稅務籌劃學(第二版)課件：企業(yè)收益分配的稅務籌劃

企業(yè)收益分配的稅務籌劃

學習目標：1.掌握對不同企業(yè)收益分配方式進行稅務籌劃的方法2.理解工資薪金與職工薪酬含義的異同3.了解企業(yè)收益分配的主要途徑6.1工資薪金稅務籌劃

在我國，企業(yè)負責工資、薪金的發(fā)放并且履行代扣代繳個人所得稅的義務，企業(yè)為員工進行工資薪金籌劃的前提條件是不違反稅法有關(guān)規(guī)定、不侵害企業(yè)合法利益。

6.1.1工資薪金與職工薪酬的辨析職工薪酬是歸屬于財務會計范疇概念，指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。工資薪金是歸屬于稅收范疇的概念，指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。職工薪酬與工資薪金的對比職工薪酬：是為獲得職工提供的服務相關(guān)的支出?！奥毠ぁ狈秶容^寬泛。

工資薪金：是與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“員工”相對范圍較窄。兼職人員、未與企業(yè)訂立勞動合同的臨時人員、未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的董事會成員、監(jiān)事會成員，在稅法中不能作為工資薪金支出的對象看待。

工資薪金與職工薪酬6.1.2工資薪金所得計稅的法律規(guī)定2011年6月30日第11屆全國人民代表大會常務委員會第21次會議對《中華人民共和國個人所得稅法》作了修改，將工資、薪金所得的扣除費用從每人每月2000元提高到3500元。目前，我國的個人工資、薪金所得實行七級超額累進稅率（見表6-1）。6.1.2工資薪金所得計稅的法律規(guī)定

表6-1工資薪金個人所得稅速算扣除表級數(shù)月應納稅所得額（不含稅）

稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505

個人所得稅計算公式：

工資、薪金所得個人所得稅應納稅額

=月應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

費用扣除標準

=

—應納稅所得額收入費用扣除標準五險一金免征額2007年12月29日《中華人民共和國個人所得稅法》作了修改，將工資、薪金所得的扣除費用從每人每月1600元提高到2000元。

【例6-1】李某當月取得工資薪金收入9400元，當月個人承擔住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共1000元，個稅扣除基礎為3500元。李某當月應納稅額為多少元？李某當月應納稅所得額

=9400－1000－3500=4900元當月應繳納個人所得稅稅額

=4900×20%－555=425元

在會計實務中，必須明確各個項目的含義并作相應的調(diào)整。工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。其中年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資薪金所得課稅。津貼、補貼則有例外。個人取得的應納稅所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券。

免稅項目省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；達到離休、退休年齡但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者)，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個人所得稅；企業(yè)或個人按國家和地方政府規(guī)定比例提取并向指定機構(gòu)實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金。企業(yè)可作為經(jīng)營性費用且免交個人所得稅的福利支出，具體包括：福利費、撫恤金、救濟金；誤餐補貼；企業(yè)和個人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會保險。稅法規(guī)定的部分福利支出必須繳納個人所得稅，具體包括：企業(yè)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費；以誤餐補助名義發(fā)放的補貼、津貼。6.1.3工資薪金所得的稅務籌劃1）邊際稅率籌劃法8萬元45%

1500元3%

應納稅稅率所得額

收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔的個人所得稅的稅收負擔就會相差很大。在遵守稅法規(guī)定的前提下，納稅人應當平衡各月收入，盡量使每月工資接近或降到允許扣除額以下以適用低檔稅率，減輕稅負。

【例6-2】A企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實行計件工資，其一年中只有四個月生產(chǎn)。在這期間職工平均工資為每月5000元，準予扣除的月費用標準為3500元，請為該企業(yè)的職工工資進行稅務籌劃。

（1）若按其企業(yè)實際情況，則在生產(chǎn)四個月中，企業(yè)每位職工每月應繳個人所得稅為45元[(5000－3500)×3%]。四個月每人應納個人所得稅共計180元。（2）若企業(yè)將每名職工年工資20000元

(5000×4)平均分攤到各月，即在不生產(chǎn)月份照發(fā)工資每月1667元(20000÷12)，則該企業(yè)職工工資收入達不到免征額。年應納稅總額為0。2）工資薪金中獎金的稅務籌劃

作為一個月工資薪金不再扣減費用

取得獎金當月工資薪金不足3500元減去“當月工資與3500元的差額”獎金應納稅所得額稅率和速算扣除數(shù)：按獎金先減去差額，再除以12后的商數(shù)來確定應納稅額

【例6-3】企業(yè)員工A某年12月份基本工資為2700元，年終獎金為18000元。計算12月份該員工的應納稅額。

（1）基本工資2700元，不足3500扣除基數(shù)，應納個人所得稅額為0；（2）基本工資與扣除基數(shù)差額800元（3500－2700），年終獎金18000元，（18000－800）÷12=1433.3，適用稅率3%，當月應納個人所得稅額=（18000－800）×3%=516元?！纠?-4】假設某單位員工第一年終獎金為54000元，第二年終獎為55000元，該單位員工當月工薪所得高于3500元扣除限額，該員工這兩年的稅后凈收入是多少？（1）第一年終獎應繳個人所得稅因為“54000÷12=4500（元）”，其適用的稅率為10%，應納稅額=

54000×10%－105=5295（元）

第一年稅后凈收入=54000－5295=48705（元）（2）第二年終獎應繳個人所得稅因為“55000÷12=4483.3（元）”，其適用的稅率為20%，應納稅額=55000×20%－555=10445（元）

第二年稅后凈收入=55000－10445=44555（元）第二年的獎金要高于第一年，而稅后凈收入?yún)s比第一年少。主要原因是因為我國個人所得稅稅率和扣除標準是恒定的，而企業(yè)發(fā)放的年終獎處在兩檔之間的分隔點上（10%與20%稅率）。因此，企業(yè)在發(fā)放年終獎時應事先進行計算，并適當調(diào)整年終獎額度?！纠?-5】假設某公司擬給A員工（基本工資超過3500元扣除基數(shù)）發(fā)年終一次獎金，有兩種選擇，一是發(fā)放18000元，二是發(fā)放18500元呢。哪一個方案更為節(jié)稅？

年終獎金第一與第二檔位臨界點為18000元（1500×12，3%稅率）（1）選擇18000元獎金，稅后凈收入為17460元（18000－18000×3%）（2）選擇18500元，稅后凈收入為16755元

[

18500－（18500×10%-105）]兩者差額17460－16755=705元，可見高獎金并不一定意味著高收入。據(jù)上例建立簡單模型

超過18000元的獎金為X，A員工月工資超過基本扣除基數(shù)3500元，年終獎18000元臨界點的稅后凈收入為17460元

17460≥X－(X·10%－105)X≤19283.33元即年終獎金在18000.01－19283.33區(qū)間的稅后收入小于年終獎金為18000元的稅后收入。假設得到

表6-2

一次性獎金選擇臨界點

單位：元序號一次性獎金允許范圍（超過18000）臨界點1超過18000元至19283元的部分180002超過54000元至60188元的部分540003超過108000元至114600元的部分1080004超過420000元至447500元的部分4200005超過660000元至706539元的部分6600006超過960000元至1120600元的部分9600003）月度工資與年終獎金的分割籌劃

企業(yè)

員工

年終獎金季度獎金月度工資都屬于企業(yè)成本費用，是否清楚劃分對企業(yè)所得稅影響不大企業(yè)的工資、獎金發(fā)放多少，怎樣發(fā)放，以什么樣的名義發(fā)放，員工的稅后收入都不盡相同【例6-6】某位員工年薪90000元，月工資7500元,基礎扣除額為3500元。如何使得稅后收入最大？有以下幾個方案供選擇，哪一個方案最優(yōu)？

每月工資7500元，全年總計90000元。月應納個人所得稅額

=（7500－3500）×10%－105=295元全年應納稅額=295×12=3540元全年稅后收入=90000－3540=86460元A方案

每月工資2000元，其余66000元為全年一次獎金。

月工資2000，應納個人所得稅額為0。年終應納個人所得稅額

=66000×20%－555=12645元，全年稅后收入77355元。B方案

每月工資5500元，其余24000元為全年一次獎金。月應納個人所得稅額

=（5500－3500）×10%－105=95元全年月度應納個人所得稅總額為=95×12=1140元年終應納個人所得稅額=24000×10%－105=2295元全年合計應納個人所得稅額=2295＋1140=3435元

全年稅后收入=90000－3435=86565元C方案稅后收入最大C方案

在假設全年總收入按月平均發(fā)放工資的基礎上，將月工資適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)移為全年一次性獎金，轉(zhuǎn)移的限度為全年一次性獎金適用的稅率低于或等于月工資適用的最高稅率，這樣就能最大限度的享受低稅率（結(jié)合表6-2）。設計節(jié)稅方案的基本思路是：上例的定量分析思路第一步：保證月工資大于或等于3500元，為的是充分使用3500元的抵扣額。第二步：根據(jù)表6-2，選擇臨界年終獎金，如18000，54000等

.第三步：使得全年一次性獎金適用的稅率低于或等于月工資適用的最高稅率。滿足上述步驟之后再可選擇薪酬方案中進行選擇，達到員工稅后收入最大的目標。

從稅務籌劃角度來講，企業(yè)應當應慎重發(fā)放季度獎或者半年獎金。因為根據(jù)稅法規(guī)定，季度獎或者半年獎一律與當月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅，會提高當月納稅基數(shù)，增加稅負。當然，季度獎或半年獎在員工激勵方面效果還是很明顯的，企業(yè)根據(jù)自身情況安排，不可只考慮稅務因素。4）工資薪金轉(zhuǎn)企業(yè)費用化處理

在6.1.2中，我們曾經(jīng)討論過企業(yè)可作為經(jīng)營性費用的且免交個人所得稅的福利支出。收入費用化是工資薪金稅務籌劃的手段之一。

保障員工的福利提高公司的形象與員工凝聚力

部分工資薪金企業(yè)費用轉(zhuǎn)化為【例6-7】員工甲是公司從外省引進的高級專業(yè)技術(shù)人才。甲每月工資為6000元，甲每月固定支出為交通費用2000元，準許扣除基數(shù)為3500元。請為員工甲進行稅務籌劃。

月應繳納個人所得稅額=（6000－3500）×10%－105=145元全年應納個人所得稅總額為1740元（145×12）。籌劃前公司采用報銷方式為員工甲繳納交通費用，并將工資下調(diào)至4000元。月應繳納個人所得稅額

=（4000－3500）×3%=15元全年合計應納個人所得稅額為180元籌劃后員工甲全年少交個人所得稅1560元。對企業(yè)來講，只是費用支出項目的變化，并沒減少稅前扣除額，企業(yè)亦沒有利益損失。籌劃后籌劃前后對比

6.2勞務報酬稅務籌劃6.2.1勞務報酬計稅的法律規(guī)定勞務報酬所得是指個人獨立從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

勞務報酬實行按次納稅，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月之內(nèi)取得的收入為一次。應納稅所得額的確定：（1）每次收入不超過4000元的，減去費用800元；超過4000元的，減去20%的費用，其余額為應納稅所得額。（2）對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收：應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，按應納稅額加征五成；應納稅所得額超過50000元的部分按應納稅額加征十成。勞務報酬計算個人所得稅速算扣除表級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率%速算扣除數(shù)1不超過2萬元的不超過1.6萬元的2002超過2萬元至5萬元的部分超過1.6萬元至3.7萬元的部分3020003超過5萬元的部分超過3.7萬元的部分407000①表中的含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減去有關(guān)費用后的每次應納稅所得額。②含稅級距適用于由納稅人負擔稅款報酬所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的勞務報酬所得。說明：應交個人所得稅的計稅公式

=

×

－

應納稅額應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)6.2.2勞務報酬稅務籌劃的思路1）勞務報酬與工資薪金的相互轉(zhuǎn)化工資薪金與勞務報酬的比較

項目核算科目計稅方法

實務工資薪金應付職工薪酬實行3%至45%的七級累進計稅方法可據(jù)實列支,并按規(guī)定代扣代繳工資薪金個人所得稅

勞務報酬生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用適用比例稅率，對勞務報酬所得一次收入畸高的,實行加成征收

需取得相應的勞務發(fā)票,并按規(guī)定代扣代繳勞務報酬類個人所得稅

【例6-8】李某在某月從所在單位獲得工資類收入800元。由于單位工資太低，李某在同一月份為A企業(yè)提供技術(shù)服務，當月報酬為3400元。從節(jié)稅的角度看，李某是否應該與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系？

如果李某與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系工資薪金所得應納稅額=0勞務報酬應納稅所得額=(3400－800)×20%=520元應納稅額合計為520元。

如果李某與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系當月應納稅所得額=(3400＋800－3500)×3%=21元若采用方案2，則李某當月可方案1方案2節(jié)稅499元【例6-9】王某是一名高級工程師，在A科研機構(gòu)從事科研工作，同時在B企業(yè)做兼職顧問，某月從B企業(yè)取得收入50

000元。從節(jié)稅的角度看，王某是否應該與B企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系？如果王某與B企業(yè)存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，這5萬元應該按工資、薪金所得繳納個人所得稅。王某本月份應納稅額為（50000－3500）×30%－2755＝11195元方案1如果王某與B公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，這5萬元應該按勞務報酬所得繳納個人所得稅。王某本月份應納稅額為：50000×（1－20%）×30%－2000＝10000元。方案2比方案1節(jié)稅1195元。方案2【例6-10】張先生某月從公司獲得工資、薪金收入共4萬元。該月張先生還獲得某設計院的勞務報酬收入40000元。請為張先生進行稅務籌劃。不同類型的所得分類計算應納稅額：工資薪金所得應納稅額=(40000－3500)×30%－2755=8195元勞務報酬所得應納稅額=40000×(1－20%)×30%－2000=7600元合計應納稅額=15795元。方案1

如果將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務報酬所得納稅，應納稅額為=(40000＋40000)×(1－20%)×40%－7000=18600元方案2結(jié)論綜合比較，分別計稅可適當降低稅負。2）避免勞務報酬“一次畸高收入”

加成征稅

采取合理、合法的方式避免加成征收，可獲得更高的稅后收入。

降低當月（次）勞務報酬的應納稅所得額

如何合理安排納稅次數(shù)（區(qū)別項目）、納稅時間，在時間與空間上做出統(tǒng)籌安排，合理降低稅負。目標著眼點【例6-11】李某當年3月～5月按照合同應取得同一項目勞務收入60000元。請為李某進行稅務籌劃。李某5月底將60000元收入一次領(lǐng)取。稅法規(guī)定如果一次收入超過20000元,20000元至50000元的部分加征五成的應納稅額。應繳納個人所得稅=

60000×（1－20%）×30%－2000=12400元方案1

李某分3個月領(lǐng)取報酬，每月領(lǐng)取20000元。稅法規(guī)定屬于一次收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應納稅所得額，而間隔期不超過1個月，則合并為一次扣除法定費用后計算應納稅所得額。

3個月合計應繳納個人所得稅=

20000×（1－20%)×20%×3=9600元

方案2比方案1節(jié)稅2800元。方案2【例6-12】李某為一公司提供設計、裝修業(yè)務共取得10000元勞務收入。請為李某進行稅務籌劃。按10000元勞務報酬納稅應納稅額

=10000×(1－20%)×20%=l600元方案1按設計收入3000元，裝修收入7000元納稅設計應納稅額=(3000－800)×20%=440元裝修應納稅額

=7000×(1-20%)×20%=1120元應納稅額合計=440＋1120=1560元方案2

將方案二中7000元裝修收入分成兩月取得，并分別申報納稅。設計應納稅額=(3000－800)×20%=440元裝修應納稅額

=(3500－800)×20%×2=1080元合計應納稅額=440＋1080=1520元

方案3最節(jié)稅

方案36.3股息、紅利稅務籌劃

企業(yè)所得稅個人所得稅

投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額股息、紅利（雙重征稅）獨立課征制歸并課征制6.3.1企業(yè)股利分配稅務籌劃1）資本公積轉(zhuǎn)增資本

應首先使用資本公積轉(zhuǎn)增資本，避免使用盈余公積或未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。不得擅自擴大可以享受優(yōu)惠的資本公積金范圍，否則合法的籌劃方案會被稅務機關(guān)界定為偷稅行為。納稅人需要對應稅項目和免稅項目分開核算，否則不予免稅，即公司對股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金應單獨核算。

股東少繳20%的個人所得稅公司獲得節(jié)稅利益轉(zhuǎn)增印花稅的計稅依據(jù)無任何改變，無須多繳稅

轉(zhuǎn)增印花稅計稅依據(jù)相應增加，則要多繳納印花稅資本公積轉(zhuǎn)增股本資本公積資本資本公積盈余公積或未分配利潤2）股利分配數(shù)額和時間的籌劃

如果投資方適用的所得稅率高于被投資方企業(yè)，股東就分回的稅后利潤要補繳所得稅。

被投資方就可以結(jié)合投資方的實際情況來確定合理的股利支付額，使投資者獲得更多的稅后凈收益。前提思路【例6-13】Ａ公司第一年發(fā)生一筆巨額虧損，雖然后幾年均有盈利，但到第五年末，公司用自營業(yè)務利潤彌補后，累計還有100萬元的虧損額。第五、第六年，Ａ公司從其聯(lián)營方Ｂ公司分回的股利額均為60萬元。Ａ公司適用25％的所得稅稅率，Ｂ公司適用15％的所得稅稅率，且不處于法定減免稅期間。如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的稅后利潤可直接用于彌補虧損。則該公司第五年的年末反映的未彌補虧損額應為40萬元（第五年分紅補虧后）。由于稅法規(guī)定的虧損彌補期限不能超過５年，因此，這筆尚未完全彌補的虧損額只能用企業(yè)以后年度的自營稅后利潤彌補。該公司如何進行稅務籌劃？

Ａ公司第六年分回的股利額要補繳企業(yè)所得稅

=600000÷（１－15％）×

（25％－15％）＝70588.24元企業(yè)分得的投資收益總額

=600000＋600000－70588.24=1129411.76元

籌劃前提前籌劃方案：

假設Ｂ公司在其他條件允許的情況下，可以把第五年度的股利分配額定為

1000000元，將第六年度支付的股利額調(diào)低為200000元。那么，Ａ公司第五年分回的稅后利潤彌補虧損后的數(shù)額為零，故無須補繳企業(yè)所得稅?；I劃后第六年，對其分回的稅后利潤應補繳企業(yè)所得稅：200000÷（１－15％）×（25％－15％）＝23529.41元企業(yè)分得的投資收益總額

=1000000＋200000－23529.41=1176470.59元

兩者相比，提前籌劃方案可節(jié)省稅金

47058.83元。6.3.2

個人取得的股息、紅利稅務籌劃稅法規(guī)定基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫免征收企業(yè)所得稅。對個人投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。投資者(包括個人和機構(gòu)投資者)從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅和企業(yè)所得稅。個人股息紅利工資薪金所得籌劃思路【例6-14】某有限責任公司由甲、乙、丙三個自然人投資組建，投資比例各占1/3。甲、乙、丙三人各月的工資均為2000元，年底每人應分股利24000元。請作相應的籌劃方案（不考慮社會保險）。由于甲、乙、丙三人的月工資沒有超過費用扣除標準2000元，故不需要繳納個人所得稅。股息紅利每人應繳納的個人所得稅為：24000×20％＝4800元籌劃前將股息紅利24000元平均到12個月與工資薪金合并計稅，人均月工資為4000元。每人應繳納的個人所得稅為：

[（2000＋2000－3500）×3％]×12＝180元籌劃后可節(jié)?。?800－180＝4620元

籌劃后6.4

非公司制企業(yè)的收益籌劃6.4.1特殊企業(yè)的界定特殊企業(yè)是指非公司制企業(yè)，諸如個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等。

個人獨資企業(yè)

個人獨資企業(yè)，就是指依照個人獨資企業(yè)法在中國境內(nèi)設立的，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實體。

合伙企業(yè)是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設立的由各合伙人設立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風險，并對合伙債務承擔無限連帶責任的營利性組織。合伙企業(yè)個體工商戶

個體工商戶是指生產(chǎn)資料屬于私人所有，主要以個人勞動為基礎，勞動所得歸個體勞動者自己支配的一種經(jīng)濟形式。個體工商戶有個人經(jīng)營、家庭經(jīng)營與個人合伙經(jīng)營三種組織形式。由于個體工商戶對債務負無限責任，所以個體工商戶不具備法人資格。6.4.2相關(guān)的稅法規(guī)定

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個體工商戶按五檔累進稅率計繳個人所得稅。

個人獨資、合伙、個體工商戶所得稅速算扣除表級數(shù)含稅級矩不含稅級距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750對上表的說明表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減去有關(guān)費用（成本、損失）后的全年應納稅所得額。含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。應交個人所得稅的計稅公式：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減去成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。對上表的說明企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減去必要費用后的余額為應納稅所得額。對個人獨資和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。個人獨資和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減去成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。6.4.3特殊企業(yè)收益分配的稅務籌劃思路1）收入分劈技術(shù)【例6-15】A公司系李某的個人獨資企業(yè)，第一年的生產(chǎn)扣除經(jīng)營費用后所得為

80000元。請為李某進行稅務籌劃。李某應交個人所得稅

=80000×30%－9750=14250元

分散籌劃前李某協(xié)商讓其妻子王某作為投資人占50%份額，A公司變?yōu)楹匣锲髽I(yè)，假設第二年A公司生產(chǎn)經(jīng)營所得仍為80000元。李某應交個人所得稅=40000×20%－3750=4250元

，王某應交個人所得稅仍為4250元，兩人合計個人所得稅8500元。該家庭第二年可節(jié)稅5750元。分散籌劃后2）費用最大化法投資者自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為企業(yè)開辦費，并且自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于五年的期限內(nèi)分期均額扣除。投資者用于與取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。

籌劃思路

由于開辦費、購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出必須分期進行攤銷，不能作為財務費用進行扣除，從而不能沖減當期的利潤。

籌資利息支出財務費用延遲納稅由于個人獨資企業(yè)的和合伙企業(yè)征收個人所得稅有查賬征收和核定征收兩種，投資者可以按照國家稅法及財務會計的有關(guān)規(guī)定，選擇合理的成本費用計算方法、計算程序、費用分攤等一系列有利于自身利益的內(nèi)部核算方法，盡量選擇查賬征收的方式，使費用、成本和利潤達到最佳值，以達到少繳稅款甚至不繳稅款的目的?！纠?-16】A公司為李某的個人獨資企業(yè)，第一年的生產(chǎn)扣除經(jīng)營費用后所得為80000元，實行所得稅查賬征收的方式。若采用費用最大化法，應如何來進行稅務籌劃？承前例，第二年除了將妻子王某注冊為A公司的合伙人外，李某與夫妻雙方的四位父母簽訂聘用合同，從事公司內(nèi)的維護與打掃工作，每人每月支付800元工資?；I劃后A公司第二年所得=80000－800×4×12=41600元李某應交個人所得稅=[（41600÷2）×10%]－750=1330元，夫妻合計應交2660元。相比【例6-15】中夫妻合計應交的個人所得稅8500元，可節(jié)省5840元稅金。3）掛靠籌劃法這種籌劃法需要一定的前提，這就是該單位或企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱號，獲得稅務機關(guān)和海關(guān)的批文和認可，享受國家的優(yōu)惠政策等。掛靠在科研單位：國家為了扶持民政福利企業(yè)，讓更多的殘疾人能夠自食其力，對民政福利企業(yè)實行了減免稅優(yōu)惠。掛靠民政福利企業(yè)或者其他能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)：即將經(jīng)營項目分設為兩個或兩個以上的機構(gòu)，自己負責其中的一個，將其余機構(gòu)的所有權(quán)或經(jīng)營權(quán)虛設為其他人（一般為自己的親人或比較親密的朋友），然后通過這些機構(gòu)的聯(lián)合經(jīng)營，互相提供有利的條件，以達到減輕稅負的目的。通過分設聯(lián)合：4）財產(chǎn)出租轉(zhuǎn)讓法按照我國《個人獨資企業(yè)法》的規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資人對企業(yè)債務承擔無限責任。對于個人獨資企業(yè)來說，企業(yè)的財產(chǎn)即是投資人的財產(chǎn)，但投資人的財產(chǎn)并不全是企業(yè)的財產(chǎn)?！秱€人獨資企業(yè)法》對企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅務籌劃的空間。投資者可以將用于經(jīng)營的財產(chǎn)投入企業(yè)(增資)，或?qū)⑵渌械呢敭a(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出(減資)，由于個人財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得適用20%比例稅率，從而使財產(chǎn)租賃或轉(zhuǎn)讓適用較低的稅率，以達到減輕稅負的目的。【例6-17】某個人獨資企業(yè)某年度實現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得160000元，另外，固定資產(chǎn)出租取得租金收入60000元，每月租金收入5000元，每月相關(guān)稅費275元。

將該財產(chǎn)作為企業(yè)財產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅。應納稅所得額

=160000＋60000－275×12=216700元應納稅額

=216700×35%－14750=61095元

籌劃前

將該企業(yè)財產(chǎn)通過減資的形式劃為個人其他財產(chǎn)（需辦理工商變更登記程序），租賃收益按“財產(chǎn)租賃所得”單獨繳納個人所得稅。生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額

=160000×35%－14750=41250元財產(chǎn)租賃所得應納稅額

=[(5000－275)×(1－20%)]×20%×12=9072元

籌劃為個人財產(chǎn)后節(jié)稅10773元（61095－41250－9072）籌劃后【例6-18】某個人獨資企業(yè)當年取得實現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得100000元，另外，取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益41700元（不動產(chǎn)原值300000元，已提折舊200000元，轉(zhuǎn)讓價150000元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費8300元）。該企業(yè)如何進行稅務籌劃？

該財產(chǎn)作為企業(yè)財產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅。應納稅額

=141700×20%－14750=34845元方案1

該財產(chǎn)作劃為投資者個人的其他財產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨納稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額=41700×20%=8340元生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額

=100000×30%－9750=20250元投資者合計應納稅額

=20250＋8340=28590元

方案2比方案1減輕稅負額6255元方案2

上例中，如果財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價為60000元，轉(zhuǎn)讓稅費為3300元。

則轉(zhuǎn)讓收益=60000－（300000－200000）－3300=-43300（元）

應納稅額=（100000－43300）×20%－3750=7590（元）方案1財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額=0生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅額

=100000×30%－9750=20250（元）投資者應納稅額合計

=20250＋0=20250（元）方案2比方案1增加稅負12660元

方案2

由于生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5%～35%的五級超額累進稅率，如果上例中企業(yè)實現(xiàn)的內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營所得金額不同，則會產(chǎn)生不同的結(jié)果。以上計算只是說明一個問題：分開或合并計算的稅負不同，納稅人可根據(jù)預期所得實現(xiàn)情況，通過對兩種方案的測算，選擇一個較輕稅負的方案，從而達到減輕稅負的目的。結(jié)論

5）捐贈支出的籌劃

如何使得捐贈支出最大化，同時又盡量使得應納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，如何避免超出限額，萬一超出限額時，如何補救以及如何避免不屬于稅法規(guī)定的捐贈對象?；I劃重點稅法的相關(guān)規(guī)定稅法規(guī)定，投資者將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接向受益人的捐贈不得扣除。稅法規(guī)定，個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個