制造業(yè)主要業(yè)務核算

第三章制造業(yè)主要業(yè)務核算4/6/20241第一節(jié)資金籌集業(yè)務的核算企業(yè)資金形成的主要渠道：(一)企業(yè)所有者的投入資金(二)向債權人借入資金4/6/20242一、實收資本的核算實收資本是企業(yè)收到投資者投入的、在注冊資本中享有份額的資本。企業(yè)收到投資者投入的、超過注冊資本的資本稱為資本公積。4/6/20243實收資本、資本公積舉例[例1]A企業(yè)接受甲投資者投入資本100萬元，甲投資者投資后可享有A企業(yè)注冊資本的份額為80萬元。A企業(yè)接受甲投資者投資后，應確認實收資本80萬元，資本公積20萬元。收到款項100萬元。4/6/20244涉及賬戶銀行存款實收資本資本公積賬戶性質資產所有者權益

所有者權益數(shù)量變化增加增加增加借貸方向借方貸方貸方記賬金額10080204/6/20245借：銀行存款100萬元貸：實收資本80萬元資本公積20萬元4/6/20246實收資本、資本公積舉例[例2]A企業(yè)發(fā)行股票100萬股，每股面值10元，每股發(fā)行價格12元。按規(guī)定A企業(yè)按面值辦理注冊，形成注冊資本為1000萬元，資本公積200萬元。A企業(yè)接受甲投資者投資后，應確認實收資本1000萬元，資本公積200萬元，收到款項1200萬元。4/6/20247涉及賬戶銀行存款股本資本公積賬戶性質資產所有者權益

所有者權益數(shù)量變化增加增加增加借貸方向借方貸方貸方記賬金額120010002004/6/20248借：銀行存款1200萬元貸：股本1000萬元資本公積200萬元4/6/20249[例]A企業(yè)收到投資者投入資本1000元，存入銀行。涉及賬戶銀行存款實收資本賬戶性質資產所有者權益數(shù)量變化增加增加借貸方向借方貸方記賬金額100010004/6/202410[例]A企業(yè)收到投資者投入資本1000元，存入銀行。會計分錄：借：銀行存款1000貸：實收資本1000會計分錄列示格式：上借下貸，借貸錯開。4/6/202411[例]

A企業(yè)收到投資者投入設備一套，公允價值1000元。涉及賬戶固定資產實收資本賬戶性質資產所有者權益數(shù)量變化增加增加借貸方向借方貸方記賬金額100010004/6/202412[例]

A企業(yè)收到投資者投入設備一套，公允價值1000元。會計分錄：借：固定資產1000貸：實收資本1000會計分錄列示格式：上借下貸，借貸錯開。4/6/202413二、銀行借款的核算銀行借款是企業(yè)從銀行借入的資金。銀行借款按照償還期的長短分為長期借款和短期借款。4/6/202414[例]A企業(yè)向銀行借入1年期借款10000元，存入銀行。涉及賬戶銀行存款短期借款賬戶性質資產負債數(shù)量變化增加增加借貸方向借方貸方記賬金額10000100004/6/202415[例]A企業(yè)向銀行借入1年期借款10000元，存入銀行。會計分錄：借：銀行存款1000貸：短期借款1000會計分錄列示格式：上借下貸，借貸錯開。4/6/202416[例]A企業(yè)向銀行借入2年期借款10000元，存入銀行。涉及賬戶銀行存款長期借款賬戶性質資產負債數(shù)量變化增加增加借貸方向借方貸方記賬金額10000100004/6/202417[例]A企業(yè)向銀行借入長期借款10000元，存入銀行。會計分錄：借：銀行存款1000貸：長期借款1000會計分錄列示格式：上借下貸，借貸錯開。4/6/202418第二節(jié)生產準備業(yè)務的核算一、固定資產的核算固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形資產：

㈠為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

㈡使用壽命超過一個會計年度。

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固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：㈠該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；

㈡該固定資產的成本能夠可靠計量。

4/6/202420固定資產應當按照成本計量。外購固定資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費，使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

4/6/202421[例]企業(yè)購入不需安裝的機器一臺，銀行存款支付買價10000元，增值稅進項稅額1700元，運費100元。涉及賬戶固定資產銀行存款賬戶性質資產資產數(shù)量變化增加減少借貸方向借方貸方記賬金額11800118004/6/202422[例]企業(yè)購入不需安裝的機器一臺，銀行存款支付買價10000元，增值稅進項稅額1700元，運雜費100元。固定資產成本＝10000＋100＝10100（元）借：固定資產10100應交稅費—應交增值稅(進項稅額)1700貸：銀行存款118004/6/202423二、在途物資業(yè)務的核算(一)在途物資成本

在途物資成本由材料買價和采購費用組成。采購費用包括運輸費、保險費、裝卸費、包裝費、倉儲費等

注意：增值稅進項稅額不包括在在途物資成本中。4/6/202424(二)關于進項稅額的說明：應交增值稅=增值額×增值稅稅率=(售價金額–進價金額)×增值稅稅率=售價金額×增值稅稅率–進價金額×增值稅稅率=銷項稅額–進項稅額(可抵扣)由公式可知，進項稅額增加是應交增值稅的減少，從而是應交稅金的減少，4/6/202425銷項稅額是銷售方在銷售商品時,向購貨方收取的增值稅稅額。進項稅額是購貨方在購進商品時,向銷售方支付的增值稅稅額。4/6/202426(三)采購業(yè)務賬戶設置1．在途物資2．原材料3．應交稅費4．應付賬款5．應付票據6．預付賬款4/6/202427(四)關于在途物資和原材料以結轉采購成本為標志，結轉采購成本前為在途材料，結轉采購成本后為在庫材料。在途材料在在途物資賬戶中核算，在庫材料在原材料賬戶中核算。4/6/202428(五)在途物資業(yè)務核算舉例[例]A公司向H企業(yè)購入甲材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上列明價款10000元，稅額1700元。購進時供貨方墊付運雜費100元。材料尚未收到，款項尚未支付。4/6/202429涉及賬戶在途物資應交稅費應付賬款賬戶性質資產負債負債數(shù)量變化增加減少增加借貸方向借方借方貸方記賬金額101001700118004/6/202430在途物資成本＝買價＋采購費用＝10000＋100＝10100（元）借：在途物資—甲材料10100應交稅費—應交增值稅(進項稅額)1700貸：應付賬款—H企業(yè)118004/6/202431[例]甲公司采購業(yè)務如下：(1)2008年6月1日，甲公司向A公司購入甲材料1000公斤，貨款10000元，增值稅1700元；購入乙材料500公斤，貨款20000元，增值稅3400元，以上款項均以銀行存款支付。4/6/202432涉及賬戶在途物資應交稅費銀行存款賬戶性質資產負債資產數(shù)量變化增加減少減少借貸方向借方借方貸方記賬金額300005100351004/6/202433借：在途物資—甲材料10000—乙材料20000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)5100貸：銀行存款—A公司351004/6/202434(2)2008年6月2日，甲公司以現(xiàn)金支付上述甲、乙材料的運雜費600元,按價款分配。分配率＝600÷（10000＋20000）＝0.02甲材料應分配運費＝10000×0.02＝200(元)

乙材料應分配運費＝20000×0.02＝400(元)

4/6/202435涉及賬戶在途物資庫存現(xiàn)金賬戶性質資產資產數(shù)量變化增加減少借貸方向借方貸方記賬金額6006004/6/202436借：在途物資—甲材料200—乙材料400

貸：庫存現(xiàn)金6004/6/202437(3)2008年6月5日，甲、乙材料均已驗收入庫，甲公司結轉其采購成本。甲在途物資成本＝10000＋200＝10200(元)乙在途物資成本＝20000＋400＝20400(元)4/6/202438涉及賬戶原材料在途物資賬戶性質資產資產數(shù)量變化增加減少借貸方向借方貸方記賬金額30600306004/6/202439借：原材料—甲10200—乙20400貸：在途物資—甲10200—乙204004/6/202440加權平均法年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初余額30041200108購入7005350010001015發(fā)出8002001025購入10006600012001030發(fā)出900300本月合計1700950017005.3590953005.3516054/6/202441(1)加權平均單價=(1200+9500)/(300+700+1000)=5.35元=4×[300/(300+700+1000)]+5×[700/(300+700+1000)]+6×[1000/(300+700+1000)]=5.354/6/202442移動加權平均法年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初余額30041200108購進7005350010004.747001015發(fā)出8004.737602004.79401025購入10006600012005.783369401030發(fā)出9005.78335204.973005.78331735.034/6/202443先進先出法年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初余額30041200108購進7005350030070045120035001015發(fā)出3005004512002500200510001025購進100066000200100056100060001030發(fā)出2007005610004200300618001031本月合計1700950017008900300618004/6/202444第節(jié)商品銷售業(yè)務的核算一、現(xiàn)銷[例]銷售商品,增值稅專用發(fā)票列明,價款10000元,稅額1700元,商品已經交付,價稅款已收到,存入銀行。4/6/202445涉及賬戶銀行存款主營業(yè)務收入應交稅費賬戶性質資產收入負債數(shù)量變化增加增加增加借貸方向借方貸方貸方記賬金額117001000017004/6/202446借:銀行存款11700貸:主營業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17004/6/202447二、賒銷[例]銷售商品，增值稅專用發(fā)票列明,價款10000元，稅額1700元，銷售中代墊運費300元，庫存現(xiàn)金支付。價稅款及代墊運費未收。4/6/202448涉及賬戶應收主營業(yè)應交庫存賬款務收入稅費現(xiàn)金賬戶性質資產收入負債資產數(shù)量變化增加增加增加減少借貸方向借方貸方貸方貸方記賬金額120001000017003004/6/202449借:應收賬款12000貸:主營業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700庫存現(xiàn)金3004/6/202450[例]承上例，收到應收賬款12000元，存入銀行。涉及賬戶應收賬款銀行存款賬戶性質資產資產數(shù)量變化減少增加借貸方向貸方借方記賬金額12000120004/6/202451借：銀行存款12000貸：應收賬款120004/6/202452[例]銷售商品,增值稅專用發(fā)票列明,價款10000元,稅額1700元,收到購貨方交來的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票）。票據：支票、匯票、本票4/6/202453涉及賬戶應收票據主營業(yè)務收入應交稅費賬戶性質資產收入負債數(shù)量變化增加增加增加借貸方向借方貸方貸方記賬金額117001000017004/6/202454借:應收票據11700貸:主營業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17004/6/202455[例]承上例，收到應收票據的票款11700元，存入銀行。涉及賬戶應收票據銀行存款賬戶性質資產資產數(shù)量變化減少增加借貸方向貸方借方記賬金額11700117004/6/202456三、先預收貨款，后交付商品[例]預收貨款5000元，存入銀行。涉及賬戶預收賬款銀行存款賬戶性質負債資產數(shù)量變化增加增加借貸方向貸方借方記賬金額500050004/6/202457借：銀行存款5000

貸：預收賬款50004/6/202458[例]承上例，交付商品,增值稅專用發(fā)票列明,價款10000元,稅額1700元,價稅款已經預收5000元。4/6/202459涉及賬戶預收賬款主營業(yè)務收入應交稅費(預收賬款、應收賬款)賬戶性質負債資產收入負債數(shù)量變化減少增加增加增加借貸方向借方借方貸方貸方記賬金額50006700100001700合計117004/6/202460借:預收賬款11700貸:主營業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700說明：預收賬款11700其中：原預收賬款5000元，應收賬款67004/6/202461[例]承上例，補收差額6700元。涉及賬戶預收賬款銀行存款賬戶性質資產資產數(shù)量變化減少增加借貸方向貸方借方記賬金額67006700

上例應收賬款6700元，已登記在預收賬款賬戶。4/6/202462借：銀行存款6700

貸：預收賬款6700以上三筆會計分錄是為了滿足會計管理的需要，是讓預收賬款明細賬戶反映預收貨款銷售業(yè)務的全過程。4/6/202463預收賬款——某購方摘要借方貸方借或貸余額預收貨款5000貸5000交付商品11700借6700補收差額6700平04/6/202464“預收賬款——某購方”賬戶是雙重性賬戶，同時反映資產和負債，期末根據余額方向判斷賬戶性質。4/6/202465四、結轉已銷商品銷售成本[例]結轉已銷商品銷售成本2000元。涉及賬戶主營業(yè)務成本庫存商品賬戶性質費用資產數(shù)量變化增加減少借貸方向借方貸方記賬金額200020004/6/202466五、銷售稅金[例]經計算本月應交消費稅2000元。涉及賬戶營業(yè)稅金及附加應交稅費賬戶性質費用負債數(shù)量變化增加增加借貸方向借方貸方記賬金額200020004/6/202467[例]經計算本月應交城建稅2000元。涉及賬戶營業(yè)稅金及附加應交稅費賬戶性質費用負債數(shù)量變化增加增加借貸方向借方貸方記賬金額200020004/6/202468借：營業(yè)稅金及附加2000貸：應交稅費—應交城市消費稅20004/6/202469[例]經計算本月應交城建稅2000元。涉及賬戶營業(yè)稅金及附加應交稅費賬戶性質費用負債數(shù)量變化增加增加借貸方向借方貸方記賬金額200020004/6/202470借：營業(yè)稅金及附加2000貸：應交稅費—應交城市建設稅20004/6/202471[例]經計算本月應交教育費附加2000元。涉及賬戶營業(yè)稅金及附加應交稅費賬戶性質費用負債數(shù)量變化增加增加借貸方向借方貸方記賬金額200020004/6/202472借：營業(yè)稅金及附加2000貸：應交稅費