粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策解讀20190926

粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策解讀2019年9月17日1.財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕31號）政策依據(jù)2.省財(cái)政廳、省稅務(wù)局《關(guān)于貫徹落實(shí)粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（粵財(cái)稅〔2019〕2號）3.市財(cái)政局、市科技局、市人社局、市稅務(wù)局《廣州市關(guān)于粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策財(cái)政補(bǔ)貼管理暫行辦法》（穗財(cái)規(guī)字〔2019〕5號

）如何判定居民身份在中國境內(nèi)是否有住所？判定居民身份的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：1.住所是否在中國境內(nèi)居??？居民個(gè)人2.境內(nèi)居住天數(shù)非居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住是否累計(jì)滿183天？非居民個(gè)人：僅就境內(nèi)所得繳稅無住所居民個(gè)人：境內(nèi)外所得繳稅無住所居民個(gè)人非居民個(gè)人境內(nèi)居住天數(shù)的計(jì)算方法—確定居民身份及納稅義務(wù)境內(nèi)居住天數(shù)按個(gè)人在中國境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)中國境內(nèi)居住天數(shù)。例子：境內(nèi)居住天數(shù)計(jì)算李先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來深圳上班，周五晚上回香港。周一和周五當(dāng)天停留都不足24小時(shí)，因此不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)，再加上周六、周日2天也不計(jì)入，這樣，每周可計(jì)入的天數(shù)僅為3天，按全年52周計(jì)算，李先生全年在境內(nèi)居住天數(shù)為156天，未滿183天，不構(gòu)成居民個(gè)人，李先生取得的全部境外所得，就可免繳個(gè)人所得稅。無住所個(gè)人工資薪金所得如何計(jì)算個(gè)人取得歸屬于中國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。無住所個(gè)人在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職,且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計(jì)算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額（境內(nèi)外收入的劃分）。境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。無住所個(gè)人工資薪金所得如何計(jì)算重要變化點(diǎn)：先稅后分—先分后稅！先稅后分：先計(jì)稅，后分?jǐn)偅ǘ愵~）先分后稅：先分?jǐn)偅ㄊ杖耄?，后?jì)稅境內(nèi)工作天數(shù)的計(jì)算方法—?jiǎng)澐止べY薪金所得境內(nèi)外收入額按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算境內(nèi)工作期間（2）在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或（1）包括在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)；者僅在境外單位任職的個(gè)人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算境——內(nèi)工作天數(shù)。

往返當(dāng)天均計(jì)算為0.5天例子：境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算11月5日12月31日被境外B公司派遣至中國C公司工作2019

年11月

2019

年12月張先生去D國度假11月1日11月25日

11月30日張先生11月份兼有境內(nèi)外工作期間，境內(nèi)工作期間確定如下：?

11月5日至11月24日在境內(nèi)工作，雖然期間離境前往D國度假6天，但這6天屬于境內(nèi)工作期間在境外享受的公休假，不得剔除。?

11月5日在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。張先生11月份的境內(nèi)工作時(shí)間=30-4-0.5=25.5天。財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)算方法財(cái)政補(bǔ)貼個(gè)人所得稅已繳稅額應(yīng)納稅所得額的15%免財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)算方法綜合所得、經(jīng)營所得以次計(jì)算原則分項(xiàng)計(jì)算（綜合所得進(jìn)行綜合計(jì)算），合并補(bǔ)貼，每年補(bǔ)貼一次年按規(guī)定辦理匯算清繳并

兩處以上所得，按照屬地補(bǔ)退稅后的全年實(shí)際繳納稅額為準(zhǔn)原則進(jìn)行合理分擔(dān)財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)算方法工資、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得綜合所得計(jì)算依據(jù)特許權(quán)使用費(fèi)所得經(jīng)營所得人才補(bǔ)貼性所得稅款如何計(jì)算居民個(gè)人非居民個(gè)人綜合所得

按納稅年度合并計(jì)稅

每年6萬+專項(xiàng)扣除+專項(xiàng)附加扣除+其他扣除

預(yù)扣預(yù)繳+匯算清繳備注：2019-2021年，外籍個(gè)人在八項(xiàng)津補(bǔ)貼與專項(xiàng)附加扣除之間可二選一。財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)算方法年度財(cái)政補(bǔ)貼=∑（分項(xiàng)分年度的個(gè)人所得稅稅負(fù)差額×分項(xiàng)已繳稅額占比）計(jì)算公式分項(xiàng)已繳稅額占比=分項(xiàng)分年度在廣州市的個(gè)人所得稅已繳稅額÷分項(xiàng)分年度在中國境內(nèi)的個(gè)人所得稅已繳稅額居民個(gè)人?

稅負(fù)差額=綜合所得的個(gè)人所得稅已繳稅額－綜合所得應(yīng)納稅所得額×15%綜合所得分項(xiàng)?

稅負(fù)差額=經(jīng)營所得的個(gè)人所得稅已繳稅額－經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額×15%經(jīng)營所得分項(xiàng)入選人才工程或人才項(xiàng)目獲得的補(bǔ)貼性所得分項(xiàng)?

稅負(fù)差額=入選人才工程或人才項(xiàng)目獲得的補(bǔ)貼性所得個(gè)人所得稅已繳稅額－入選人才工程或人才項(xiàng)目獲得的補(bǔ)貼性所得應(yīng)納稅所得額×15%非居民個(gè)人?

稅負(fù)差額=工資、薪金所得的個(gè)人所得稅已繳稅額－工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額×15%工資、薪金所得分項(xiàng)非居民個(gè)人?

稅負(fù)差額=勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅已繳稅額－勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額×15%勞務(wù)報(bào)酬所得分項(xiàng)非居民個(gè)人?

稅負(fù)差額=稿酬所得的個(gè)人所得稅已繳稅額－稿酬所得應(yīng)納稅所得額×15%稿酬所得分項(xiàng)非居民個(gè)人?

稅負(fù)差額=特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅已繳稅額－特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅所得額×15%特許權(quán)使用費(fèi)所得分項(xiàng)例子：財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)算【例1】香港居民張先生，屬于廣州市海外人才來穗創(chuàng)業(yè)“紅棉計(jì)劃”人才，在廣州市A公司工作，2019年在廣州市居住累計(jì)250天，工作累計(jì)滿185天，依法誠信納稅。張先生2019年全年工資、薪金所得收入為100萬元，“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除3.6萬元，專項(xiàng)附加扣除2.4萬元，勞務(wù)報(bào)酬所得收入為10萬元（不考慮特殊計(jì)稅政策，不考慮其他稅費(fèi)）。請問張先生可以申請稅負(fù)差額財(cái)政補(bǔ)貼嗎？可以申請多少財(cái)政補(bǔ)貼？怎么申請？1.判斷條件2.計(jì)算補(bǔ)貼3.申請補(bǔ)貼兩項(xiàng)附加條件之一：境外高端人才：張先生是海外人才來穗創(chuàng)業(yè)“紅棉計(jì)劃”人才--廣州市重大人才工程計(jì)劃入選者。三項(xiàng)基本條件：1.香港居民；2.在廣州市A公司工作，2019年在廣州市工作累計(jì)滿185天；3.依法納稅、誠信科研。年度個(gè)人所得稅稅負(fù)差額=綜合所得的個(gè)人所得稅已繳稅額－綜合所得應(yīng)納稅所得額×15%綜合所得的個(gè)人所得稅已繳稅額:（100+10×80%－6-3.6-2.4）×35%-8.59＝25.01（萬元）綜合所得應(yīng)納稅所得額×15%：（100+10×80%－6-3.6-2.4）×15%=14.40（萬元）2019年度個(gè)人所得稅稅負(fù)差額：25.01-14.40=10.61（萬元）--2019年度財(cái)政補(bǔ)貼張先生是居民個(gè)人，應(yīng)于2020年3月1日-6月30日按規(guī)定完成2019年度綜合所得匯算清繳，并于2020年7月1日-8月15日內(nèi)，由本人或A公司使用網(wǎng)辦系統(tǒng)向市科技局提出財(cái)政補(bǔ)貼申請。實(shí)際稅負(fù)占收入的比例:將從原來的22%降至13%！例子：財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)算【例2】澳門居民王小姐，注冊會計(jì)師（CPA），在境內(nèi)外同時(shí)任職，2019年在廣州市A金融公司工作，2019年在廣州市居住累計(jì)滿150天，每月在廣州工作10天，全年工作累計(jì)120天，依法誠信納稅。王小姐2019年每月取得工資、薪金所得收入10萬元，另外每月取得勞務(wù)報(bào)酬所得收入5萬元（不考慮特殊計(jì)稅政策，不考慮其他稅費(fèi)）。請問王小姐可以申請稅負(fù)差額財(cái)政補(bǔ)貼嗎？可以申請多少財(cái)政補(bǔ)貼？怎么申請？1.判斷條件2.計(jì)算補(bǔ)貼3.申請補(bǔ)貼兩項(xiàng)附加條件之一：境外緊缺人才：王小姐是注冊會計(jì)師（CPA）--屬于廣州市金融類緊缺人才，且2019年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額達(dá)到30萬元以上。三項(xiàng)基本條件：1.澳門居民；2.在廣州市A公司工作，2019年在廣州市工作累計(jì)滿120天；3.依法誠信。非居民個(gè)人工資、薪金所得分項(xiàng)年度個(gè)人所得稅稅負(fù)差額=工資、薪金所得的個(gè)人所得稅已繳稅額－工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額×15%；工資、薪金所得的個(gè)人所得稅已繳稅額:[（10×10/30-0.5）×30%-0.44]×12＝5.30（萬元）；應(yīng)納稅所得額×15%：（10×10/30-0.5）×12×15%=5.10（萬元）；稅負(fù)差額:5.30-5.10=0.20（萬元）非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得分項(xiàng)年度個(gè)人所得稅稅負(fù)差額=勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅已繳稅額－勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額×15%；勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅已繳稅額:（5×80%×30%-0.44