基于作業(yè)成本法的公司成本控制研究

緒論1.1研究背景在電子商務(wù)交易中，物流活動扮演著至關(guān)重要的角色，它不僅是銷售方和消費者之間的紐帶，更是電商物流活動管理中不可或缺的一環(huán)。物流成本是電子商務(wù)企業(yè)運營過程中不可缺少的一部分。一方面，電商的營業(yè)成本高低受到物流合理科學(xué)的影響，而另一方面，物流的迅速性則直接影響著顧客的滿意度。因此，如何有效地控制物流成本成為了各大企業(yè)關(guān)注的重點之一[1]。盡管電商行業(yè)的物流活動蓬勃發(fā)展，但電商物流成本卻呈現(xiàn)出不斷攀升的趨勢。如今，各種形式的電商如雨后春筍般涌現(xiàn)，它們之間的競爭也越來越激烈。電商本質(zhì)上是一種服務(wù)行業(yè)，而通過合理控制物流成本，可以提高服務(wù)質(zhì)量和性價比。因此，本文從分析電子商務(wù)的特點入手，探討了如何在當(dāng)前的形勢下有效控制電商的物流成本?？偟膩碚f，電商物流成本控制的研究是緊跟時代步伐、滿足時代需求、為國家經(jīng)濟長遠(yuǎn)發(fā)展而采取的重要措施。1.2研究目的結(jié)合前人的研究成果，本文探討了成本、企業(yè)和作業(yè)成本法的基本內(nèi)涵，并從理論上分析了如何建立基于作業(yè)成本法的成本費用控制體系。同時，考慮到作業(yè)成本法在成本控制方面的適應(yīng)性和相關(guān)控制原則，以上海識裝公司為例，調(diào)查了其成本消耗管理現(xiàn)狀，運用作業(yè)成本法核算成本，并通過建立的體系分析如何優(yōu)化費用，以達(dá)到降低成本的目標(biāo)。1.3研究意義無論是在理論層面還是實際應(yīng)用方面，對本論題進(jìn)行的研究都一定的意義。本文以作業(yè)成本法作為切入點，對其進(jìn)行了深入地探討和研究，并且通過案例來具體說明了這種方法在我國企業(yè)會計中運用的可行性與有效性。在理論層面上，前人的研究主要集中于模式選擇或核算成本方面，而對于利用作業(yè)成本法計算和分析控制成本的研究相對較少，同時缺乏將研究對象設(shè)為企業(yè)的相關(guān)文獻(xiàn)，本文所探討的研究議題為成本控制的理論研究提供了更為豐富的視角，同時也呈現(xiàn)了一種別具一格的研究思路。從實踐角度來看，本文提供了一種可供企業(yè)參考的降低成本的方法，這為企業(yè)提供了更大的利潤挖掘空間。此外，合理控制企業(yè)成本也可以為企業(yè)的營業(yè)利潤提供更好的保障，減少社會資源和時間資源的浪費，從而促進(jìn)國家經(jīng)濟的增長。因此，控制成本的重要性和深遠(yuǎn)意義不言而喻。1.4研究方法1.文獻(xiàn)研究法：通過整合圖書、期刊和網(wǎng)絡(luò)學(xué)術(shù)資源，整合了有關(guān)成本控制的研究成果，以期達(dá)到更高效的成本管理；對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，并結(jié)合企業(yè)實際情況分析研究電子商務(wù)環(huán)境下的成本計算與控制。電子商務(wù)的定義及其物流成本構(gòu)成，涉及到成本的內(nèi)在含義、組成要素以及費用控制方法；作業(yè)成本法的原理與特點。2.案例分析法：以上海識裝公司為研究對象，運用電話訪談和實地調(diào)查等手段，收集其活動中的資料數(shù)據(jù)，以了解該公司的基本情況，發(fā)現(xiàn)其成本控制存在問題，并深入分析問題產(chǎn)生的原因，進(jìn)而構(gòu)建適用于該公司的成本控制模型，對整個成本過程進(jìn)行全面分析，最終提出相關(guān)建議。3.作業(yè)成本法：以作業(yè)為核心單元，將上海識裝有限公司所消耗的各種資源和待分配成本對象聯(lián)系起來，通過資源動因匯總作業(yè)中心成本，并通過作業(yè)動因計算出產(chǎn)品成本。

2相關(guān)概念及理論2.1成本控制概念2.1.1成本控制企業(yè)在其職權(quán)范圍內(nèi)，根據(jù)預(yù)設(shè)的成本管理目標(biāo)，在生產(chǎn)耗費發(fā)生前和成本控制過程中，采取一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以確保成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)，這就是成本控制。成本控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，也是提高經(jīng)濟效益的重要途徑。通過成本控制，企業(yè)可以實現(xiàn)經(jīng)營管理的優(yōu)化和經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)型，從而全面提升企業(yè)的綜合素質(zhì)水平[2]。按照成本形成過程的不同，成本控制可分為產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制、制造過程中的控制以及流通過程中的控制；而根據(jù)成本費用構(gòu)成的不同，則可劃分為原材料成本控制、工資費用控制、制造費用控制以及企業(yè)管理控制[3]。2.1.2電子商務(wù)成本控制的內(nèi)涵在當(dāng)前激烈的電商物流市場競爭中，電子商務(wù)物流企業(yè)的經(jīng)濟效益與其成本管理水平和成本控制能力息息相關(guān)。成本管理和控制貫穿于整個電子商務(wù)物流服務(wù)過程之中，是電子商務(wù)物流企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，在我國電子商務(wù)物流公司的管理活動中，成本控制和管理一直是一個不可或缺的核心議題。而成本管理的最直接成果在于通過優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)盈利能力，從而增強企業(yè)的核心競爭力。成本管理和控制貫穿于整個電子商務(wù)物流服務(wù)過程之中，是電子商務(wù)物流企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)[4]。電子商務(wù)物流企業(yè)的成本控制，指的是在特定時間和條件下，首先設(shè)定生產(chǎn)成本管理目標(biāo)，然后在生產(chǎn)費用形成前和形成后對其進(jìn)行成本管理，以實現(xiàn)成本控制。電子商務(wù)物流企業(yè)要想實現(xiàn)低成本，就需要加強物流環(huán)節(jié)的成本管控。為了實現(xiàn)成本控制的目標(biāo)，電子商務(wù)物流企業(yè)需要從物流周期的全程入手進(jìn)行控制，而不是僅僅限制物流所投入的成本。在追求低成本的同時，企業(yè)不能盲目減少生產(chǎn)中所需的材料，也不能忽視產(chǎn)品的品質(zhì)，更不能采用不利于企業(yè)發(fā)展的手段來降低成本，否則將會導(dǎo)致公司失去公信力，甚至破產(chǎn)或倒閉[5]。2.2作業(yè)成本法理論2.1.1作業(yè)成本法作業(yè)成本法（ABC法），作為一種會計管理方法，被譽為20世紀(jì)會計理論發(fā)展中的三個重大創(chuàng)舉之一，其獨特之處在于它能夠有效地分配間接費用，并與投資回報率和方差分析一同被廣泛應(yīng)用[6]。以作業(yè)為核心單元，將企業(yè)所消耗的各種資源和待分配成本對象聯(lián)系起來，通過資源動因匯總作業(yè)中心成本，并通過作業(yè)動因計算出產(chǎn)品成本。2.2.2作業(yè)成本法的管理原理在管理成本的過程中，作業(yè)成本法體現(xiàn)了兩個基本原則，即通過對作業(yè)成本進(jìn)行二維管理和對資源進(jìn)行兩層分解來實現(xiàn)，兩個原理內(nèi)容如下：1.二維作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法實現(xiàn)了管理成本的雙重功能，其中一個維度涉及到作業(yè)成本法的分配過程，這一過程體現(xiàn)了成本分配觀。另一維度在于審視作業(yè)的必要性和合理性，以評估其是否為產(chǎn)品增值，而作業(yè)成本法的控制過程則體現(xiàn)了一種過程觀。在這兩方面中，前者反映出成本分配原則，后者則體現(xiàn)了成本控制原理。作業(yè)成本法的二維作業(yè)成本管理模型是由成本分配和控制的相互作用所構(gòu)成的[7]。2.資源兩層分解。從資源角度來看，作業(yè)成本法的應(yīng)用涉及到兩個層面的資源分解，其中之一是將資源分配到各個活動流程環(huán)節(jié)中，以實現(xiàn)對各個環(huán)節(jié)成本的核算；另一方面是將活動成本分解為各階段的費用和服務(wù)。其次，通過對活動成本進(jìn)行分解，可以將其分配到各個產(chǎn)品或部門，從而得出每個產(chǎn)品或部門的具體成本[8]。2.2.3作業(yè)成本法的核算過程作業(yè)成本法的核算過程可分為兩個階段：首先，將完成業(yè)務(wù)執(zhí)行的環(huán)節(jié)所需的資源分配到作業(yè)中心，并建立作業(yè)“同質(zhì)組”，最終計算出作業(yè)成本分配率；其次，使用作業(yè)成本分配率將作業(yè)中心成本分配給產(chǎn)品，再加上直接計入產(chǎn)品的費用，從而得到單位成本和總成本，具體核算步驟如下：1.建立作業(yè)同質(zhì)組。作業(yè)同質(zhì)組是由同一類別下，其消耗量相近的任務(wù)所組成的。作業(yè)同質(zhì)組與不同種類作業(yè)組合在一起可以形成不同類型的產(chǎn)品。在企業(yè)完成一項業(yè)務(wù)活動的過程中，建立一個作業(yè)同質(zhì)組可以將繁瑣的任務(wù)轉(zhuǎn)化為簡單的任務(wù)，從而減少不必要的工作量并提高核算效率[9]。2.確認(rèn)并分配資源。企業(yè)成本的構(gòu)成要素之一是資源，其中包括材料成本、員工薪酬等多個方面的支出。作業(yè)同質(zhì)組與不同種類作業(yè)組合在一起可以形成不同類型的產(chǎn)品。在作業(yè)成本法中，確認(rèn)資源的前提是對作業(yè)進(jìn)行成功的劃分，并根據(jù)各項作業(yè)的相關(guān)性剔除與之無關(guān)的費用。因此，要想準(zhǔn)確地對資源進(jìn)行計量就必須首先確定資源在各階段上是否具有可供出售性，以及它所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否滿足核算的要求。會計的總分類項目提供了詳細(xì)的資源信息，以便全面了解其具體情況。3.確認(rèn)成本動因。在選擇成本動因時，必須遵循相關(guān)性、成本效益、重要性、充分性和定量同質(zhì)性等五個重要原則，以確保決策的準(zhǔn)確性和可靠性。4.計算產(chǎn)品成本。通過執(zhí)行上述三個步驟，成功將資源費用分配到了作業(yè)中，從而獲得了作業(yè)中心的成本，并且也獲得了成本動因。通過將作業(yè)成本動因率與成本對象的成本動因相乘，可以獲得產(chǎn)品的間接成本，最終再加上直接計入產(chǎn)品的費用，從而計算出產(chǎn)品的總成本。

3上海識裝有限公司物流成本控制體系現(xiàn)狀3.1公司簡介2003年，上海識裝有限公司創(chuàng)立，其旗下的毒APP是一家集正品潮流電商和潮流生活社區(qū)于一體的新一代潮流網(wǎng)購社區(qū)，專注于電商銷售，是一家典型的大型商品流通企業(yè)。該公司采用第三方物流配送模式，其運輸部不參與商品的配送和采購環(huán)節(jié)，主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部物資采購和短距離的搬運。在研究這個案例時，運輸費用主要支付給委托給第三方物流企業(yè)的物流費等。3.2上海識裝有限公司經(jīng)營及財務(wù)狀況表3.12019-2022年企業(yè)經(jīng)營狀況年份2019202020212022營業(yè)收入11230121501300013360營業(yè)成本10159109951180012090毛利率9.53%9.50%9.23%9.05%圖3.12019-2022年企業(yè)經(jīng)營狀況根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，近三年來，該公司的營業(yè)收入不斷攀升，然而毛利率卻出現(xiàn)了下降，這主要是由于物流行業(yè)的激烈競爭，導(dǎo)致物流服務(wù)進(jìn)入了微利時期。此外，隨著我國經(jīng)濟水平和科學(xué)技術(shù)水平的提高，人們對生活質(zhì)量的要求也在逐漸提升。由于激烈的市場競爭，物流服務(wù)的定價不斷受到壓制，同時為了確保卓越的服務(wù)品質(zhì)，物流成本也一直處于較高的水平。3.3成本控制存在的問題表3.22019-2022年各項成本耗費情況各項成本2019202020212022直接人工33.10%33.67%33.85%33.96%直接材料19.57%18.44%18.12%19.57營運間接費用32.24%32.89%33.03%33.27%管理費用10.18%10.74%10.66%10.28%銷售費用3.80%3.09%3.21%3.12%其他費用1.11%1.17%1.13%1.02%如表3.2所示，近4年來，盡管該公司在成本控制方面取得了一定成效，但其穩(wěn)定性和顯著性并不盡如人意。例如，營運間接費用的不斷攀升不僅導(dǎo)致了較大的增長量，而且其所占比例也相對較高。表3.32019-2022年近四年營業(yè)成本實際與預(yù)算差額表各項成本2019202020212022實際成本（萬元）10159109951180012090預(yù)算成本（萬元）955010000106441156實際偏差（萬元）609995115612213.3.1物流控制目標(biāo)模糊和控制內(nèi)容不全面上海識裝有限公司設(shè)定其主營業(yè)務(wù)毛利率為30%，因此其業(yè)務(wù)成本必須控制在業(yè)務(wù)收入的70%以內(nèi)，這是該公司的業(yè)務(wù)成本控制目標(biāo)，而物流成本的控制目標(biāo)數(shù)額則未被單獨規(guī)定。上海識裝有限公司視物流成本為委托物流所產(chǎn)生的費用，只要能夠精準(zhǔn)掌控這一成本，這便是該公司物流成本的全部。他們主張運輸成本中向外部物流公司支付的費用是可控的，但公司管理層對物流公司市場價格的詳細(xì)情況了解不足。因為，他們知道，如果運輸費用發(fā)生了變化，公司就需要進(jìn)行調(diào)整，否則，公司的經(jīng)營效益會受到影響。自開業(yè)以來，上海識裝有限公司的司機隊伍規(guī)模波動不定，人員編制也經(jīng)歷了較大的變動。由于車輛在途時間較長，造成了運輸成本居高不下。他們在路線熟悉程度、車輛保養(yǎng)、搬運裝卸等方面的技術(shù)掌握存在差異，因此難以完全避免出現(xiàn)空倉運輸、反復(fù)運輸、裝卸緩慢等不利現(xiàn)象。3.3.2在控制和核算方法上顯得單一上海識裝有限公司所采用的成本核算方法是傳統(tǒng)的，對于間接費用的分配，采用單一的標(biāo)準(zhǔn)，例如工作量和工時的計算；對于直接費用，如運輸?shù)榷紱]有考慮，而將其全部列入制造費用當(dāng)中，導(dǎo)致公司內(nèi)部管理不規(guī)范，核算不合理。上海識裝有限公司在科目設(shè)置方面采用的是會計準(zhǔn)則和制度中規(guī)定的科目，這些科目通常將物流所產(chǎn)生的成本計入管理費用、財務(wù)費用等多個方面。這樣的方式雖然簡單但不夠科學(xué)，因為企業(yè)經(jīng)常要對物流支出進(jìn)行調(diào)整，而不是按照實際發(fā)生額計算。上海識裝有限公司缺乏專門的軟件系統(tǒng)來管理物流成本，導(dǎo)致其在物流成本控制和核算方面的信息化水平不盡如人意。3.3.3關(guān)于物流成本的績效考核方法效果不突出若上海識裝有限公司遭遇物流成本過高的困境，通常只會在運輸部門尋找根源，并在內(nèi)部實施相應(yīng)的解決方案。在物流成本的發(fā)生過程中，運輸部門的經(jīng)理負(fù)責(zé)監(jiān)督物流費用的形成是否合理，并要求助理記錄，以便對整個部門的績效考核進(jìn)行追究。這一種考核方式并未得到員工的充分重視，且僅適用于單一部門的考核，因此其使用效果有待進(jìn)一步評估。3.4上海識裝有限公司物流成本引入作業(yè)成本法可行性分析3.4.1作業(yè)成本法在多行業(yè)的廣泛應(yīng)用為物流企業(yè)提供了參考作業(yè)成本法已被廣泛應(yīng)用于國際知名企業(yè)的管理實踐中，并取得了顯著的成效，為上海識裝有限公司提供了重要的指導(dǎo)[11]。然后提出了在公司內(nèi)部建立作業(yè)成本計算體系、加強成本核算信息化建設(shè)以及完善相關(guān)配套措施等一系列有效的改進(jìn)方案，以期能夠促進(jìn)我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。在國際范圍內(nèi)，作業(yè)成本法被廣泛認(rèn)可為一種有效的成本管理方法，它可以提供更加精準(zhǔn)和全面的成本信息，幫助管理人員更全面地了解和認(rèn)知成本狀況，從而采取有針對性的措施來控制成本，同時也為組合策略和產(chǎn)品價格的制定提供了重要的參考和依據(jù)[12]。3.4.2提供較為完善的信息系統(tǒng)提供技術(shù)支持目前，上海識裝有限公司已經(jīng)建立了一個完整的物流服務(wù)鏈，其中包括物流信息、服務(wù)與配送服務(wù)、包裝服務(wù)和倉儲服務(wù)等多個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都涉及大量的作業(yè)流程，這些流程所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)相當(dāng)龐大，因此使用該方法對物流成本進(jìn)行精確計算，必然會帶來更多的人力成本。本文首先分析了實施作業(yè)成本法的意義，然后提出了在公司內(nèi)部建立作業(yè)成本計算體系、加強成本核算信息化建設(shè)以及完善相關(guān)配套措施等一系列有效的改進(jìn)方案，以期能夠促進(jìn)我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。目前，公司所采用的ERP系統(tǒng)具備整合企業(yè)內(nèi)部資源的能力，同時也能夠?qū)崿F(xiàn)各部門數(shù)據(jù)的充分整合，進(jìn)而提取物流管理中的數(shù)據(jù)，為企業(yè)成本管理提供了重要的數(shù)據(jù)支撐[13]。3.4.3作業(yè)成本法的適用范圍和優(yōu)勢與物流企業(yè)成本特點相契合在物流成本分析時，需要考慮到各個業(yè)務(wù)模塊之間的聯(lián)系及相互關(guān)系，這樣才能保證物流成本分析結(jié)果的準(zhǔn)確性[14]。物流服務(wù)的物化表現(xiàn)體現(xiàn)在物流企業(yè)與客戶簽訂的合同中，不同的合同往往呈現(xiàn)出顯著的差異，因此，作為產(chǎn)品的物流服務(wù)具有強烈的個性化特征，而作業(yè)成本法則更適用于間接成本高、無存貨成本等特征的企業(yè)。4作業(yè)成本下上海識裝有限公司物流成本核算4.1劃分作業(yè)中心和確認(rèn)資源費用從物流流程的角度來看，采購部門確認(rèn)后進(jìn)行產(chǎn)品采購，并由質(zhì)檢人員進(jìn)行質(zhì)量檢查，隨后進(jìn)行分揀整理和儲存，最終出庫。因此，采用作業(yè)成本法可以對物流服務(wù)成本進(jìn)行精確核算。根據(jù)上海識裝有限公司的物流流程圖，可以將其物流作業(yè)劃分為訂單處理、采購、質(zhì)檢、分揀、儲存、裝卸、搬運和運輸?shù)榷鄠€環(huán)節(jié)。在每個作業(yè)點上，按照不同的職能又分別細(xì)分為多個子作業(yè)?？紤]到裝卸和搬運兩種作業(yè)在本質(zhì)上是相同的，因此將它們合并為一個搬運裝卸作業(yè)，從而形成了七個主要的作業(yè)類別。1.訂單處理作業(yè)。訂單處理作為業(yè)務(wù)活動的起點，是由客服人員運用電子設(shè)備進(jìn)行的，其職責(zé)涵蓋了網(wǎng)上商城信息的處理以及與客戶進(jìn)行線上溝通，這是一項相對獨立的任務(wù)。2.采購作業(yè)。采購活動的核心在于與供應(yīng)商進(jìn)行商務(wù)洽談，達(dá)成訂單協(xié)議，以及實地考察貨源情況等多個方面。采購部門負(fù)責(zé)采購的整個過程中的計劃安排以及對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)等工作。通常情況下，上海識裝有限公司的采購活動都是由采購部門的工作人員進(jìn)行的，本文主要研究A鞋和B鞋的情況，主要的采購流程與此類似。3.質(zhì)檢作業(yè)。由于上海識裝有限公司實行“零庫存”政策，因此在產(chǎn)品入庫完成后，經(jīng)過質(zhì)檢人員的檢查后，暫放于倉庫中，無需考慮固定資產(chǎn)的折舊問題。采購部門負(fù)責(zé)采購的整個過程中的計劃安排以及對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)等工作。在進(jìn)行質(zhì)檢工作時，需要借助上海識裝有限公司管理人員提供的相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，運用各種質(zhì)檢工具，以獲取質(zhì)檢作業(yè)的作業(yè)成本匯總費用4.分揀作業(yè)。上海識裝有限公司的貨物質(zhì)量檢測和分類工作緊密相連，由倉儲部門的員工負(fù)責(zé)完成。因此，對質(zhì)檢作業(yè)過程中所消耗的各項資源進(jìn)行核算和管理成為了一個重要問題。由于上海識裝有限公司的質(zhì)檢和分揀作業(yè)存在較高的復(fù)雜性和時間成本，因此通常采用內(nèi)部分工的方式，以減少一人在同時完成質(zhì)檢和分揀工作時切換工作內(nèi)容所帶來的精力損耗，從而提高兩個作業(yè)的效率。由于這兩項作業(yè)在同一車間內(nèi)進(jìn)行，因此每月車間的折舊費用應(yīng)當(dāng)在這兩個作業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?.儲存作業(yè)。上海識裝有限公司擁有自己的儲藏室，經(jīng)過質(zhì)檢和分類工作后，將符合標(biāo)準(zhǔn)的商品儲存在其中，待計劃發(fā)貨時間到來時，商品便會從存儲庫中移出。質(zhì)檢主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品出廠前的檢驗工作，而分揀則主要用于對不合格產(chǎn)品的處理。儲存作業(yè)成本包括倉庫折舊費和保管人員薪酬，這些費用必須被納入考慮范圍。6.搬運裝卸作業(yè)。搬運裝卸作業(yè)是一項由裝貨、搬運和卸貨三個作業(yè)組成的高度細(xì)分任務(wù)，由于這三個作業(yè)之間的時間連續(xù)性以及所需的人力和物力資源的相似性，因此它們共同構(gòu)成了一個搬運裝卸作業(yè)，其中包括了裝貨、搬運和卸貨三個作業(yè)所產(chǎn)生的所有費用。7.運輸作業(yè)。流程如圖4.1所示公司內(nèi)部的貨物運輸成本以及向合作物流公司支付的委托物流費用，構(gòu)成了運輸作業(yè)的重要組成部分。運輸作業(yè)的總成本包括內(nèi)部運輸成本和外部委托物流費用兩部分。由于運輸作業(yè)與車輛密不可分，因此內(nèi)部運輸成本涵蓋了運輸人員工資和與車輛相關(guān)的費用，這些費用都被計入了運輸作業(yè)中。根據(jù)合作公司的規(guī)定，外部委托物流所需的費用將根據(jù)產(chǎn)品重量的多少進(jìn)行計費。人員費、折舊費訂單處理作業(yè)人員費、折舊費訂單處理作業(yè)采購作業(yè)人員費、差旅費招待費采購作業(yè)人員費、差旅費招待費折舊費、人員費折舊費、人員費質(zhì)檢作業(yè)質(zhì)檢作業(yè)人員費、折舊費人員費、折舊費分揀作業(yè)分揀作業(yè)人員費、折舊費儲存作業(yè)人員費、折舊費儲存作業(yè)人員費、折舊費、燃油費、修理費搬運裝卸作業(yè)人員費、折舊費、燃油費、修理費搬運裝卸作業(yè)委托物流費運輸作業(yè)委托物流費運輸作業(yè)圖4.1作業(yè)費用明細(xì)圖4.2選取成本動因物流成本的根源在于上海識裝有限公司所擁有的豐富的物流資源。運輸作業(yè)的總成本包括內(nèi)部運輸成本和外部委托物流費用兩部分。通過與上海識裝有限公司的財務(wù)部門進(jìn)行成本會計溝通，筆者初步獲取了該公司利潤表、總分類賬和明細(xì)分類賬上的必要信息。接著，筆者從七大作業(yè)的角度對這些信息與物流成本的形成是否相關(guān)進(jìn)行了分析，如果相關(guān)，則只有某項作業(yè)消耗的信息可以直接計入某項作業(yè)，反之則需要在某些作業(yè)之間進(jìn)行分配并計入該作業(yè)。由于在成本管理中，作業(yè)成本法的實施還存在一定難度，所以本文將采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算。在運用作業(yè)成本法進(jìn)行資源分配時，需要根據(jù)資源動因分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選擇，而上海識裝有限公司的財務(wù)部及其他部門對這些資源的消耗情況了然于胸，他們的建議揭示了影響待分配資源的關(guān)鍵因素，即資源動因。作業(yè)動因的選取也樣方法，可以得到七大作業(yè)的作業(yè)動因表4.1如下所示:表4.1作業(yè)動因表作業(yè)名稱作業(yè)動因訂單處理處理次數(shù)采購采購次數(shù)質(zhì)檢質(zhì)檢次數(shù)分揀分揀次數(shù)儲存平均儲存件數(shù)搬運裝卸搬運批次運輸產(chǎn)品重量4.3分配作業(yè)成本通過上面的分析和確認(rèn)，己經(jīng)知道了上海識裝有限公司所涉及的作業(yè)項目，以及其所擁有的物流資源和資源動因，均為其業(yè)務(wù)發(fā)展的重要支撐。只需將已分配的資源與直接納入作業(yè)的資源相加，即可獲得一個作業(yè)項目的作業(yè)成本。在這個基礎(chǔ)上，再考慮到其他相關(guān)費用，最終計算出各個作業(yè)點的總成本。人員費用是由各個作業(yè)的工作人員單獨承擔(dān)的，可以直接計入各大作業(yè)成本中，而折舊費用則除了包裝和分揀作業(yè)外，也可以直接計入其他作業(yè)中業(yè)成本。這樣就可以實現(xiàn)將水電費和通信費用合理地分配到各作業(yè)區(qū)或班組里去，從而提高工作效率。每項作業(yè)都會產(chǎn)生水電費和通信費，因此需要在七個作業(yè)之間進(jìn)行分配方式應(yīng)根據(jù)水的噸數(shù)、電的度數(shù)以及通信時長等因素進(jìn)行調(diào)整。如果將其作為一個整體計算的話，就可以把所有的費用都包含進(jìn)去。然而，對于每個作業(yè)而言，其水電費和通信費的消耗難以精確計算，數(shù)據(jù)收集和核算也十分不劃算。此外，若按照作業(yè)占總作業(yè)的成本比來分配，可能會導(dǎo)致某些信息失真，例如運輸作業(yè)在運作時水電費和通信費的消耗相對較少，但其總作業(yè)成本卻極高，因此選取作業(yè)成本占比分配是不合理的。因此，在進(jìn)行計算時，可以將其排除在考慮范圍之外。具體作業(yè)費用如表4.2所示。表4.2各項作業(yè)資源費用歸集表作業(yè)名稱訂單處理采購質(zhì)檢分揀儲存搬運裝卸運輸人員費12000132001500012800600012500折舊費40006000350094003000燃油費2910修理費1500委托物流費39080差旅費3200招待費2500總計160001890021000163001540019910390804.3分配產(chǎn)品成本4.3.1確認(rèn)作業(yè)動因數(shù)作業(yè)成本的分配基于作業(yè)動因，這是影響產(chǎn)品作業(yè)成本的至關(guān)重要的因素。這樣就可以實現(xiàn)將水電費和通信費用合理地分配到各作業(yè)區(qū)或班組里去，從而提高工作效率。通過對上海識裝有限公司七大作業(yè)的詳細(xì)資料進(jìn)行收集，并與相關(guān)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行深入交流，綜合多方面因素的考慮，成功地找到了這些作業(yè)的根本原因。為了使計算出的動因值更接近實際情況，對各個動因進(jìn)行分類處理。為了對兩種產(chǎn)品的物流成本進(jìn)行核算，需要在計算作業(yè)動因數(shù)時分別考慮它們各自的作業(yè)動因數(shù)，以確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。由于這兩種產(chǎn)品的特點不同，其作業(yè)動因也存在著差異。在經(jīng)過一個月的實地考察和現(xiàn)場記錄后，向工作人員詢問了型號A和型號B鞋的作業(yè)動機數(shù)據(jù)。再對這兩類產(chǎn)品的作業(yè)量進(jìn)行對比，可以發(fā)現(xiàn)兩者之間存在著明顯的差異。因此，在進(jìn)行計算時，可以將其排除在考慮范圍之外，即可以得到如下表4.3：表4.3A鞋、B鞋的作業(yè)動因數(shù)表作業(yè)名稱作業(yè)動因A鞋B鞋合計訂單處理處理次數(shù)347329676采購采購次數(shù)211738質(zhì)檢質(zhì)檢次數(shù)7357130分揀分揀201333搬運裝卸搬運次數(shù)301848儲存平均儲存件數(shù)6304201050運輸產(chǎn)品重量186096028204.3.2確認(rèn)和分配產(chǎn)品成本在作業(yè)成本法中，為了分配產(chǎn)品成本，需要根據(jù)作業(yè)動因率進(jìn)行計算，并根據(jù)作業(yè)成本法的原理得出每種產(chǎn)品的消耗情況。因此，對作業(yè)動因進(jìn)行研究具有重要意義。根據(jù)資源分配表和成本動因數(shù)所示，所有數(shù)據(jù)均經(jīng)過適當(dāng)?shù)乃纳嵛迦胩幚?，最終的總費用以總資源費用的消耗為準(zhǔn)。即可得到表4.4如下：表4.4各項作業(yè)成本分配表作業(yè)名稱作業(yè)動因率A鞋B鞋合計訂單處理23.678213.027786.9816000采購497.3710444.748455.2618900質(zhì)檢161.5411792.319207.6921000分揀493.549870.796421.2116300儲存14.679240.006160.0015400搬運裝卸414.7912448.756187.5016500運輸（委托物流費）13.8625776.1713303.8339080合計87793.858801.24146590.00到此，已經(jīng)能得知型號A鞋和型號B鞋的分配的物流成本，再根據(jù)上海識裝有限公司6月份關(guān)于型號A、型號B的銷量資料表4.5，可以得到型號A鞋和型號B鞋的產(chǎn)品單位物流成本表4.6。表4.5A鞋、B鞋的進(jìn)銷資料表項目名稱銷量（件）單位進(jìn)貨成本（元）總進(jìn)貨成本A鞋62002231382600B鞋4800185888000合計110004082270600表4.6A鞋、B鞋的單位物流成本表項目名稱單位物流成本A鞋14.16B鞋12.254.3.3傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法對比結(jié)果分析為了凸顯作業(yè)成本法的核算優(yōu)勢和應(yīng)用效果，我用傳統(tǒng)成本法對兩種產(chǎn)品的單位成本進(jìn)行了核算。本文將對如何使用作業(yè)動因法進(jìn)行成本核算及成本分析做簡單介紹。在傳統(tǒng)的成本計算方法中，制造費用的分配通常以人工工時、產(chǎn)量和原材料成本為指標(biāo)，而上海識裝有限公司則采用了一種新的進(jìn)貨成本分配間接費用的方式?？傻玫叫吞朅鞋、型號B鞋單位物流成本如下：由此可以得出作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法計算結(jié)果，用表4.7表示如下：表4.7A鞋、B鞋的單位物流成本表項目名稱傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法差異率型號A鞋單位物流成本（元）15.7014.16型號B鞋單位物流成本（元）10.2612.25型號A鞋物流成本97324.1887793.810%型號B鞋物流成本49265.8458801.24-19.4%根據(jù)計算結(jié)果所示，不同的成本計算方法會導(dǎo)致相同產(chǎn)品分配的物流成本存在顯著差異。具體而言，在傳統(tǒng)成本法下，型號A鞋的單位物流成本為15.70元，而在作業(yè)成本法下則為14.16元。此外，相較于傳統(tǒng)成本法下的型號B鞋，作業(yè)成本法下型號A鞋的物流成本減少了10%；在傳統(tǒng)成本法下，型號B鞋的單位物流成本為10.26元，而在作業(yè)成本法下則為12.25元。然而，相較于傳統(tǒng)成本法下的型號B鞋，作業(yè)成本法下的單位物流成本增加了19.4%。從橫向比較的角度來看，型號A鞋的進(jìn)貨成本相對較高，銷售量也較大，因此所分?jǐn)偟奈锪鞒杀据^大。從縱向?qū)Ρ葋砜?，型號A鞋的單位物流成本高于型號B鞋的1.5倍以上，這是由于進(jìn)貨成本的影響所致，而這種成本影響因素的反應(yīng)過于單一，缺乏深度，從而不利于企業(yè)對物流成本的控制和管理。通過與作業(yè)成本法進(jìn)行對比分析，得出兩者差異不大，且在實際應(yīng)用過程中也能相互借鑒學(xué)習(xí)的結(jié)論。因此，對于上海識裝有限公司而言，采用作業(yè)成本法核算模型來計算物流成本是一種更為科學(xué)和合理的方法。4.4作業(yè)成本法下上海識裝有限公司物流成本控制分析4.4.1關(guān)鍵作業(yè)控制分析為了反映不同作業(yè)之間資源消耗的差異，可以對型號A鞋和型號B鞋所涉及的物流作業(yè)成本進(jìn)行比重處理，從而得出以下作業(yè)成本比重表4.8。從A型鞋的物流總成本來看，運輸所占比例最高，接近30%；其次是質(zhì)檢和搬運裝卸所占比例相對較高，分別為13%和15%；其他如包裝、分揀等所占的費用很少。就B型鞋的總成本而言，運輸作業(yè)成本所占比例最高，高達(dá)24%，而采購和質(zhì)檢則分別占據(jù)16%和17%的比例。在其他因素不變的情況下，不同種類的鞋所需費用差別很大。由于上海識裝有限公司訂單批次多，運輸時間不固定，堅持零庫存，發(fā)出次數(shù)多，導(dǎo)致型號A鞋和型號B鞋物流分布形式相似，運輸作業(yè)成本耗費大量資源；而對于質(zhì)檢、包裝及訂單處理幾個作業(yè)，資源耗費也較高，這是因為這些作業(yè)技術(shù)含量低，人員素質(zhì)相對較低，很多都是通過熟人介紹進(jìn)入工作的，缺乏成本控制意識，導(dǎo)致包裝材料的浪費情況比較嚴(yán)重，存在不規(guī)范的工作操作情況。表4.8A鞋、B鞋的作業(yè)成本比重表項目名稱A鞋B鞋成本比重成本比重訂單處理8213.029%7786.9813%采購10444.7412%8455.2616%質(zhì)檢11792.3113%9207.6917%分揀9878.7912%6421.2110%儲存9240.0010%61609%搬運裝卸12448.7515%6187.511%運輸25776.1729%13303.8324%上述數(shù)據(jù)說明，上海識裝有限公司的物流成本控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)在運輸作業(yè)、質(zhì)檢作業(yè)、采購作業(yè)以及搬運裝卸作業(yè)。4.4.2作業(yè)增值性分析表4.9作業(yè)中心增值性情況表項目名稱訂單處理質(zhì)檢包裝分揀搬運裝卸運輸增值作業(yè)√√√√√非增值作業(yè)√分析可以看出，在上海識裝有限公司的各項作業(yè)中，分揀作業(yè)并未帶來任何增值，產(chǎn)品在這一環(huán)節(jié)中并未發(fā)生任何形態(tài)上的變化，其本身的價值也未得到提升。然而，考慮到該公司的本質(zhì)屬性，這兩個不增值作業(yè)并不能被完全消除，只能通過改進(jìn)來實現(xiàn)。 5優(yōu)化上海識裝有限公司物流成本控制建議5.1將物流成本控制重心放在關(guān)鍵作業(yè)環(huán)節(jié)通過上節(jié)中對上海識裝有限公司作業(yè)成本法的運用，可看出無論是型號A鞋還是型號B鞋運輸作業(yè)都會對產(chǎn)品物流成本產(chǎn)生較大的影響，其中型號A鞋運輸作業(yè)成本約占30%。因此上海識裝有限公司物流成本控制初期可把重點放在運輸作業(yè)成本控制上。根據(jù)公司所涉及的物資流通狀況以及性價比評估，制定運輸路線規(guī)劃方案。針對與物流公司的合作，可以與其重新協(xié)商，達(dá)成長期合作協(xié)議，以降低物流成本；或者與那些知名度不高但具有巨大發(fā)展?jié)摿Φ奈锪鞴竞献?，以選擇更適合自身發(fā)展的物流公司。對于分散進(jìn)貨則可以采取集中發(fā)貨模式，這樣就能更好地節(jié)約運輸成本。針對上海識裝有限公司目前缺乏相關(guān)意識的情況，集中發(fā)貨并不利于整體運輸?shù)母咝蔬\行。因此，倉儲部門可以根據(jù)訂單類別和數(shù)量情況進(jìn)行分類，對于相似或相近發(fā)貨時間的訂單，可以進(jìn)行統(tǒng)一分揀和再集中發(fā)貨，從而減少時間和空間的浪費，提高運輸效率。5.2增強公司整體的物流控制意識在進(jìn)行人員招聘時，特別是針對與物流成本直接相關(guān)的部門人員招聘時，必須全面考慮是否具備物流控制意識和技術(shù)能力，以提升整體人員的物流管理素養(yǎng)；同時還要對其崗位所需掌握的專業(yè)知識有所了解[15]。為了提高員工的物流成本管理能力，可以開設(shè)相關(guān)培訓(xùn)課程，例如將作業(yè)成本法的相關(guān)理念和核算方法等知識傳授給員工，以促進(jìn)他們對該方法的認(rèn)知和認(rèn)可。為了促進(jìn)物流成本控制知識和技能的共享，公司可以開展內(nèi)部活動，邀請各大作業(yè)中心的相關(guān)部門參與其中；通過企業(yè)文化建設(shè)、薪酬制度改革以及其他方式對員工實施物流成本管控的教育訓(xùn)練。為了激勵員工積極管理公司的物流成本，應(yīng)該提供與物流控制相關(guān)的激勵措施，以促進(jìn)他們在人員績效考核方面的表現(xiàn)。5.3建立相關(guān)的制度和配備基礎(chǔ)設(shè)施公司運用作業(yè)成本法來控制物流成本，必須建立相應(yīng)的規(guī)章制度并配置必要的基礎(chǔ)設(shè)施[16]。同時還要對其崗位所需掌握的專業(yè)知識有所了解。將作業(yè)成本法的實施轉(zhuǎn)化為一套制度，以引導(dǎo)新方法的實施，并有助于從上至下有序地貫徹執(zhí)行。公司應(yīng)該根據(jù)自身情況選擇適合自己的成本核算體系和計算方法，不能照搬一般企業(yè)的做法，應(yīng)結(jié)合實際進(jìn)行創(chuàng)新。為了滿足公司的實際需求，需要為物流成本制定個性化賬本，其中包括作業(yè)劃分、成本計量和成本動因選擇等內(nèi)容，以提供作業(yè)成本法核算的核算標(biāo)準(zhǔn)。另外，作業(yè)成本法需要配套的信息系統(tǒng)來支持其進(jìn)行運作，包括作業(yè)成本核算系統(tǒng)，作業(yè)成本計算軟件等，這樣才能保證其順利地實施。為確保作業(yè)成本法的有效實施，公司必須配備完善的基礎(chǔ)設(shè)施，這是至關(guān)重要的。作業(yè)成本核算體系的建立需要一個過程，包括企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)