2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳之《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)詳解

2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳之《A105100企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)詳解一、表樣二、表單基本情況三、政策要點(diǎn)四、表單填報(bào)詳解五、表內(nèi)、表間關(guān)系六、填報(bào)要點(diǎn)七、填報(bào)案例一、表樣二、表單基本情況本表適用于發(fā)生企業(yè)重組、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、技術(shù)入股等業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)。納稅人發(fā)生企業(yè)重組事項(xiàng)的，在企業(yè)重組日所屬納稅年度分析填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國(上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕91號(hào))、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào))、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn) 公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào))、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》 (財(cái)稅〔2016〕101號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào))等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)企業(yè)重組、非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資、技術(shù)入股等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。對(duì)于發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)且選擇特殊性稅務(wù)處理(即債務(wù)重組所得可以在5個(gè)納稅年度均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額)的納稅人，重組日所屬納稅年度的以后納稅年度，也在本表進(jìn)行債務(wù)重組的納稅調(diào)整。除上述債務(wù)重組所得可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)進(jìn)行納稅調(diào)整。三、政策要點(diǎn)(一)企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。(二)企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。(三)企業(yè)重組符合前款規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。2、股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：(1)被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。(2)收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。(3)收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。3、資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：(1)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。(2)受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。4、企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：(1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。(2)被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。(3)可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。(4)被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。5、企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：(1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。(2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。(3)被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“舊股”)，“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。(四)企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺(tái)地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合59號(hào)文件第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1、非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；2、非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；3、居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；4、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。前款中第3項(xiàng)所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。(五)企業(yè)發(fā)生符合59號(hào)文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。(六)股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。(七)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資1、居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。3、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。4、企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。5、非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。6、非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。7、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。特別提示：1、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，除財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條第(一)項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和申報(bào)資料。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》(復(fù)印件)。2、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，應(yīng)從以下方面逐條說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：(1)重組交易的方式；(2)重組交易的實(shí)質(zhì)結(jié)果；(3)重組各方涉及的稅務(wù)狀況變化；(4)重組各方涉及的財(cái)務(wù)狀況變化；(5)非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況。3、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，當(dāng)事各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。4、根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第十條規(guī)定，若同一項(xiàng)重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易，且跨兩個(gè)納稅年度，當(dāng)事各方在首個(gè)納稅年度交易完成時(shí)預(yù)計(jì)整個(gè)交易符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，經(jīng)協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的，可以暫時(shí)適用特殊性稅務(wù)處理，并在當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)提交書面申報(bào)資料。在下一納稅年度全部交易完成后，企業(yè)應(yīng)判斷是否適用特殊性稅務(wù)處理。如適用特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)按本公告要求申報(bào)相關(guān)資料；如適用一般性稅務(wù)處理的，應(yīng)調(diào)整相應(yīng)納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。5、企業(yè)發(fā)生財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第六條第(一)項(xiàng)規(guī)定的債務(wù)重組，應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的債務(wù)重組所得，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)當(dāng)年確認(rèn)額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。6、企業(yè)發(fā)生財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第七條第(三)項(xiàng)規(guī)定的重組，居民企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益總額，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)當(dāng)年確認(rèn)額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。7、適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)(股權(quán))時(shí)，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)對(duì)資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進(jìn)行專項(xiàng)說明，包括特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)(股權(quán))計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的比對(duì)情況，以及遞延所得稅負(fù)債的處理情況等。8、應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注特殊性稅務(wù)處理的重組中涉及的非股權(quán)支付部分的企業(yè)所得稅處理方式。企業(yè)重組交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。四、表單填報(bào)詳解(一)行次填報(bào)1.第1行“一、債務(wù)重組”：填報(bào)企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)的相關(guān)金額。2.第2行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)”：填報(bào)企業(yè)發(fā)生以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)的相關(guān)金額。3.第3行“債轉(zhuǎn)股”：填報(bào)企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)的相關(guān)金額。4.第4行“二、股權(quán)收購”：填報(bào)企業(yè)發(fā)生股權(quán)收購重組業(yè)務(wù)的相關(guān)金額。5.第5行“其中：涉及跨境重組的股權(quán)收購”：填報(bào)企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間、內(nèi)地與港澳之間、大陸與臺(tái)灣地區(qū)之間的股權(quán)收購交易重組業(yè)務(wù)的相關(guān)金額。6.第6行“三、資產(chǎn)收購”：填報(bào)企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)收購重組業(yè)務(wù)的相關(guān)金額。7.第7行“其中：涉及跨境重組的資產(chǎn)收購”：填報(bào)企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間、內(nèi)地與港澳之間、大陸與臺(tái)灣地區(qū)之間的資產(chǎn)收購交易重組業(yè)務(wù)的相關(guān)金額。9.第9行“(一)同一控制下企業(yè)合并”：填報(bào)企業(yè)發(fā)生同一控制下企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)的相關(guān)金額。10.第10行“(二)非同一控制下企業(yè)合并”：填報(bào)企業(yè)發(fā)生非同一控制下企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)的相關(guān)金額。11.第11行“五、企業(yè)分立”：填報(bào)企業(yè)發(fā)生非同一控制下企業(yè)分立重組業(yè)務(wù)的相關(guān)金額。12.第12行“六、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資”：填報(bào)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的相關(guān)金額，符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào))規(guī)定執(zhí)行遞延納稅政策的填寫“特殊性稅務(wù)處理 (遞延納稅)”相關(guān)列次。13.第13行“七、技術(shù)入股”：填報(bào)企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的技術(shù)入股業(yè)務(wù)的相關(guān)金額，符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào))規(guī)定適用遞延納稅政策的填寫“特殊性稅務(wù)處理(遞延納稅)”相關(guān)列次。14.第14行“八、股權(quán)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”：填報(bào)企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)金額。(二)列次填報(bào)本表數(shù)據(jù)欄設(shè)置“一般性稅務(wù)處理”“特殊性稅務(wù)處理(遞延納稅)”兩大欄次，納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)重組所適用的稅務(wù)處理辦法，分別按照企業(yè)重組類型進(jìn)行累計(jì)填報(bào)，損失以“-”號(hào)填列。1.第1列“一般性稅務(wù)處理-賬載金額”：填報(bào)企業(yè)重組適用一般性稅務(wù)處理或企業(yè)未發(fā)生遞延納稅業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的企業(yè)損益金額。2.第2列“一般性稅務(wù)處理-稅收金額”：填報(bào)企業(yè)重組適用一般性稅務(wù)處理或企業(yè)未發(fā)生遞延納稅業(yè)務(wù)，按稅收規(guī)定確認(rèn)的所得(或損失)。3.第3列“一般性稅務(wù)處理-納稅調(diào)整金額”：填報(bào)企業(yè)重組適用一般性稅務(wù)處理或企業(yè)未發(fā)生遞延納稅業(yè)務(wù)，按稅收規(guī)定確認(rèn)的所得(或損失)與會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的損益金額的差。4.第4列“特殊性稅務(wù)處理(遞延納稅)-賬載金額”：填報(bào)企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理或企業(yè)發(fā)生遞延納稅業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的損益金額。5.第5列“特殊性稅務(wù)處理(遞延納稅)-稅收金額”：填報(bào)企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理或企業(yè)發(fā)生遞延納稅業(yè)務(wù)，按稅收規(guī)定確認(rèn)的所得(或損失)。6.第6列“特殊性稅務(wù)處理(遞延納稅)-納稅調(diào)整金額”：填報(bào)企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理或企業(yè)發(fā)生遞延納稅業(yè)務(wù)，按稅收規(guī)定確認(rèn)的所得(或損失)與會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的損益金額的差額。為第5-4列的余額。7.第7列“納稅調(diào)整金額”：填報(bào)第3+6列的合計(jì)金額。五、表內(nèi)、表間關(guān)系(一)表內(nèi)關(guān)系12+13+14+15行。(二)表間關(guān)系六、填報(bào)要點(diǎn)(一)選擇特殊性稅務(wù)處理是否履行相關(guān)申報(bào)備案程序填報(bào)特殊性稅務(wù)處理(遞延納稅)列次，需確認(rèn)是否已按照相應(yīng)文件規(guī)定履行申報(bào)。(二)稅務(wù)處理方式表間是否一致本表選擇的處理類型應(yīng)當(dāng)與《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表基礎(chǔ)信息表》(A000000)“有關(guān)涉稅事項(xiàng)”中的重組或遞延納稅相關(guān)欄次匹配。七、填報(bào)案例【案例1】：2020年5月20日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為95萬元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2020年9月20日，雙方簽訂債務(wù)重組合同，乙公司以一項(xiàng)作為無形資產(chǎn)核算的非專利技術(shù)償還該欠款。該無形資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，累計(jì)攤銷額為10萬元。9月24日，雙方辦理完成該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司支付評(píng)估費(fèi)用4萬元。當(dāng)日，乙公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為95萬元，無形價(jià)值92萬元。解析：(一)乙公司會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款950000累計(jì)攤銷100000貸：無形資產(chǎn)1000000其他收益一一債務(wù)重組收益50000(二)乙公司稅務(wù)處理1、增值稅處理根據(jù)財(cái)稅(2016)36號(hào)附件三第一條(二十六)規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。2、企業(yè)所得稅處理乙公司作為債務(wù)人，以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)區(qū)分為無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓)和債務(wù)重組收益兩筆業(yè)務(wù)。(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓——所得稅減免根據(jù)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓日，無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為90萬元(假定會(huì)計(jì)攤銷符合稅法規(guī)定)，公允價(jià)值92萬元，因此無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2萬元，小于500萬元可以免企業(yè)所得稅。(2)債務(wù)重組收益——依法交稅債務(wù)的技術(shù)基礎(chǔ)為95萬元，抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值為92萬元，因此債務(wù)重組收益為3萬元。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。3、納稅調(diào)整第一步：填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》：第二步：填報(bào)《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》：第三步，填報(bào)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》：備注：填寫該表后得出的"減免所得額"，會(huì)自動(dòng)填入《A100000中華人民共和國企業(yè)所納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中體現(xiàn)。第四步：填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》：5日，甲公司向乙公司銷售一批商品，應(yīng)收乙公司的款項(xiàng)入00萬元。甲公司將應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2020年12月15日，雙方簽訂債務(wù)重組合同，乙公司以一項(xiàng)作為無形資產(chǎn)核算的專利技術(shù)償還該欠款。該無價(jià)值105萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元，累計(jì)攤銷額為10萬元。2020年12日，雙方辦理完成該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司支付評(píng)估費(fèi)3萬元。當(dāng)日，甲公司應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值為90萬元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。解析：形資產(chǎn)的成本為債權(quán)公允價(jià)值90萬元與評(píng)借：無形資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備投資收益貸：應(yīng)收賬款銀行存款9300005000050000100000030000在稅務(wù)方面，可以分解為以公允價(jià)值購入無形資產(chǎn)和債務(wù)重組損失兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元-受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值90萬元=10萬元申報(bào)表填報(bào)：第一步，填報(bào)《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》：備注：雖然會(huì)計(jì)上計(jì)入“投資收益”，但是納稅調(diào)整仍然要通過A105100表。第二步，填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》：備注：“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”調(diào)整的是“應(yīng)收賬款”計(jì)提的減值準(zhǔn)備?！景咐?】：接【案例2】，假設(shè)甲公司管理層決議，受讓專利技術(shù)后，將在半年內(nèi)將其出售，預(yù)計(jì)公允價(jià)值90萬元，出售時(shí)發(fā)生費(fèi)用支出1萬元，其他條件不變。解析：甲公司2020年對(duì)該專利技術(shù)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，按照無形資產(chǎn)入賬價(jià)值(93萬元)與公允價(jià)值減出售費(fèi)用(90萬元-1萬元=89萬元)孰低計(jì)量。借：持有待售資產(chǎn)——無形資產(chǎn)890000壞賬準(zhǔn)備50000資產(chǎn)減值損失90000貸：應(yīng)收賬款1000000銀行存款30000債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元-受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值90萬元=10萬元出售預(yù)計(jì)支出的費(fèi)用，尚未實(shí)際發(fā)生，不得稅前扣除。申報(bào)表填報(bào)：第一步，填報(bào)《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》：備注：雖然會(huì)計(jì)上計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，但是納稅調(diào)整仍然要通過A105100表。第二步，填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》：【案例4】：2020年甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價(jià)為1130萬元，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品抵償欠款，甲公司用于抵債的商品市價(jià)(不含增值稅)為800萬元，賬面成本700萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。解析：甲公司賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——乙公司貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)其他收益一債務(wù)重組收益11300000700000010400003260000“其他收益一債務(wù)重組收益”科目金額326萬元，其中包括商品處置損益100萬元 (800-700)，債務(wù)重組損益226萬元(1130-800-104)。假設(shè)公司債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額(226萬元)占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，則可實(shí)行特殊性稅務(wù)處理，適用5年均勻遞延納稅政策，在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。2020年《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)(部分)：2021-2024年《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)(部分)：【案例5】：甲公司為一家生產(chǎn)新材料的上市公司，乙公司為生產(chǎn)新材料的非上市公司。甲、乙兩公司為獨(dú)立企業(yè)，均為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅均實(shí)行查賬征收。甲公司為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，拓展產(chǎn)業(yè)鏈，提高產(chǎn)品競爭力，計(jì)劃收購乙公司的部分資產(chǎn)。2020年5月，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，以定向增發(fā)股票、轉(zhuǎn)讓國債和支付部分現(xiàn)金等組合方式收購乙公司的部分資產(chǎn)，如下表：乙公司資產(chǎn)情況表單位：萬元項(xiàng)目入賬價(jià)值折舊/攤銷計(jì)稅基礎(chǔ)評(píng)估價(jià)值(不含增值稅)備注貨幣資金500500500不轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款300300300不轉(zhuǎn)讓存貨700700700轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)09000轉(zhuǎn)讓在建工程200002000020000轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)2000200003000轉(zhuǎn)讓合計(jì)2450021002240025500甲、乙兩公司簽訂了資產(chǎn)收購協(xié)議，約定以乙公司所轉(zhuǎn)讓的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額24700萬元為作價(jià)依據(jù)，即甲公司以2元/股的價(jià)格向乙公司定向增發(fā)股票12000萬股，同時(shí)轉(zhuǎn)讓持有面值250萬元、市價(jià)300萬元的國債，并支付銀行存款400萬元。本次增發(fā)后甲公司總股本為40000萬股。資產(chǎn)收購?fù)瓿珊?，乙公司?jì)劃長期持有甲公司的股權(quán)。收購的固定資產(chǎn)為設(shè)備，適用增值稅稅率為13%；在建工程為不動(dòng)產(chǎn)工程，適用增值稅稅率為9%；貨物適用增值稅稅率為13%。不考慮增值稅和企業(yè)所得稅以外的其他稅費(fèi)。解析：(一)適用稅務(wù)處理方法的條件判斷該項(xiàng)資產(chǎn)收購適用企業(yè)所得稅稅務(wù)處理方法的條件分析判斷如下：1、該項(xiàng)資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)是甲公司為擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，拓展產(chǎn)業(yè)鏈，提高產(chǎn)品競爭力，具有合理的商業(yè)目的。2、該資產(chǎn)收購的對(duì)象是乙公司的固定資產(chǎn)、存貨、在建工程和無形資產(chǎn)等實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，資產(chǎn)收購?fù)瓿珊螅皇召徺Y產(chǎn)繼續(xù)用于原產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，未改變被收購資產(chǎn)的原有用途。3、甲公司為了完成本次資產(chǎn)收購，向乙公司定向增發(fā)股票12000萬股，價(jià)值24000萬元，股權(quán)支付比例為：24000÷24700＝97.17%，超過85%的規(guī)定比例要求。4、甲公司收購乙公司的固定資產(chǎn)、存貨、在建工程、無形資產(chǎn)等占乙公司全部資產(chǎn)的比例為：24700÷25500＝96.86%，超過50%的規(guī)定比例。5、乙公司計(jì)劃長期持有對(duì)甲公司的投資。因而，該資產(chǎn)收購交易同時(shí)滿足特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，經(jīng)交易雙方協(xié)商一致，選擇適用特殊性稅務(wù)處理。(二)轉(zhuǎn)讓方(乙公司)的處理1、會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)讓方(乙公司)以轉(zhuǎn)讓存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等取得甲公司定向增發(fā)的12000萬股股票等，甲、乙兩公司不存在控制或受同一控制，長期股權(quán)投資應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量。計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額為：(1000＋700)×13%＋20000×9%＋3000×6%＝2201(萬元)。(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的處理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)(2)取得長期股權(quán)投資的處理借：長期股權(quán)投資－甲公司－投資成本銀行存款交易性金融資產(chǎn)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)在建工程資產(chǎn)處置損益固定資產(chǎn)清理借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2、稅務(wù)處理90000001000000100000002620100004000000300000070000002201000020000000031000000900000070000007000000稅務(wù)處理時(shí)，乙公司(轉(zhuǎn)讓方)因轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而從甲公司(收購方)取得股權(quán)或非股權(quán)支付的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)確定。對(duì)乙公司取得的對(duì)價(jià)中包含國債、現(xiàn)金等非股權(quán)支付的部分，應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，同時(shí)調(diào)整股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)＝(24700－21600)×(700÷24700)＝3100×(700÷24700)＝87.85(萬元)乙公司取得的股權(quán)支付的計(jì)稅基礎(chǔ)＝被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)＋非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得－非股權(quán)支付公允價(jià)值＝21600＋87.85－700＝20987.85(萬元)。3、稅會(huì)差異的處理會(huì)計(jì)處理時(shí)，收購?fù)瓿珊?，乙公司持有甲公司股?quán)的比例為：12000÷40000＝30%，對(duì)甲公司達(dá)不到控制，但具有重大影響，因此乙公司所取得的股權(quán)，應(yīng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)－長期股權(quán)投資》處理。乙公司取得的甲公司的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，會(huì)造成未來該長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時(shí)的稅收與會(huì)計(jì)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓收益不同。在處置年度乙公司對(duì)長期股權(quán)投資的處置差異應(yīng)通過企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表“投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表”(A105030)調(diào)整。乙公司在重組當(dāng)期會(huì)計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益金額與按稅收規(guī)定確認(rèn)的金額不一致，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，通過企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表“企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表”(A105100和“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”(A105000)進(jìn)行納稅調(diào)整：《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)：《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)：(三)收購方的處理1．會(huì)計(jì)處理甲公司以增發(fā)股權(quán)和轉(zhuǎn)讓國債等支付取得被收購資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存商品7000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)22010000固定資產(chǎn)10000000在建工程200000000無形資產(chǎn)30000000貸：股本－乙公司120000000資本公積－股本溢價(jià)142010000交易性金融資產(chǎn)2500000投資收益500000銀行存款40000002、稅務(wù)處理稅務(wù)處理時(shí)，甲公司取得乙公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以乙公司資產(chǎn)原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。因甲公司支付對(duì)價(jià)方式為股權(quán)和非股權(quán)組合方式，對(duì)甲公司支付對(duì)價(jià)中的非股權(quán)支付部分，乙公司應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，同時(shí)，甲公司按照收購資產(chǎn)公允價(jià)值占全部資產(chǎn)公允價(jià)值的比例調(diào)整對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，甲公司取得被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為：20000＋900＋700＋87.85＝21687.85(萬元);甲公司取得各項(xiàng)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)分別確認(rèn)為：存貨計(jì)稅基礎(chǔ)＝700＋87.85×(700÷24700)＝702.4897(萬元)；固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝900＋87.85×