審計抽樣培訓(xùn)講座

2024/4/3審計抽樣培訓(xùn)講座2024/4/2審計抽樣培訓(xùn)講座1第一節(jié)審計抽樣的基本概念一、審計抽樣的定義二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響三、非抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響四、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣五、統(tǒng)計抽樣方法4/3/20242第一節(jié)審計抽樣的基本概念4/2/20242一、審計抽樣的定義1.審計抽樣產(chǎn)生的背景為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計工作，審計抽樣應(yīng)運而生。2.采用審計抽樣的目的審計抽樣旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍（測試低于百分之百的項目），以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。4/3/20243一、審計抽樣的定義1.審計抽樣產(chǎn)生的背景4/2/20243一、審計抽樣的定義3.審計抽樣的作用審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關(guān)所選取項目（認(rèn)定層次）某一特征的審計證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。評價所測試的某一認(rèn)定控制運行是否有效；或者所測試的某一認(rèn)定是否存在重大錯報。4.審計抽樣的定義是注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。4/3/20244一、審計抽樣的定義3.審計抽樣的作用4/2/20244一、審計抽樣的定義5.審計抽樣基本特征（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。6.審計抽樣不同于詳細(xì)審計，也不同于抽查。4/3/20245一、審計抽樣的定義5.審計抽樣基本特征4/2/20245一、審計抽樣的定義7.審計抽樣的適用范圍4/3/20246一、審計抽樣的定義7.審計抽樣的適用范圍4/2/20246二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響（一）抽樣風(fēng)險的含義（二）控制測試的抽樣風(fēng)險（三）細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險（四）抽樣風(fēng)險對審計工作的影響（五）擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險4/3/20247二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響4/2/20247二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響（一）抽樣風(fēng)險的含義抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論(A1)，可能不同于如果對總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論(A2)的風(fēng)險。（抽樣風(fēng)險%+可信賴程度%=100%）（二）控制測試的抽樣風(fēng)險1．控制測試的含義控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。4/3/20248二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響（一）抽樣風(fēng)險的含義4/2/二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響2．信賴過度風(fēng)險信賴過度風(fēng)險是指注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。表述形式一：注冊會計師在控制測試時，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，則樣本偏差率為2%，注冊會計師得出的結(jié)論是控制運行有效。但實際偏差率為8%，注冊會計師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項控制運行無效?？梢姡刨囘^度風(fēng)險影響審計效果。4/3/20249二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響2．信賴過度風(fēng)險4/2/20二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響表述形式二：注冊會計師在控制測試時，樣本測試后評估的控制風(fēng)險為30%（低），檢查風(fēng)險“可以高”，注冊會計師擬實施較少的審計程序，擬獲取較少的審計證據(jù)。但實際上，控制風(fēng)險為較高（比如68%），注冊會計師本應(yīng)當(dāng)實施更多的審計程序，本應(yīng)當(dāng)獲取更多的審計證據(jù)?？梢?，信賴過度風(fēng)險影響審計效果。4/3/202410二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響表述形式二：4/2/2024二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響3．信賴不足風(fēng)險信賴不足風(fēng)險是指注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。表述形式一：注冊會計師在控制測試時，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，則樣本偏差率為8%，注冊會計師得出的結(jié)論是控制運行無效。但實際偏差率為2%，注冊會計師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項控制運行有效。可見，信信賴不足風(fēng)險影響審計效率。4/3/202411二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響3．信賴不足風(fēng)險4/2/20二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響表述形式二：注冊會計師在控制測試時，樣本測試后評估的控制風(fēng)險為80%（高），檢查風(fēng)險“較低”，注冊會計師擬實施較多的審計程序，擬獲取較多的審計證據(jù)。但實際上，控制風(fēng)險為較低（比如28%），注冊會計師實施了沒有必要的更多的審計程序?？梢姡刨嚥蛔泔L(fēng)險影響審計效率。4/3/202412二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響表述形式二：4/2/2024二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影（三）細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險1．細(xì)節(jié)測試的含義（1）細(xì)節(jié)測試是對某類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。（2）細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在或發(fā)生、計價和分?jǐn)偂?zhǔn)確性認(rèn)定等。2．誤受風(fēng)險（1）誤受風(fēng)險是指推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。（2）注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，影響審計效果?/3/202413二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影（三）細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險4/2二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響3．誤拒風(fēng)險（1）誤拒風(fēng)險是指推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。（2）注冊會計師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率可能降低。4/3/202414二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響3．誤拒風(fēng)險4/2/2024二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響（四）抽樣風(fēng)險對審計工作的影響（五）擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。4/3/202415二、抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響（四）抽樣風(fēng)險對審計工作的影三、非抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響（一）非抽樣風(fēng)險的含義非抽樣風(fēng)險是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。（二）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因1．注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)例如，確認(rèn)應(yīng)收賬款的漏記（完整性認(rèn)定存在錯報）卻把應(yīng)收賬款明細(xì)賬作為總體。

4/3/202416三、非抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響（一）非抽樣風(fēng)險的含義4/三、非抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響2．注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。3．注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序例如，注冊會計師通過觀察固定資產(chǎn)來證實其所有權(quán)

4/3/202417三、非抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響2．注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟ㄈ?、非抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響4．注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。5．其他原因。

4/3/202418三、非抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響4．注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u三、非抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響（三）降低非抽樣風(fēng)險的審計思路通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。（四）非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。4/3/202419三、非抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響（三）降低非抽樣風(fēng)險的審計四、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣4/3/202420四、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣4/2/202420五、統(tǒng)計抽樣方法在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易的金額大小[例如,將失控導(dǎo)致100萬元的錯報與導(dǎo)致1萬元的錯報同等看待]。變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。4/3/202421五、統(tǒng)計抽樣方法4/2/202421屬性抽樣方法（一）固定樣本量抽樣 固定樣本量抽樣是一種應(yīng)用最為廣泛屬性抽樣，常用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比例，一般用“多大比例”來回答問題。(1)確定樣本規(guī)模：①確定可接受的信賴過度風(fēng)險：一般的控制測試確定為10%，特別重要的測試為5%；②可容忍偏差率：計劃評估的控制有效性高，可容忍偏差率低，比如為7%。③預(yù)計總體偏差率：根據(jù)上年測試結(jié)果和對控制的初步了解，比如預(yù)計總體的偏差率為1.75%。根據(jù)①②③查控制測試樣本量表得出樣本規(guī)模最終樣本量=通過樣本量表得到的樣本量/（1+通過樣本量表得到的樣本量/整個總體的項目數(shù)）（二）?！叱闃油！叱闃邮枪潭颖玖砍闃拥囊环N特殊形式，它區(qū)別與固定樣本量抽樣的特征是力圖證實而不是證偽內(nèi)部控制的可信賴程度。?！叱闃訌念A(yù)期總體誤差為零的假設(shè)開始，通過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。?！叱闃幽軌蚩朔潭颖玖坑捎谡`判總體誤差過高所帶來的選取過多樣本的缺陷，可以提高審計工作效率，降低審計成本，因此?！叱闃蝇F(xiàn)已被越來越多注冊會計師所采用。4/3/202422屬性抽樣方法（一）固定樣本量抽樣 4/2/202422屬性抽樣方法?！叱闃拥脑硎牵合燃僭O(shè)總體誤差為0，如果實際抽樣支持假設(shè)則審計抽樣工作到此結(jié)束。如果抽樣不支持假設(shè)，則調(diào)增總體誤差率，并相應(yīng)地增加樣本量和對增加的樣本進(jìn)行補(bǔ)充審計，假如補(bǔ)充審計的樣本支持原假設(shè)，則將總體誤差界定在調(diào)整的誤差率上，否則繼續(xù)原步驟，直到新增加樣本支持原假設(shè)，即在新增樣本中未發(fā)現(xiàn)有誤差項為止。?！叱闃拥墓ぷ鞑襟E主要包括三個方面：1.確定可容忍誤差和抽樣風(fēng)險水平（可信賴程度）。注冊會計師可確認(rèn)可容忍誤差為5％，抽樣風(fēng)險為5％或可信賴程度95％2.確定初始樣本量。注冊會計師可根據(jù)給定的“?！叱闃映跏紭颖玖勘怼贝_定樣本數(shù)量。4/3/202423屬性抽樣方法?！叱闃拥脑硎牵合燃僭O(shè)總體誤差為0，如果實停——走抽樣初始樣本量表（預(yù)期總體誤差為零）

4/3/202424?！叱闃映跏紭颖玖勘恚A(yù)期總體誤差為零）4/2/202屬性抽樣方法3.進(jìn)行?！叱闃記Q策：注冊會計師如果對選取的60個樣本審計時未發(fā)現(xiàn)誤差，則可認(rèn)定總體誤差為5%，即樣本結(jié)果的可信賴程度為95％。支持總體誤差為5%的假設(shè)，審計抽樣工作結(jié)束。注冊會計師如果對選取的樣本審計時發(fā)現(xiàn)有誤差項，則可根據(jù)“?！叱闃訕颖緮U(kuò)展及總體誤差評估表”查找對應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)，并運用預(yù)期總體誤差公式：“總體誤差=風(fēng)險系數(shù)/樣本量”計算預(yù)期的總體誤差，并將其與可容忍誤差對比，如果預(yù)期總體誤差大于可容忍誤差，則需要增加樣本量。新增樣本量公式：“新增樣本量=風(fēng)險系數(shù)/可容忍誤差-原樣本數(shù)量”，并對新增加樣本進(jìn)行審計，如果未發(fā)現(xiàn)誤差，則可將預(yù)期總體誤差界定為可容忍誤差5％的水平上，審計抽樣結(jié)束。4/3/202425屬性抽樣方法3.進(jìn)行?！叱闃記Q策：4/2/202425停——走抽樣樣本擴(kuò)展及總體誤差評估表4/3/202426?！叱闃訕颖緮U(kuò)展及總體誤差評估表4/2/202426屬性抽樣方法例：設(shè)可容忍誤差為5%、抽樣風(fēng)險水平為5%根據(jù)上表可查出樣本量為60個若從60個樣本中發(fā)現(xiàn)2個錯誤。根據(jù)“停——走抽樣樣本擴(kuò)展及總體誤差評估表”，在5%風(fēng)險水平下，風(fēng)險系數(shù)為6.3計算預(yù)期總體誤差總體誤差=風(fēng)險系數(shù)/樣本量總體誤差=6.3／60=10.5%大于可容忍誤差5%新增樣本量=風(fēng)險系數(shù)/可容忍誤差－原樣本數(shù)量應(yīng)新增樣本量=6.3／5%－60＝66注冊會計師如果在前述新增樣本中又發(fā)現(xiàn)誤差，那么根據(jù)預(yù)期總體誤差計算公式計算的總體誤差率必然大于可容忍誤差，則表明匯總的樣本量（原樣本與新增樣本）所得出的審計結(jié)論不支持預(yù)期總體誤差等于5％可容忍誤差。4/3/202427屬性抽樣方法例：4/2/202427屬性抽樣方法由于可容忍誤差是審計抽樣的底線，因此注冊會計師需重新根據(jù)“?！叱闃訕颖緮U(kuò)展及總體誤差評估表”查找發(fā)現(xiàn)的全部誤差數(shù)所對應(yīng)的新風(fēng)險系數(shù)，并利用新增樣本量公式計算新增樣本數(shù)量，最后對這部分樣本進(jìn)行審計，如未再發(fā)現(xiàn)新誤差，則可認(rèn)定總體誤差率等于5％可容忍誤差率，審計抽樣結(jié)束。如果繼續(xù)發(fā)現(xiàn)誤差，則仍需補(bǔ)充樣本進(jìn)行審計。一般而言樣本量不宜擴(kuò)大到初始樣本量的3倍。停——走抽樣具體實施時需要注意的地方：1.?！叱闃拥某跏技僭O(shè)是預(yù)期樣本誤差為0，以后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)逐步調(diào)整，最終上限是可容忍誤差。2.停——走抽樣的工作過程實質(zhì)是通過增加樣本量審計，力圖將預(yù)期總體誤差控制在可容忍誤差范圍內(nèi)。如果增加樣本達(dá)到原樣本的2倍都未能實現(xiàn)該目標(biāo)，則應(yīng)放棄原定的對該內(nèi)部控制制度的可信賴程度，即樣本審計結(jié)論不支持可信賴程度。由于可容忍誤差4/3/202428屬性抽樣方法由于可容忍誤差是審計抽樣的底線，因此注冊會計師需屬性抽樣方法3.?！叱闃訁^(qū)別于固定樣本量抽樣的特征主要表現(xiàn)為：?！叱闃恿D發(fā)現(xiàn)證據(jù)支持對內(nèi)部控制的信賴程度，固定樣本量抽樣則力圖發(fā)現(xiàn)證據(jù)證偽對內(nèi)部控制的原定的信賴程度。4/3/202429屬性抽樣方法3.?！叱闃訁^(qū)別于固定樣本量抽樣的特征主要表屬性抽樣方法（三）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣，指注冊會計師在即定的可信賴程度，在假定誤差以即定的誤差率存在于總體中的情況下，至少發(fā)現(xiàn)一個誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大舞弊欺詐等事件，由于它能以極高的可信賴程度（如99.5％）確保查找出誤差率僅為0.5％—1％的重大違法誤差，因此發(fā)現(xiàn)抽樣一般多用于對內(nèi)部控制舞弊欺詐等事件查找中，且當(dāng)在發(fā)現(xiàn)抽樣中發(fā)現(xiàn)有重大誤差，無論次數(shù)多少，注冊會計師均應(yīng)放棄對內(nèi)部控制的抽樣審計，轉(zhuǎn)而進(jìn)行詳細(xì)審計。如果在發(fā)現(xiàn)抽樣中未發(fā)現(xiàn)重大誤差，則注冊會計師可形成審計結(jié)論：在既定的誤差率下沒有發(fā)現(xiàn)重大誤差。

4/3/202430屬性抽樣方法（三）發(fā)現(xiàn)抽樣4/2/2024屬性抽樣方法發(fā)現(xiàn)抽樣也屬于證偽性屬性抽樣，即只要發(fā)現(xiàn)重大違反證據(jù)能證明內(nèi)部控制失效，無論該證據(jù)數(shù)量多少，一律放棄對該部分的內(nèi)部控制原定可信賴程度。由于它界定的預(yù)期誤差率很低（0.5％—1％的重大違法誤差），因此多用于對舞弊欺詐的內(nèi)部控制審查方面，而不常用于一般性內(nèi)部控制的誤差審查。注冊會計師在使用發(fā)現(xiàn)抽樣時，首先需確定可信賴程度與可容忍誤差，然后在預(yù)期總體誤差為0假設(shè)下，通過查閱屬性抽樣表來確定樣本量，并根據(jù)樣本審計結(jié)果來形成控制測試的審計結(jié)論。4/3/202431屬性抽樣方法發(fā)現(xiàn)抽樣也屬于證偽性屬性抽樣，即只要發(fā)現(xiàn)重大違反

95%的可信賴程度下控制測試樣本量表(部分)備注：括號內(nèi)是可接受的偏差數(shù)4/3/202495%的可信賴程度下控制測試樣本量表(部分)備注：括號內(nèi)是32屬性抽樣方法通過一個例子來說明發(fā)現(xiàn)抽樣的具體運用：注冊會計師懷疑企業(yè)員工偽造購貨發(fā)票和驗貨單等憑證侵吞企業(yè)資產(chǎn)，為查明這種行為是否存在及內(nèi)部控制能否控制這種違法行為，注冊會計師必須在企業(yè)單據(jù)中發(fā)現(xiàn)至少一張違法憑證。因此注冊會計師設(shè)定當(dāng)總體中存在2％及以上的舞弊項目，在給定的95％的內(nèi)部控制可信賴程度下，樣本審計中應(yīng)能發(fā)現(xiàn)這種憑證。通過查閱表“95％的可信賴程度下控制測試樣本量表”，在預(yù)期總體誤差為0和可容忍誤差為2％下，所需樣本量為149。當(dāng)注冊會計師對149樣本審計后未發(fā)現(xiàn)有舞弊行為，則注冊會計師可以形成如下審計結(jié)論：注冊會計師有95％把握確定總體中舞弊性憑證不超過2％。4/3/202433屬性抽樣方法通過一個例子來說明發(fā)現(xiàn)抽樣的具體運用：4/2/2變量抽樣方法變量抽樣主要應(yīng)用在實質(zhì)性測試領(lǐng)域。變量抽樣是指，對審計對象總體的貨幣金額進(jìn)行的實質(zhì)性測試時所采用的抽樣方法。這種抽樣方法可以用來測試賬戶的金額，是否存在重大錯漏報等誤差。變量抽樣主要有單位平均估計抽樣、比率估計抽樣和差額估計抽樣等，這些方法均可通過分層來實現(xiàn)。（一）單位平均估計抽樣單位平均估計抽樣是通過抽樣檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體平均值和總值的方法。這種方法適用面比較廣泛，無論被審計單位提供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至被審計單位缺乏相關(guān)的業(yè)務(wù)資料情況下，都可采用單位平均估計抽樣。4/3/202434變量抽樣方法變量抽樣主要應(yīng)用在實質(zhì)性測試領(lǐng)域。4/2/202傳統(tǒng)變量抽樣的樣本量計算公式：n=[SD*(ZA+ZR)N/(TM-E*)]2其中：n——初始樣本規(guī)模；SD*——預(yù)先估計的標(biāo)準(zhǔn)差；ZA——可接受的誤受風(fēng)險的置信系數(shù)；ZR——可接受的誤拒風(fēng)險的置信系數(shù)；N——抽樣總體容量；TM——總體可容忍錯報(重要性)E*——估計的總體錯報點估計值。置信度、可接受誤受風(fēng)險、可接受誤拒風(fēng)險的置信系數(shù)：4/3/202435傳統(tǒng)變量抽樣的樣本量計算公式：4/2/202435

n,=

，n=

n,:放回抽樣的樣本量n:不放回抽樣的樣本量Ur:可信賴程度系數(shù)S:估計的總體標(biāo)準(zhǔn)離差N:總體項目個數(shù)Pa:計劃的抽樣誤差S：標(biāo)準(zhǔn)離差S的估式S=Xi：樣本的單個項目X：樣本的平均值n0：樣本量實際抽樣誤差P1：P1:實際抽樣誤差S1：實際樣本標(biāo)準(zhǔn)離差n1：實際樣本量4/3/202436n,=，n=Xi：樣本的單個項目實際抽樣誤差P實例：假設(shè)某公司2006年12月31日期末應(yīng)付賬款有2000個客戶，注冊會計師估計該總體的計劃抽樣誤差為[-42000，+42000]，估計的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為150元，可信賴程度為95％，預(yù)期應(yīng)付賬款余額總體誤差為（±18000）元。則可容忍錯報為（±60000）可信賴程度系數(shù)表：(對應(yīng)關(guān)系可通過EXCEL里的統(tǒng)計函數(shù)NORMSINV計算）4/3/202437實例：假設(shè)某公司2006年12月31日期末應(yīng)付賬款有2000n,==n=

=

1.確定審計目的：注冊會計師審計目的是確定應(yīng)付賬款的期末賬面價值2.定義審計對象總體與抽樣單位審計對象總體為2000個應(yīng)付賬款賬戶，抽樣單位為每個應(yīng)付賬款賬戶3．確定樣本量4/3/202438n,==n==1.確定審計目的：4/2/202438變量抽樣方法4.確定樣本選取方法注冊會計師決定采取隨機(jī)選樣法，從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取92個客戶作為樣本5.審計樣本并估計總體金額假設(shè)注冊會計師對92個樣本審計結(jié)果為：樣本平均值為4032.36元，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差S1為136元，則總體金額為8064720，即總體金額=樣本平均值4032.36*總體樣本量20004/3/202439變量抽樣方法4.確定樣本選取方法4/2/202439==54292元6.計算實際抽樣誤差并與計劃抽樣誤差進(jìn)行比較注冊會計師可根據(jù)實際抽樣誤差公式計算實際抽樣誤差：由于實際抽樣誤差P1為54292元，小于計劃可容忍錯報60000元，注冊會計師可以形成以下結(jié)論：注冊會計師有95％把握保證2000個應(yīng)付賬款賬戶的真實余額落在8064720±54292元之間，即在8010428～8119012元之間4/3/202440==54292元6.計算實際抽樣誤差并與計劃抽樣誤差進(jìn)行比變量抽樣方法7.評價抽樣結(jié)果根據(jù)抽樣結(jié)果，由于被審計單位應(yīng)付賬款的賬面價值為8020000元，落在8010428～8119012元之間，則表示該應(yīng)付賬款不存在重大誤差。此時注冊會計師可將估計的總體金額8064720元與企業(yè)應(yīng)付賬款的賬面價值8020000元之間的差額作為審計差異，在出具審計報告時予以考慮。假如抽樣結(jié)果表明，被審計單位被審計單位應(yīng)付賬款的賬面價值沒有落在估計的8010428～8119012元之間，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)審計應(yīng)付賬款，并要求被審單位予以調(diào)整。（二）比率估計抽樣比率估計抽樣，是指注冊會計師通過樣本實際價值與賬面價值之間的比率關(guān)系來估計總體實際價值與賬面價值之間的比率關(guān)系，然后用這個比率去乘總體的賬面價值，從而求得總體實際價值的估計金額的一種抽樣方法。比率估計抽樣一般適用于誤差與賬面價值成比例關(guān)系的審計抽樣領(lǐng)域。4/3/202441變量抽樣方法7.評價抽樣結(jié)果4/2/202441變量抽樣方法比率估計抽樣計算公式：比率=樣本實際價值總和/樣本賬面價值總和估計的總體實際價值=總體賬面價值*比率（三）差額估計抽樣差額估計抽樣，指注冊會計師通過以樣本實際價值與賬面價值的平均差額來估計總體實際價值與賬面價值的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體項目個數(shù)，從而求得總體的實際價值與賬面價值差額的抽樣方法。當(dāng)審計抽樣項目不能適用比率估計抽樣時，注冊會計師可采用差額估計抽樣。差額估計抽樣的計算公式：平均差額=（樣本實際價值-樣本賬面價值）/樣本量估計的總體差額=平均差額*總體項目個數(shù)4/3/202442變量抽樣方法比率估計抽樣計算公式：4/2/202442貨幣單位抽樣貨幣單位抽樣（dollarunitsampling）

是一種統(tǒng)計抽樣模型，它將屬性抽樣和變量抽樣模型中的常用屬性混合起來，以屬性抽樣理論為基礎(chǔ)，但是得出的結(jié)論是以貨幣金額（數(shù)量）而不是以錯誤率來表示的。因此，它有時又被稱為屬性和變量聯(lián)合抽樣（CAV）、累進(jìn)貨幣金額抽樣（CMA）、按概率比例大小抽樣（PPS）、與大小成比例抽樣（SPS）。因為是混合抽樣，貨幣單位抽樣涵蓋了兩種抽樣方法的優(yōu)勢。1、概念和基本特征：所謂貨幣單位抽樣是指將審計對象總體的單元貨幣單位定義為抽樣單位，并根據(jù)抽出的貨幣單位勾出其所對應(yīng)的物理單位作為審計樣本，根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一種統(tǒng)計抽樣方法。貨幣單位抽樣最基本的特征是把總體中的單元貨幣單位作為抽樣單位，每個貨幣單位被選中的概率是相等的，物理單位的金額大小與被選作樣本的機(jī)會成正比例，即金額較大項目比金額較小項目有更大的被選作樣本的機(jī)會。4/3/202443貨幣單位抽樣貨幣單位抽樣（dollarunitsampl貨幣單位抽樣2、原理與舉例。（1）基本原理：貨幣單位抽樣是借用屬性抽樣，履行了變量抽樣的功能。它仿照屬性抽樣中的“偏差率”的概念，引入樣本“錯報率”，借助統(tǒng)計數(shù)表，通過樣本錯報率推斷總體錯報率，再進(jìn)一步推斷總體的錯報額。它繼承了屬性抽樣在統(tǒng)計方面的簡便性，同時又具有變量抽樣對總體進(jìn)行定量估計的功能，提供總體的貨幣價值量信息。預(yù)計總體錯報的擴(kuò)張系數(shù)表4/3/202444貨幣單位抽樣2、原理與舉例。4/2/202444審計風(fēng)險和審計確信度系數(shù)關(guān)系表4/3/202445審計風(fēng)險和審計確信度系數(shù)關(guān)系表4/2/2024454/3/2024464/2/202446貨幣單位抽樣（2）確定樣本量。貨幣單位抽樣在確定樣本量時，一種簡便而又準(zhǔn)確的方法就是仿照屬性抽樣，利用樣本量表查得。與屬性抽樣不同的是，要用可接受誤受風(fēng)險、可容忍錯報率和預(yù)期總體錯報率分別替代可接受信賴過度風(fēng)險、可容忍偏差率和預(yù)期總體偏差率。①可接受誤受風(fēng)險是審計師的一項職業(yè)判斷，通?？衫脤徲嬶L(fēng)險模型得出。②可容忍錯報率是根據(jù)公式（可容忍錯報率=可容忍錯報額÷平均錯報率假定÷總體記錄金額）計算得到，其中，平均錯報率的假定也是審計師的一項職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)以審計師對客戶的了解和以往的經(jīng)驗為依據(jù)判斷?？紤]到錯報方向，審計師還要對錯報率從高報和低報兩個方向分別考慮。③預(yù)期總體錯報率是預(yù)期總體錯報金額和總體記錄金額的比值。4/3/202447貨幣單位抽樣（2）確定樣本量。貨幣單位抽樣在確定樣本量時，一貨幣單位抽樣例如審計師對編號為001—500的應(yīng)收賬款憑證進(jìn)行函證，確定其記錄金額5000000元是否正確。確定可接受誤受風(fēng)險為5%，可容忍錯報額上限和下限分別為150000和100000，高估和低估的平均錯報率均假定為100%，總體預(yù)計高報額25000元。樣本量的計算公式（或查屬性抽樣的樣本量表）：樣本規(guī)模（n)=總體賬面價值×風(fēng)險系數(shù)/（可容忍錯報-預(yù)計總體錯報×擴(kuò)張系數(shù)）從兩個樣本量中取較大者，即157為樣本量。在實際工作中，為防止非預(yù)期的意外錯報致使總體無法接受，審計師可以主觀地在根據(jù)屬性抽樣表確定的樣本量的基礎(chǔ)上增加一定數(shù)量的樣本來防范這種情況。例如在本例中，審計師可將樣本量增至200.4/3/202448貨幣單位抽樣例如審計師對編號為001—500的應(yīng)收賬款憑證進(jìn)貨幣單位抽樣（3）選取樣本。貨幣單位樣本是使用概率比例選樣法選出的。在貨幣單位抽樣下，抽樣單位是單個貨幣單位，但是審計師不能對單個貨幣單位進(jìn)行審計，而是找出特定貨幣金額所對應(yīng)的物理單位作為樣本來實施審計測試。概率比例選樣的樣本可通過隨機(jī)數(shù)表取得。假設(shè)審計師要從下表的五張應(yīng)收賬款票據(jù)中隨機(jī)抽取兩張作為樣本。首先，將這五張票據(jù)按編號排列并計算累計合計數(shù)。

由于以單個元為抽樣單位，則總體容量為5438.由電腦生成四位數(shù)隨機(jī)樣表，確定隨機(jī)起點，選取有用的隨機(jī)數(shù)（357～5438），包含這些隨機(jī)數(shù)的累計合計數(shù)所對應(yīng)的票據(jù)即為要選出的樣本。假定選出的隨機(jī)數(shù)有1600，則包含1600的累計合計數(shù)1638對應(yīng)的金額為1281元的二號票據(jù)被選為樣本。利用EXCEL公式確定隨機(jī)編號，公式為：=RANDBETWEEN(1,抽樣樣本總體數(shù)量）4/3/202449貨幣單位抽樣（3）選取樣本。貨幣單位樣本是使用概率比例選樣法貨幣單位抽樣（4）根據(jù)樣本推斷總體。樣本選出后，要對樣本進(jìn)行審計測試，確定樣本的錯報額和錯報率，并進(jìn)一步推斷總體。推斷總體錯報時又具體分為樣本未發(fā)現(xiàn)錯報和發(fā)現(xiàn)錯報兩種情況。a.未發(fā)現(xiàn)錯報時的總體推斷：第一步，根據(jù)可接受誤受風(fēng)險、樣本量和實際錯報數(shù)確定總體錯報率的界限；第二步，根據(jù)具體情況，運用職業(yè)判斷估計平均錯報率，把推斷的總體錯報率轉(zhuǎn)化為錯報額。承上例，在可接受誤受風(fēng)險為5%，樣本量為200，錯報數(shù)為0的情況下，查屬性抽樣審計結(jié)果評價表，得到的錯報率上下限為1.5%.錯報上限=5000000×1.5%×100%=75000；錯報下限=5000000×1.5%×100%=750004/3/202450貨幣單位抽樣（4）根據(jù)樣本推斷總體。樣本選出后，要對樣本進(jìn)行貨幣單位抽樣b.發(fā)現(xiàn)錯報時的總體推斷：第一步：確定被發(fā)現(xiàn)錯報的每一個樣本的錯報額和錯報率（錯報額÷賬面金額）。假定審計人員對樣本進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)五處錯報，第二步：分低報和高報兩組確定錯報率界限，并計算各項錯報引起的錯報率界限的增加額。第三步：將平均錯報率與各個層聯(lián)系起來。將錯報率與各個層聯(lián)系起來的最常用方法是比較保守地將最大的錯報率與最大的層相聯(lián)系。第四步：計算初始錯報上限和下限（見下表）在發(fā)現(xiàn)錯報時，計算各層錯報界限要用樣本錯報率假定為總體錯報率。第五步：計算高報和低報金額的點估計值并調(diào)整初始錯報界限。

4/3/202451貨幣單位抽樣b.發(fā)現(xiàn)錯報時的總體推斷：4/2/202451貨幣單位抽樣當(dāng)總體中同時出現(xiàn)高報和低報時，實際錯報上限應(yīng)當(dāng)?shù)陀谖窗l(fā)現(xiàn)低報時的錯報上限，反之，實際錯報下限亦應(yīng)當(dāng)?shù)陀谖窗l(fā)現(xiàn)高報時的錯報下限，為此要進(jìn)行調(diào)整。步驟如下：（1）分別確定高報金額和低報金額的點估計值，（2）各界限分別減少相對的點估計值。點估計值的計算是用已審的貨幣單位的平均錯報額乘以賬面價值。承上例：低估的點估計值=0.015×5000000÷200=375高估的點估計值=（0.008+0.008+0.007+0.007）×5000000÷200=750調(diào)整后的錯報上限=130250-375=129875調(diào)整后的錯報下限=80000-750=79250

4/3/202452貨幣單位抽樣當(dāng)總體中同時出現(xiàn)高報和低報時，實際錯報上限應(yīng)當(dāng)?shù)拓泿艈挝怀闃拥诹剑豪脹Q策規(guī)則決定總體是否可接受。貨幣單位抽樣法的決策規(guī)則：如果錯報上限和錯報下限均落在可容忍的高估錯報額和低估錯報額之間，就接受賬面價值沒有重大金額錯報的結(jié)論；反之就認(rèn)定賬面價值存在重大金額錯報。根據(jù)這一規(guī)則，可認(rèn)定上例500萬應(yīng)收賬款不存在重大金額錯報。當(dāng)總體不可接受時，審計師可視具體情況采取擴(kuò)大樣本量、執(zhí)行替代程序、提請被審單位調(diào)整賬戶余額等措施。4/3/202453貨幣單位抽樣第六步：利用決策規(guī)則決定總體是否可接受。4/2貨幣單位抽樣3、優(yōu)缺點分析貨幣單位抽樣繼承了屬性抽樣的統(tǒng)計分析技術(shù)的簡便性，只需借助樣本量確定表和抽樣結(jié)果評價表就能確定樣本量和評價抽樣結(jié)果，不需要復(fù)雜的計算；在概率比例選樣下，貨幣單位抽樣具備了自動分層的功能，可以自動增加金額較高項目入選樣本的機(jī)會，使審計師把焦點自動集中于高風(fēng)險領(lǐng)域；貨幣單位抽樣法還可以一次測試多個樣本，大大降低了審計成本。4/3/202454貨幣單位抽樣3、優(yōu)缺點分析4/2/202454貨幣單位抽樣由于它在樣本錯報率估計方面固有的保守性，可能使得出的錯報界限遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過重要性水平而無法被采用；概率比例選樣也有其固有缺陷，它在提高金額較大項目入選樣本幾率的同時，也提高了遺漏金額較小項目的可能性，這樣金額較小甚至為零的項目就基本被排除在入選樣本之外，這必然首先造成樣本代表性先天不足，而且對于金額嚴(yán)重低估項目和那些金額較小，但從性質(zhì)方面考慮卻是重要的項目以及期間交易頻繁，期末余額較小的項目中存在的重大問題和風(fēng)險，是該方法所發(fā)現(xiàn)不了的；而且貨幣單位抽樣無法評價總體漏記項目的可能性，當(dāng)完整性目標(biāo)在審計測試中非常重要時，該方法就不適用了。

4/3/202455貨幣單位抽樣由于它在樣本錯報率估計方面固有的保守性，可能使得PPS抽樣中常用公式誤差因子（TF)=(正確值-賬面值）/賬面值可容忍偏差率=可容忍錯報/（預(yù)期誤差因子*賬面值）估計總體錯報上限=賬面值*估計總體的偏差率上限*誤差因子）總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)（R）÷樣本量（n）=總體偏差率+抽樣風(fēng)險允許限度之和

在計算估計總體錯報上限時，第一步是計算沒有錯報時基本結(jié)果，然后按誤差因子從大到小的順序連續(xù)考慮每項錯報的影響，每項錯報都使估計總體錯報上限的值有所增加。4/3/202456PPS抽樣中常用公式誤差因子（TF)=(正確值-賬面值）/賬六、非統(tǒng)計抽樣方法（細(xì)節(jié)性測試）保證系數(shù)表注冊會計師根據(jù)下列公式估計樣本規(guī)模：樣本數(shù)≈抽樣總體金額÷可容忍錯報金額×保證系數(shù)4/3/202457六、非統(tǒng)計抽樣方法（細(xì)節(jié)性測試）保證系數(shù)表4/2/20245第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟一、樣本設(shè)計階段二、選取樣本階段三、評價樣本結(jié)果4/3/202458第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟4/2/202458一、樣本設(shè)計階段（一）確定審計測試的目標(biāo)（二）審計測試的總體（三）定義抽樣單元（四）分層（理解分層目的）（五）定義誤差構(gòu)成條件4/3/202459一、樣本設(shè)計階段4/2/202459（一）確定審計測試的目標(biāo)1.控制測試的目標(biāo)是獲取關(guān)于某項控制的設(shè)計或運行是否有效的證據(jù)。2.細(xì)節(jié)測試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。4/3/202460（一）確定審計測試的目標(biāo)4/2/202460（二）審計測試的總體1．評價總體的適當(dāng)性注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標(biāo)，包括適合于測試的方向。例如：（1）測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應(yīng)將所有已發(fā)運的項目作為總體；（2）測試應(yīng)付賬款的高估，注冊會計師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體；（3）測試應(yīng)付賬款的低估，注冊會計師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。4/3/202461（二）審計測試的總體1．評價總體的適當(dāng)性4/2/202461（二）審計測試的總體2．評價總體的完整性注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。例如：（1）從總體項目內(nèi)容來看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明做出結(jié)論；（2）從總體項目涉及時間來看，如果對某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目；（3）如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結(jié)論，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本。4/3/202462（二）審計測試的總體2．評價總體的完整性4/2/202462（二）審計測試的總體3．從代表總體的實物中選取樣本項目注冊會計師必須詳細(xì)了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體例如：（1）如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細(xì)表；（2）如果將某一測試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票；（3）如果認(rèn)為代表總體的實物遺漏了應(yīng)包含在最終評價中的總體項目，注冊會計師應(yīng)選擇新的實物，或?qū)Ρ慌懦趯嵨镏獾捻椖繉嵤┨娲绦颉?/3/202463（二）審計測試的總體3．從代表總體的實物中選取樣本項目4/2（二）審計測試的總體4/3/202464（二）審計測試的總體4/2/202464（三）定義抽樣單元1．在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料。2．在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個明細(xì)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元。4/3/202465（三）定義抽樣單元4/2/202465（四）分層1．分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成；2．如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層；3．分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。4/3/202466（四）分層4/2/202466（四）分層例如，函證應(yīng)收賬款時，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：（1）對于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證；（2）對于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進(jìn)行函證；（3）對于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進(jìn)行函證。4/3/202467（四）分層例如，函證應(yīng)收賬款時，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分（五）定義誤差構(gòu)成條件1．在控制測試中，誤差是指控制偏差比如：控制測試中“誤差”常常指偏差率。2．在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯報比如：細(xì)節(jié)測試中“誤差”常常指錯報金額。4/3/202468（五）定義誤差構(gòu)成條件4/2/202468二、選取樣本階段（可容忍錯報一般指實際可接受的重要性水平）4/3/202469二、選取樣本階段4/2/20246995％的可信賴程度下控制測試樣本量表

4/3/20247095％的可信賴程度下控制測試樣本量表4/2/202470控制測試統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)模[局部]——信賴過度風(fēng)險10%

4/3/202471控制測試統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)模[局部]——信賴過度風(fēng)險10%

4/二、選取樣本階段（二）選取樣本的方法1．使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣（1）確定代表測試對象的隨機(jī)編號；（2）確定選取樣本的起點；（3）確定選取樣本的方向。4/3/202472二、選取樣本階段（二）選取樣本的方法4/2/202472隨機(jī)數(shù)表如由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用4位數(shù)字編號，前兩位由01-40組成，后兩位數(shù)字由01-50組成。4/3/202473隨機(jī)數(shù)表如由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用4二、選取樣本階段【案例】A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2014年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計X公司2014年度主營業(yè)務(wù)收入時，為了確定X公司銷售業(yè)務(wù)是否真實完整，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從X公司2014年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運單，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。X公司2014年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至第6000號，A和B注冊會計師計劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機(jī)數(shù)表(部分)列示如下：4/3/202474二、選取樣本階段【案例】A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2014二、選取樣本階段要求：假定A和B注冊會計師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對應(yīng)，確定第⑷行第⑵列為起點，選號路線為自上而下，自左而右。請代A和B注冊會計師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少？4/3/202475二、選取樣本階段要求：假定A和B注冊會計師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字二、選取樣本階段4/3/202476二、選取樣本階段4/2/202476二、選取樣本階段2．系統(tǒng)選樣（1）確定測試總體；（2）確定樣本規(guī)模；（3）確定選樣間距；（4）確定選取樣本的起點；（5）依次確定需要測試的樣本。4/3/202477二、選取樣本階段2．系統(tǒng)選樣4/2/202477二、選取樣本階段例如，如果銷售發(fā)票的總體范圍是652至3151，設(shè)定的樣本量125，那么選樣間距為20（總體為3151-652+1=2500個，間距2500除以125為20），若第一個樣本發(fā)票號為661，則第100個樣本發(fā)票號是661+（100-1）20=26414/3/202478二、選取樣本階段例如，如果銷售發(fā)票的總體范圍是652至二、選取樣本階段【案例】X公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示，應(yīng)付票據(jù)項目由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。根據(jù)具體審計計劃的要求，A和B注冊會計師需從中選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。要求：假定應(yīng)付票據(jù)備查簿中記載的72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機(jī)排列的，A和B注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)樣本，并且確定隨機(jī)起點為第7筆，請判斷其余5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆。【答案】選樣間隔：72÷6＝12，以第7號為起點按相等的間隔(12)選取樣本，其余5筆業(yè)務(wù)的號碼為：19，31，43，55，67。4/3/202479二、選取樣本階段【案例】X公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示，應(yīng)付票據(jù)項二、選取樣本階段（三）對樣本實施審計程序1．對樣本實施審計程序通常與審計抽樣方法無關(guān)。2．應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項目實施適合于具體審計目標(biāo)的審計程序。3．對抽取樣本實施審計程序的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差（控制測試的“誤差”是偏差率，細(xì)節(jié)測試的“誤差”是錯報金額）；4．如果注冊會計師無法對選取的抽樣單元實施計劃的審計程序，則要考慮實施替代程序；5．如果注冊會計師無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，則應(yīng)將該樣本項目視為一項“誤差”。4/3/202480二、選取樣本階段（三）對樣本實施審計程序4/2/202480三、評價樣本結(jié)果（一）控制測試中對樣本結(jié)果評價1．如果注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則評價的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來說二者的關(guān)系可能是：（1）總體偏差率上限低于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果可以接受；（2）總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果不能接受；（3）總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍。偏差上限=抽樣風(fēng)險允許限度+樣本偏差率4/3/202481三、評價樣本結(jié)果（一）控制測試中對樣本結(jié)果評價4/2/202三、評價樣本結(jié)果2．如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，則評價的標(biāo)準(zhǔn)是“樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系”，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評價抽樣結(jié)果，具體來說二者的關(guān)系可能是：（1）樣本偏差率大于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；（2）樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受（因為風(fēng)險無法量化）；（3）樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果可以接受；（4）樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系是不大不小時，則應(yīng)考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模。4/3/202482三、評價樣本結(jié)果2．如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，則評價三、評價樣本結(jié)果（二）細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。1．如果注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)下列原則判斷：（1）總體錯報上限低于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受；（2）總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，存在重大錯報，不可以接受。4/3/202483三、評價樣本結(jié)果（二）細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價4/2/202三、評價樣本結(jié)果2．如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)下列原則判斷（根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎）（1）調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報，存在重大錯報，不能接受；（2）低于但兩者很接近，存在重大錯報，不能接受；（3）調(diào)整后的總體錯報遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受；（4）兩者之間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試范圍。4/3/202484三、評價樣本結(jié)果2．如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用在控制測試中使用審計抽樣可以分為樣本設(shè)計、選取樣本和評價樣本結(jié)果三個階段。一、樣本設(shè)計階段（一）確定測試目標(biāo)注冊會計師實施控制測試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運行有效性的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。如果預(yù)期控制風(fēng)險高，就不實施控制測試。（1）設(shè)計的合理性：只有認(rèn)為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報時，注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試。（2）執(zhí)行的有效性：如果對控制運行有效性的定性評價可以分為最高、高、中等和低四個層次，在中等或以上水平時，才會實施控制測試。4/3/202485第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用4/2/202485一、樣本設(shè)計階段（二）定義總體和抽樣單元1.定義總體（1）注冊會計師在定義總體時，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性 。（2）在控制測試中，注冊會計師必須考慮總體的同質(zhì)性[穩(wěn)定性高，變化不大。這是在適當(dāng)性、完整性的公共基礎(chǔ)上，專門針對控制測試抽樣提出的要求，它與細(xì)節(jié)測試抽樣中要求總體的變異性不能太大類似]。同質(zhì)性是指總體中的所有項目應(yīng)該具有同樣的特征：執(zhí)行人員穩(wěn)定，信息系統(tǒng)穩(wěn)定，控制環(huán)境穩(wěn)定，業(yè)務(wù)類型穩(wěn)定等。4/3/202486一、樣本設(shè)計階段（二）定義總體和抽樣單元4/2/202486一、樣本設(shè)計階段【案例】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：（1）為測試2014年度信用審核控制是否有效運行，將2014年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）不正確。確定的信用審核控制測試總體未包括2014年12月份開具的銷售單，該總體不完整。應(yīng)將2014年1月1日至12月31日開具的所有銷售單作為測試的總體。4/3/202487一、樣本設(shè)計階段【案例】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年一、樣本設(shè)計階段2.定義抽樣單元抽樣單元應(yīng)當(dāng)是控制測試的最基本單元、最小單位，通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。抽樣單元應(yīng)與審計測試目標(biāo)相適應(yīng)，應(yīng)根據(jù)被測試的控制定義抽樣單元。例如：（1）測試銷售發(fā)票的復(fù)核效果，抽樣單元就是每一張銷售發(fā)票（2）測試銷售發(fā)票的商品數(shù)量是否與發(fā)貨憑證一致，抽樣單元就是每一張銷售發(fā)票及其所附的發(fā)運憑證；（3）測試費用報銷是否以驗收單和賣方發(fā)票為依據(jù)，抽樣單元就是每一張費用報銷單及其后附的驗收單和賣方發(fā)票；（4）測試與簽訂銷售合同相關(guān)的內(nèi)部控制，抽樣單元就是每一份已簽訂的銷售合同。4/3/202488一、樣本設(shè)計階段2.定義抽樣單元4/2/202488一、樣本設(shè)計階段（三）定義偏差在控制測試中，誤差是指控制偏差。注冊會計師應(yīng)仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況。注冊會計師應(yīng)根據(jù)對內(nèi)部控制的理解，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運行情況，然后據(jù)此定義誤差構(gòu)成條件。在評估控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其認(rèn)為必要的所有環(huán)節(jié)。4/3/202489一、樣本設(shè)計階段（三）定義偏差4/2/202489一、樣本設(shè)計階段【案例】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：（2）為測試2014年度采購付款憑證審批控制是否有效運行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）正確。4/3/202490一、樣本設(shè)計階段【案例】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年一、樣本設(shè)計階段【案例】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。甲公司財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。相關(guān)事項如下：（3）在對選取的樣本項目進(jìn)行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會計師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。要求：針對事項（3），指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由?！敬鸢浮渴马椫校?）做法錯誤。不符合不相容職責(zé)分離的原則，應(yīng)當(dāng)視為控制偏差。[出納員屬于與銀行存款核算相關(guān)的財務(wù)人員，由出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)被視為控制偏差]4/3/202491一、樣本設(shè)計階段【案例】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年一、樣本設(shè)計階段（四）定義測試期間[期中實施控制測試]注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制在期中的運行有關(guān)，注冊會計師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。注冊會計師有兩種選擇：1.將總體定義為整個被審計期間的交易。背景：如果在期中實施初始測試，注冊會計師需要估計剩余期間的交易數(shù)量，并在期末審計時選取剩余期間的交易進(jìn)行檢查。4/3/202492一、樣本設(shè)計階段（四）定義測試期間[期中實施控制測試]4/2一、樣本設(shè)計階段高估：注冊會計師可能高估剩余項目的數(shù)量。如果部分被選取的編號對應(yīng)的交易沒有發(fā)生，可以用其他交易代替；低估：注冊會計師可能低估剩余項目的數(shù)量。此時，一些交易將沒有被選取的機(jī)會。在這種情況下，對未包含在總體中的項目實施替代程序[例如，將這些項目作為一個獨立的樣本進(jìn)行測試，或?qū)ζ溥M(jìn)行百分之百的檢查，或詢問剩余期間的情況]。中止：注冊會計師可能不需等到被審計期間結(jié)束就決定中止控制測試。在這種情況下，注冊會計師可能需要修正計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平和實質(zhì)性程序。4/3/202493一、樣本設(shè)計階段高估：注冊會計師可能高估剩余項目的數(shù)量。如果一、樣本設(shè)計階段2.將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易。有時，使用替代方法測試剩余期間的控制有效性也許效率更高。在這種情況下，注冊會計師將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易，并考慮是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)。4/3/202494一、樣本設(shè)計階段2.將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易二、選取樣本階段（一）確定樣本規(guī)模1.影響樣本規(guī)模的因素（1）可接受的信賴過度風(fēng)險?？山邮艿男刨囘^度風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動。（2）可容忍偏差率?？扇萑唐盥逝c樣本規(guī)模反向變動。（3）預(yù)計總體偏差率。預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模成同向變動關(guān)系（4）總體規(guī)模。當(dāng)總體規(guī)模較小時，總體規(guī)模與樣本規(guī)模成同向變動關(guān)系，當(dāng)總體規(guī)模較大時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。4/3/202495二、選取樣本階段（一）確定樣本規(guī)模4/2/202495二、選取樣本階段2.確定樣本規(guī)模實施控制測試時，注冊會計師可能使用統(tǒng)計抽樣，也可能使用非統(tǒng)計抽樣。在統(tǒng)計抽樣中，應(yīng)當(dāng)對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，然后使用樣本量表確定樣本規(guī)模。4/3/202496二、選取樣本階段2.確定樣本規(guī)模4/2/202496

控制測試統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)模[局部]——信賴過度風(fēng)險10%

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控制測試統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)模[局部]——信賴過度風(fēng)險10%

二、選取樣本階段（二）選取樣本使用統(tǒng)計抽樣方法時，必須使用隨機(jī)數(shù)表或系統(tǒng)選樣（三）實施審計程序[抽樣與審計的密切結(jié)合]在對選取的樣本項目實施審計程序時可能出現(xiàn)以下幾種情況。1.無效單據(jù)。如果能夠合理確信該無效[作廢的]單據(jù)是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。如果使用隨機(jī)選樣，要用一個替代隨機(jī)數(shù)與新的樣本對應(yīng)。4/3/202498二、選取樣本階段（二）選取樣本4/2/202498二、選取樣本階段2.未使用的單據(jù)。如選擇了一個未使用號碼[高估總體]，應(yīng)合理確信該收據(jù)號碼實際上代表一張未使用收據(jù)且不構(gòu)成控制偏差。然后用一個額外的收據(jù)號碼替換該號碼。例如，當(dāng)總體定義為整個期間的交易但在期中實施部分抽樣程序時，如果高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)。3.不適用的單據(jù)。有時選取的項目不適用于事先定義的偏差。例如，如果偏差被定義為沒有驗收報告支持的交易，選取的樣本中包含的電話費可能沒有相應(yīng)的驗收報告。如果合理確信該交易不適用且不構(gòu)成控制偏差，要用另一筆交易替代該項目，以測試相關(guān)的控制。4/3/202499二、選取樣本階段2.未使用的單據(jù)。如選擇了一個未使用號碼[高二、選取樣本階段4.在結(jié)束之前停止測試。5.無法檢查的項目[即上一節(jié)中的未檢查項目]。某些被測試的控制只在部分樣本單據(jù)上留下了運行證據(jù)。如果找不到該單據(jù)[丟失、毀損]，或由于無法對選取的項目實施檢查[如賣方發(fā)票嚴(yán)重污損]，也無法使用替代程序[如系內(nèi)部單據(jù)，可找其他部門留存的副聯(lián)]測試控制是否適當(dāng)運行，就將該樣本項目視為控制偏差。4/3/2024100二、選取樣本階段4.在結(jié)束之前停止測試。4/2/202410二、選取樣本階段【案例】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：（3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。【答案】（3）不正確。在無法實施對選取的項目實施替代程序進(jìn)行控制測試時，應(yīng)視為控制偏差。4/3/2024101二、選取樣本階段【案例】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年三、評價樣本結(jié)果階段（一）分析偏差的性質(zhì)和原因[目的：確定偏差數(shù)]確定性質(zhì)：如果對偏差的分析表明是故意違背了既定的內(nèi)部控制政策或程序，應(yīng)考慮存在重大舞弊的可能性；確定重點：控制偏差并不一定導(dǎo)致財務(wù)報表中的金額錯報。如果某項控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯報，該項控制偏差就更加重要。例如，與沒有定期對信用限額進(jìn)行檢查相比，如果銷售發(fā)票出現(xiàn)錯誤，則注冊會計師對后者的容忍度較低。這是因為，即使沒有對客戶的信用限額進(jìn)行定期檢查，其銷售收入和應(yīng)收賬款的賬面金額也不一定發(fā)生錯報；但如果銷售發(fā)票出現(xiàn)錯誤，通常會導(dǎo)致被審計單位確認(rèn)的銷售收入和其他相關(guān)賬戶金額出現(xiàn)錯報。4/3/2024102三、評價樣本結(jié)果階段4/2/2024102三、評價樣本結(jié)果階段（二）計算總體偏差率將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳[點]估計[無可靠性，無法提供合理保證]?！景咐緼注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：（4）在對存貨驗收控制進(jìn)行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷2014年度該項控制偏差率的最佳估計為5%。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由?！敬鸢浮渴马?4)的做法正確。4/3/2024103三、評價樣本結(jié)果階段（二）計算總體偏差率4/2/202410三、評價樣本結(jié)果階段（三）計算總體偏差率上限[目的，與可容忍偏差率比較]總體偏差率上限(MDR)=R/n＝風(fēng)險系數(shù)/樣本規(guī)?！景咐緼注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。甲公司財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。相關(guān)事項如下：(5)假設(shè)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為10%，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時，控制測試的風(fēng)險系數(shù)為“3.9”。

要求：針對事項(5)，計算總體偏差率上限?！敬鸢浮靠傮w偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)／樣本規(guī)模=3.9／45=8.7%。4/3/2024104三、評價樣本結(jié)果階段（三）計算總體偏差率上限4/2/2024三、評價樣本結(jié)果階段控制測試中對樣本結(jié)果評價如果注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則評價的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來說二者的關(guān)系可能是：（1）總體偏差率上限低于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果可以接受；（2）總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果不能接受；（3）總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍。4/3/2024105三、評價樣本結(jié)果階段控制測試中對樣本結(jié)果評價4/2/2024三、評價樣本結(jié)果階段【案例】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：（5）在上述第（4）項的基礎(chǔ)上，A注冊會計師確定的信賴過度風(fēng)險為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗收控制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認(rèn)定該項控制運行有效(注：信賴過度風(fēng)險為5%時，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對應(yīng)的控制測試風(fēng)險系數(shù)為7.8)。樣本有60個。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）推斷總體的方法和結(jié)論均不正確。不應(yīng)將推斷的總體偏差率直接與可容忍偏差率比較，而應(yīng)將估計的總體偏差率上限7.8/60=13%與可容忍偏差率7%比較，并得出運行無效的推斷結(jié)論。4/3/2024106三、評價樣本結(jié)果階段【案例】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司201第四節(jié)審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（一）設(shè)計樣本1.確定測試目標(biāo)風(fēng)險評估→重點領(lǐng)域及其認(rèn)定→審計目標(biāo)→測試目標(biāo)→審計抽樣→審計證據(jù)2.定義總體（1）針對審計目標(biāo)，考慮總體的適當(dāng)性和完整性。此外還要考慮實物的代表性。例如，如果有時發(fā)貨不填發(fā)貨憑證，則發(fā)貨憑證就代表不了發(fā)貨。4/3/2024107第四節(jié)審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法例如，a.為發(fā)現(xiàn)某些項目被隱瞞而導(dǎo)致的金額低估，注冊會計師應(yīng)從包含被隱瞞項目的來源選取樣本[從有到無/在必經(jīng)之路上設(shè)伏]。b.為測試由隱瞞采購所導(dǎo)致的應(yīng)付賬款賬面金額低估，對賒購業(yè)務(wù)發(fā)生后的現(xiàn)金支付[也可以從驗收單]進(jìn)行抽樣；c.為發(fā)現(xiàn)已裝運但未確認(rèn)銷售的交易所導(dǎo)致的低估銷售收入問題，對裝運單據(jù)進(jìn)行抽樣。4/3/2024108一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法例如，4/2/202410一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（2）識別單個重大項目和極不重要的項目[去掉兩頭]單個重大項目：潛在錯報可能超過可容忍錯報的所有單個項目，以及異常的余額或交易。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對單個重大項目逐一實施檢查，以將抽樣風(fēng)險控制在合理的范圍。單獨測試的所有項目都不構(gòu)成抽樣總體。極不重要項目：如果主要關(guān)注高估，可以剔除[不檢查]總體中有些項目匯總后不重要的，或者固有風(fēng)險較低的項目，也可以對這些項目實施分析程序。4/3/2024109一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（2）識別單個重大項目和極一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法3.定義抽樣單元根據(jù)審計目標(biāo)和所實施審計程序的性質(zhì)，定義抽樣單元。抽樣單元可能是一個明細(xì)賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄，甚至是每個貨幣單元。4.界定錯報在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯報。應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)，確定什么構(gòu)成錯報。例如，在對應(yīng)收賬款存在性的細(xì)節(jié)測試(如函證)中，（1）客戶在函證日之前支付、被審計單位在函證日之后不久收到的款項不構(gòu)成誤差。（2）被審計單位在不同客戶之間誤登明細(xì)賬也不影響應(yīng)收賬款總賬余額。4/3/2024110一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法3.定義抽樣單元4/2/2一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（二）選取樣本1.確定樣本規(guī)模（1）考慮影響樣本規(guī)模的因素總體變異性可接受抽樣風(fēng)險可容忍錯報預(yù)計總體錯報總體規(guī)模。4/3/2024111一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（二）選取樣本4/2/20一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（2）利用[統(tǒng)計]模型確定樣本規(guī)模：樣本規(guī)模=總體賬面價值除以可容忍錯報乘以保證系數(shù)2.選取樣本并對其實施審計程序在非統(tǒng)計抽樣方法中，可以使用隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣，隨意選樣，選取的方法應(yīng)當(dāng)能使樣本具有代表性，能夠代表抽樣總體的特征。在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。分層的好處：降低樣本個體的變異性，使樣本規(guī)模最小化。分層方法：按金額升序或降序的方式對總體項目排序后，分為金額大約相等的兩個部分。如果兩部分的項目數(shù)明顯不成比例[離1:1差異太大]，就進(jìn)行分層。4/3/2024112一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（2）利用[統(tǒng)計]模型確定一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法例如，審計抽樣的總體為2200萬元，含1500個項目，前300個項目的累積金額為1120萬元，后1200個項目的累積金額為1080萬元，兩部分的分金額大致相等，但含包的項目數(shù)明顯不成比例[1:4]，則須對其進(jìn)行分層。如果一個含有項目數(shù)為760個，而另一個為740個[比例為1:1.1]，那么不必要分層。4/3/2024113一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法例如，審計抽樣的總體為22一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（三）評價樣本1.分析樣本錯報評價錯報的頻率、金額，對錯報進(jìn)行定性分析[性質(zhì)和原因]?？扇萑谈吖溃ǖ凸溃┞?可容忍錯報額/（總體中錯報項目的平均高報（低報）率×總體賬面價值）2.推斷總體錯報[點估計]兩種常用的方法。（1）比率法：這種方法不需使用總體規(guī)模，在錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)[例如，每筆的錯報(回扣金額)總是該筆帳面金額的固定比例]時最為適用，是大多數(shù)審計抽樣中的首選方法。4/3/2024114一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（三）評價樣本4/2/20一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法例如，選取的應(yīng)收賬款樣本金額是應(yīng)收賬款賬戶賬面金額的10%。如果樣本中發(fā)現(xiàn)了100元錯報，則估計的總體錯報額100除以10%=1000元。（2）差異法。這種方法通常適用于錯報金額與抽樣單元的數(shù)量[而不是抽樣單元的金額]相關(guān)的情況。例如，從5000的總體中選取100樣本[n/N=0.02]。樣本錯報200元，樣本平均差異200除以100=2元。用總體規(guī)模乘以樣本項目的平均差異，得估計的總體錯報金額2乘以5000=10000或200除以0.02=100004/3/2024115一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法例如，選取的應(yīng)收賬款一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（四）非統(tǒng)計抽樣示例U會計師事務(wù)所的A注冊會計師擬通過函證程序測試X公司2014年12月31日應(yīng)收賬款[期末賬戶]余額的存在認(rèn)定。X公司當(dāng)年12月31日應(yīng)收賬款賬戶剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶后的借方余額共計[V=]241萬元，由[N=]1651個借方賬戶組成。確定的X公司財務(wù)報表層次重要性水平為[M=]28萬元。以此為基礎(chǔ)，根據(jù)……確定的可容忍錯報額為[R=]140000元[這是針對241萬元確定的可容忍誤差]。將[抽樣]總體定義為2014年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應(yīng)收賬款余額，代表總體的實物是2014年12月31日應(yīng)收賬款借方余額明細(xì)賬賬戶。定義的抽樣單元是每個應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶。4/3/2024116一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（四）非統(tǒng)計抽樣示例4/2一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法A注冊會計師將重大項目定義為賬面金額在14萬元以上的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對其進(jìn)行單獨測試；將極不重要項目定義為賬面金額在1000元以下的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對其不實施審計程序。剔除重大項目和極不重要項目后抽樣總體變成220萬元，包括1500個賬戶，如表所示。4/3/2024117一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法A注冊會計師將重大項目定義一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法保證系數(shù)為2.3。根據(jù)下列公式估計樣本規(guī)模：n=總體賬面金額÷可容忍錯報額×保證系數(shù)＝220÷14×2.3=36將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發(fā)現(xiàn)兩層分別包含的項目數(shù)量相差很大，因此決定分層。36個樣本平均分配到兩層，每層18個。如表所示。4/3/2024118一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法保證系數(shù)為2.3。根據(jù)下列一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法向37個客戶寄發(fā)了詢證函，包括1個重大項目和36個選出的樣本。重大項目中存在的錯報為1034元。36個樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報如表所示。推斷的抽樣總體錯報額為40996元，加上重大項目中發(fā)現(xiàn)的錯報1034元，計算出總體錯報總額為42030元，與可容忍錯報14萬元比較，總體可以接受。

4/3/2024119一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法向37個客戶寄發(fā)了詢證函