行業(yè)會(huì)計(jì)比較課件：旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)

旅游餐飲服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算服務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)學(xué)習(xí)目的與要求

學(xué)習(xí)本章的目的，是掌握旅游、餐飲和服務(wù)企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。因此，要求學(xué)生在學(xué)習(xí)本章時(shí)，首先要了解旅游、餐飲和服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)；其次，要理解這些行業(yè)與其他行業(yè)不同的特殊業(yè)務(wù)的核算方法，進(jìn)而掌握對(duì)這些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的技能。系統(tǒng)性配套性核算對(duì)象的多樣性生產(chǎn)、銷售和服務(wù)成本核算的特殊性組織國內(nèi)居民出國旅游、接待外國人來華旅游具有涉外性貨幣核算的涉外性第一節(jié)旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)旅游業(yè)、餐飲業(yè)和服務(wù)業(yè)均是以服務(wù)設(shè)施為條件，向消費(fèi)者提供勞動(dòng)服務(wù)的服務(wù)性行業(yè)，旅游餐飲服務(wù)企業(yè)是我國第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算中國旅游組織體系青年旅行社系統(tǒng)：接待世界各國或地區(qū)的青年旅游者

中國旅行社系統(tǒng)：接待海外華僑、外籍華人、港澳及臺(tái)灣同胞

中國國際旅行社系統(tǒng)：接待外國自費(fèi)旅游者

第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算旅行社營業(yè)收入的核算在一定時(shí)期內(nèi)提供各種勞務(wù)的全部收入

組團(tuán)社營業(yè)收入接團(tuán)社營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、輔助營業(yè)支出和管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)成本的核算直接用于接待旅游者并為其提供各項(xiàng)服務(wù)所發(fā)生的全部支出第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算旅行社的營業(yè)收入：指旅行社通過各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)所得的全部收入，包括旅行社按照規(guī)定的旅游服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在一定時(shí)期內(nèi)提供各種勞務(wù)的全部收入。具體包括綜合服務(wù)收入、組團(tuán)外聯(lián)收入、零星服務(wù)收入、勞務(wù)收入、票務(wù)收入、地游及加項(xiàng)收入和其他服務(wù)收入?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”→“本年利潤”第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算組團(tuán)社營業(yè)收入的核算組團(tuán)社在收費(fèi)方式上通常采用包價(jià)形式，與旅游者一次結(jié)算費(fèi)用。一般是在旅游者入境日期15天前，通過中國銀行將旅游包價(jià)費(fèi)用匯到組團(tuán)社。在組織國外旅游團(tuán)結(jié)束旅游后，根據(jù)旅游團(tuán)的實(shí)際來華人數(shù)及實(shí)際旅游項(xiàng)目等，編制“結(jié)算賬單”送交財(cái)務(wù)部門入賬，同時(shí)把“結(jié)算賬單”的有關(guān)聯(lián)寄給國外旅游機(jī)構(gòu)，通過中國銀行退還余款或補(bǔ)收欠款。第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算[例4—1]華夏旅行社2013年3月6日收到美國S旅行社旅費(fèi)匯款水單，金額為US$15000，當(dāng)日中國銀行匯率為RMB￥7.7︰US$1。4月3日該旅游團(tuán)如期結(jié)束全部旅程離境。業(yè)務(wù)部報(bào)送的結(jié)算賬單中，應(yīng)收綜合服務(wù)費(fèi)等總計(jì)為RMB￥114884，按合同規(guī)定匯率RMB￥7.7︰US$1折合為US$14920。4月5日財(cái)務(wù)部將余下的US$80預(yù)收款退回，當(dāng)日中國銀行匯率為RMB￥7.6︰US$1。

第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算①3月6日，收到匯款時(shí)：借：銀行存款—美元戶（$15000×7.7）115500

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收國外結(jié)算款（$15000×7.7）115500②4月3日，收到業(yè)務(wù)部報(bào)送的結(jié)算賬單時(shí)：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收國外結(jié)算款（$14920×7.7）114884

貸：主營業(yè)務(wù)收入108381

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6503③4月5日，退回余款時(shí)：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收國外結(jié)算款（$80×7.7）616

貸：銀行存款—美元戶（US$80×7.6）608

財(cái)務(wù)費(fèi)用

8第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算接團(tuán)社營業(yè)收入的核算接團(tuán)社的營業(yè)收入是由組團(tuán)社按撥款標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定，撥付的綜合服務(wù)費(fèi)、城市間交通費(fèi)和加項(xiàng)服務(wù)費(fèi)、全程陪同費(fèi)等。撥付的款項(xiàng)對(duì)組團(tuán)社來說是構(gòu)成營業(yè)成本的一部分，對(duì)接團(tuán)社來說則是營業(yè)收入。第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算[例4—2]春華旅行社（接團(tuán)社）4月3日向華夏旅行社（組團(tuán)社發(fā)出撥款結(jié)算通知單，金額為96400元。該筆款項(xiàng)于4月5日收到。根據(jù)有關(guān)憑證，會(huì)計(jì)處理如下：①4月3日，發(fā)出撥款通知單時(shí)：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款（華夏旅行社）96400

貸：主營業(yè)務(wù)收入90943.4應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5456.6②4月5日，收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款96400

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款（華夏旅行社）96400第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的營業(yè)成本：指直接用于接待旅游者并為其提供各項(xiàng)服務(wù)所發(fā)生的全部支出，主要包括旅游者的膳食費(fèi)、住宿費(fèi)、游覽船（車）票、門票以及交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、專業(yè)活動(dòng)費(fèi)、簽證費(fèi)、導(dǎo)游費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)場費(fèi)等。如果由旅行社自行安排旅游車輛的，還包括其耗用的汽油費(fèi)、車輛折舊費(fèi)、司機(jī)工資等“主營業(yè)務(wù)成本”→“本年利潤”第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算[例4—3]華夏旅行社3月份撥付給接團(tuán)社綜合服務(wù)費(fèi)260790元，支付城市間交通費(fèi)24500元、餐費(fèi)7320元、專項(xiàng)附加費(fèi)12960元。根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：支付各種款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)分別記入有關(guān)賬戶：借：主營業(yè)務(wù)成本——綜合服務(wù)費(fèi)260790——城市間交通費(fèi)24500——餐費(fèi)7320——專項(xiàng)附加費(fèi)12960

貸：銀行存款305570月末，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時(shí)：借：本年利潤305570

貸：主營業(yè)務(wù)成本305570第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算餐飲業(yè)又稱飲食業(yè)，包括各種類型和各種風(fēng)味的中餐館、西餐館、酒館、咖啡館、小吃店和冷飲店等，是國民經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)重要行業(yè)。第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算花色品種多，根據(jù)顧客的需求烹制加工，現(xiàn)制現(xiàn)賣，每個(gè)品種生產(chǎn)銷售的數(shù)量不多生產(chǎn)銷售時(shí)間短促，而且集中在早、午、晚三餐時(shí)間每一種飲食制品的規(guī)格質(zhì)量不一，配料隨季節(jié)變化而不同，烹制方法和風(fēng)味也多種多樣，色、香、味、形要求高餐飲業(yè)的生產(chǎn)成本只能粗算，不能細(xì)算。一般只算總成本，不算單位成本；只算原料成本，不算全部成本特點(diǎn)第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算原材料和飲食制品成本的核算

定價(jià)：銷售毛利率法成本毛利率法銷售結(jié)算方式：先就餐后結(jié)算一手錢一手貨先存款后就餐

飲食制品定價(jià)和銷售的核算

餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算原材料：入庫管理購進(jìn)后直接交付廚房使用飲食制品：“領(lǐng)料制”核算法

“以存計(jì)耗”核算法第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算“領(lǐng)料制”核算法所有發(fā)出的原材料均需填制領(lǐng)料單，并據(jù)此借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。在月份終了對(duì)存放在操作間里已領(lǐng)用而未耗用的原材料和已制成但尚未售出的成品及半成品進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，調(diào)整營業(yè)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”（紅字）賬戶，貸記“原材料”（紅字）賬戶。調(diào)整后的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，即為本月耗用原材料總成本。下月初，再將假退料數(shù)額原數(shù)沖回，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算為簡化核算手續(xù)，月末對(duì)盤存的原材料也可以不辦理假退料手續(xù)，將其保留在“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶中。但本月的原材料總成本則不再是“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，而應(yīng)根據(jù)下面的公式計(jì)算求得：=操作間月初原材料結(jié)存額+本月原材料領(lǐng)用額-操作間月末原材料盤存額第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算“以存計(jì)耗”核算法購進(jìn)的原材料記入“原材料”賬戶，操作間平時(shí)領(lǐng)用時(shí)，只辦理領(lǐng)料手續(xù)，會(huì)計(jì)上不作賬務(wù)處理。月末，將操作間剩余原材料的盤存金額加上庫存原材料的盤存金額，倒擠出本月耗用的原材料總成本。=月初原材料倉庫和操作間結(jié)存額+本月購進(jìn)原材料額-月末原材料倉庫和操作間結(jié)存額本月耗用原材料總成本

第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算“以存計(jì)耗”核算法優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡單缺點(diǎn)：平時(shí)原材料發(fā)出不記賬，無法分清耗用成本和保管損失，會(huì)將各種損失、浪費(fèi)甚至貪污統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入成本，不利于加強(qiáng)企業(yè)管理。適用：經(jīng)營規(guī)模較小、沒條件也沒必要建立原材料范圍庫房的小型餐飲企業(yè)第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算飲食制品的定價(jià)-----------銷售毛利率法銷售毛利率是指毛利額與售價(jià)的比率第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算[例4—6]西芹百合每盤的原材料成本為6.84元，規(guī)定的銷售毛利率為40%，則西芹百合每盤的售價(jià)應(yīng)為：

第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算飲食制品的定價(jià)-----------成本毛利率法成本毛利率是指毛利額與成本的比率

售價(jià)=原材料成本×（1+成本毛利率）

第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算[例4—7]西芹百合每盤的原材料成本為6.84元，假定其成本毛利率為66.66%，則西芹百合每盤的售價(jià)應(yīng)為：西芹百合每盤售價(jià)=6.84×(1+66.66%)=11.4（元）第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算銷售毛利率與成本毛利率的換算

[例4—8]銷售毛利率為40%，將其換算為成本毛利率則為：

第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算餐飲企業(yè)銷售收入的核算

第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算根據(jù)上述資料，該餐廳財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)處理為：①根據(jù)本日存入數(shù)額：借：庫存現(xiàn)金15680

貸：預(yù)收賬款15680②根據(jù)本日營業(yè)額：借：預(yù)收賬款18645

貸：主營業(yè)務(wù)收入17589.6

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1055.4③根據(jù)本日退款額：借：預(yù)收賬款484

其他應(yīng)付款——押金40

貸：庫存現(xiàn)金524第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算④ 根據(jù)收取的手續(xù)費(fèi)：借：庫存現(xiàn)金50

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用50⑤根據(jù)本日收取的押金：借：庫存現(xiàn)金100

貸：其他應(yīng)付款——押金100第四節(jié)服務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算服務(wù)業(yè)一般是指利用一定的場所、設(shè)備和工具提供服務(wù)勞動(dòng)的行業(yè)。它的經(jīng)營方式多樣，服務(wù)項(xiàng)目繁多，而且所提供的往往是帶有一定技藝的服務(wù)性勞動(dòng)。服務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)同時(shí)具有生產(chǎn)、服務(wù)、銷售三項(xiàng)職能。第四節(jié)服務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算旅館經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算

為住宿的客人提供住房、生活設(shè)施和服務(wù)人員的勞動(dòng)，并收取一定費(fèi)用的行業(yè)?？头拷?jīng)營情況的好壞主要是看其出租和收入情況，反映這一信息的是客房出租率和租金收入率兩個(gè)指標(biāo)。第四節(jié)服務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算客房出租率，又稱客房利用率和客房開房率，是指已出租客房占可以出租客房的比例?？头砍鲎饴试礁撸f明經(jīng)營效益越好；反之，則說明經(jīng)營效益差。若是小旅店，可出租客房數(shù)量按出租床位數(shù)算。第四節(jié)服務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算[例4—10]悅來賓館現(xiàn)有可供出租的客房200間，3月份共出租4650間天，則該賓館3月份的客房出租率為：客房出租率第四節(jié)服務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算租金收入率是指在一定時(shí)期內(nèi)客房的實(shí)收房租總額占應(yīng)收房租總額的比例。

第四節(jié)服務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算

[例4—11]悅來賓館現(xiàn)有可供出租的總統(tǒng)套房一間，每間天租金1580元；豪華套房19間，每間天租金為880元；豪華標(biāo)準(zhǔn)間80間，每間天租金580元；普通標(biāo)準(zhǔn)間70間，每間天租金480元；單人間30間，每間天租金380元。3月份實(shí)收客房租金總額為2448504元，則該賓館3月份的租金收入率為：第四節(jié)服務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算客房營業(yè)收入的核算

客房營業(yè)收入的入賬時(shí)間應(yīng)為客房實(shí)際出租時(shí)間，即按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行核算。其入賬價(jià)格應(yīng)以實(shí)際出租價(jià)格為準(zhǔn)。

第四節(jié)服務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算

記賬時(shí)，應(yīng)按預(yù)收的押金，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；按當(dāng)日應(yīng)收的客房租金（即已實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入）借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶