2019年4月自考00160審計學試題及答案含解析

審計學年月真題

0016020194

1、【單選題】注冊會計師審計的產(chǎn)生主要是由于

財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離

財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離

A:

提高企業(yè)管理水平的需要

B:

遵守《公司法》的需要

C:

答D:案：A

解析：從注冊會計師審計的歷史發(fā)展來看，注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)

與經(jīng)營權(quán)的分離。

2、【單選題】下列情況中，對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨立性影響最大的是

注冊會計師的母親退休前擔任被審計單位工會干部

注冊會計師的配偶現(xiàn)在是被審計單位開戶銀行的業(yè)務(wù)骨干

A:

注冊會計師的妹妹在被審計單位擔任現(xiàn)金出納

B:

注冊會計師的一位老師擁有被審計單位的股票

C:

答D:案：C

解析：會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的威脅?？赡芡{獨立性的

情形主要包括四個方面：（1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董

事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。（2）鑒證

客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計

師事務(wù)所的前高級管理人員。（3）會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與

鑒證客戶長期交往。（4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)?/p>

鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

3、【單選題】將還有六個月即將到期的長期債券，在資產(chǎn)負債表中列示為一年內(nèi)到期的非流

動負債，涉及的認定是

分類與可理解性

計價與分攤

A:

權(quán)利和義務(wù)

B:

存在或發(fā)生

C:

答D:案：A

解析：分類和可理解性認定：財務(wù)信息已被恰當列報和描述且披露表述清楚。如檢查存貨

的主要類別；是否將一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債。

4、【單選題】下列不屬于注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的是

財務(wù)報表審計

財務(wù)報表審閱

A:

對財務(wù)報表執(zhí)行商定業(yè)務(wù)

B:

內(nèi)部控制審計

C:

答D:案：C

解析：鑒證業(yè)務(wù)：注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用

者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。主要包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)等。

5、【單選題】會計師事務(wù)所于2019年1月8日與甲股份有限公司董事會簽訂了該公司2018

年度財務(wù)報表審計的業(yè)務(wù)約定書，2019年3月9日至16日執(zhí)行外勤審計工作，3月20日完

成審計工作，則審計報告的日期應(yīng)當是

2019年1月8日

2019年3月16日

A:

2019年3月20日

B:

2019年12月31日

C:

答D:案：C

解析：審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期，審計報告日期不應(yīng)早于被審計

單位管理當局簽署會計報表的日期。

6、【單選題】注冊會計師向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款的主要目的是為了

證實應(yīng)收賬款的存在

確定應(yīng)收賬款能否收回

A:

符合專業(yè)標準的要求

B:

確定壞賬損失的處理是否恰當

C:

答D:案：A

解析：應(yīng)收賬款函證：是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信

息，通過直接來源于第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況聲明獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證

應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)在銷售交易中

發(fā)生的錯誤或舞弊。

7、【單選題】逐一審查被審計單位開具的增值稅發(fā)票上的數(shù)量、單價，核對與總額是否相

符，其最能證實的認定是

發(fā)生

完整性

A:

準確性

B:

計價與分攤

C:

答D:案：C

解析：準確性認定：已記錄的交易是按正確金額反映的。如在銷售交易中，發(fā)出商品數(shù)量

與賬單不符，或開賬單使用了錯誤銷售價格，或賬單乘積或加總有誤，或明細賬記錄了錯

誤的金額。

8、【單選題】如果被審計單位存貨種類繁多、收發(fā)頻繁、價值差異較大，注冊會計師應(yīng)當采

用審查的具體方法是

全面審計

隨機抽樣

A:

判斷抽樣

B:

分層抽樣

C:

答D:案：D

解析：注冊會計師對S公司的存貨進行計價測試。在了解到存貨種類繁多、收發(fā)頻繁、價

值差異圈套的特點后，注冊會計師應(yīng)當對存貨采用的方法是分層抽樣。

9、【單選題】下列關(guān)于鑒證對象與鑒證對象信息的闡述，錯誤的是

管理者只對鑒證對象信息負責

管理者既要對鑒證對象信息負責，也要對鑒證對象負責

A:

實質(zhì)性程序無法改變鑒證對象信息的客觀性

B:

鑒證對象可以是某種系統(tǒng)和過程

C:

答D:案：A

解析：管理者既要對鑒證對象信息負責，也要對鑒證對象負責。A宣傳錯誤。

10、【單選題】注冊會計師對固定資產(chǎn)審計，其審計目的不包括

確定固定資產(chǎn)的存在性

確定固定資產(chǎn)記錄的完整性

A:

確定固定資產(chǎn)的截止

B:

確定固定資產(chǎn)在會計報表上分類與可理解性

C:

答D:案：C

解析：固定資產(chǎn)的審計目標一般包括：（1）確定固定資產(chǎn)是否存在；（2）確定固定

資產(chǎn)是否完整；（3）確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；（4）確定固定資產(chǎn)的計

價是否恰當；（5）確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；（6）確定固定資產(chǎn)在會計報

表上的披露是否恰當。

11、【單選題】為確定“長期借款”賬戶余額的存在，應(yīng)當函證的對象是

公司的律師

金融監(jiān)管機構(gòu)

A:

公司存過款的所有銀行

B:

公司的主要股東

C:

答D:案：C

解析：審計B公司長期借款業(yè)務(wù)時，為確定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進行函

證，函證對象是B公司存過款的所有銀行。

12、【單選題】監(jiān)盤庫存現(xiàn)金時，通常實施的檢查方式是

定期檢查

突擊檢查

A:

通知檢查

B:

不定期檢查

C:

答D:案：B

解析：盤點庫存現(xiàn)金時，通常實施突擊檢查。

13、【單選題】為了證實被審計單位某月份關(guān)于銷售收入的“存在或發(fā)生”認定或“完整

性”認定，下列最有效的程序是

匯總當月銷售收入明細賬的金額，與當月開出銷售發(fā)票的金額相比較

匯總當月銷售收入明細賬的筆數(shù)，與當月開出銷售發(fā)票的張數(shù)相比較

A:

匯總當月銷售發(fā)票的金額，與當月所開出發(fā)運憑證及商品價目表相核對

B:

匯總當月銷售收入明細賬的銷售數(shù)量，與當月開出發(fā)運單銷售數(shù)量相比較

C:

答D:案：D

解析：為了證實被審計單位某月份關(guān)于銷售收入的“發(fā)生”認定或“完整性”認定，最有

效的程序是匯總當月銷售收入明細賬的銷售數(shù)量，與當月開出發(fā)運單銷售數(shù)量相比較。

14、【單選題】注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是

收料單

A:

銷售發(fā)票

采購訂貨單副本

B:

應(yīng)收賬款函證回函

C:

答D:案：D

解析：應(yīng)收賬款詢證函回函屬于外部獨立來源獲取的審計證據(jù)，而且未經(jīng)過被審計單位直

接寄往會計師事務(wù)所，審計證據(jù)可靠性最強。

15、【單選題】相對于各類交易和事項相關(guān)的認定、期末賬戶余額相關(guān)的認定，下列屬于列

報相關(guān)的認定中最需要考慮的內(nèi)容是

發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

完整性

A:

分類和可理解性

B:

準確性和計價

C:

答D:案：C

解析：與列報相關(guān)的認定中，分類和可理解性是最為獨特的，是最需要考慮的。

16、【單選題】下列不屬于會計報表認定的是

存在或發(fā)生

分類與可理解性

A:

完整性

B:

公允性

C:

答D:案：D

解析：注冊會計師對列報運用的認定分為以下類別：（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。

（2）完整性。（3）分類和可理解性。（4）準確性和計價。

17、【單選題】下列審計方法中，不適合獲取書面證據(jù)的是

檢查

分析程序

A:

觀察

B:

函證

C:

答D:案：C

解析：觀察和監(jiān)盤利于獲取實物證據(jù)，檢查、計算、函證獲得書面證據(jù)。

18、【單選題】如果被審計單位的存貨已被銀行質(zhì)押，而被審計單位未在報表附注中予以說

明，則下列會計報表認定有錯誤的是

存在或發(fā)生

截止

A:

計價與分攤

B:

分類與可理解性

C:

答D:案：A

解析：存貨被銀行質(zhì)押，說明企業(yè)對存貨的權(quán)利已經(jīng)受到限制，如果沒有在財務(wù)報表中披

露，則管理層關(guān)于存貨的權(quán)利的認定是不恰當?shù)?，此時影響的是存貨列報認定中的發(fā)生以

及權(quán)利和義務(wù)認定。

19、【單選題】下列關(guān)于各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平闡述，錯誤的是

各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”

各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平是出具審計意見的依據(jù)

A:

在確定認定層次的重要性時，應(yīng)考慮各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性

B:

各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平可能與財務(wù)報表層次重要性水平存在關(guān)系

C:

答D:案：B

解析：可容忍錯報是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、

賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次

的重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下主要因素：（1）各類交易、賬戶余額、列

報的性質(zhì)及錯報的可能性；（2）各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表

層次重要性水平的關(guān)系。

20、【單選題】審計人員在審計終結(jié)階段，應(yīng)當對審計風險進行最終的評估，如果審計人員

發(fā)現(xiàn)審計風險高于可接受的水平，應(yīng)考慮

追加審計程序或擴大審計范圍

發(fā)表無保留意見

A:

發(fā)表保留意見

B:

發(fā)表無法表示意見

C:

答D:案：A

解析：在新的審計準則中，在審計終結(jié)階段，應(yīng)對財務(wù)報表做總體性復(fù)核，若審計風險高

于可接受的低水平，應(yīng)追加審計程序或擴大審計范圍。

21、【多選題】下列審計證據(jù)的充分性與適當性之間的內(nèi)在關(guān)系闡述，正確的有

審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性

A:

審計證據(jù)的充分性較高、適當性就較低

審計證據(jù)的相關(guān)性與可靠性存在缺陷時，可以獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量彌補

B:

審計證據(jù)的相關(guān)性與可靠性較高時，所需證據(jù)的數(shù)量相對較少

C:

審計證據(jù)的充分性與適當性不存在關(guān)系

D:

答E:案：AD

解析：（1）審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見，

即收集的審計證據(jù)數(shù)量是否足夠。審計證據(jù)的適當性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即

審計證據(jù)應(yīng)當與審計目標相關(guān)聯(lián)，并能如實反映客觀事實。（2）充分性和適當性是審

計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

審計證據(jù)的適當性影響審計證據(jù)的充分性。也就是說，審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計

證據(jù)數(shù)量可能就越少。盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在

缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。（3）

評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，應(yīng)對以下事項予以考慮：文件記錄的可靠性的考慮；

使用被審計單位生成信息的考慮；證據(jù)相互矛盾時的考慮；獲取審計證據(jù)時對成本的考

慮。

22、【多選題】審計報告應(yīng)當包括的內(nèi)容有

標題與收件人

意見段

A:

責任段

B:

管理建議書

C:

報告日期

D:

答E:案：ABCE

解析：審計報告應(yīng)當包括下列基本內(nèi)容：（1）標題。審計報告的標題統(tǒng)一規(guī)范為“審

計報告"（2）收件人。（3）范圍段。（4）意見段。（5）簽章和會計師事務(wù)所

地址。（6）報告日期。

23、【多選題】下列情況需要對應(yīng)付賬款明細賬進行函證的有

被審計單位處于經(jīng)濟困難階段

被審計單位內(nèi)部控制制度薄弱

A:

被審計單位職員有舞弊嫌疑

B:

應(yīng)付賬款賬面可能被低估

C:

外幣應(yīng)付賬款的折算匯率有誤

D:

答E:案：ABC

解析：如果控制風險較高，應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，

應(yīng)當進行應(yīng)付賬款的函證；進行函證時，注冊會計師應(yīng)當選擇較大金額的債權(quán)人，以及在

資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零的債權(quán)任作為函證對象。

24、【多選題】在財務(wù)報表審計中，注冊會計師結(jié)合購貨業(yè)務(wù)進行審計的項目通常有

預(yù)收賬款

應(yīng)付賬款

A:

應(yīng)收票據(jù)

B:

預(yù)付賬款

C:

應(yīng)收賬款

D:

答E:案：BD

解析：注冊會計師應(yīng)結(jié)合購貨業(yè)務(wù)進行審計的項目有應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款。

25、【多選題】注冊會計師在審計營業(yè)收入與應(yīng)收賬款時可以使用的比率有

存貨余額與流動資產(chǎn)的比率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

A:

銷售退回和折讓與銷售收入的比率

B:

壞賬準備與應(yīng)收賬款余額的比率

C:

應(yīng)收賬款增加與銷售收入增加的比率

D:

答E:案：BCDE

解析：在應(yīng)收賬款審計中，審計人員可以利用的比率關(guān)系如下：（1）應(yīng)收賬款增加與

銷售收入增加的比率。應(yīng)收賬款是為了促進銷售而向購貨方提供的一種融資行為，其結(jié)果

是占用了本企業(yè)的資金。銷售收入的增加會自發(fā)的引起應(yīng)收賬款余額的增加，兩者之間存

在著一定的相關(guān)性。如果這個指標異常增加，可能是由于企業(yè)為擴大銷售收入而放寬信用

標準。這會造成應(yīng)收賬款回收時間增長，壞賬損失增加。審計人員應(yīng)合理估計其對企業(yè)經(jīng)

營產(chǎn)生的影響。（2）收賬款周轉(zhuǎn)率這個指標可用于衡量企業(yè)回收應(yīng)收賬款的效率。

（3）本期銷售退回和折讓與本期銷售收入的比率。通過前后期的比較，審計人員可以發(fā)

現(xiàn)銷售退回和折讓是否存在異常變動。（4）壞賬準備和應(yīng)收賬款余額的比率。通過將

這個指標和被審計單位計提壞賬采用的比率作對比，審計人員可以推斷壞賬準備計提的充

分性。

26、【多選題】下列各項有關(guān)注冊會計師審計的說法，正確的有

注冊會計師審計是政府審計的補充

注冊會計師審計是一種有償審計

A:

注冊會計師審計就是注冊會計師代表本人實施的審計

B:

注冊會計師審計體現(xiàn)為雙向獨立

C:

注冊會計師在執(zhí)行審計工作時必須利用內(nèi)部審計的工作成果

D:

E:

答案：BD

解析：注冊會計師審計是一種有償審計，體現(xiàn)為雙向獨立。

27、【多選題】在確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時，注冊會計師應(yīng)考慮的主要因素有

回函的可能性

被審計單位內(nèi)部控制的強弱

A:

以前年度的函證結(jié)果

B:

函證方式的選擇

C:

應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性

D:

答E:案：BCDE

解析：在確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時，注冊會計師應(yīng)考慮的主要因素：

（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函

證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱。若內(nèi)部控制制度較健全，

則可以相應(yīng)減少函證世；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴大函證范圍。（3）以前期間的函證結(jié)果。

若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴大一些。

（4）函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的

函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。

28、【多選題】在實施財務(wù)報表審計時，注冊會計師更應(yīng)關(guān)注“完整性”認定的項目有

應(yīng)付賬款

營業(yè)費用

A:

營業(yè)收入

B:

管理費用

C:

存貨

D:

答E:案：ABD

解析：注冊會計師在審計時，更應(yīng)關(guān)注“完整性”認定的項目有應(yīng)付賬款、短期借款；營

業(yè)費用；管理費用。

29、【多選題】注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時，應(yīng)該考慮的具體情況包括

錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度

錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度

A:

錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度

B:

錯報對增加管理層報酬的影響程度

C:

錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度

D:

答E:案：ABCDE

解析：定性評估錯報是否重大：（1）錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度;（2）錯報對

遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度;（3）錯報與會計政策的不正確選擇或運用相

關(guān)，這些會計政策的不正確選擇或運用對當期財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期

間財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響;（4）錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度;（5）錯報對

用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度;（6）錯報

對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度;（7）錯報對增加管理層薪酬的影響程度;

（8）相對于注冊會計師所了解的以前向財務(wù)報表使用者傳達的信息，錯報是重大的;

（9）錯報對涉及特定機構(gòu)或人員的項目的相關(guān)程度;（10）錯報涉及對某些信息的遺漏;

（11）錯報對其他信息的影響程度，這些信息與已審計財務(wù)報表一同披露，并被合理預(yù)期

可能影響財務(wù)報表使用者作出的經(jīng)濟決策。

30、【多選題】注冊會計師對于銷售成本的審計可以采取的方法有

分析存貨周轉(zhuǎn)率

分析毛利率

A:

對商品的發(fā)出進行截止測試

B:

對生產(chǎn)成本進行審查

C:

分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

D:

答E:案：ABCD

解析：對于銷售成本的審計可以采取的方法有分析存貨周轉(zhuǎn)率；分析毛利率；對商品的發(fā)

出進行截止測試；對生產(chǎn)成本進行審查。

31、【問答題】簡述內(nèi)部控制的局限性。

答案：內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合

理的保證（1分）。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)

錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2分）（2）可能由于兩個或更多的人員進

行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。（2分）

32、【問答題】審計實踐中人們可以按照不同的標準對審計進行分類。下列列示了一系列分

類下的具體審計概念：報送審計、內(nèi)部審計、財務(wù)報表審計、政府審計、事中審計、就地審

計、風險導(dǎo)向?qū)徲?、事后審計、?jīng)營審計、制度基礎(chǔ)審計。要求：將上述所有審計概念按

照相應(yīng)的標準予以歸類，并指出其分類的標準。

答案：（1）按審計的主體分類：內(nèi)部審計、政府審計；（1分）（2）按審計的目的和

內(nèi)容分類：財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計；（1分）（3）按審計實施的時間分類：事中審

計、事后審計；（1分）（4）按審計執(zhí)行的地點分類：報送審計、就地審計；（1分）

（5）按審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類：風險導(dǎo)向?qū)徲?、制度基礎(chǔ)審計。（1分）

33、【問答題】試述應(yīng)從哪四大方面評估重大錯報風險。

答案：注冊會計師應(yīng)當識別和評估財務(wù)報表層次以及認定層次的重大錯報風險（1分），

應(yīng)當關(guān)注可能表明被審計單位存在重大錯報風險的一些事項和情況（1分）。在對重大錯

報風險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交

易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)（1分），還是與財務(wù)報表的整體廣泛相關(guān)（1分），進

而影響多項認定（1分）。應(yīng)關(guān)注控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風險的影響（1

分），控制對評估認定層次重大錯報風險的影響（l分）。注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判

斷，確定識別特別風險（1分）和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險（l分），

并就重大錯報風險的控制以及內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通（l分）。

34、【問答題】A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務(wù)報表，與審計工作底稿相關(guān)的部

分事項如下：（1）A注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對采購與付款循環(huán)采用綜合性方

案，因在測試控制時發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運行無效，將其改為實質(zhì)性方案，重新編制具體審計計劃

工作底稿，并替代原具體審計計劃工作底稿。（2）A注冊會計師擬利用2017年度審計中獲

取的有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制運行有效性的審計證據(jù)，將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄

于審計工作底稿。（3）A注冊會計師在對銷售發(fā)票進行細節(jié)測試時，將相關(guān)銷售發(fā)票所載

明的發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量作為識別特征記錄于審計工作底稿。（4）在審

計報告日后，A注冊會計師著手對在審計報告日前收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進

行調(diào)查，確認其金額和性質(zhì)均不重大，并記錄于審計工作底稿。（5）在歸整審計檔案時，

A注冊會計師刪除了固定資產(chǎn)減值測試審計工作底稿初稿。（6）在完成審計檔案歸整工作

后，A注冊會計師收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函，其結(jié)果顯示無差異。A注冊會計師將其歸入

審計檔案，并刪除了在審計過程中實施的相關(guān)替代程序的審計工作底稿。要求：針對上

述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

答案：第（1）項，不恰當。（1分）注冊會計師應(yīng)在審計工作底稿中記錄在審計過程中對

具體審計計劃作出的任何重大修改和理由。（1分）第（2）項，恰當。（2分）

第（3）項，不恰當。（1分）識別特征應(yīng)當具有唯一性，發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格

和數(shù)量不具有唯一性（或者：注冊會計師應(yīng)當將銷售發(fā)票編號作為識別特征記錄于審計工

作底稿）。（1分）第（4）項，不怡當。（1分）在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)

當對收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進行調(diào)查，并記錄于審計工作底稿。（1

分）第（5）項，恰當。（2分）第（6）項，不恰當。（1分）在完成審計檔案

的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作

底稿。（1分）答案要點及評分標準：每項2分，結(jié)論與理由各1分，結(jié)論錯不得

分。

35、【問答題】A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2018年度財務(wù)報表進行審計。甲公

司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的55%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并

為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認為甲公司有

關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師于2018年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計

師編制的存貨監(jiān)盤審計底稿內(nèi)容摘錄如下：（1）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代

柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。

（2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。（3）對以標

準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨

的數(shù)量。（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是

否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司

單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表

單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：針對上述（1）至（6）項，

逐項指出注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

答案：（1）不存在。（2分）（2）存在。（1分）對擬檢查的存貨作出標識會為甲

公司盤點人員所知悉，損害審計程序的不可預(yù)測性。（1分）（3）存在。（1分）應(yīng)

當進行必要的開箱檢查。（1分）（4）不存在。（2分）（5）存在。（1分）應(yīng)

當確定收到的存貨是否應(yīng)納入2018年12月31日的存貨。如果需要，應(yīng)當納入存貨監(jiān)盤

范圍。（1分）（6）存在。（1分）應(yīng)當取得所有已填用、作廢及未使用盤點表單的

號碼記錄。（1分）答案要點及評分標準：每項2分，理由與結(jié)論各1分，結(jié)論錯不

得分。

36、【問答題】資料：誠信會計師事務(wù)所派出的審計項目組在審查郎朗公司2018年度財務(wù)

報表時，確定的財務(wù)報表層次的重要性水平為300萬元。在審計過程中，項目組成員除了發(fā)

現(xiàn)郎朗公司應(yīng)收賬款（可容忍錯報為90萬元）存在錯報情況（性質(zhì)均不重要）外，沒有發(fā)現(xiàn)

其他項目存在錯報。對應(yīng)收賬款項目的審計時采用抽樣方法進行的，具體資料如下：（1）

注冊會計師運用抽樣方法從全部應(yīng)收賬款中抽取了適當?shù)臉颖景l(fā)函詢證，函證回函表明的應(yīng)

收賬款樣本的實際金額為300萬元，但應(yīng)收賬款樣本的明細賬余額合計數(shù)為485萬元。

（2）按照郎朗公司規(guī)定的計提壞賬準備比例計算的壞賬準備余額應(yīng)為100萬元，但其壞賬準

備的賬面余額為65萬元，對此，郎朗公司管理層未能給予合理的解釋。（3）通過實質(zhì)性

分析程序推斷的銷貨退回的金額為80萬元，賬簿反映的銷貨退回發(fā)生金額為70萬元。