來2個月內陸續(xù)發(fā)貨給乙公司，商品全部交付完畢結算剩余款項。合同簽訂日甲公司收到25萬元，乙公司經(jīng)營狀況與信用度均良好。

本例中甲公司與乙公司簽訂的合同符合上述五項條件，甲公司應當在履行了合同中的履約義務，即乙公司在收到100臺空調驗收合格，并支付了剩余貨款25萬元時，甲公司確認銷售100臺空調的收入。（二）識別合同中的單項履約義務一、履約義務的定義

履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業(yè)將履行的承諾（比如折扣、讓利）。

企業(yè)應當將向客戶轉讓可明確區(qū)分商品（或商品的組合）的承諾以及向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項履約義務。

例如，企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售商品并提供安裝服務，該安裝服務簡單，除該企業(yè)外其他供應商也可以提供此類安裝服務，該合同中銷售商品和提供安裝服務為兩項單項履約義務。若該安裝服務復雜且商品需要按客戶定制要求修改，則合同中銷售商品和提供安裝服務合并為單項履約義務。二、履約義務的分類

履約義務根據(jù)履行的情況可以分為在某一時點（即履約義務完成時）履行履約義務和在某一時段內（即履行履約義務的過程中）履行履約義務。滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行履約義務；否則，屬于在某一時點履行履約義務：（一）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。（三）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

具有不可替代用途，是指因合同限制或實際可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。比如企業(yè)為客戶提供的私人定制服務、廣告設計、建筑設計等。有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權利具有法律約束力。【判斷題】企業(yè)履行各單項履約義務確認收入時，應先判斷該履約義務是否屬于某一時點的履約義務，如不是，則該履約義務屬于某一時段內履行的履約義務。（??）【答案】×【解析】企業(yè)將商品控制權轉移給客戶，可能是在某一時段內(即履行履約義務的過程中)發(fā)生，也可能在某一時點(即履約義務完成時)發(fā)生。企業(yè)應當根據(jù)實際情況，首先判斷履約義務是否滿足在某一時段內履行的條件，如不滿足，則該履約義務屬于在某一時點履行的履約義務。（三）確定交易價格

交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。不包括企業(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項。

合同標價并不一定代表交易價格，企業(yè)應當根據(jù)合同條款，并結合以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應付客戶對價等因素的影響?！纠?0-2】甲公司與客戶簽訂合同為其建造一棟廠房，約定的價款為500萬元，6個月完工，交易價格為固定金額500萬元；假如合同中約定若提前半個月完工，客戶將額外獎勵甲公司50萬元，甲公司對合同估計工程提前半個月完工的概率為95%。請計算甲公司該項業(yè)務的交易價格是多少？

本例中甲公司對合同估計工程提前半個月完工的概率為95%，則預計有權收取的對價為550萬元，即交易價格應包括固定金額500萬元和可變金額50萬元，總計為550萬元?！締芜x題】甲公司為其客戶建造一棟辦公樓，合同約定的價款為1000萬元，但是，如果甲公司不能在合同簽訂之日起的100天內竣工，則須支付50萬元罰款，該罰款從合同價款中扣除。甲公司對合同結果的估計如下：工程按時完工的概率為90%，工程延期的概率為10%。假定上述金額不含增值稅，則該合同的交易價格為（

）萬元。A.1000

B.950C.1050

D.50『正確答案』A『答案解析』由于該合同僅包含兩種可能結果，所以應按照最可能發(fā)生的金額確定交易價格。最可能發(fā)生的金額就是工程按時完工時所確定的交易價格，即1000萬元。（四）將交易價格分攤至各單項履約義務當合同中包含兩項或多項履約義務時，需要將交易價格分攤至各單項履約義務，分攤的方法是在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。目的是使企業(yè)分攤至各單項履約義務（或可明確區(qū)分的商品）的交易價格能夠反映其因向客戶轉讓已承諾的相關商品而預期有權收取的對價金額?！纠?0-3】甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩件產(chǎn)品，合同價款為18000元。A、B產(chǎn)品的單獨售價分別為8000元、12000元，合計20000元。上述價格均不包含增值稅。本例中，根據(jù)上述交易價格分攤原則，A產(chǎn)品應當分攤的交易價格為=18000×（8000÷20000）=7200（元）B產(chǎn)品應當分攤的交易價格為=18000×（12000÷20000）=10800（元）（五）履行各單項履約義務時確認收入企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即客戶取得相關商品控制權時確認收入。企業(yè)將商品的控制權轉移給客戶，該轉移可能在某一時段內發(fā)生，也可能在某一時點發(fā)生。對于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當選取恰當?shù)姆椒▉泶_定履約進度；對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當綜合分析控制權轉移的跡象，判斷其轉移時點。任務三收入業(yè)務的會計處理

企業(yè)為了核算與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及相關的成本費用，一般需要設置以下會計科目：主營業(yè)務收入合同負債其他業(yè)務成本合同資產(chǎn)主營業(yè)務成本合同履約成本其他業(yè)務收入合同取得成本一、在某一時點履行的履約義務對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相聯(lián)商品控制權時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業(yè)應當考慮下列跡象：（一）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。當企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時的收款權利，則可能表明客戶已經(jīng)有能力主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。（二）企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。當客戶取得了商品的法定所有權，則可能表明客戶已取得對該商品的控制權。如果企業(yè)僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權，那么企業(yè)所保留的這項權利通常不會對客戶取得對該商品的控制權構成障礙。（三）企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實際占有該商品。需要注意的是，客戶占有了某項商品的實物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權，反之亦然?！九袛囝}】甲企業(yè)與客戶簽訂銷售商品合同，約定客戶有權定價且在收到商品無誤后10日內付款。甲企業(yè)按約定將商品交給客戶并經(jīng)客戶驗收后表明商品的控制權已轉移。（??）【答案】×【解析】甲企業(yè)按約定將商品交給客戶并經(jīng)客戶驗收后，客戶能夠自主確定商品的銷售價格或商品的使用情況，表明客戶已經(jīng)擁有現(xiàn)時權利，有能力主導該商品的使用，并能獲得商品的全部經(jīng)濟利益。此時商品的控制權已經(jīng)轉移給客戶。

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時點履行的履約義務，主要包括以下幾種情況：

（一）現(xiàn)金結算方式銷售業(yè)務的賬務處理

【例10-4】2022年9月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為200000元，增值稅稅額為26000元；當日甲公司收到乙公司支付的款項存入銀行；該批商品的實際成本為100000元；乙公司收到商品并驗收入庫。

本例中甲公司已經(jīng)收到乙公司支付的貨款，客戶乙公司收到商品并驗收入庫，因此，該項業(yè)務為單項履約義務且屬于在某一時點履行的履約義務。甲公司應編制如下會計分錄：（1）確認收入時：

借：銀行存款226000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26000（2）結轉銷售商品成本：

借：主營業(yè)務成本100000

貸：庫存商品100000

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時點履行的履約義務，主要包括以下幾種情況：

（二）賒銷方式銷售業(yè)務的賬務處理

【例10-5】2022年10月1日，甲公司向乙公司賒銷一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為70000元，增值稅稅額為9100元；甲公司以銀行存款1090元代乙公司墊付運費。當日乙公司收到商品并驗收入庫，甲公司將委托收款憑證和債務證明提交開戶銀行，辦妥托收手續(xù)；該批商品的實際成本為50000元。

10月6日，甲公司收到銀行轉來的收款通知，貨款已全部收存銀行。本例中甲公司已向銀行辦妥委托收款手續(xù)，客戶乙公司收到商品并驗收入庫，因此，該項業(yè)務為單項履約義務且屬于在某一時點履行的履約義務。甲公司應編制如下會計分錄：（1）10月1日，確認收入時：借：應收賬款——乙公司80190

貸：主營業(yè)務收入70000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）9100

銀行存款1090同時，結轉銷售商品成本：借：主營業(yè)務成本50000

貸：庫存商品50000（2）10月6日，收到收款通知：借：銀行存款80190

貸：應收賬款——乙公司80190

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時點履行的履約義務，主要包括以下幾種情況：

（三）商業(yè)匯票結算方式銷售業(yè)務的賬務處理

【例10-6】甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為500000元，增值稅稅額為65000元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為565000元，期限為3個月；該批商品成本為240000元；乙公司收到商品并驗收入庫。本例中甲公司已經(jīng)收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票，客戶乙公司收到商品并驗收入庫，因此，該項業(yè)務為單項履約義務且屬于在某一時點履行的履約義務。甲公司應編制如下會計分錄：確認收入時：借：應收票據(jù)——乙公司565000貸：主營業(yè)務收入500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65000結轉銷售商品成本時：借：主營業(yè)務成本240000貸：庫存商品240000

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時點履行的履約義務，主要包括以下幾種情況：

（四）發(fā)出商品業(yè)務的賬務處理

【例10-7】2023年4月，甲公司委托乙公司銷售商品100件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為7000元。合同約定乙公司應按每件10000元對外銷售，甲公司按售價的10%向乙公司支付手續(xù)費。2023年5月，乙公司對外實際銷售商品100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000000元，增值稅稅額為130000元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到乙公司開具的代銷清單時，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。手續(xù)費增值稅稅率為6%，不考慮其他因素。甲公司應編制如下會計分錄：2023年4月發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品（100×70000）700000貸：庫存商品7000002023年5月收到代銷清單時確認收入：借：應收賬款——乙公司1130000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130000

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時點履行的履約義務，主要包括以下幾種情況：

（四）發(fā)出商品業(yè)務的賬務處理

結轉銷售商品成本時：借：主營業(yè)務成本700000貸：發(fā)出商品700000確認應支付的代銷手續(xù)費時：借：銷售費用——代銷手續(xù)費（1000000×10%）100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6000貸：應收賬款——乙公司1060002023年5月收到乙公司支付的貨款時：借：銀行存款（1130000-106000）1024000貸：應收賬款——乙公司1024000

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時點履行的履約義務，主要包括以下幾種情況：

（四）發(fā)出商品業(yè)務的賬務處理

乙公司應編制如下會計分錄：2023年4月收到受托代銷商品時：借：受托代銷商品1000000貸：受托代銷商品款10000002023年5月對外銷售時：借：銀行存款1130000貸：受托代銷商品1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1300002023年5月收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票時：借：受托代銷商品款1000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）130000貸：應付賬款——甲公司1130000

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時點履行的履約義務，主要包括以下幾種情況：

（四）發(fā)出商品業(yè)務的賬務處理

2023年5月支付貨款并計算確認代銷手續(xù)費時：借：應付賬款——甲公司1130000貸：銀行存款1024000

其他業(yè)務收入——代銷手續(xù)費100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6000

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時點履行的履約義務，主要包括以下幾種情況：

（五）材料銷售業(yè)務的賬務處理

【例10-8】甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為20000元，增值稅稅額為2600元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為18700元。甲公司應編制如下會計分錄：取得原材料銷售收入：借：銀行存款22600貸：其他業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2600結轉已銷原材料的實際成本：借：其他業(yè)務成本18700貸：原材料18700

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時點履行的履約義務，主要包括以下幾種情況：

（六）銷售退回業(yè)務的賬務處理

【例10-9】甲公司2023年5月向乙公司銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為420000元，增值稅稅額為54600元；該批商品成本為273000元。A商品于2023年5月20日發(fā)出，乙公司于5月27日付款，當日收到客戶支付的貨款并存入銀行。該項業(yè)務屬于在某一時點履行的履約義務并確認銷售收入。9月15日，該批部分商品質量出現(xiàn)嚴重問題，客戶將該批商品的50%退回給甲公司。甲公司同意退貨，于退貨當日支付退貨款，并按規(guī)定向客戶開具了紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司應編制如下會計分錄：5月20日，確認收入時：借：應收賬款——乙公司474600貸：主營業(yè)務收入420000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）54600貸：庫存商品273000

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時點履行的履約義務，主要包括以下幾種情況：

（六）銷售退回業(yè)務的賬務處理結轉銷售商品成本時：借：主營業(yè)務成本273000

貸：庫存商品2730005月27日，收到貨款時：借：銀行存款474600

貸：應收賬款——乙公司4746009月15日，發(fā)生銷售退回時：借：主營業(yè)務收入420000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）54600

貸：銀行存款474600借：庫存商品273000

貸：主營業(yè)務成本273000

企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化，也就是常說的可變對價。（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。例如，企業(yè)為鼓勵客戶多買商品，可能規(guī)定購買10件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶每買10件送l件。此外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價（即打折）銷售。商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構成最終成交價格的一部分。所以，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（七）可變對價的賬務處理涉及商業(yè)折扣的賬務處理：商業(yè)折扣——企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣時，應按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。借：應收賬款等（扣除商業(yè)折扣后的價款+銷項稅額+代墊運雜費）

貸：主營業(yè)務收入（扣除商業(yè)折扣后的價款）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（代墊運雜費）【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2022年12月1日該企業(yè)銷售M商品600件，每件商品不含增值稅的標價為1.5萬元，給予客戶10%的商業(yè)折扣，銷售業(yè)務符合收入確認條件，不考慮其他因素，該企業(yè)銷售M商品應確認的收入為（??）萬元。

A.915.3

B.810

C.1017

D.900【答案】B【解析】本題考查的是存在商業(yè)折扣情形下收入金額的確定。企業(yè)在銷售商品過程中，如果向客戶提供了商業(yè)折扣，應按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認交易價格，滿足條件確認收入，企業(yè)應編制的會計分錄為：借：銀行存款等915.13

貸：主營業(yè)務收入810（600×1.5×90%）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）105.3選項B正確；選項A錯誤，誤將增值稅確認為收入；選項C錯誤，未扣除商業(yè)折扣，同時將增值稅確認為收入；選項D錯誤，未扣除商業(yè)折扣。（2）現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣不同，現(xiàn)金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。會計核算中有兩種處理方法：一是凈價法，即按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；二是總價法，即按合同總價款全額計量收入。（3）銷售折讓銷售折讓與商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣均不同，銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給購買方后，如購買方發(fā)現(xiàn)商品在質量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求銷售方在價格上給予一定的減讓。通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應直接沖減當期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額?！纠?0-10】2023年4月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為100萬元，增值稅稅額為13萬元，款項尚未收到；該批商品成本為70萬元。該項業(yè)務屬于在某一時點履行的履約義務。2023年4月30日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價格上（不含增值稅稅額）給予5%的減讓，甲公司同意價格折讓，并按規(guī)定向乙公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。5月6日，收到乙公司支付4月購貨款并存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：4月1日，確認收入時：借：應收賬款1130000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130000同時，結轉銷售商品成本時：借：主營業(yè)務成本700000貸：庫存商品7000004月30日，發(fā)生銷售折讓50000元（1000000×5%）時：借：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6500貸：應收賬款565005月6日，收到貨款時：借：銀行存款（1130000-56500）1073500貸：應收賬款1073500（4）最佳估計數(shù)

企業(yè)應當按照最可能發(fā)生金額或期望值確定可變對價的最佳估計數(shù)。最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結果；期望值是按照各種可能發(fā)生的對價金額及相關概率計算確定的金額。【例10-11】甲公司為增值稅一般納稅人，2023年3月1日銷售A商品5000件并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標價為250元（不含增值稅），A商品適用的增值稅稅率為13%；每件商品的實際成本為120元；由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/20，n/30，且計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅；當日A商品發(fā)出，客戶收到商品并驗收入庫。甲公司基于對客戶的了解，預計客戶20天內付款的概率為90%，20天后付款的概率為10%。2023年3月18日，收到客戶支付的貨款。本例中，該項銷售業(yè)務屬于在某一時點履行的履約義務。對于商業(yè)折扣，甲公司從應確認的銷售商品收入中予以扣除；對于現(xiàn)金折扣，甲公司認為按照最可能發(fā)生金額能夠更好地預測其有權獲取的對價金額。因此，甲公司應確認的銷售商品收入的金額?=?250×（1?-?10%）×5000×（1?-?2%）?=?1102500（元）；

增值稅銷項稅額?=?250×（1?-?10%）×5000×13%?=?146250（元）。（4）最佳估計數(shù)甲公司應編制如下會計分錄：3月1日，確認收入、結轉成本時：借：應收賬款1248750貸：主營業(yè)務收入1102500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）146250借：主營業(yè)務成本600000貸：庫存商品6000003月18日，收到貨款時：借：銀行存款1248750貸：應收賬款1248750（4）最佳估計數(shù)

未來6個月的降價金額（元/臺）概率040%20030%30020%50010%【例10-12】2022年3月，甲公司向零售商乙公司銷售500臺冰箱，每臺價格為4000元，合同價款合計200萬元。每臺冰箱的成本為2000元。乙公司收到冰箱并驗收入庫。甲公司向乙公司提供價格保護，同意在未來6個月內，如果同款冰箱售價下降，則按照合同價格與最低售價之間的差額向乙公司支付差價。甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，預計各種結果發(fā)生的概率如表10-1所示：表10-1冰箱未來6個月的降價金額及概率本例中，甲公司認為期望值能夠更好地預測其有權獲取的對價金額。在該方法下，甲公司估計交易價格每臺的金額=(4000-0)×40%+(4000-200)×30%+(4000-300)×20%+(4000-500)×10%=3830(元)，即應確認的收入為1915000(500×3830)元。二、在某一時段內履行的履約義務對于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行的履約義務：(一)客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。(二)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。(三)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項?！径噙x題】（2020）下列各項中，屬于確定合同履約進度的產(chǎn)出指標有（）。A.已完工或者交付的產(chǎn)品B.評估已實現(xiàn)的結果C.實際測量的完工進度D.時間進度『正確答案』ABCD『答案解析』企業(yè)應當考慮商品的性質，采用實際測量的完工進度（選項C）、評估已實現(xiàn)的結果（選項B）、時間進度（選項D）、已完工或交付的產(chǎn)品（選項A）等產(chǎn)出指標，或采用投入的材料數(shù)量、花費的人工工時、機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定恰當?shù)穆募s進度，并且在確定履約進度時，應當扣除那些控制權尚未轉移給客戶的商品和服務。（一）合同取得成本（一）合同取得成本【例10-13】甲公司是一家咨詢公司，為增值稅一般納稅人，對外提供咨詢服務，適用的增值稅稅率為6%。2022年甲公司通過競標贏得一個服務期為5年的客戶，該客戶每年年末支付含稅咨詢費1908000元。為取得與該客戶的合同，甲公司聘請外部律師進行盡職調查支付相關費用15000元，為投標而發(fā)生的差旅費10000元，支付銷售人員傭金120000元。甲公司預期這些支出未來均能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金20000元。在本例中，甲公司因簽訂該客戶合同而向銷售人員支付的傭金屬于取得合同發(fā)生的增量成本，應當將其作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；甲公司聘請外部律師進行盡職調查發(fā)生的支出、為投標發(fā)生的差旅費以及向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金(不能直接歸屬于可識別的合同)不屬于增量成本，應當于發(fā)生時直接計入當期損益。甲公司應編制如下會計分錄：(1)支付與取得合同相關的費用：(3)確認銷售部門經(jīng)理獎金時：借：合同取得成本60000借：銷售費用20000

管理費用25000(15000+10000)貸：應付職工薪酬20000

貸：銀行存款85000(2)每月確認服務收入，攤銷合同取得成本：(4)發(fā)放銷售部門經(jīng)理獎金時：每月服務收入=[1908000÷(1+6%)]÷12=150000(元)借：應付職工薪酬20000每月攤銷合同取得成本=120000÷5÷12=2000(元)貸：銀行存款20000借：應收賬款159000

貸：主營業(yè)務收入150000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)9000借：銷售費用2000

貸：合同取得成本2000（二）合同負債合同負債是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。需要說明的是，對于尚未向客戶履行轉讓商品的義務而已收或應收客戶對價中的增值稅部分，因不符合合同負債的定義，不應確認為合同負債。【例10-14】甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營一家健身俱樂部。2022年7月1日，某客戶與甲公司簽訂合同，成為甲公司的會員，并向甲公司支付會員費5088元，可在未來的12個月內在該俱樂部健身，且沒有次數(shù)的限制。該業(yè)務適用的增值稅稅率為6%。本例中，該客戶在會籍期間可隨時來俱樂部健身，且沒有次數(shù)限制，客戶已使用俱樂部健身的次數(shù)不會影響其未來繼續(xù)使用的次數(shù)，甲公司在該合同下的履約義務是承諾隨時準備在客戶需要時為其提供健身服務，因此，該履約義務屬于在某一時段內履行的履約義務，并且該履約義務在會員的會籍期間內隨時間的流逝而被履行。甲公司應按照直線法確認收入，每月應當確認的收入=[5088÷(1+6%)]÷12=400(元)甲公司應編制如下會計分錄：(1)7月1日，收到會員費時：借：銀行存款5088貸：合同負債4800應交稅費——待轉銷項稅額288(2)7月31日，確認收入，同時將對應的待轉銷項稅額確認為銷項稅額：借：合同負債400應交稅費——待轉銷項稅額24貸：主營業(yè)務收入400應交稅費一應交增值稅（銷項稅額)24以后11個月內每月確認收入會計分錄同上。（三）合同履約成本①該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。包括：與合同直接相關的成本（包括直接人工、直接材料和制造費用或類似費用）和明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如支付給分包商的成本、機械使用費、設計和技術援助費用、施工現(xiàn)場二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費等）。②該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務的資源。③該成本預期能夠收回。

【提示】企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：一是管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用）。三是與履約義務中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約

活動相關。四是無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區(qū)分的相關支出。對于在某一時段內履行的履約義務，履約進度能夠合理確定的，企業(yè)應當按履約進度確認收入。企業(yè)應當考慮所提供商品的性質，采用產(chǎn)出法或投入法合理確定履約進度。產(chǎn)出法是根據(jù)已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度；投人法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日根據(jù)履約進度計算確認當期收入，并結轉當期合同成本。具體公式如下：本期應確認的收入=交易總額×至本期末止履約進度－以前期間累計已確認的收入本期應確認的費用=合同總成本×至本期末止履約進度－以前期間累計已確認的費用【例10-15】2022年12月31日，甲公司已發(fā)生成本18萬元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預收賬款25萬元。甲公司預計開發(fā)軟件還將發(fā)生成本12萬元。至當年年底，甲公司按投入法確定履約進度，不考慮其他因素。甲公司應編制如下會計分錄：(1)實際發(fā)生服務成本時：借：合同履約成本——服務成本180000

貸：應付職工薪酬180000（2）預收服務款項時：借：銀行存款250000

貸：合同負債250000(3)2022年12月31日，按照履約進度計算收入、結轉成本：實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例=18÷(18+12)=60%2022年12月31日確認提供服務收入=40×60%－0=24（萬元）2022年12月31日確認提供服務成本=(18+12)×60%－0=18（萬元)借：合同負債240000

貸：主營業(yè)務收入226415

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13585借：主營業(yè)務成本180000

貸：合同履約成本——服務成本180000【單選題】2022年10月1日，甲公司與乙公司簽訂建造合同，合同約定甲公司在乙公司的土地上為其建造研發(fā)中心，建設期8個月，合同價款3000萬元，預計合同成本1800萬元。當日甲公司已預收乙公司備料款300萬元。至2×22年12月31日，甲公司已發(fā)生建造成本855萬元，預計還將發(fā)生建造成本945萬元。甲公司采用投入法確定履約進度。不考慮其他因素，甲公司2022年應確認的收入是（??）。

A.1800萬元

B.1425萬元

C.855萬元

D.300萬元【答案】B【解析】客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，屬于在某一時段內履行的履約義務，至2022年12月31日的履約進度=855/（855+945）×100%=47.5%，2022年應確認收入=3000×47.5%=1425（萬元），選項B正確；選項A錯誤，誤按預計合同總成本確認收入；選項C錯誤，誤按已發(fā)生成本確認收入，選項D錯誤，誤按已預收款確認收入，預收款項應當在收到時確認為合同負債?！纠?0-16】甲公司經(jīng)營一家酒店，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為6%，該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)。2023年12月甲公司計提與酒店經(jīng)營直接相關的酒店、客房以及客房內的設備家具等折舊120000元、酒店土地使用權攤銷費用65000元。經(jīng)計算，當月確認房費、餐飲等服務含稅收入424000元，全部存入銀行。本例中，甲公司經(jīng)營酒店主要是通過提供客房服務賺取收入，而客房服務的提供直接依賴于酒店物業(yè)（包含土地）以及家具等相關資產(chǎn)，這些資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的合同履約成本。已確認的合同履約成本在收入確認時予以攤銷，計入營業(yè)成本。甲公司應編制如下會計分錄：確認資產(chǎn)折舊、攤銷費用時：借：合同履約成本185000貸：累計折舊120000累計攤銷6500012月確認酒店服務收入，攤銷合同履約成本：借：銀行存款424000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）24000借：主營業(yè)務成本185000貸：合同履約成本1850002020模

塊

二費用核算任務一

費用的概念和特征費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下特征：1.費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的2.費用會導致經(jīng)濟利益流出3.費用最終會導致所有者權益的減少任務二

費用的分類（一）營業(yè)成本營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認銷售商品收入、提供勞務收入等時，將已銷售商品、已提供勞務的成本確認為營業(yè)成本（包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本)（二）稅金及附加稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關稅費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等（三）期間費用期間費用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用1.銷售費用：企業(yè)銷售商品和材料、提供服務的過程中發(fā)生的各種費用2.管理費用：企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費用3.財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用（四）所得稅費用企業(yè)利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中當期所得稅是指當期應交的所得稅，遞延所得稅包括遞延所得稅收益和遞延所得稅費用

【例題1·單選題】下列各項中，不屬于費用的是（）。A.稅金及附加B.銷售費用C.管理費用D.營業(yè)外支出『正確答案』D『答案解析』選項D，營業(yè)外支出屬于損失，不屬于費用。

【例題2·多選題】下列各項中，屬于費用的有（）。A.銷售商品等經(jīng)常性活動發(fā)生的成本B.預計的產(chǎn)品質量保修費用C.企業(yè)發(fā)生的印花稅D.因違約支付的賠償款『正確答案』ABC『答案解析』選項A，應記入“主營業(yè)務成本”科目；選項B，應記入“銷售費用”科目；選項C，應記入“稅金及附加”科目；選項D，因違約支付的賠償款應該記入“營業(yè)外支出”科目，屬于損失，不屬于費用。任務三

費用的確認條件1.與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出；2.經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加；3.經(jīng)濟利益的流出金額能夠可靠地計量。費用的確認應當以遵循權責發(fā)生制為基礎。其確認方法可以從以下3個方面來考慮：1.按費用與營業(yè)收入的因果關系確認。2.按合理、系統(tǒng)的分配方式確認。3.在支出時直接確認。任務四費用的賬務處理(一）稅金及附加的賬務處理企業(yè)應當設置“稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費。企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等稅費，應借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目。期末，應將“稅金及附加”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后,“稅金及附加”科目無余額企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應付未付稅款的情況，不需要預計應納稅金額，同時也不存在與稅務機關結算或者清算的問題。因此，企業(yè)交納的印花稅不通過“應交稅費”科目核算，于購買印花稅票時，直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目【例10-17】2022年8月31日,某公司取得應納消費稅的銷售商品收入2000000元,該商品適用的消費稅稅率為25%。該公司應編制如下會計分錄:(1)計算確認應交消費稅稅額:消費稅稅額=2000000×25%=500000(元)借:稅金及附加500000

貸:應交稅費——應交消費稅500000(2)實際交納消費稅時:借:應交稅費——應交消費稅500000

貸:銀行存款500000【例10-18】2022年9月,某公司當月實際繳納的增值稅250000元、消費稅150000元，適用的城市維護建設稅稅率為7%,教育費附加征收比率為3%。該公司應編制與城市維護建設稅、教育費附加有關的會計分錄如下:（1）計算確認應交城市維護建設稅和教育費附加時:城市維護建設稅稅額=(250000+150000)×7%=28000(元)教育費附加=(250000+150000)×3%=12000(元)借:稅金及附加40000

貸:應交稅費——應交城市維護建設稅28000

——應交教育費附加12000（2）實際交納城市維護建設稅和教育費附加時:借:應交稅費——應交城市維護建設稅28000

——應交教育費附加12000

貸:銀行存款40000（二）銷售費用的賬務處理

企業(yè)為了實現(xiàn)銷售而發(fā)生的費用：保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費、裝卸費，隨同商品出售不單獨計價的包裝物的成本，委托代銷商品支付的手續(xù)費等。

銷售機構發(fā)生的費用：為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用，以及與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等。借：銷售費用貸：銀行存款等借：本年利潤貸：銷售費用【例10-19】某甲公司2022年8月5日，為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費8000元，用銀行存款支付。應編制會計分錄如下:借:銷售費用8000貸:銀行存款8000

【例10-20】甲公司銷售部2022年8月份共發(fā)生費用24000元，其中，銷售人員薪酬12000元，銷售部專用辦公設備折舊費2000元，業(yè)務宣傳費7000元，產(chǎn)品運雜費、保險費3000元(假定業(yè)務宣傳費和產(chǎn)品運雜費、保險費均用銀行存款支付)。應編制會計分錄如下:借:銷售費用24000貸:應付職工薪酬12000累計折舊2000銀行存款10000

【例10-21】甲公司2022年8月20日，用銀行存款支付銷售產(chǎn)品發(fā)生的保險費3000元。應編制會計分錄如下:借:銷售費用3000

貸:銀行存款3000【例10-22】甲公司2022年8月30日，計提當月專設銷售機構使用房屋折舊6700元。應編制會計分錄為:

借:銷售費用6700貸:累計折舊6700【例10-23】甲公司2022年8月30日，將本月發(fā)生的“銷售費用”41700元，結轉到“本年利潤”科目。應編制的會計分錄如下:

借:本年利潤41700貸:銷售費用41700（三）管理費用的賬務處理管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費用：籌建期間發(fā)生的開辦費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、技術轉讓費、研究費等。

管理機構發(fā)生的費用：董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的以及應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工會經(jīng)費和董事會費），行政管理部門的固定資產(chǎn)維修費用。特殊情形：生產(chǎn)車間（部門）發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費，內部研發(fā)無形資產(chǎn)不符合資本化條件的支出。【提示】商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設本科目，相關核算內容可并入“銷售費用”科目核算。借：管理費用貸：銀行存款等借：本年利潤貸：管理費用【例10-24】某甲企業(yè)2022年9月10日就一項產(chǎn)品的設計方案向有關專家進行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費20

000元。會計分錄如下:

借:管理費用20000

貸:庫存現(xiàn)金20000

【例10-25】某甲企業(yè)行政部門2022年9月份共發(fā)生費用224

000元，其中:行政人員薪酬150

000元，行政部專用辦公設備折舊費45

000元，報銷行政人員差旅費21

000元(假定報銷人均未預借差旅費)，其他辦公、水電費8

000元(均用銀行存款支付)。會計分錄如下:

借:管理費用224000

貸:應付職工薪酬150000

累計折舊45000庫存現(xiàn)金21000銀行存款8000【例10-26】甲企業(yè)2022年9月30日計算并結轉本月應交車船使用稅1500元，房產(chǎn)稅1700元。如下會計分錄:

借:管理費用3200

貸:應交稅費——應交車船使用稅1500——應交房產(chǎn)稅1700

【例10-27】甲企業(yè)2022年9月30日，將本月發(fā)生的“管理費用”247200元轉入“本年利潤”科目。應編制的會計分錄為:

借:本年利潤247200貸:管理費用247200

籌資活動發(fā)生的費用：利息支出（減利息收入）、相關的手續(xù)費（銀行承兌匯票的手續(xù)費）、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣、商業(yè)匯票的貼現(xiàn)息等。

特殊情形：貨幣性資產(chǎn)的匯兌損益。【提示】發(fā)行股票的手續(xù)費不通過“財務費用”科目核算。借：財務費用貸：銀行存款等借：本年利潤貸：財務費用（四）財務費用的賬務處理【例10-28】某乙企業(yè)2022年1月1日向銀行借款400000元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期限為6個月，年利率為6%，該借款本金到期一次歸還，利息分月預提，按季支付。假定所有利息均不符合利息資本化條件。有關的賬務處理如下。1月1日取得借款時:

借:銀行存款400000貸:短期借款4000001月31日，預提當月應負擔的借款利息=400000×6%÷12=2000(元)

借:財務費用2000貸:應付利息2000【例10-29】2022年1月16日，乙企業(yè)用銀行存款支付銀行手續(xù)費500元。應編制會計分錄為:借:財務費用500貸:銀行存款500

【例10-30】2022年1月23日，乙企業(yè)收回W公司償還的貨款58500元，因W公司在規(guī)定付款期內償還，企業(yè)應給予現(xiàn)金折扣1000元，實際收到57500元存入銀行。應編制會計分錄為:

借:銀行存款57500財務費用1000貸:應收賬款——W公司58500

【例10-31】乙企業(yè)2022年1月31日，將本月發(fā)生的“財務費用”3500元轉入“本年利潤”科目。應編制的會計分錄為:

借:本年利潤3500貸:財務費用3500

（五）所得稅費用的賬務處理1.所得稅費用概述【例10-32】甲公司2023年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為2100000元，其中包括本年收到的國庫券利息收入200000元。甲企業(yè)2023年核定的允許稅前扣除的業(yè)務招待費為200000元，全年實際發(fā)生業(yè)務招待費為230000元；營業(yè)外支出中有滯納金罰款支出100000元。企業(yè)所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。本例中，甲公司有三項納稅調整因素，一是已計入當期管理費用但超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務招待費；二是已計入當期營業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅款滯納金，三是已計入稅前會計利潤但準予免稅的國庫券利息收入。第一、二兩項因素應調整增加應納稅所得額，第三項因素應調整減少應納稅所得額。甲公司當期應納稅所得額及應交所得稅的計算如下：應納稅所得額?=?2100000?+?（230000?-?200000）?+?100000?-?200000=?2030000（元）應交所得稅?=?2030000×25%?=?507【例10-33】乙公司2023年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為10000000元。所得稅稅率為25%。當年按稅法核定的全年職工福利費為300000元，乙公司全年實際發(fā)放福利費為287000元。假定乙公司全年無其他納稅調整因素。企業(yè)實際發(fā)放的職工福利費如果超過稅法規(guī)定扣除標準（全年工資總額的14%以內），超出的部分不得作為納稅扣除項目，應調整增加應納稅所得額。但企業(yè)實際支付的低于稅法規(guī)定的扣除標準時，應按實際支付的職工福利費作為納稅扣除項目。也就是說，企業(yè)實際支付的福利費低于計稅標準部分不需調整應納稅所得額。本例中，該公司實際支付的職工福利費低于計稅標準，不屬于納稅調整因素，公司又無其他納稅調整因素。因此該公司2023年度計算的稅前會計利潤即為應納稅所得額。乙公司當期應交所得稅的計算如下：當期應交所得稅?=?10000000×25%?=?2500000（元）3.遞延所得稅遞延所得稅＝（遞延所得稅負債的期末余額－遞延所得稅負債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）4.所得稅費用所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅【例10-34】承接【例10-32】，如果甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為50000元，年末數(shù)為60000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為32000元，年末數(shù)為36000元。甲公司的會計處理如下：遞延所得稅?=?（60000?-?50000）?+?（32000?-?36000）?=?6000（元）所得稅費用?=?507500?+?6000?=?513500（元）甲公司編制會計分錄如下：借：所得稅費用513500遞延所得稅資產(chǎn)4000貸：應交稅費——應交所得稅507500遞延所得稅負債10000【例10-35】丁公司2023年度利潤表中利潤總額為1800萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。2023年度發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的業(yè)務如下：（1）2023年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為200萬元，使用年限為5年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計處理是相同的。（2）向相關企業(yè)提供贊助支出100萬元。（3）因違反經(jīng)濟合同規(guī)定而支付違約金80萬元。（4）期末對存貨計提了30萬元的存貨跌價準備。計提存貨跌價準備前賬面價值為450萬元（稅法規(guī)定在實際發(fā)生損失時才可從稅前扣除）。（1）折舊對稅的影響：會計折舊?=?2000000×40%?=?800000（元）按稅法允許稅前扣除折舊?=?2000000÷5?=?400000（元）（2）2023年度當期應交所得稅：應納稅所得額?=?18000000?+?（800000?-?400000）?+?1000000?+?800000?+?300000?=?20500000（元）應交所得稅?=?20500000×25%?=?5125000（元）（3）2023年度遞延所得稅：丁公司2023年資產(chǎn)負債表相關項目金額及計稅基礎如表10-2所示應確認遞延所得稅資產(chǎn)?=?700000×25%?=?175000（元）遞延所得稅費用?=?0?-?175000?=?-175000（元）（4）利潤表中應確認的所得稅費用：所得稅費用?=?5125000?-?175000?=?4950000（元）應編制會計分錄為：借：所得稅費用4950000遞延所得稅資產(chǎn)175000貸：應交稅費——應交所得稅5125000【知識學習目標】●掌握利潤的構成內容、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的會計處理；●

掌握本年利潤的結轉方法及會計處理；●

掌握利潤分配的會計處理。模塊三利潤核算任務一本年利潤的核算一、利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤通常是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標，也是投資者、債權人等作出投資決策、信貸決策的重要參考指標。任務一本年利潤的核算二、利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確認也主要取決于收入、費用、利得、損失的計量。三、利潤的構成

利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。相關計算公式如下：（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(－公允價值變動損失)+投資收益(－投資損失)+資產(chǎn)處置損益（-資產(chǎn)處置損益）任務一本年利潤的核算三、利潤的構成（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出其中:營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項損失。（三）凈利潤凈利潤=利潤總額－所得稅費用其中:所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。任務一本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入1．營業(yè)外收入核算的內容

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是經(jīng)濟利益的凈流入，不可能也不需要與有關的費用進行配比。

營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢收益、與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。任務一本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入2．“營業(yè)外收入”科目的設置

企業(yè)應設置"營業(yè)外收入"科目，核算營業(yè)外收入的取得及結轉情況。該科目貸方登記企業(yè)確認的營業(yè)外收入，借方登記期末將“營業(yè)外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目的營業(yè)外收入，結轉后，“營業(yè)外收入”科目無余額?！盃I業(yè)外收入”科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。任務一本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入3．營業(yè)外收入的會計處理（1）企業(yè)確認處置非流動資產(chǎn)毀損報廢收益時，借記"固定資產(chǎn)清理""銀行存款""待處理財產(chǎn)損溢"等科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。（2）企業(yè)確認盤盈利得、捐贈利得計入營業(yè)外收入時，借記"庫存現(xiàn)金""待處理財產(chǎn)損溢"等科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。（3）期末，應將“營業(yè)外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。任務一本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入3．營業(yè)外收入的會計處理【例10-36】甲公司將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益2000元轉作營業(yè)外收入。會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)清理2000貸:營業(yè)外收入2000任務一本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入3．營業(yè)外收入的會計處理【例10-37】甲公司在現(xiàn)金清查中盤盈300元，按管理權限報經(jīng)批準后轉讓營業(yè)外收入，應編制會計分錄如下:發(fā)現(xiàn)盤盈時:借:庫存現(xiàn)金300貸:待處理財產(chǎn)損益300經(jīng)批準轉入營業(yè)外收入時:借:待處理財產(chǎn)損益300貸:營業(yè)外收入300任務一本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入3．營業(yè)外收入的會計處理【例10-38】甲公司本期營業(yè)外收入總額為2300元，期末結轉本年利潤。會計分錄如下:借:營業(yè)外收入2300貸:本年利潤2300任務一本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出1．營業(yè)外支出核算的內容

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)報廢處置損失、捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。2．“營業(yè)外支出”科目的設置

企業(yè)應設置“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結轉情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記將“營業(yè)外支出”期末結轉到“本年利潤”科目的營業(yè)外支出，結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業(yè)外支出的項目進行明細核算。任務一本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出3．營業(yè)外支出的會計處理

企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，將“營業(yè)外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目時，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。任務一本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出【例10-39】甲公司將因自然災害導致的原材料的凈損失24000元轉作營業(yè)外支出。會計分錄如下:借:

營業(yè)外支出24000

貸:

待處理財產(chǎn)損溢

24000【例10-40】甲公司用銀行存款支付稅款滯納金8000元。會計分錄如下:借:

營業(yè)外支出8000貸:

銀行存款

8000任務一本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出【例10-41】2023年1月1日，甲公司的一項非專利技術因被其他新技術所替代，公司決定將其轉入報廢處理；該項非專利技術原值為1100000元，已攤銷100000元，未計提減值準備。會計分錄如下:借:營業(yè)外支出1000000累計攤銷100000貸:無形資產(chǎn)

1100000任務一本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出【例10-42】甲公司本期營業(yè)外支出總額為1320000元，期末結轉本年利潤。會計分錄如下:借:

本年利潤1320000貸:

營業(yè)外支出

1320000

任務一本年利潤的核算五、本年利潤結轉的賬務處理（一）“本年利潤”科目的設置

“本年利潤”科目，是所有者權益類。用來核算企業(yè)一定時期內實現(xiàn)的利潤總額或發(fā)生的虧損總額以及扣除所得稅費用后的凈利潤或凈虧損數(shù)。期末結算利潤時，將“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“營業(yè)外收入”等科目的余額合計，轉到本科目的貸方;

將“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“稅金及附加”“銷售費用”“管理費用”“財務費用”“營業(yè)外支出”“所得稅費用”等科目的余額合計，轉到本科目的借方。該科目借方與貸方相抵后的差額即為實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。年度終了，應將“本年利潤”科目的余額(全年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損)，結轉到“利潤分配”科目，結轉后本科目年末應無余額。任務一本年利潤的核算五、本年利潤結轉的賬務處理（二）表結法

表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入“本年利潤”科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)。任務一本年利潤的核算五、本年利潤結轉的賬務處理（三）賬結法

賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的本月發(fā)生額合計結轉入“本年利潤”科目。結轉后“本年利潤”科目借貸方發(fā)