商貿(mào)業(yè)納稅評(píng)估之以連鎖超市為例

03四月2024商貿(mào)業(yè)納稅評(píng)估之以連鎖超市為例02四月2024商貿(mào)業(yè)納稅評(píng)估之以連鎖超市為例1授課大綱超市行業(yè)概述超市十大稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析超市納稅評(píng)估建議123授課大綱超市行業(yè)概述超市十大稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分2序言

在中國(guó)現(xiàn)在的法制環(huán)境和商業(yè)規(guī)則之下，中國(guó)的連鎖超市與其他國(guó)家的商業(yè)模式不太一樣，商品的利潤(rùn)不是超市的主要收入來(lái)源，而經(jīng)營(yíng)中的其他收入成為超市經(jīng)營(yíng)的主要收入，如對(duì)供貨商收取的各種名目眾多的費(fèi)用成為超市收入的主要利潤(rùn)來(lái)源?，F(xiàn)代零售業(yè)的連鎖經(jīng)營(yíng)已經(jīng)成為增長(zhǎng)最快的經(jīng)濟(jì)形態(tài)之一，在渠道為王的現(xiàn)代商業(yè)關(guān)系中，連鎖成為生產(chǎn)商和供貨商最重要的銷售終端，連鎖經(jīng)營(yíng)也從家電連鎖或百貨連鎖逐步變成百貨、家電聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的大賣場(chǎng)大型連鎖超市等。序言在中國(guó)現(xiàn)在的法制環(huán)境和商業(yè)規(guī)則之下，中3一、超市行業(yè)概述超市行業(yè)特征超市類型一、超市行業(yè)概述超市行業(yè)特征超市類型4（一）超市特征開(kāi)架售貨明碼標(biāo)價(jià)自助服務(wù)定量包裝電腦結(jié)算現(xiàn)貨自付開(kāi)架陳列敞開(kāi)銷售自由選購(gòu)用自我表現(xiàn)的形式取代營(yíng)業(yè)人員的推銷使顧客自然舒心商品包裝物上印有價(jià)格條形碼，便于電子計(jì)算機(jī)對(duì)商品和價(jià)格的識(shí)別顧客自助購(gòu)物自己用超市提供的購(gòu)物攜帶工具將所夠商品運(yùn)至出口處結(jié)算商品分類定級(jí)按一定規(guī)范要求醒目標(biāo)價(jià)、整齊碼放，方便了顧客購(gòu)買營(yíng)業(yè)員通過(guò)POS機(jī)掃描商品條形碼快速進(jìn)行價(jià)格結(jié)算，及時(shí)打印購(gòu)物單明細(xì)，方便顧客查詢不提供商業(yè)信用服務(wù)，顧客購(gòu)物離店以前，須用現(xiàn)金或信用卡付清貨款（一）超市特征開(kāi)架售貨明碼標(biāo)價(jià)自助服務(wù)定量包裝電腦結(jié)算現(xiàn)貨自5（二）超市信息管理系統(tǒng)總服務(wù)器后臺(tái)工作站銷售POS系統(tǒng)配貨中心管理系統(tǒng)后臺(tái)辦公MIS系統(tǒng)系統(tǒng)管理工作站、數(shù)據(jù)工作站采購(gòu)工作站、進(jìn)貨站、出貨站、查詢站等財(cái)務(wù)站、人事站、統(tǒng)計(jì)站、業(yè)務(wù)站、庫(kù)存站POS機(jī)，可單獨(dú)或聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行收銀可與第三方財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行無(wú)縫連接（二）超市信息管理系統(tǒng)總服務(wù)器后臺(tái)工作站銷售POS系統(tǒng)配貨中6超市名稱供應(yīng)鏈系統(tǒng)銷售系統(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)家樂(lè)福SAPSAPSAP沃爾瑪SMARTSMARTSMART麥德龍自行開(kāi)發(fā)自行開(kāi)發(fā)自行開(kāi)發(fā)大潤(rùn)發(fā)百威百威百威新一佳MISMISMIS步步高降龍降龍用友佳惠百貨遠(yuǎn)征富基旋風(fēng)用友聯(lián)合利華科脈科脈科脈超市名稱供應(yīng)鏈系統(tǒng)銷售系統(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)家樂(lè)福SAPSAPSAP沃7總部經(jīng)營(yíng)公司配送中心門店門店門店基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、價(jià)格管理、采購(gòu)、結(jié)算、總經(jīng)理查詢、決策分析入庫(kù)贈(zèng)送調(diào)撥庫(kù)存管理庫(kù)存分析銷售、入庫(kù)、庫(kù)存管理調(diào)撥、庫(kù)存管理、庫(kù)存分析總部經(jīng)營(yíng)公司配送中心門店門店門店基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、價(jià)格管理、采購(gòu)、結(jié)8POS系統(tǒng)（銷售時(shí)點(diǎn)情報(bào)管理系統(tǒng)）管理信息系統(tǒng)（供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、銷售數(shù)據(jù)分析、員工考核等）前臺(tái)POS系統(tǒng)

后臺(tái)MIS系統(tǒng)信息管理系統(tǒng)可解決以舊換新、贈(zèng)送、返利、手續(xù)費(fèi)、對(duì)小商品不進(jìn)行單品而進(jìn)行金額管理、生鮮食品再加工、量販經(jīng)營(yíng)中的批量?jī)?yōu)惠、對(duì)不同包裝的全條碼管理、多品組裝銷售可與第三方賬務(wù)總賬軟件（如用友、金蝶等）無(wú)縫集成POS系統(tǒng)（銷售時(shí)點(diǎn)情報(bào)管理系統(tǒng)）管理信息系統(tǒng)（供應(yīng)鏈管理系9（二）超市類型銷售模式同城：分公司異地：子公司自營(yíng)、聯(lián)營(yíng)批發(fā)、租賃購(gòu)物廣場(chǎng)、標(biāo)準(zhǔn)超市、便利店組織形式功能定位集中管理批量訂購(gòu)統(tǒng)一配送貨物銷完付款（二）超市類型銷售模式同城：分公司異地：子公司自營(yíng)、聯(lián)營(yíng)批發(fā)10二、連鎖超市十大稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析偷逃稅款軟件顯靈區(qū)域收款體外循環(huán)卡券銷售提前收款關(guān)聯(lián)調(diào)撥平價(jià)轉(zhuǎn)移多樣返利眼花繚亂各種損耗不予確認(rèn)混合銷售錯(cuò)綜復(fù)雜收購(gòu)發(fā)票頑疾難除促銷活動(dòng)真假難辨多元經(jīng)營(yíng)進(jìn)項(xiàng)難分二、連鎖超市十大稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析偷逃稅款軟件顯靈區(qū)域收款體11（一）偷逃稅款軟件顯靈設(shè)置折扣率加載輔助軟件隱瞞銷售收入刪除軟件數(shù)據(jù)由超市隨意設(shè)定一個(gè)折扣率，對(duì)銷售業(yè)務(wù)自動(dòng)打折，以打折后的銷售額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

自動(dòng)按固定比例將銷售打折，然后生成兩套不同的帳。將部分收銀員的收銀記錄隱藏，只有用系統(tǒng)管理員的最高權(quán)限才能查詢，普通管理員權(quán)限無(wú)法查詢。

在每月結(jié)完上月的帳后，就立即刪除數(shù)據(jù)，留存的只有本月的數(shù)據(jù)。（一）偷逃稅款軟件顯靈設(shè)置折扣率加載輔助軟件隱瞞銷售收入12（二）區(qū)域收款體外循環(huán)有些超市通過(guò)設(shè)置區(qū)域付款或?qū)９皲N售的方式，使得部分商品結(jié)算時(shí)開(kāi)具超市小票，從而達(dá)到這些收款機(jī)獨(dú)立于超市管理系統(tǒng)，隱瞞銷售收入。如有些超市圖書、家電、化妝品或洗漱用品區(qū)域設(shè)置單獨(dú)的結(jié)算柜臺(tái)，在該區(qū)域柜臺(tái)結(jié)算后方可繼續(xù)購(gòu)買超市內(nèi)其他商品。在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地內(nèi)為名煙名酒、茶葉、保健品等商品單獨(dú)設(shè)立銷售專柜，收款時(shí)不通過(guò)POS機(jī)，而是直接在柜臺(tái)上交付現(xiàn)金，并單獨(dú)進(jìn)行核算，隱匿收入。機(jī)外大宗貨物的銷售行為未按規(guī)定入賬。（二）區(qū)域收款體外循環(huán)有些超市通過(guò)設(shè)置區(qū)域付款或?qū)９皲N售的131.支付購(gòu)煙款借:應(yīng)付賬款—煙草公司貸:銀行存款2.自營(yíng)入賬借:應(yīng)付賬款—自營(yíng)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬款—煙草公司3.商品到貨借:庫(kù)存商品貸:應(yīng)付賬款—自營(yíng)4.確認(rèn)收入借:銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—第六大類1.支付購(gòu)煙款3.商品到貨14（三）券卡銷售提前收款超市每年會(huì)發(fā)行大量的購(gòu)物卡，收取的款項(xiàng)計(jì)入往來(lái)賬戶，不按規(guī)定入賬或延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入。將收取的已開(kāi)具發(fā)票的款項(xiàng)先計(jì)入往來(lái)賬戶，待持卡人實(shí)際消費(fèi)時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)收入；將收取的未開(kāi)具發(fā)票的款項(xiàng)計(jì)入往來(lái)賬戶，在持卡人實(shí)際消費(fèi)或儲(chǔ)值卡、代金券過(guò)期作廢后不進(jìn)行賬務(wù)處理，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。（三）券卡銷售提前收款超市每年會(huì)發(fā)行大量151.購(gòu)物卡的增值稅處理購(gòu)物卡增值稅處理直接收款方式增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條，“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天?！痹鲋刀悤盒袟l例第十九條，“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！?009浙江關(guān)于納稅人銷售購(gòu)物卡（券）行為征收增值稅問(wèn)題的通知2002國(guó)家稅務(wù)總局2號(hào)令《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》第十二條發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡(jiǎn)稱“預(yù)售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)帳務(wù)處理，不征收增值稅。1.購(gòu)物卡的增值稅處理購(gòu)物卡增值稅處理直接收款方式增值稅暫行16如果在銷售購(gòu)物卡時(shí)暫時(shí)不需要開(kāi)具發(fā)票，由于當(dāng)時(shí)無(wú)法判斷實(shí)際購(gòu)買貨物的適用增值稅率，應(yīng)當(dāng)從高適用17%的增值稅率，但未來(lái)實(shí)際購(gòu)買低稅率貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)先沖減以前按照17%稅率確認(rèn)的不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額，再按照13%稅率重新計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額。增值稅的適用稅率問(wèn)題如果在銷售購(gòu)物卡時(shí)暫時(shí)不需要開(kāi)具發(fā)票，由于當(dāng)時(shí)17增值稅的適用稅率問(wèn)題如果在銷售購(gòu)物卡時(shí)同時(shí)開(kāi)具了增值稅發(fā)票，由于當(dāng)時(shí)無(wú)法判斷實(shí)際購(gòu)買貨物的適用增值稅率，應(yīng)當(dāng)從高適用17%的增值稅率，未來(lái)實(shí)際購(gòu)買低稅率貨物時(shí)，由于無(wú)法重新開(kāi)具發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)適用17%的增值稅率，會(huì)形成低稅率貨物適用高稅率的情形。增值稅的適用稅率問(wèn)題如果在銷售購(gòu)物卡時(shí)同時(shí)開(kāi)具182.購(gòu)物卡的所得稅處理收款不確認(rèn)收入2008國(guó)稅函875號(hào)商業(yè)零售企業(yè)對(duì)外發(fā)行購(gòu)物卡，雖然增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但由于相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本無(wú)法可靠計(jì)量，因此不能同時(shí)確認(rèn)所得稅收入，必須遞延到持卡人實(shí)際消費(fèi)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的所得稅收入。購(gòu)物卡所得稅處理2.購(gòu)物卡的所得稅處理收款不確認(rèn)收入2008國(guó)稅函875號(hào)購(gòu)193.購(gòu)物卡的會(huì)計(jì)處理1.出售購(gòu)物卡借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款—售出電子會(huì)員2.結(jié)轉(zhuǎn)出售電子會(huì)員借:應(yīng)收賬款—售出電子會(huì)員貸:應(yīng)付賬款—總公司3.確認(rèn)收入借:應(yīng)收賬款—回籠電子會(huì)員貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4.結(jié)轉(zhuǎn)消費(fèi)電子會(huì)員借:應(yīng)付賬款—總公司貸:應(yīng)收賬款—回籠電子會(huì)員“應(yīng)收賬款—售出電子會(huì)員”發(fā)生額表示企業(yè)銷售購(gòu)物卡“應(yīng)收賬款—回籠電子會(huì)員”發(fā)生額表示企業(yè)收回購(gòu)物卡3.購(gòu)物卡的會(huì)計(jì)處理1.出售購(gòu)物卡3.確認(rèn)收入“應(yīng)收賬款—售201.確認(rèn)購(gòu)物卡銷售收入借:銀行存款貸:應(yīng)付賬款—總公司2.確認(rèn)購(gòu)物卡提貨收入借:應(yīng)付賬款—總公司貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入精簡(jiǎn)后的會(huì)計(jì)分錄3.采購(gòu)商品借:庫(kù)存商品貸:應(yīng)付賬款—總公司4.支付貨款借:應(yīng)付賬款—總公司貸:銀行存款1.確認(rèn)購(gòu)物卡銷售收入2.確認(rèn)購(gòu)物卡提貨收入精簡(jiǎn)后的會(huì)計(jì)分錄21（四）關(guān)聯(lián)調(diào)撥平價(jià)轉(zhuǎn)移商品調(diào)撥時(shí)由業(yè)務(wù)部門開(kāi)出《商品調(diào)撥單》，經(jīng)業(yè)務(wù)部、出貨站和超市負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，傳遞到出貨站并將信息錄入到計(jì)算機(jī)，從計(jì)算機(jī)輸出《商品調(diào)撥單》，連同手工會(huì)計(jì)聯(lián)傳遞到財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。在同屬于一個(gè)總部、分別獨(dú)立核算的各連鎖超市之間進(jìn)行商品調(diào)劑、調(diào)撥、互供商品和商品批發(fā)時(shí)，不通過(guò)前臺(tái)POS機(jī)，而是通過(guò)“配貨中心管理系統(tǒng)—出貨站”終端直接出貨。對(duì)外埠子公司配送貨物時(shí)采取的是平價(jià)批發(fā)的形式，向子公司調(diào)撥各類統(tǒng)配商品時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收到貨款時(shí)沖銷與子公司的內(nèi)部往來(lái)，月底結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末統(tǒng)一計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（四）關(guān)聯(lián)調(diào)撥平價(jià)轉(zhuǎn)移商品調(diào)撥時(shí)由業(yè)務(wù)部門開(kāi)出《商品調(diào)撥單22總分機(jī)構(gòu)商品調(diào)撥的增值稅處理增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則41998國(guó)稅發(fā)137號(hào)2012財(cái)稅9號(hào)2011蘇國(guó)稅發(fā)164號(hào)總分機(jī)構(gòu)商品調(diào)撥的所得稅處理2008國(guó)稅函828號(hào)1總分機(jī)構(gòu)貨物移送不屬于增值稅納稅范圍的條件：貨物的發(fā)票由總機(jī)構(gòu)開(kāi)具，貨款由分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)存總機(jī)構(gòu)的銀行賬號(hào)中。總分機(jī)構(gòu)商品調(diào)撥的增值稅處理總分機(jī)構(gòu)商品調(diào)撥的所得稅處理總分23平價(jià)批發(fā)母公司對(duì)外埠子公司實(shí)行統(tǒng)一送貨管理，在批發(fā)過(guò)程之中毛利為零，而統(tǒng)一配送貨所發(fā)生的費(fèi)用完全由母公司承擔(dān)，造成收入和費(fèi)用的不配比。由于平價(jià)批發(fā)業(yè)務(wù)所占比例較高，造成了母公司毛利率的下降，例如江蘇某大型超市2009年毛利率僅為7.82%，若剔除批發(fā)部分的業(yè)務(wù)，毛利率達(dá)到13.31%。平價(jià)批發(fā)母公司對(duì)外埠子公司實(shí)行統(tǒng)一送貨管理，在批發(fā)過(guò)程之24（五）多樣返利五花繚亂渠道費(fèi)：進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、陳列費(fèi)、贊助費(fèi)等與收入無(wú)關(guān)與收入相關(guān)平銷返利：驚爆價(jià)、特惠價(jià)、會(huì)員價(jià)企業(yè)將原先與銷售數(shù)量或金額掛鉤的進(jìn)銷差價(jià)部分轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚬?yīng)商定額收取的相關(guān)費(fèi)用，是出于降低自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、確保經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)足額實(shí)現(xiàn)的需要，體現(xiàn)企業(yè)商譽(yù)。（五）多樣返利五花繚亂渠道費(fèi)：進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、陳列費(fèi)、贊助費(fèi)等與收251.渠道費(fèi)

與返利及其相似的是通道費(fèi)（渠道費(fèi)），渠道費(fèi)的種類繁多，包括進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、促銷費(fèi)、節(jié)慶費(fèi)、店慶費(fèi)、陳列費(fèi)、管理費(fèi)等。此類費(fèi)用不僅在連鎖超市中“大行其道”，如家樂(lè)福為代表的綜合連鎖超市，在家電連鎖和醫(yī)藥連鎖中也不乏其身影。是零售企業(yè)盈利的方式之一?！读闶凵坦?yīng)商公平交易管理辦法》規(guī)定了促銷服務(wù)費(fèi)的收取類型，默認(rèn)了通道費(fèi)的存在。1.渠道費(fèi)與返利及其相似的是通道費(fèi)（渠道費(fèi)26《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2004】136號(hào)）第一條商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取272.供應(yīng)商返利稅務(wù)處理發(fā)票處理會(huì)計(jì)處理2004國(guó)稅發(fā)136號(hào)2006國(guó)稅發(fā)156號(hào)沖減成本轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)2.供應(yīng)商返利稅務(wù)處理發(fā)票處理會(huì)計(jì)處理2004國(guó)稅發(fā)136號(hào)28實(shí)物返利行為１.返利收取方依據(jù)２００６國(guó)稅函１２７９號(hào)文件申請(qǐng)開(kāi)具增值稅紅字專用發(fā)票，根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票中的金額作為進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出：借：預(yù)付賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出實(shí)際收到相關(guān)的返利實(shí)物時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)購(gòu)進(jìn)貨物處理：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額貸：預(yù)付賬款經(jīng)銷商所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理核心是“先作返利再購(gòu)進(jìn)，先轉(zhuǎn)出再抵扣”實(shí)物返利行為１.返利收取方實(shí)際收到相關(guān)的返利實(shí)物29實(shí)物返利行為１.返利支付方取得的紅字增值稅專用發(fā)票沖減企業(yè)銷售收入：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅額實(shí)際發(fā)出貨物時(shí)，作為銷售貨物處理：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅額實(shí)物返利行為１.返利支付方實(shí)際發(fā)出貨物時(shí)，作為銷30（六）各種損耗不予確認(rèn)對(duì)于開(kāi)架售貨方式經(jīng)營(yíng)的超市來(lái)說(shuō)，丟失商品是不爭(zhēng)的事實(shí)，發(fā)生商品丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等非正常損失，不按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，未轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而是將損失金額直接沖減庫(kù)存商品或?qū)p失金額計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等賬戶，有的雖按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶，但未按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。對(duì)生鮮商品的非損耗也不規(guī)范核算，人為調(diào)節(jié)生鮮商品的銷售成本，影響商品成本的真實(shí)性。（六）各種損耗不予確認(rèn)對(duì)于開(kāi)架售貨方式31（1）損耗的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)關(guān)于陳列貨物保管和丟失處理的內(nèi)部控制制度，根據(jù)相關(guān)的內(nèi)控制度判斷企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理和稅收處理的正確性。如果由超市員工賠償：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（1）損耗的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)關(guān)于陳列貨物保管和丟失32（2）損耗的稅法處理2006國(guó)稅發(fā)156號(hào)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十四條一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》第十六條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)對(duì)于超過(guò)保質(zhì)期的常溫商品調(diào)貨問(wèn)題，根據(jù)協(xié)議判斷發(fā)票及會(huì)計(jì)處理的正確性。（2）損耗的稅法處理2006國(guó)稅發(fā)156號(hào)《增值稅專用發(fā)票使332006國(guó)稅發(fā)156號(hào)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十八條購(gòu)買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。2006國(guó)稅發(fā)156號(hào)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》34中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：

(一)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法35增值稅暫行條例第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。增值稅暫行條例36對(duì)于鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品，如果超過(guò)保質(zhì)期報(bào)廢，不屬于非正常損失，不需要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。注：保質(zhì)期15天以內(nèi)，具體的天數(shù)需要根據(jù)具體商品具體判斷除此之外的商品，如果超過(guò)保質(zhì)期導(dǎo)致商品報(bào)廢，屬于主觀上應(yīng)當(dāng)或應(yīng)當(dāng)可以控制的情形，應(yīng)當(dāng)界定為管理不善，屬于增值稅法所稱的非正常損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。對(duì)于鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品，37企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第二十七條存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：(一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；(二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料；(三)涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；第二十八條存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：(一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；(二)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；(三)涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法38（七）混合銷售錯(cuò)綜復(fù)雜自營(yíng)采購(gòu)后銷售，主要包括各類食品糧油、保健沖調(diào)、洗化衛(wèi)生、針紡鞋帽、家電百貨。分為直配和庫(kù)配。聯(lián)營(yíng)以銷計(jì)進(jìn)，采取扣點(diǎn)的方式銷售商品，針對(duì)高價(jià)單類品牌百貨為主。租賃場(chǎng)地和柜臺(tái)的出租，租賃以餐飲、娛樂(lè)及功能性服務(wù)項(xiàng)目為主：肯德基、永和大王、藥店、沖印店。（七）混合銷售錯(cuò)綜復(fù)雜自營(yíng)采購(gòu)后銷售，主要包括各類食品糧油391.聯(lián)營(yíng)模式聯(lián)營(yíng)模式是一種合作經(jīng)營(yíng)模式，供應(yīng)商提供貨物、資金和人力，超市提供場(chǎng)地和管理服務(wù)，從超市角度分析是一種場(chǎng)地租賃加提供銷售服務(wù)的銷售模式，收取價(jià)款按照商品銷售收入進(jìn)行分成；在實(shí)際工作中演義成購(gòu)銷模式，即在超市完成銷售后，由供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給超市，超市會(huì)和供應(yīng)商約定一定比例的扣點(diǎn)，扣點(diǎn)會(huì)體現(xiàn)在供應(yīng)商向超市開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票中，例如超市對(duì)外銷售商品時(shí)價(jià)格為117元，則超市向消費(fèi)者開(kāi)具的普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)數(shù)為117元，超市在完成銷售會(huì)要求供應(yīng)商開(kāi)票給超市，如果扣點(diǎn)為10%，則供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票不含稅金額為90元，增值稅為15.3元。1.聯(lián)營(yíng)模式聯(lián)營(yíng)模式是一種合作經(jīng)營(yíng)模式，供應(yīng)商提供貨物、資金40聯(lián)營(yíng)合同中最重要的條款為扣點(diǎn)條款和最低收入保證條款，扣點(diǎn)條款明確雙方銷售收入的分享比例，最低收入條款保障了超市穩(wěn)定收益。在稅務(wù)處理中，扣點(diǎn)條款是通過(guò)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具體現(xiàn)的，而最低收入條款使得超市由增值稅納稅人成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。聯(lián)營(yíng)合同中最重要的條款為扣點(diǎn)條款和最低收入保證條款，扣點(diǎn)條款411.進(jìn)貨（商品銷售后系統(tǒng)根據(jù)檔案中的扣點(diǎn)和當(dāng)日銷售，計(jì)算出進(jìn)貨金額，自動(dòng)生成直配單）借：庫(kù)存商品貸：應(yīng)付賬款—已驗(yàn)收未開(kāi)發(fā)票商品銷售、成本結(jié)轉(zhuǎn)及銷項(xiàng)稅額計(jì)提與自營(yíng)模式相同2.取得發(fā)票（每月接受供應(yīng)商根據(jù)送貨金額開(kāi)具的增值稅發(fā)票）借：應(yīng)付賬款—已驗(yàn)收未開(kāi)發(fā)票應(yīng)交稅金貸：應(yīng)付賬款—發(fā)票往來(lái)3.支付貨款1.進(jìn)貨（商品銷售后系統(tǒng)根據(jù)檔案中的扣點(diǎn)和當(dāng)日銷售，計(jì)算出進(jìn)422.委托代銷委托方的會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)出貨物時(shí)借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品（2）收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款銷售費(fèi)用貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）受托方的會(huì)計(jì)處理（1）收到貨物時(shí)借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款（2）實(shí)際銷售時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入2.委托代銷委托方的會(huì)計(jì)處理受托方的會(huì)計(jì)處理43會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅中將代銷行為分成兩種模式：一是視同買斷方式，二是收取手續(xù)費(fèi)方式。兩種方式劃分的依據(jù)是商品所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移，視同買斷方式下，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，代銷為購(gòu)買和銷售行為，收取手續(xù)費(fèi)方式下風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，手續(xù)費(fèi)為代銷企業(yè)營(yíng)業(yè)收入。在代銷的流轉(zhuǎn)稅處理中，并沒(méi)有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)方式劃分，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定貨物代銷和交付他人代銷的行為都屬于視同銷售行為，代銷人收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照2004國(guó)稅發(fā)136號(hào)文件的要求作為平銷返利行為沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅中將代銷行為分成兩種模式：一是視同買斷方式，44（八）收購(gòu)發(fā)票頑疾難除生鮮食品銷售模式模式優(yōu)缺點(diǎn)供應(yīng)商模式向供應(yīng)商采購(gòu)后再銷售給消費(fèi)者，可以轉(zhuǎn)嫁生鮮食品容易腐敗變質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)，但采購(gòu)成本難以控制，銷售價(jià)格較高聯(lián)營(yíng)模式向供應(yīng)商提供場(chǎng)地和結(jié)算服務(wù)，有穩(wěn)定的扣點(diǎn)利潤(rùn)，但無(wú)法改變銷售的種類，雖然完全轉(zhuǎn)嫁了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但無(wú)法控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，銷售產(chǎn)品良莠不齊自營(yíng)模式需要配備自身的運(yùn)營(yíng)隊(duì)伍按照銷售策略進(jìn)行定向采購(gòu)，但運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)完全由自身承擔(dān)，雖然可以按照需要進(jìn)行采購(gòu)單成本難以控制農(nóng)超對(duì)接新型的銷售模式，降低了農(nóng)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，同時(shí)可以通過(guò)合作社的方式按照自身需求進(jìn)行產(chǎn)品的種植和銷售（八）收購(gòu)發(fā)票頑疾難除生鮮食品銷售模式模式優(yōu)缺點(diǎn)供應(yīng)商模式45超市+合作社+農(nóng)民公司+農(nóng)戶超市+合作社+農(nóng)民公司+農(nóng)戶46增值稅中的定性8公司將生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包給農(nóng)戶，負(fù)責(zé)銷售與服務(wù)環(huán)節(jié)，承擔(dān)農(nóng)產(chǎn)品的大部分風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)戶完全解除了技術(shù)與市場(chǎng)之憂，雙方組成相對(duì)完整、獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)模式。畜禽養(yǎng)殖的風(fēng)險(xiǎn)絕大部分留在企業(yè)本身，與企業(yè)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)本質(zhì)區(qū)別

17。企業(yè)所得稅中的定性2鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場(chǎng)、管理、采購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)職責(zé)及絕大部分經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。增值稅中的定性8企業(yè)所得稅中的定性247公司支付給農(nóng)戶的“飼養(yǎng)費(fèi)”可否稅前扣除？稅前扣除的憑證是什么17？公司支付給農(nóng)戶的“飼養(yǎng)費(fèi)”可否稅前扣除？稅前扣除的憑證是什么48超市在經(jīng)營(yíng)農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具范圍，虛增數(shù)量和金額，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)發(fā)票，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，多列支出，從而造成一些超市少繳稅款，人為地調(diào)控稅負(fù)。超市在經(jīng)營(yíng)農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具范49（九）多元促銷真假難辨促銷時(shí)段：時(shí)段促銷和量販促銷促銷對(duì)象：會(huì)員促銷和非會(huì)員促銷促銷金額：金額促銷和百分比促銷促銷方式：讓利銷售、有獎(jiǎng)銷售、打包銷售、特價(jià)銷售、買一贈(zèng)一、銷售折讓、發(fā)放優(yōu)惠卡、現(xiàn)場(chǎng)展示、免費(fèi)使用、以舊換新、特價(jià)包裝。（九）多元促銷真假難辨促銷時(shí)段：時(shí)段促銷和量販促銷50超市會(huì)員卡除了換取禮品外還具有零錢包和賒銷等新功能購(gòu)物滿一定的金額，按照本次消費(fèi)的金額返還一定金額的購(gòu)物券，用于下次消費(fèi)超市常見(jiàn)的促銷手段，多數(shù)買贈(zèng)活動(dòng)由供應(yīng)商承擔(dān)贈(zèng)品在節(jié)慶時(shí)購(gòu)物滿一定的金額可以參加現(xiàn)場(chǎng)的抽獎(jiǎng)活動(dòng)積分返還購(gòu)物返券買一贈(zèng)一有獎(jiǎng)銷售超市會(huì)員卡除了換取禮品外還具有零錢包和賒銷等新功能購(gòu)物滿一定511.積分換購(gòu)商品的稅務(wù)處理積分配送積分兌換積分逾期會(huì)計(jì)處理：《2010》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解稅法處理：1993國(guó)稅發(fā)154號(hào)會(huì)計(jì)處理：《2010》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解稅法處理：2013財(cái)稅106號(hào)、2014財(cái)稅43號(hào)、2011財(cái)稅50號(hào)會(huì)計(jì)處理：《2010》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解稅法處理：參照會(huì)計(jì)處理1.積分換購(gòu)商品的稅務(wù)處理積分配送積分兌換積分逾期會(huì)計(jì)處理：52超市規(guī)定會(huì)員每消費(fèi)10元可享有1個(gè)積分，1個(gè)積分可兌換0.1元的等價(jià)物品。甲會(huì)員1月在超市共消費(fèi)1.17萬(wàn)元，在生日當(dāng)天甲會(huì)員憑會(huì)員積分兌換生日蛋糕一個(gè)，扣減800積分。形成積分時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金11700貸：營(yíng)業(yè)收入9900.99遞延收益99.01應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700使用積分時(shí)：借：遞延收益80貸：營(yíng)業(yè)收入80超市規(guī)定會(huì)員每消費(fèi)10元可享有1個(gè)積分，1個(gè)積分可兌換0.1532.積分兌換禮品的稅務(wù)處理使用積分兌換禮品時(shí)會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理和兌換商品時(shí)的一致，屬于一種折扣銷售行為，積分兌換成的禮品是一種實(shí)物折扣，在銷售商品形成積分時(shí)，由于所能兌換的禮品并未形成，所對(duì)應(yīng)的收入應(yīng)當(dāng)作為遞延收益，在實(shí)際兌換時(shí)再確認(rèn)為收入。而在增值稅處理時(shí)，銷售商品時(shí)無(wú)法確認(rèn)禮品金額，因?yàn)闊o(wú)法在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票中體現(xiàn)出折扣金額，因此，應(yīng)將收到的款型全額確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入。2.積分兌換禮品的稅務(wù)處理使用積分兌換禮品時(shí)會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理和543.積分兌換代金券的稅務(wù)處理積分兌換代金券是一種銷售折扣行為，積分是計(jì)算折扣金額的一種方式，此項(xiàng)折扣由消費(fèi)者在下次購(gòu)物時(shí)一并享受。如果在積分配送階段企業(yè)確認(rèn)了遞延收益，這部分遞延收益實(shí)際是預(yù)收了下次購(gòu)物的部分款項(xiàng)，在下次實(shí)際購(gòu)物使用積分兌換形成的代金券時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入。在增值稅處理時(shí)，積分配送階段應(yīng)全額確認(rèn)收入，在使用代金券時(shí)應(yīng)確認(rèn)銷售折扣。3.積分兌換代金券的稅務(wù)處理積分兌換代金券是一種銷售折扣行為55超市規(guī)定會(huì)員每消費(fèi)10元可獲得1個(gè)積分，100個(gè)積分可兌換10元代金券一張。甲會(huì)員1月在超市共消費(fèi)1.17萬(wàn)元，在2月份購(gòu)買100元商品時(shí)使用積分兌換代金券10元，實(shí)際支付90元。形成積分時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金11700貸：營(yíng)業(yè)收入9900.99遞延收益99.01應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700使用積分時(shí)：借：遞延收益10貸：營(yíng)業(yè)收入10超市規(guī)定會(huì)員每消費(fèi)10元可獲得1個(gè)積分，100個(gè)積分可兌換1564.積分返現(xiàn)的稅務(wù)處理積分返現(xiàn)是一種現(xiàn)金返利行為，積分只是一種計(jì)算返現(xiàn)金額的方法，并不改變積分返現(xiàn)的性質(zhì)。在銷售商品時(shí)應(yīng)全額確認(rèn)收入，而在實(shí)際返現(xiàn)時(shí)應(yīng)根據(jù)開(kāi)具的紅字增值稅發(fā)票所記載金額沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額。4.積分返現(xiàn)的稅務(wù)處理積分返現(xiàn)是一種現(xiàn)金返利行為，積分只是一575.購(gòu)物返券消費(fèi)者在消費(fèi)環(huán)節(jié)一次性購(gòu)物滿一定金額可能會(huì)領(lǐng)取超市贈(zèng)送的優(yōu)惠券，該優(yōu)惠券本次消費(fèi)時(shí)無(wú)法使用，下次再消費(fèi)時(shí)可以抵付消費(fèi)金額。優(yōu)惠券在贈(zèng)送環(huán)節(jié)并不會(huì)導(dǎo)致超市產(chǎn)生納稅義務(wù)，超市也無(wú)需做會(huì)計(jì)處理，只需對(duì)發(fā)放的優(yōu)惠券做備查登記5.購(gòu)物返券消費(fèi)者在消費(fèi)環(huán)節(jié)一次性購(gòu)物滿一定金額可能會(huì)領(lǐng)取超58購(gòu)物返券某消費(fèi)者在1月1日購(gòu)買了234元的商品，并領(lǐng)取了30元優(yōu)惠券一張，1月2日該消費(fèi)者在超市消費(fèi)117元，使用30元優(yōu)惠券，實(shí)際支付87元。會(huì)計(jì)處理（1）送券時(shí)做備查登記（2）回收券時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金87營(yíng)業(yè)收入—商品銷售折扣25.64應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅4.36貸：營(yíng)業(yè)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅17購(gòu)物返券會(huì)計(jì)處理596.買一贈(zèng)一超市對(duì)外贈(zèng)送的促銷商品，可能是超市所有，也可能是由供應(yīng)商提供的，由超市代為保管、發(fā)放，實(shí)質(zhì)上屬供應(yīng)商所有。對(duì)于促銷活動(dòng)中產(chǎn)生的促銷支出（含促銷商品），實(shí)務(wù)中經(jīng)常是由供應(yīng)商承擔(dān)，有時(shí)候則是超市和供應(yīng)商共同承擔(dān)，個(gè)別時(shí)候由超市自行承擔(dān)。6.買一贈(zèng)一超市對(duì)外贈(zèng)送的促銷商品，可能是超市所有，也可能60促銷支出承擔(dān)方式業(yè)務(wù)性質(zhì)描述出現(xiàn)頻率超市企業(yè)承擔(dān)100%促銷支出超市企業(yè)將自己的貨品用于有償促銷很少供應(yīng)商企業(yè)承擔(dān)100%促銷支出供應(yīng)商企業(yè)向超市購(gòu)買贈(zèng)品，用于舉行的促銷活動(dòng)最頻繁超市和供應(yīng)商共同承擔(dān)促銷支出，各自承擔(dān)50%供應(yīng)商企業(yè)向超市購(gòu)買50%金額的贈(zèng)品，用于舉行的促銷活動(dòng)，超市企業(yè)將50%的贈(zèng)品用于有償促銷較少贈(zèng)品所有權(quán)歸超市所有促銷支出承擔(dān)方式業(yè)務(wù)性質(zhì)描述出現(xiàn)頻率超市企業(yè)承擔(dān)100%促61促銷支出承擔(dān)方式業(yè)務(wù)性質(zhì)描述出現(xiàn)頻率超市企業(yè)承擔(dān)100%促銷支出超市企業(yè)向供應(yīng)商購(gòu)買商品用于有償促銷基本不出現(xiàn)供應(yīng)商企業(yè)承擔(dān)100%促銷支出供應(yīng)商企業(yè)將自己的商品用于舉行促銷活動(dòng)最頻繁超市和供應(yīng)商共同承擔(dān)促銷支出，各自承擔(dān)50%超市向供應(yīng)商購(gòu)買40%金額的品，用于舉行的促銷活動(dòng)，供應(yīng)商企業(yè)將60%的贈(zèng)品用于有償促銷基本不出現(xiàn)贈(zèng)品所有權(quán)歸供應(yīng)商所有促銷支出承擔(dān)方式業(yè)務(wù)性質(zhì)描述出現(xiàn)頻率超市企業(yè)承擔(dān)100%促62超市自有超市自身承擔(dān)支出：某連鎖超市舉行促銷活動(dòng)，推出“買一贈(zèng)一”的銷售方式，購(gòu)買一大瓶花生油贈(zèng)送同品牌一小瓶花生油。大瓶進(jìn)價(jià)30元／瓶，售價(jià)45.20元／瓶；小瓶進(jìn)價(jià)7元／瓶，售價(jià)11.30元／瓶（以上售價(jià)為含稅價(jià)，稅率13％贈(zèng)品由供應(yīng)商承擔(dān)）。（1）確認(rèn)收入時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金45.2貸：營(yíng)業(yè)收入40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.2（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30貸：庫(kù)存商品30借：銷售費(fèi)用7貸：庫(kù)存商品7超市自有超市自身承擔(dān)支出：（1）確認(rèn)收入時(shí)63超市自有供應(yīng)商承擔(dān)支出：某連鎖超市舉行促銷活動(dòng)，推出“買一贈(zèng)一”的銷售方式，購(gòu)買一大瓶花生油贈(zèng)送同品牌一小瓶花生油。大瓶進(jìn)價(jià)30元／瓶，售價(jià)45.20元／瓶；小瓶進(jìn)價(jià)7元／瓶，售價(jià)11.30元／瓶（以上售價(jià)為含稅價(jià)，稅率13％贈(zèng)品由供應(yīng)商承擔(dān)）。（1）確認(rèn)收入時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金45.2貸：營(yíng)業(yè)收入40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.2（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30貸：庫(kù)存商品30借：銷售費(fèi)用7貸：庫(kù)存商品7實(shí)際是供應(yīng)商的實(shí)物返利行為超市自有供應(yīng)商承擔(dān)支出：（1）確認(rèn)收入時(shí)64供貨商負(fù)責(zé)買贈(zèng)超市負(fù)責(zé)買贈(zèng)供貨商自行計(jì)算贈(zèng)品成本與銷售情況購(gòu)入時(shí)正常入庫(kù)，發(fā)放時(shí)錄入收銀機(jī)2008國(guó)稅函8752008國(guó)稅函828供貨商負(fù)責(zé)買贈(zèng)超市負(fù)責(zé)買贈(zèng)供貨商自行計(jì)算贈(zèng)品成本與銷售情況購(gòu)657.有獎(jiǎng)銷售有獎(jiǎng)銷售某超市五年店慶推出促銷計(jì)劃，凡在店慶當(dāng)天購(gòu)物滿100元，則可參加抽獎(jiǎng)活動(dòng)，一等獎(jiǎng)為手機(jī)一部，二等獎(jiǎng)為迷你音響一臺(tái)，三等獎(jiǎng)為組合刀具一件。會(huì)計(jì)處理

（1）購(gòu)買獎(jiǎng)品時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款（2）發(fā)放獎(jiǎng)品時(shí)借：銷售費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款7.有獎(jiǎng)銷售有獎(jiǎng)銷售會(huì)計(jì)處理66有獎(jiǎng)銷售個(gè)人所得稅應(yīng)按照含稅售價(jià)計(jì)算個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：借：其他應(yīng)收款貸：個(gè)人所得稅借：營(yíng)業(yè)外支出貸：其他應(yīng)收款

商場(chǎng)為個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅款不得在企業(yè)所得稅前扣除。有獎(jiǎng)瓶蓋的回收業(yè)務(wù)超市回收的有獎(jiǎng)瓶蓋業(yè)務(wù)不作為企業(yè)的贈(zèng)送行為，所支付的款項(xiàng)作為代墊費(fèi)用進(jìn)行相關(guān)處理，不征收增值稅，對(duì)于個(gè)人而言需要繳納個(gè)人所得稅，由提供活動(dòng)的廠商代扣代繳，會(huì)計(jì)處理為：借：其他應(yīng)收款借：銀行存款貸：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款有獎(jiǎng)銷售個(gè)人所得稅有獎(jiǎng)瓶蓋的回收業(yè)務(wù)678.供應(yīng)商促銷超市多數(shù)活動(dòng)為供應(yīng)商提供，在超市降價(jià)銷售后，由供應(yīng)