稅務管理（第二版）課件：增值稅稽查

增值稅稽查

本章要點1.增值稅納稅人的稽查2.增值稅征稅范圍的稽查3.增值稅應納稅額的稽查4.增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查5.增值稅管理的主要措施CONTENTSCONTENTS5.1納稅人的稽查5.2征稅范圍的稽查5.3銷項稅額的稽查5.4進項稅額的稽查5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查41.納稅義務人在中華人民共和國境內銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務人。2.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。3.扣繳義務人中華人民共和國境外的單位或個人在境內發(fā)生應稅行為,在境內未設有經營機構的以購買方為增值稅扣繳義務人。4.集團納稅兩個或者兩個以上的試點納稅人,經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。5.1.1政策依據(jù)5.1納稅人的稽查51.一般納稅人資格登記的問題包括符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人登記以及無法準確分清一般納稅人與小規(guī)模納稅人的界限?！拘∷伎肌吭鯓硬拍芊智逡话慵{稅人與小規(guī)模納稅人的界限呢?5.1.2常見問題5.1納稅人的稽查62.租賃或承包經營的問題包括承租或承包的企業(yè)、單位和個人,不按規(guī)定辦理稅務手續(xù),以出租人或發(fā)包人的名義進行經營,逃避納稅義務;承租承包超市、商場的柜臺和經營場地,以超市、商場的名義進行經營,逃避納稅義務。3.扣繳義務人的問題包括發(fā)生扣繳義務時,扣繳義務人未按規(guī)定履行代扣代繳義務,扣繳義務人的扣繳情況不真實,境外納稅人在境內發(fā)生應稅行為,支付人未按規(guī)定履行扣繳義務等。5.1.2常見問題5.1納稅人的稽查71.針對納稅人資格的稽查方法(1)年營業(yè)額的稽查?；橹袘⒁馊c:第一,銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額。在這里,銷售額不包括增值稅,即不含稅銷售額。第二,營改增試點納稅人試點實施前的應稅行為年銷售額按連續(xù)不超過12個月應稅行為營業(yè)額合計÷(1+3%)換算。第三,試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的,應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額應分別計算,分別適用增值稅一般納稅人資格標準。

5.1.3稽查方法5.1納稅人的稽查8(2)企業(yè)的性質稽查。按照稅法的規(guī)定,年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。除國家稅務總局另有規(guī)定外,一經登記為一般納稅人后,不得轉為小規(guī)模納稅人。

5.1.3稽查方法5.1納稅人的稽查92.針對租賃或承包經營的稽查方法(1)根據(jù)提供的納稅人名稱進行調查質證,審核出租人、發(fā)包人與承租或承包的企業(yè)、單位和個人簽訂的承包、承租合同或協(xié)議,核實實際經營人,審查承租或承包的企業(yè)、單位和個人是否有獨立的生產、經營權,在財務上是否獨立核算,并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費,確認其是否存在逃避納稅義務的行為。

(2)檢查出租人、發(fā)包人財務賬簿中“其他應收款”、“其他應付款”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“經營費用”、“管理費用”、“財務費用”等賬戶,審核是否有承包費和租金收入,是否將承租或承包部分的收入納入出租人、發(fā)包人財務核算,確定承租或承包的企業(yè)、單位和個人是否履行納稅義務。

5.1.3稽查方法5.1納稅人的稽查103.針對扣繳義務人的稽查方法對于扣繳義務人所簽訂的勞務合同,相關部門應認真審閱,并且認真審查境外的單位或個人在境內提供應稅勞務的情況,核實扣繳義務人是否正確履行扣繳義務?！纠}5—2】稽查人員在對該公司的納稅情況進行稽查時,發(fā)現(xiàn)我國境內A公司在支付境外公司提供的咨詢服務時未履行扣繳義務,合同價款106萬元,且該境外公司沒有在境內設立經營機構,應以服務購買方為增值稅扣繳義務人,則購買方應當扣繳的稅額計算如下:應扣繳增值稅=106萬÷(1+6%)×6%=6萬元

5.1.3稽查方法5.1納稅人的稽查111.基本范圍在中華人民共和國境內銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務人。加工是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。應稅行為分為三大類,即:銷售應稅服務、銷售無形資產和銷售不動產。其中,應稅服務包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。具體范圍按照《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執(zhí)行。5.2.1政策依據(jù)5.2征稅范圍的稽查122.視同銷售的行為單位或個體經營者的下列行為,視同銷售貨物:(1)將貨物交付他人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;(4)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經營者;(5)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;(6)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;(7)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務、無償轉讓無形資產或者不動產,除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象外,應視同發(fā)生應稅行為,照章繳納增值稅。5.2.1政策依據(jù)5.2征稅范圍的稽查133.混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務,為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅?；旌箱N售行為成立的行為標準有兩點,一是其銷售行為必須是一項;二是該項行為必須既涉及服務又涉及貨物,其“貨物”是指增值稅條例中規(guī)定的有形動產,包括電力、熱力和氣體;服務是指屬于改征范圍的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務等。5.2.1政策依據(jù)5.2征稅范圍的稽查144.兼營納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用稅率。(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用征收率。(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用稅率5.2.1政策依據(jù)5.2征稅范圍的稽查151.關于視同銷售行為的問題(1)受托代銷業(yè)務沒有申報納稅。(2)不同縣(市)間移送貨物用于銷售未申報納稅。(3)自產或委托加工的貨物用于集體福利和個人消費,未視同銷售申報納稅。(4)自產、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人,未視同銷售申報納稅。2.從事兼營業(yè)務的納稅人未按規(guī)定申報繳納增值稅3.關于混合銷售行為的問題當發(fā)生混合銷售行為時,未按規(guī)定履行納稅義務。4.關于處理個人使用過的固定資產的問題當銷售個人使用過的應稅固定資產時,并未按照規(guī)定申報繳納增值稅。5.關于加工勞務的問題把貨物銷售當作受托加工業(yè)務處理,僅僅就加工費收入申報繳納增值稅,從而少繳稅款。5.2.2常見問題5.2征稅范圍的稽查161.對于視同銷售行為的稽查(1)對于委托代銷業(yè)務沒有申報納稅的稽查。第一,應確認委托代銷業(yè)務的真實性,查閱委托方與受托方簽訂的委托代銷合同或協(xié)議,重點檢查是否構成代銷業(yè)務,核實納稅人是否將直銷業(yè)務作為委托代銷業(yè)務進行核算。5.2.3稽查方法5.2征稅范圍的稽查17第二,檢查收到代銷清單前是否收取貨款,收到清單后是否及時結轉銷售,審查發(fā)出代銷商品是否超過180天,核實有無延遲納稅義務發(fā)生時間和不計銷售的問題。檢查“應收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”、“銷售費用(或營業(yè)費用)”等賬戶,核查“庫存商品———委托代銷商品”賬戶貸方發(fā)生額的對應賬戶是否發(fā)生錯誤。第三,審查代銷商品賬戶、銷售資料和往來明細賬,查閱相關合同、協(xié)議,了解被查單位是否存在代銷業(yè)務,必要時對受托代銷商品采用發(fā)函協(xié)查或實地盤存的方法進行檢查,核實是否存在代銷收入不入賬、隱匿銷售收入或延緩實現(xiàn)銷售收入時間的問題?！纠}5—3】P146

5.2.3稽查方法5.2征稅范圍的稽查18(2)在不同縣(市)間移送貨物用于銷售沒有申報納稅的稽查。審查工商登記情況,了解企業(yè)經營機構尤其是異地分支機構的設立情況;檢查“庫存商品”等存貨類賬戶,核實機構間是否存在移送貨物的情況;核對機構間的往來明細賬和銀行資金往來憑據(jù);審查銷售部門的銷售臺賬、倉庫部門的實物賬等情況。5.2.3稽查方法5.2征稅范圍的稽查19(3)對于將自產或委托加工的貨物用于集體福利和個人消費,無償提供服務,無償轉讓無形資產或者不動產未視同銷售申報納稅問題的稽查。第一,實地詢問自產或委托加工貨物的用途,分析有無用于集體福利和個人消費,無償提供服務,無償轉讓無形資產或者不動產。第二,查看“應付職工薪酬”賬戶的借方發(fā)生額,從而檢查“庫存商品”、“自制半成品”賬戶的貸方發(fā)生額,若發(fā)生額大于當期結轉的主營業(yè)務成本,說明有可能將自制或委托加工的貨物用于非應稅項目或集體福利、個人消費,應對“應付職工薪酬”賬戶進行逆向反查,對這些賬戶的借方發(fā)生額的對應賬戶進行審核,檢查其是否使用了自產或委托加工的貨物。檢查倉庫發(fā)貨單,審核是否存在集體福利和個人消費領用自產、委托加工貨物的情況。審核計稅價格,核實有無以成本價作為計稅依據(jù)的情況?！纠}5—4】P147

5.2.3稽查方法5.2征稅范圍的稽查20(4)對于將自產、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人,未視同銷售申報納稅的稽查。查看“長期股權投資”、“應付股利”、“庫存商品”、“營業(yè)外支出”等賬戶借方的對應賬戶是不是“原材料”、“庫存商品”等存貨類賬戶,核實企業(yè)有無將自產、委托加工或購買的貨物用于對外投資和分配給股東以及無償贈送他人等事項；如果有,查閱相應業(yè)務的記賬憑證,再對應“應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)”賬戶,檢查納稅人用于投資、贈送或分配的貨物是否按規(guī)定核算了銷項稅額。5.2.3稽查方法5.2征稅范圍的稽查212.對于兼營的稽查查看工商登記情況,采取詢問、實地觀察等方法,了解企業(yè)的實際經營范圍,核實其是否有兼營不同稅率應稅貨物和服務的情況；檢查“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出”以及費用類賬戶,審核不同稅率應稅貨物和服務是否分別核算,不分別核算或者不能準確核算的,稅務機關可核定其應稅銷售額。【例題5—5】P148

5.2.3稽查方法5.2征稅范圍的稽查223.對于混合銷售行為的稽查(1)查看工商營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證件,了解企業(yè)的經營范圍,檢查納稅人的生產經營場所,了解有無混合銷售業(yè)務。(2)檢查“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”賬戶,核實混合銷售行為中各項目是否一并申報繳納增值稅,有無將一項混合銷售業(yè)務分割分別核算的情況。(3)審查有關成本、費用賬戶,核實是否存在將收取的混合銷售收入直接沖減成本、費用。5.2.3稽查方法5.2征稅范圍的稽查234.對于處理個人使用過的固定資產的稽查在檢查賬戶時著重檢查“固定資產”、“固定資產清理”、“營業(yè)外收入”、“應交稅費———應交增值稅”賬戶,核實銷售自己使用過的應繳納增值稅的固定資產是否已申報繳納增值稅。

5.對于加工勞務的稽查查看加工合同或協(xié)議,審核加工業(yè)務的資金流動,檢查受托方與委托方、原材料供應商之間的資金往來,核查受托方是否存在代墊原料及主要材料價款或代購原材料的情況。如果有必要,則到委托方進行調查,以判斷是否存在將購銷業(yè)務作為委托加工業(yè)務進行核算、納稅的問題,防止進一步的問題。5.2.3稽查方法5.2征稅范圍的稽查241.納稅義務發(fā)生時間(1)銷售貨物或者應稅勞務,納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天;進口貨物納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。按銷售結算方式的不同,具體為:①采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天;②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天;④采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天,但銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;⑤納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項稅額的稽查25(2)特別規(guī)定。委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。納稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售實現(xiàn),其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。其他視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。納稅人從事金融商品轉讓,為金融商品所有權轉移的當天。視同銷售服務、無形資產或者不動產的,其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天5.3.1政策依據(jù)5.3銷項稅額的稽查26

【即學即用】下列關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的認定,哪些是正確的?()A.采取直接收款方式銷售貨物的,為貨物發(fā)出的當天B.進口貨物,為報關進口的當天C.將委托加工貨物無償贈與他人的,為貨物移送的當天D.委托商場銷售貨物,為商場售出貨物的當天答案:BC解析:銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間,按銷售結算方式的不同,具體為:采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當天,所以A是錯誤的;視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天;進口貨物,為貨物報關進口的當天。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項稅額的稽查272.銷售額銷售額為納稅人銷售貨物或者服務、無形資產或者不動產向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。(1)價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但不包括向購買方收取的銷項稅額,受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅,代墊運費(同時符合承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方,納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方兩個條件)。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項稅額的稽查28(2)包裝物及其押金。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。【例題5—6】P1505.3.1政策依據(jù)5.3銷項稅額的稽查29(3)銷售折扣與折讓。納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行?銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項稅額的稽查30

【即學即用】

甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。2015年3月1日,甲公司向乙公司銷售一批商品,按價目表上標明的價格計算,其不含增值稅的售價總額為20000元。因屬批量銷售,甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣;同時,為鼓勵乙公司及早付清貨款,甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅的售價計算)為:2/10,1/20,n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款(含增值稅稅額),則實際收到的價款為()元。

A.20638.80B.21060C.22932D.234005.3.1政策依據(jù)5.3銷項稅額的稽查答案:A實際收到的價款=(20000-20000×10%)×(1+17%)-(20000-20000×10%)×(1+17%)×2%=20638.80(元)。31(4)核定銷售額。納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的,由主管稅務機關核定其銷售額。其核定順序如下:按納稅人最近時期同類貨物應稅服務的平均銷售價格確定;按其他納稅人最近時期同類貨物應稅服務的平均銷售價格確定;按組成計稅價格確定,組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)屬于應征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應加計消費稅額。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項稅額的稽查32(5)特殊銷售方式。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額;納稅人采取還本銷售方式銷售貨物,不得從銷售額中減除還本支出。對金銀首飾以舊換新業(yè)務,可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅?！纠}5—7】P1525.3.1政策依據(jù)5.3銷項稅額的稽查33(5)特殊銷售方式。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額;納稅人采取還本銷售方式銷售貨物,不得從銷售額中減除還本支出。對金銀首飾以舊換新業(yè)務,可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅?！纠}5—7】P1525.3.1政策依據(jù)5.3銷項稅額的稽查34(6)“營改增”項目的銷售額。貸款服務,以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。直接收費金融服務,以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。金融商品轉讓,不得開具增值稅專用發(fā)票。經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,不得開具增值稅專用發(fā)票。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項稅額的稽查35航空運輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項稅額的稽查36試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外),以取得的全部價款和價外費用,扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項稅額的稽查373.稅率和征收率小規(guī)模納稅人,按3%征收率征收。一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產,按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法計稅的,征收率為5%。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項稅額的稽查384.計稅方法為保證建筑業(yè)“營改增”改革平穩(wěn)過渡,一般納稅人發(fā)生下列應稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅:①公共交通運輸服務。②經認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務,以及在境內轉讓動漫版權。③電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。④以納入“營改增”試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。⑤在納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項稅額的稽查391.人為推遲銷售入賬時間,延遲實現(xiàn)稅款,主要包括:(1)采用托收承付結算方式銷售時,為調減當期銷售或利潤,延期辦理托收手續(xù)。(2)發(fā)出商品時不作銷售收入處理。(3)采用交款提貨銷售方式銷售時,貨款已收到,提貨單和發(fā)票賬單已交給買方,但買方尚未提貨的情況下,不作銷售收入處理。(4)故意推遲代銷商品的結算,人為調節(jié)或推遲當期應交稅費。(5)貨物已經發(fā)出,未收到貨款而不申報納稅。(6)提供建筑服務、租賃服務,收到預收款未計入收入。(7)取得金融商品轉讓收入,但推遲辦理所有權轉移手續(xù)。5.3.2常見問題5.3銷項稅額的稽查40【例題5—8】某商店(小規(guī)模納稅人)銷售商品一批,貨款31200元,購貨方尚未支付貨款,經稅務檢查發(fā)現(xiàn),商品已經發(fā)出,但該商店未作銷售處理。解析:發(fā)貨應作銷售處理。可采用補充調整法作如下賬務處理:借:應收賬款31200貸:商品銷售收入30000應交稅費———增值稅檢查調整12005.3.2常見問題5.3銷項稅額的稽查41【例題5—9】納稅人出租一輛小轎車,租金5000元/月,一次性預收了對方一年的租金共60000元,則應在收到60000元租金的當天確認納稅義務發(fā)生,并按60000元確認收入。而不能將60000元租金采取按月分攤確認收入的方法,也不能在該業(yè)務完成后再確認收入。納稅人提供建筑服務和租賃服務與提供其他應稅服務的處理原則有所不同,如果納稅人采取預收款方式的,以收到預收款的當天作為納稅義務發(fā)生時間。5.3.2常見問題5.3銷項稅額的稽查422.關于銷售額申報情況的問題采取少申報或不申報銷售額的辦法,不計或少計銷項稅額,包括:(1)賬面已計銷售,但賬面未計提銷項稅額,未申報納稅。(2)賬面已計銷售、已計提銷項稅額,但未申報或少申報納稅。5.3.2常見問題5.3銷項稅額的稽查433.關于賬面隱匿銷售額的問題不按規(guī)定核算貨物銷售,應計未計銷售收入,不計提銷項稅額,主要有以下三種情況:(1)銷售貨物直接沖減“生產成本”或“庫存商品”。(2)以物易物不按規(guī)定確認收入,不計提銷項稅額。(3)用貨物抵償債務,不按規(guī)定計提銷項稅額。【例題5—10】P1555.3.2常見問題5.3銷項稅額的稽查444.關于虛構銷貨退回業(yè)務的問題(1)納稅人為了少繳稅款,采取虛構退貨的手段,人為減少應計稅銷售收入,銷售貨物直接沖減生產成本或庫存商品。(2)以退貨名義支付費用。5.關于收取價外費用的問題將向購貨方收取的各種應一并繳納增值稅的價外費用,采用不入賬、沖減費用、人為分解代墊運費或長期掛往來賬等手段,不計算繳納增值稅。5.3.2常見問題5.3銷項稅額的稽查45【例題5—11】2012年5月稽查局對某企業(yè)2012年度的納稅情況進行檢查時,發(fā)現(xiàn)其中一筆業(yè)務作分錄如下:借:銀行存款32000貸:營業(yè)外收入32000“記賬憑證摘要欄”中注明為收取的裝卸費?；槿藛T遂調取該企業(yè)與付款方簽訂的產品購銷合同進行檢查,合同約定銷貨方為購貨方裝卸貨物,但費用由購貨方負擔。又采用查詢法面詢此業(yè)務的銷售人員,證實為隨同貨物銷售收取的裝卸費,企業(yè)未計提銷項稅額。解析:賬務調整如下:借:營業(yè)外收入4649.57貸:應交稅費———增值稅檢查調整4649.575.3.2常見問題5.3銷項稅額的稽查466.關于利用關聯(lián)企業(yè)轉移計稅價格的問題納稅人銷售貨物(或應稅勞務)的價格明顯低于同行業(yè)其他企業(yè)同期的銷售價格,或某一筆交易的貨物(或應稅勞務)銷售價格明顯低于同期該貨物的平均銷售價格。7.關于坐支銷貨款的問題將收取的銷售款項先支付費用(如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的代銷手續(xù)費用等或用銷貨款直接進貨),再將余款入賬作收入的行為。8.關于受托加工業(yè)務實物收入的問題接受委托加工業(yè)務的受托方收取的抵頂加工費的材料、余料收入,不計收入,不申報納稅。5.3.2常見問題5.3銷項稅額的稽查479.關于以舊換新、還本銷售的問題(1)納稅人采用還本銷售方式銷售貨物,按減除還本支出后的銷售額計稅。(2)納稅人采用以舊換新銷售方式銷售貨物,按實際收取的銷售款項計稅(金銀首飾除外)。10.關于機構間移送貨物的問題設有兩個以上的機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構[不在同一縣(市)]用于銷售,未作銷售處理。11.關于出售、出借包裝物的問題(1)隨同產品出售單獨計價包裝物不計或少計收入。(2)包裝物押金收入不及時納稅。5.3.2常見問題5.3銷項稅額的稽查48【例題5—13】2016年8月,稽查人員對某公司2015年1月至2016年6月的納稅情況進行檢查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售黏合劑產品,同時有包裝物出借業(yè)務,并收取押金。稽查人員核對企業(yè)包裝物賬面數(shù)量與庫存實物數(shù)量時,發(fā)現(xiàn)存在一定的差異。進一步采用直查法檢查企業(yè)的有關賬證資料,查實2015年1月銷售產品并收取包裝物押金150000元,在2016年4月25日將這筆逾期的包裝物押金轉入了“營業(yè)外收入”,未計提銷項稅額的稅收違法事實。解析:企業(yè)在收取押金一年后,若依然沒有退回包裝物,則押金也不再退還,轉作銷售收入。賬務調整如下:借:本年利潤21794.87貸:應交稅費———增值稅檢查調整21794.875.3.2常見問題5.3銷項稅額的稽查4912.關于銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料的問題銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿賬外,或直接沖減原材料、成本、費用等賬戶,或作其他收入,不計提銷項稅額。13.關于以貨物對外投資業(yè)務的問題以自產、委托加工或購買的貨物對外投資時,未作視同銷售處理,或者計稅依據(jù)錯誤,少繳增值稅。14.關于賬外經營的問題納稅人為了偷稅,設立兩套賬簿,對內賬簿真實核算生產經營情況,對外賬簿記載虛假的經營收入和利潤情況,以應對稅務機關檢查,并以此作為納稅申報的依據(jù)?！纠}5—14】【例題5—15】【例題5—16】5.3.2常見問題5.3銷項稅額的稽查501.一般銷售方式下銷售額的檢查在進行納稅稽查時,一定要嚴格核算各項價外收費。根據(jù)原始發(fā)票所列商品、勞務、無形資產或者不動產的名稱,嚴格界定價外費用的性質,結合“應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)”賬戶,檢查“其他應付款”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等賬目的明細賬,查看屬于銷售貨物或應稅行為從購貨方收取的價外費用,是否按規(guī)定依照貨物的適用稅率計算銷項稅額。檢查納稅人的“銷售費用”、“管理費用”賬戶,如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額,應對照記賬憑證逐筆進行審核,如果對應賬戶是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應收款”等,可能有瞞報價外費用?！纠}5—17】5.3.3稽查方法5.3銷項稅額的稽查512.折扣方式下銷項稅額的稽查檢查時,首先要注意折扣銷售、銷售折扣和銷售折讓在稅法中的區(qū)別,正確判斷納稅人發(fā)生的折扣方式屬于哪一種類型。核對本期增值稅納稅申報表中的銷售額“主營業(yè)務收入”賬戶中所列的金額,如果不一致,則可能會出現(xiàn)折扣的銷售方式。此時,若判明納稅人屬于銷售折扣的情況,要檢查銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上分別注明,檢查執(zhí)行的折扣標準和折扣額是否符合規(guī)定,查看“主營業(yè)務收入”賬戶是否有紅字沖銷、是否有開具紅字專用發(fā)票的情況。5.3.3稽查方法5.3銷項稅額的稽查523.以舊換新方式下銷項稅額的稽查以舊換新應重點檢查納稅人是否按新貨物的同期銷售價格確認銷售額。檢查納稅人“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”等賬戶的明細賬,看是否有某些產品的銷售價格明顯低于正常水平,防止納稅人按實際收取的價款計算銷項稅額。5.3.3稽查方法5.3銷項稅額的稽查534.以物易物方式下銷售額的稽查在實務中,有的納稅人以為以物易物不是購銷行為,銷貨方收到購貨方抵頂貨款的貨物,認為自己不是購貨;購貨方發(fā)出抵頂貨款的貨物,認為自己不是銷貨。這兩種認識都是錯誤的。在檢查時一是要檢查購銷雙方是否都具有合法的票據(jù),二是要檢查“庫存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額。如果借方對應的賬戶為“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”等,而無貸方“應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)”,則可能存在異常,需要結合原始憑證進一步檢查?！纠}5—18】【例題5—19】

5.3.3稽查方法5.3銷項稅額的稽查545.還本銷售方式下銷售額的稽查還本銷售是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種籌資,是以貨物換取資金的使用價值,到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定,采取還本銷售方式銷售貨物,其銷售額就是貨物的銷售價格,不得從銷售額中減除還本支出。在檢查時應注意企業(yè)是否按照扣除還本支出后的銷售額作銷售,少計銷項稅額。對納稅人還本銷售業(yè)務應重點檢查“銷售費用”明細賬有無還本銷售支出核算業(yè)務,記賬是否正確。5.3.3稽查方法5.3銷項稅額的稽查556.包裝物押金的稽查檢查時應注意檢查有關合同、協(xié)議,了解各種包裝物的回收期限,凡收取的包裝物押金超過1年或未超過1年但已經超過規(guī)定期限的,若其仍舊掛在“其他應付款”賬戶上,應對其進行調整。對銷售酒類產品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金,檢查企業(yè)是否在當期就計算了銷項稅額。5.3.3稽查方法5.3銷項稅額的稽查567.銷售自己使用過的固定資產的稽查“已使用過的固定資產”是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經計提折舊的固定資產。自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產,應區(qū)分不同情形征收增值稅。檢查時應重點檢查“固定資產”明細賬,看納稅人出售的固定資產的購買年限,銷售時是否正確計算了稅款。

5.3.3稽查方法5.3銷項稅額的稽查578.視同銷售行為的銷售額的稽查檢查機構之間移送貨物時,應采用比較分析法,將納稅人的貨物(應稅勞務)銷售價格、銷售利潤率與本企業(yè)和其他同業(yè)企業(yè)的同期銷售價格、銷售利潤率進行對比,核實銷售價格和銷售利潤率是否明顯偏低。采用詢問、調查等方法,了解納稅人的經營戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃和銷售政策,了解與價格明顯偏低的銷售對象是否存在關聯(lián)關系,審核納稅人貨物銷售價格偏低的理由是否正當,如無正當理由,應予以補繳稅款。5.3.3稽查方法5.3銷項稅額的稽查589.銷售收入確認時間的稽查在檢查銷售收入確認時間時,應查閱“主營業(yè)務收入”明細賬,根據(jù)摘要內容和憑證字號,調閱有關記賬憑證和原始憑證,將“銷貨發(fā)票”、“出庫單”等單據(jù)上記載的發(fā)出商品的時間等內容,與“主營業(yè)務收入”明細賬、“增值稅納稅申報表”的相關記錄進行比較分析。根據(jù)所附的發(fā)貨證明、收貨證明,確認其發(fā)出日期;根據(jù)所附的托收回單、送款單等確定其收款依據(jù),判斷是否延期辦理托收手續(xù)、入賬時間是否正確、有無存在不及時結轉銷售的問題。必要時可調查詢問有關業(yè)務人員和保管人員,以取得證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)存在問題或疑點,再根據(jù)有關憑證進行深入核對,進一步查證,特別要注意檢查核算期末前幾天的銷售情況。檢查倉庫實物賬,并與貨物出運憑證核對,確認貨物的出庫和出運時間,判斷是否存在滯后入賬的情況。【例題5—20】5.3.3稽查方法5.3銷項稅額的稽查5910.開具的增值稅專用發(fā)票的稽查一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務,應向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱“小規(guī)模納稅人”)需要開具專用發(fā)票的,可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票,法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。檢查時,看發(fā)票是否按號碼順序開具;發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)是否加蓋了發(fā)票專用章;是否按照增值稅納稅義務發(fā)生的時間來開具?！緦氚咐?.3.3稽查方法5.3銷項稅額的稽查601.準予扣除的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括:(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。(2)從海關取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(3)購進免稅農業(yè)產品準予抵扣的進項稅額。(4)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產,自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

5.4.1政策依據(jù)5.4進項稅額的稽查612.不得抵扣的進項稅額(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。對屬于兼用于允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的,其進項稅額準予全部抵扣。(2)非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。(4)非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。(5)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。(6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。(7)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

5.4.1政策依據(jù)5.4進項稅額的稽查623.進項稅額轉出的處理適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務,按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣時(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外),應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的,按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產,按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣時,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

5.4.1政策依據(jù)5.4進項稅額的稽查634.抵扣時限規(guī)定(1)增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票(包括:《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》),應在開具之日起180日內到稅務機關認證,否則不予抵扣進項稅額。(2)海關進口增值稅專用繳款書。自2013年7月1日起,增值稅一般納稅人(以下簡稱“納稅人”)進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書,需經稅務機關稽核比對相符后,其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書,自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》,申請稽核比對,逾期未申請的,其進項稅額不予抵扣。

5.4.1政策依據(jù)5.4進項稅額的稽查64

【即學即用】

某一增值稅一般納稅人2015年10月取得交通運輸收入111萬元(含稅),當月外購汽油10萬元(不含稅金額,取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.7萬元),購入運輸車輛20萬元(不含稅金額,取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬元),發(fā)生的聯(lián)運支出為50萬元(不含稅金額,取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為5.5萬元)。該納稅人2015年10月的應納稅額=111÷(1+11%)×11%-1.7-3.4-5.5=0.4

5.4.1政策依據(jù)5.4進項稅額的稽查65

1.關于購進環(huán)節(jié)的問題(1)擴大農產品收購憑證的使用范圍,將其他費用計入買價,多抵扣進項稅。(2)錯用扣稅率,低稅高扣。(3)采購途中的非合理損耗未按規(guī)定轉出進項稅額。

5.4.2常見問題5.4進項稅額的稽查66

2.關于存貨保管使用環(huán)節(jié)的問題(1)發(fā)生退貨或取得折讓未按規(guī)定作進項稅額轉出,多抵扣稅額。(2)用于簡易計稅方法計稅項目、集體福利或者個人消費、非正常損失的購進貨物未按規(guī)定作進項稅額轉出,多抵扣稅額。(3)用于免征增值稅項目的進項稅額未按規(guī)定轉出,多抵扣稅額。(4)以存擠銷,將因管理不善等因素造成的材料短缺計入正常發(fā)出數(shù),少繳增值稅。(5)盤虧材料未按規(guī)定的程序和方法及時處理賬務,造成相應的進項稅額未轉出,或盈虧相抵后作進項稅額轉出,少繳增值稅

5.4.2常見問題5.4進項稅額的稽查67

3.關于返利和折讓的問題(1)把返利掛入其他應付款、其他應收款等往來賬,不作進項稅額轉出。(2)將返利沖減營業(yè)費用,不作進項稅額轉出。4.關于受讓應稅勞務進項稅額的問題(1)應稅勞務支出用于非簡易計稅方法計稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的,不作進項稅額轉出。(2)虛構業(yè)務,讓他人為自己虛開發(fā)票,多抵扣進項稅額。

5.4.2常見問題5.4進項稅額的稽查685.關于一般納稅人登記前的進項稅額的問題小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人后,抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進項稅額。6.購買服務、無形資產、不動產的問題(1)發(fā)票所記載項目與實際項目不符。(2)專門用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的,其進項稅額是否進行了抵扣。

5.4.2常見問題5.4進項稅額的稽查691.對于購進環(huán)節(jié)的稽查檢查時,需審查“庫存商品”、“應交稅費———應交增值稅(進項稅額)”賬戶借方發(fā)生額,對照增值稅專用發(fā)票,看是否相符。審查購入免稅農產品的買價是否真實,有無將一些進貨費用,如收購人員的差旅費、獎金、雇用人員的手續(xù)費以及運雜費等采購費用計入買價計算進項稅額進行扣稅；有無擅自擴大收購憑證的使用范圍或錯用扣除稅率的問題。

5.4.3稽查方法5.4進項稅額的稽查70在檢查時,可采用審閱法、核對法、分析法、盤存法等多種方法,核實納稅人是否發(fā)生非正常損失,重點審查“物資采購”、“原材料”、“待處理財產損溢”和“應交增值稅”明細賬賬戶,結合收料單,查明進項稅額核算是否正確,有無壓低入庫原材料價格、不扣除損耗短缺、按購入貨物全額計列了進項稅額等問題。

5.4.3稽查方法5.4進項稅額的稽查712.對于存貨保管使用環(huán)節(jié)的稽查在檢查時,原材料用于非應稅項目、非正常損失進項稅額轉出需要檢查。檢查“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等會計賬戶,看其貸方的對應賬戶是否為生產成本、制造費用和銷售費用,檢查“材料分配單”、“領料單”,查看去向,審查有無非應稅項目領料直接計入成本、費用的情況;對用于集體福利、個人消費領用的或非正常損失的,審核是否貸記“應交稅費———應交增值稅(進項稅額轉出)”賬戶;從能確定外購貨物批次的單位成本或當期實際成本,核實應由非應稅項目(非正常損失)承擔的材料物資成本金額,按規(guī)定的稅率復算進項稅額轉出是否正確,有無故意降低應付職工薪酬領用材料的成本,少計進項稅額轉出的情況。

5.4.3稽查方法5.4進項稅額的稽查72而企業(yè)生產耗用存貨主要通過“生產成本”和“制造費用”賬戶匯集和核算。對這兩個賬戶主要檢查是否存在屬資本性支出的耗料計入生產成本,非正常的存貨損失直接計入生產成本,屬在建工程核算的固定資產改良支出中的實物消耗和修理費支出記入“制造費用”賬戶,未作增值稅進項稅額轉出處理。【例題5—21】P167

5.4.3稽查方法5.4進項稅額的稽查733.對于返利和折讓的稽查在檢查時,應查看經濟合同或協(xié)議,調查了解企業(yè)供應商或同業(yè)的其他供應商是否向購貨方支付返利,如果都支付,但被查企業(yè)賬面沒有任何返利記錄,說明被查企業(yè)很可能存在賬外賬,可采用檢查賬外賬的方法對其取得的返利收入進行進一步檢查。檢查企業(yè)的往來賬戶,看“其他應付款”或“其他應收款”賬戶有無將銷售返利掛賬,且未作進項稅額轉出。存在這種情況的企業(yè),由于把返利掛入往來賬,“其他應付款”或“其他應收款”賬戶余額會明顯增加。

5.4.3稽查方法5.4進項稅額的稽查74檢查企業(yè)費用類賬戶,看是否將收取的進貨返利沖減了相關的費用,未作進項稅額轉出。存在這種情況的企業(yè),容易造成相關費用比上期明顯下降。檢查企業(yè)“庫存商品”賬戶和進貨發(fā)票,看是否存在以進貨返利沖減進貨成本,未作進項稅額轉出的問題。有這種情況的,往往表現(xiàn)為企業(yè)購入的應稅貨物成本與進項稅額不匹配。

5.4.3稽查方法5.4進項稅額的稽查754.對于受讓應稅勞務進項稅額的稽查在檢查時,主要審查“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“原材料”等賬戶,查閱增值稅專用發(fā)票,結合加工合同或協(xié)議所載明的加工品名、性質和用途,有無將發(fā)生的應稅勞務支出用于免稅項目、集體福利和個人消費,作增值稅進項稅額抵扣的;有無提供勞務的單位與收款的單位及開具發(fā)票的單位不相符的情況;有無虛構加工業(yè)務,讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

5.4.3稽查方法5.4進項稅額的稽查765.對于一般納稅人資格登記前的進項稅額的稽查在檢查時,查看一般納稅人的認定時間、經濟業(yè)務事項的發(fā)生時間,查閱購銷合同、協(xié)議、貨物入庫單、倉庫保管記錄等,核實是否存在小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人后抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進項稅額。

5.4.3稽查方法5.4進項稅額的稽查776.購買服務、無形資產、不動產的問題在檢查時,查看增值稅專用發(fā)票所記載項目與實際納稅人經營項目是否相符,稅率是否與規(guī)定一致;看有無虛假記載,以低稅率應稅行為代替高稅率行為的情況;有無虛構應稅行為,讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的行為。納稅人購進服務、無形資產或者不動產(不包括其他權益性無形資產),如果專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對屬于兼用于允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的,其進項稅額準予全部抵扣。

5.4.3稽查方法5.4進項稅額的稽查781.一般減免(1)農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品;(2)避孕藥品和用具;(3)古舊圖書;(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;(6)來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備;(7)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品;(8)銷售的自己使用過的物品。除上述外,增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定,任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查792.特殊減免特殊減免是除了一般減免以外的對于特定增值稅應稅行為的減免稅規(guī)定,包含了特殊的減免稅、起征點的規(guī)定、出口免抵退稅、先征后退、即征即退等規(guī)定。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查803.“營改增”試點期間的規(guī)定“營改增”試點期間,下列項目免征增值稅:(1)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。(2)養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務。(3)殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務。(4)婚姻介紹服務。(5)殯葬服務。(6)殘疾人員本人為社會提供的服務。(7)醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。(8)從事學歷教育的學校提供的教育服務(9)學生勤工儉學提供的服務。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查81(10)農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務,家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。(11)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。(12)寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。(13)行政單位之外的其他單位收取的符合《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費。(14)個人轉讓著作權。(15)個人銷售自建自用住房。(16)2018年12月31日前,公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房。(17)臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。(18)納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查82(19)以下利息收入:①2016年12月31日前,金融機構農戶小額貸款。②國家助學貸款。③國債、地方政府債。④中國人民銀行對金融機構的貸款。⑤住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。⑥外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發(fā)放的外匯貸款。⑦統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中,企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查83(20)被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據(jù)等財產清償債務。(21)保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。(22)下列金融商品轉讓收入:①合格境外機構投資者(QFII)委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務。②香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。③對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額。④證券投資基金(封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。⑤個人從事金融商品轉讓業(yè)務。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查84(23)金融同業(yè)往來利息收入。①金融機構與中國人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。包括中國人民銀行對一般金融機構貸款,以及中國人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。②銀行聯(lián)行往來業(yè)務。同一銀行系統(tǒng)內部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。③金融機構間的資金往來業(yè)務。是指經中國人民銀行批準,進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網絡進行的短期(一年以下,含一年)無擔保資金融通行為。④金融機構之間開展的轉貼現(xiàn)業(yè)務。(24)符合條件的擔保機構從事中小企業(yè)信用擔?；蛘咴贀I(yè)務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查85(25)國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔商品儲備任務,從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。(26)納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。(27)符合條件的合同能源管理服務。(28)2017年12月31日前,科普單位的門票收入,以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。(29)政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校(不含下屬單位),舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。(30)政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業(yè),從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現(xiàn)代服務”(不含融資租賃服務、廣告服務和其他現(xiàn)代服務)、“生活服務”(不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧)業(yè)務活動取得的收入。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查86(31)家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。(32)福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。(33)軍隊空余房產租賃收入。(34)為了配合國家住房制度改革,企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。(35)將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產。(36)涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。(37)土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者。(38)縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權(不含土地使用權)。(39)隨軍家屬就業(yè)。(40)軍隊轉業(yè)干部就業(yè)。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查874.增值稅起征點個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點幅度如下:(1)按期納稅的,為月銷售額5000~20000元(含本數(shù))。(2)按次納稅的,為每次(日)銷售額300~500元(含本數(shù))。對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,免征增值稅。2017年12月31日前,對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查88

【即學即用】

納稅人提供應稅服務的起征點為20000元,某個體工商戶(小規(guī)模納稅人)本月取得交通運