第三章+審計目標與審計過程2

第三章審計目標與審計過程

第三章審計目標與審計過程審計目標總目標具體審計目標審計過程計劃審計實施審計終結(jié)審計審計目標的實現(xiàn)一、審計總目標（一）審計總目標的演變表3-1審計總目標的演變發(fā)展階段時間審計總目標詳細審計1844～20世紀初查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整資產(chǎn)負債表審計20世紀初～20世紀30年代通過對資產(chǎn)負債表所有數(shù)據(jù)檢查，判斷企業(yè)財務(wù)狀況和償債能力會計報表審計20世紀30~80年代對會計報表合法性、公允性等發(fā)表審計意見舞弊審計20世紀80年代以來查錯、防弊，合法性公允性并重。(二)我國財務(wù)報表審計的總目標《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》規(guī)定:財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)報表審計的總目標就是對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見

合法性公允性評價財務(wù)報表合法性(應(yīng)考慮)

1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況

2.管理層作出的會計估計是否合理

3.財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性

4.財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

評價財務(wù)報表公允性應(yīng)當考慮以下內(nèi)容：

1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。

2.財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。

3.財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。(三)財務(wù)報表審計的目標的導(dǎo)向作用界定了注冊會計師的責(zé)任范圍；

注冊會計師就可以只關(guān)注與財務(wù)報表編制和審計有關(guān)的內(nèi)部控制，而不對內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見。注冊會計師關(guān)注被審計單位的違反法規(guī)行為，是因為這些行為影響到財務(wù)報表，而不是對被審計單位是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。(四)財務(wù)報表審計的一般原則

1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

2.遵守質(zhì)量控制準則

3.遵守審計準則

(五)財務(wù)報表審計范圍

審計中的職業(yè)判斷是指注冊會計師在審計準則的框架下，運用專業(yè)知識和經(jīng)驗在備選方案中作出決策。

注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，評價審計證據(jù)，得出審計結(jié)論和形成審計意見時，都離不開職業(yè)判斷。

(六)保持職業(yè)懷疑態(tài)度

1、職業(yè)懷疑態(tài)度的定義。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。它有助于降低注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的風(fēng)險。這些風(fēng)險通常包括：忽略了可疑的情況；在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時使用了不恰當?shù)募僭O(shè)；對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價等。

2、職業(yè)懷疑態(tài)度要求職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計師假設(shè)管理層是不誠信的（但是，必須考慮管理層不誠信的可能性），但是也不能假設(shè)管理層的誠信毫無疑問。

職業(yè)懷疑態(tài)度要求，注冊會計師不應(yīng)將鑒證業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項證據(jù)不可靠，因此注冊會計師應(yīng)當追加必要的程序。如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注意會計師應(yīng)當調(diào)查這種情況，必要時，注冊會計師應(yīng)重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。如果在審計過程中識別出異常情況，注冊會計師則應(yīng)當做出進一步的調(diào)查。以下有關(guān)職業(yè)懷疑態(tài)度要求陳述恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當調(diào)查這種情況

B.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致時，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序

C.注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項

D.注冊會計師應(yīng)當直接假定管理層是不誠信的。

回顧：管理層的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任P3051.管理層和治理層責(zé)任

（1）管理層和治理層

治理層：是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。上市公司治理層主要包括股東大會、董事會（及其下屬的審計委員會）、監(jiān)事會。

管理層：是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有管理責(zé)任的人員或組織。

2.注冊會計師的責(zé)任

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

注冊會計師通過簽署審計報告確認其責(zé)任。3.兩種責(zé)任不能相互取代

財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認這一責(zé)任。1、管理層認定是指管理層對財務(wù)報表中的各類交易、賬戶余額、列報所作的明確或隱含的表達。各類交易賬戶余額列報審計總目標被審計單位管理當局的認定審計具體目標二、審計的具體目標審計具體目標--→審計程序--→審計證據(jù)--→審計工作底稿--→審計意見一、管理層的認定認定是指管理當局對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報與披露作出的明確或隱含的表達。小張：你身上帶了錢嗎？小李：我身上有50元。明示性認定暗示性認定這就是一種常見的聲明或認定。如貨幣資金1000萬明確表達：有、1000隱含表達：被審計單位的、隨時可用的。圖審計專業(yè)判斷程序?qū)徲嬁偰繕斯芾懋斁终J定審計具體目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)

標準

實施確定確認獲取充分、適當獲取審計抽樣財務(wù)報表審計目標管理層認定各類交易賬戶余額列報的認定各類交易賬戶余額列報的認定的再認定具體審計目標總目標：財務(wù)報表財務(wù)報表合法性公允性與交易和事項相關(guān)的認定5與審計目標發(fā)生-交易已發(fā)生完整性-均已記錄準確性-記錄準確無誤分類-已恰當分類截止-已記入正確的期間發(fā)生-是不是已發(fā)生完整性-是不是均已記錄準確性-是不是準確無誤分類-是不是已恰當分類截止-是不是是已記入正確的期間管理層認定審計目標表3-3與各類交易和事項相關(guān)的認定與對應(yīng)的具體審計目標項目各類認定的含義對應(yīng)的具體審計目標含義發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)確認已記錄的交易是否真實完整性所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄確認已發(fā)生的交易是否確實已經(jīng)記錄準確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄確認已記錄的交易是按正確金額反映截止交易和事項已記錄于正確的會計期間確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易是否記錄于恰當?shù)钠陂g分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶確認被審計單位記錄的交易是否經(jīng)過適當分類例子：1、注冊會計師陳某在對某上市公司審計中發(fā)現(xiàn)，該上市公司2008年年末以分期收款方式銷售一批商品，合同總價款為840萬元，分四年于每年的年末收款。經(jīng)對比發(fā)現(xiàn)，同樣的商品如果是正常銷售，售價總額為720萬元。

2、2008年末，該公司處置一棟原用來出租的房屋，處置時賬面價值為350萬，實際收到價款為400萬，該公司確認營業(yè)外收入50萬元。

此外，注冊會計師陳某在詢問中了解到，該公司年末實際的結(jié)賬日為12月29日，對于30、31兩日發(fā)生的銷售商品收入35萬元，均記在2009年1月的賬簿中。（假定均不考慮增值稅、營業(yè)稅等相關(guān)稅費）

與交易有關(guān)的認定：

認定各類認定的含義舉例發(fā)生

記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)被審計單位2008年度記錄的銷貨交易確實均已發(fā)生。完整性

所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄被審計單位在2008年已經(jīng)發(fā)生的銷貨交易均已記錄。準確性

與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄被審計單位2008年發(fā)生的銷貨交易均以正確的金額加以記錄（本案例中，根據(jù)新企業(yè)會計準則規(guī)定，應(yīng)當按720萬確認收入）截止

交易和事項已記錄于正確的會計期間被審計單位應(yīng)在2008年確認的銷售交易未推遲至2009年，應(yīng)在2009年確認的銷售交易未提前至2008年。（本案例中，由于錯誤的截止日，導(dǎo)致將2008年最后兩天的收入確認為2009年的收入）分類

交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位正確地將庫存商品的銷售計入“營業(yè)收入”，將固定資產(chǎn)的銷售計入“營業(yè)外收入”。（本案例中企業(yè)錯誤的將投資性房地產(chǎn)處置收入計入營業(yè)外收入，正確處理應(yīng)當計入其他業(yè)務(wù)收入，確認其他業(yè)務(wù)成本。）

1.發(fā)生：已記錄的交易是真實的。

我們所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。

2.完整性：已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。

發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。發(fā)生目標針對潛在的高估，而完整性目標則針對漏記交易（低估）。

3.準確性：由已記錄的交易是按正確金額反映的。

4.截止：接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標。

5.分類：被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標。

（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標

補充：存在或發(fā)生、完整性認定的不同檢查線路

（1）存在或發(fā)生認定主要與財務(wù)報表項目的“高估”錯報有關(guān)（資產(chǎn)、收入、利潤等）。對于該認定的檢查，主要采用“逆查法”（表→賬→證→實物）。

（2）完整性認定主要與財務(wù)報表項目的“低估”錯報有關(guān)（負債、費用、成本等）。對于該認定的檢查，主要采用“順查法”（實物→證→賬→表）。與賬戶余額相關(guān)的認定4與審計目標存在權(quán)利和義務(wù)完整計價和分攤存在-權(quán)利和義務(wù)完整準確性管理層認定審計目標表3-4與期末賬戶余額相關(guān)的認定與對應(yīng)的具體審計目標項目認定的含義對應(yīng)的具體審計目標含義存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的確認記錄的金額是否確實存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)確認資產(chǎn)是否歸屬于被審計單位，負債是否屬于被審計單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄確認已存在的金額是否均已記錄計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄確認資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整是否已恰當記錄認定舉例存在

被審計單位2008年12月31日所列100萬存貨在當日確實存在權(quán)利和義務(wù)

被審計單位2008年12月31日所列100萬存貨確實歸其所有（不包括其他單位寄銷或暫存的存貨）完整性

被審計單位2007年12月31日沒有漏記任何歸其所有的存貨（包括委托代銷存貨、存放外地的存貨等）計價和分攤

被審計單位2007年12月31日的存貨余額采用了正確的計價方法，并提取了充足的存貨跌價準備。如:資產(chǎn)負債表上存貨:100萬元與列報相關(guān)的認定4與審計目標發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性準確性和計價分類和可理解性發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性計價和分攤分類和可理解性管理層認定審計目標表3-5與列報相關(guān)的認定與對應(yīng)的具體審計目標項目認定的含義對應(yīng)的具體審計目標的含義發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)確認財務(wù)報表列報的交易與事項是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)完整性所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括確認所有應(yīng)當在財務(wù)報表中列報的交易、事項與其它情況是否均已包括分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚確認財務(wù)信息是否已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚準確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當確認財務(wù)信息和其他信息是否已公允披露，且金額恰當認定各類認定的含義舉例發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)新產(chǎn)品開發(fā)計劃屬實；

可能獲得的政府補貼屬實；完整性

所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括所有的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易均已在財務(wù)報表附注中進行了披露；

所有重要的或有負債均已披露；

所有對外提供擔保的事項均已披露分類和可理解性

財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚存貨的主要類別已披露（原材料、材料采購、庫存商品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品等）；

一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、非流動負債已進行重分類；

收入的確認原則（例如，收入確認的時點）已得到準確、清晰地說明準確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當按固定資產(chǎn)主要類別分別披露的固定資產(chǎn)原值、累計折舊以及減值準備的增減變動數(shù)據(jù)與審定后的明細賬有關(guān)數(shù)據(jù)一致休息一下，今天就到這里！會計報表審計目標會計報表的認定具體審計目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結(jié)論審計意見審計過程與審計目標的實現(xiàn)計劃階段：調(diào)查了解被審計單位的基本情況；與被審單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度；確定重要性；分析審計風(fēng)險；編制審計計劃

實施階段：

對被審單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進行符合性測試，并根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定

報告階段：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異，并提請被審單位調(diào)整；形成審計意見，編制審計報告；提出管理建議書

第二節(jié)審計目標的實現(xiàn)過程一、計劃審計工作二、實施風(fēng)險評估程序三、賬戶余額的審計目標四、完成審計工作并出具審計報告審計目標的實現(xiàn)過程計劃審計工作是整個審計工作的起點。

計劃審計工作評估重大錯報險審計交易循環(huán)和賬戶余額終結(jié)審計和出具審計報告注冊會計師應(yīng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上實施風(fēng)險評估程序根據(jù)風(fēng)險評估情況實施審計程序根據(jù)審計證據(jù)得出適當?shù)膶徲嬕庖娪媱潓徲嫻ぷ?2345制定總體審計策略客戶的接受與保持確定重要性水平并評估風(fēng)險確定業(yè)務(wù)約定書的條款初步計劃制定具體審計計劃6擬簽約客戶現(xiàn)有客戶各自的責(zé)任客戶應(yīng)該提供的幫助預(yù)計的審計費用明確對于項目組的要求確保項目組和會計師事務(wù)所的獨立性確定審計范圍、時間和方向從理性使用者的角度考慮重要性項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍確定對項目組注冊會計師的要求時，應(yīng)考慮的因素

業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度風(fēng)險水平所需的專門技術(shù)員工的勝任能力執(zhí)行工作的時間初步計劃時應(yīng)注意的獨立性問題確保事務(wù)所內(nèi)任何層級的個人都保持獨立性客戶未支付的審計費用同時向客戶提供咨詢服務(wù)實施風(fēng)險評估程序評估企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的措施1識別可能導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險234了解企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境評估重大錯報的風(fēng)險

企業(yè)性質(zhì)行業(yè)、規(guī)章制度以及其他的外部因素企業(yè)的管理層公司治理目標和戰(zhàn)略考評制度和業(yè)績業(yè)務(wù)循環(huán)重要的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整企業(yè)所在行業(yè)的顯著變化信息技術(shù)（IT）環(huán)境的巨大變革對重要風(fēng)險的應(yīng)對程序應(yīng)對程序的實施情況自上而下的風(fēng)險評估對于高風(fēng)險的認定實施進一步的審計程序

對于高