行政事業(yè)單位會計實務(wù)課件：流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)

事業(yè)單位資產(chǎn)的核算項目三流動資產(chǎn)項目三固定資產(chǎn)項目三其他非流動資產(chǎn)事業(yè)單位會計科目名稱和核算內(nèi)容科目名稱核算內(nèi)容一、資產(chǎn)類（流動資產(chǎn)）庫存現(xiàn)金核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金銀行存款核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款零余額賬戶用款額度核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度短期投資核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資財政應(yīng)返還額度核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度財政直接支付財政授權(quán)支付應(yīng)收票據(jù)核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票應(yīng)收賬款核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項預(yù)付賬款核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項其他應(yīng)收款核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等存貨核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本事業(yè)單位會計科目名稱和核算內(nèi)容科目名稱核算內(nèi)容一、資產(chǎn)類（非流動資產(chǎn)）長期投資核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資固定資產(chǎn)核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價累計折舊核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊在建工程核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本無形資產(chǎn)核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價累計攤銷核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷待處置資產(chǎn)損溢核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢單位應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度資產(chǎn)內(nèi)部管理制度明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限對資產(chǎn)實行分類管理基本要求應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位主要內(nèi)容基本目標實物、無形資產(chǎn)管理銀行賬戶管理貨幣資金管理確保資產(chǎn)有效使用確保資產(chǎn)安全對外投資管理流動資產(chǎn)任務(wù)一庫存現(xiàn)金任務(wù)二銀行存款任務(wù)三零余額賬戶用款額度任務(wù)四短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項任務(wù)五存貨任務(wù)一庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金管理原則二、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)辦理的流程三、現(xiàn)金的核算四、現(xiàn)金的清查一、庫存現(xiàn)金管理原則設(shè)置專人經(jīng)管庫存現(xiàn)金的出納工作嚴格遵守庫存現(xiàn)金限額嚴格遵守庫存現(xiàn)金使用范圍嚴格庫存現(xiàn)金收付手續(xù)不準坐支現(xiàn)金做到日清月結(jié)，保證賬款相符按照規(guī)定，結(jié)算起點為1OOO元,超過結(jié)算起點的，應(yīng)實行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴格遵守。確保不相容崗位相互分離貨幣資金管理的崗位責(zé)任制單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制簽字蓋章不得由一人辦理資金業(yè)務(wù)的全過程合理設(shè)置崗位出納限定按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負責(zé)人簽字或蓋章的崗位設(shè)置出納工作的“三不準”印章保管嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章不得兼管會計檔案保管不得兼管收支、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記不得兼管稽核財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管應(yīng)當(dāng)嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)并做到人走柜鎖負責(zé)保管印章的人員要配置單獨的保管設(shè)備個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管盤點庫存現(xiàn)金貨幣資金的核查控制單位應(yīng)當(dāng)加強貨幣資金的核查控制核查人員定期和不定期抽查、盤點、核對指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員核查內(nèi)容核查目的核查形式核對銀行存款余額核對是否賬實相符、賬賬相符抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表結(jié)果處理對調(diào)節(jié)不符可能存在重大問題的未達賬項應(yīng)當(dāng)及時查明原因并按照相關(guān)規(guī)定處理二、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)辦理的流程（一）設(shè)置并登記現(xiàn)金日記賬（二）每日核對收付數(shù)并編制庫存現(xiàn)金日報表（三）登記總賬行政事業(yè)單位現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)辦理的基本流程行政事業(yè)單位現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨設(shè)有收款部門的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)辦理流程現(xiàn)金日記賬2013年憑證號摘

要收入付出結(jié)存月日19

承上頁2064520532113110例1—1提現(xiàn)2000

2133110例1—2王明借差費

10001113110例1—3購辦公用品

200913110例1—4李華交回差費100

1013

本日合計21001200

庫存現(xiàn)金日報表附原始單據(jù)：10張

2013年1月10日項

目金

額備

注昨日庫存113

本日共收2100

本日共付1200

本日庫存1013

現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)辦理的基本流程稽核過的收付款憑證出納人員辦理收付業(yè)務(wù)并加蓋“現(xiàn)金收、付”訖章按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序登記“現(xiàn)金日記賬”根據(jù)當(dāng)日收付款憑證編制“庫存現(xiàn)金日報表”據(jù)以登記總賬稽核人員記賬人員現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨設(shè)有收款部門的收款業(yè)務(wù)流程會計部門出納員收款并填寫收款收據(jù)核收現(xiàn)金并登記“現(xiàn)金日記賬”匯總編制當(dāng)日收款部門“現(xiàn)金收入日報表”據(jù)以登記總賬收款部門收款員會計部門記賬員根據(jù)當(dāng)日收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日報表”收款并填寫收款收據(jù)將當(dāng)日所收現(xiàn)金送存開戶行根據(jù)當(dāng)日收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日報表”并向銀行送存現(xiàn)金的憑證或現(xiàn)金長余的核算——長余款暫時無法查明原因掛賬借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款——出納——長余款查明原因后退回借：其他應(yīng)付款——出納貸：庫存現(xiàn)金——長余款到年終無法查明原因借：其他應(yīng)付款——出納貸：其他收入——現(xiàn)金盤盈收入現(xiàn)金短缺的處理——短缺款暫時無法查明原因掛賬借：其他應(yīng)收款——出納貸：庫存現(xiàn)金——長余款查明原因后退回借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——出納——長余款到年終無法查明原因借：其他支出——現(xiàn)金盤虧損失貸：其他應(yīng)收款——出納任務(wù)二銀行存款一、銀行結(jié)算賬戶的種類二、銀行結(jié)算賬戶的開立三、銀行存款的核算四、銀行對賬銀行賬戶的管理單位應(yīng)當(dāng)加強對銀行賬戶的管理嚴格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序撤銷銀行賬戶開立銀行賬戶變更銀行賬戶銀行結(jié)算賬戶種類單位銀行結(jié)算賬戶個人銀行結(jié)算賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶按用途不同分類個人銀行結(jié)算賬戶的定義：自然人因投資、消費、結(jié)算等而開立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款賬戶?！緜渥ⅰ繂挝粡钠溷y行結(jié)算賬戶支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項，每筆超過5萬元的，應(yīng)向開戶銀行提供相關(guān)依據(jù)。支票（一）【定義】是出票人簽發(fā)的、委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票的基本當(dāng)事人包括出票人、付款人和收款人?！臼褂梅秶客恰景锤犊罘绞椒诸悺浚?）現(xiàn)金支票：印有現(xiàn)金字樣，只能支取現(xiàn)金（2）轉(zhuǎn)賬支票：印有轉(zhuǎn)賬字樣，只能用于轉(zhuǎn)賬（3）普通支票：未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣，即可取現(xiàn)也可轉(zhuǎn)賬（普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，只能轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金）支票（二）【絕對記載事項】表明“支票”的字樣、無條件支付的委托、確定的金額、付款人名稱、出票日期、出票人簽章。其中：支票金額、收款人名稱可以授權(quán)補記?！咎崾靖犊钇凇孔猿銎比掌?0日?！咀⒁馐马棥恐钡某銎比撕灠l(fā)的支票不得超過付款時在付款人處（開戶銀行）實有的金額。如簽發(fā)空頭、簽章與銀行預(yù)留不符或者使用密碼錯誤，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以５％但不低于1000元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額的２％。銀行結(jié)算賬戶的開立（一）存款人申請開立單位銀行結(jié)算賬戶時，可由法定代表人或單位負責(zé)人直接辦理，也可授權(quán)他人辦理。（二）存款人申請開立銀行結(jié)算賬戶時，應(yīng)填制開戶申請書。（三）銀行應(yīng)對存款人的開戶申請書填寫的事項和證明文件的真實性、完整性、合規(guī)性進行認真審查。（四）中國人民銀行應(yīng)于2個工作日內(nèi)對銀行報送的基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預(yù)算單位專用存款賬戶的開戶資料的合規(guī)性予以審核，符合開戶條件的，予以核準；不符合開戶條件的，應(yīng)在開戶申請書上簽署意見，連同有關(guān)證明文件一并退回報送銀行。銀行結(jié)算賬戶的開立（四）中國人民銀行應(yīng)于2個工作日內(nèi)對銀行報送的基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預(yù)算單位專用存款賬戶的開戶資料的合規(guī)性予以審核，符合開戶條件的，予以核準。（五）銀行為存款人開立銀行結(jié)算賬戶，應(yīng)與存款人簽訂銀行結(jié)算賬戶管理協(xié)議，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。（六）開戶登記證是記載單位銀行結(jié)算賬戶信息的有效證明，存款人應(yīng)按規(guī)定使用，并妥善保管。（七）銀行在為存款人開立一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶時，應(yīng)在其基本存款賬戶開戶登記證上登記賬戶名稱、賬號、賬戶性質(zhì)、開戶銀行、開戶日期，并簽章。核對無誤后方可銷戶銀行結(jié)算賬戶撤銷后，其剩余金額可直接取得現(xiàn)金或轉(zhuǎn)入新開立基本賬戶。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2013年1月31日項

目余

額項

目余額1.單位“銀行存款”余額196001.銀行對賬單月末余額188002.加：單位未收銀行已收6002.加：銀行未收單位已收30003.減：單位未付銀行已付4003.減：銀行未付單位已付2000調(diào)節(jié)后余額19800調(diào)節(jié)后余額19800任務(wù)三零余額賬戶用款額度一、國庫集中收付制度簡介二、零余額賬戶的開立與管理三、零余額賬戶用款額度的核算四、財政應(yīng)返還額度的核算一、國庫集中收付制度簡介（一）國庫集中收付制度的含義及基本要求（二）國庫單一賬戶體系的構(gòu)成及功能（三）納入國庫集中收付管理的財政性資金（四）國庫集中收入的收繳形式及程序（五）國庫集中支付的支出類型、方式及程序（六）預(yù)算單位權(quán)責(zé)及分級國庫集中收付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。國庫集中收付制度包括財政性資金集中收繳和集中支付兩個方面。按照《財政國庫管理制度改革試點方案》（財庫[2001]24號）的規(guī)定，財政國庫管理制度的基本發(fā)展要求是：建立國庫單一賬戶體系，所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。國庫單一賬戶體系的構(gòu)成國庫單一賬戶預(yù)算支出財政零余額賬戶預(yù)算收入預(yù)算單位零余額賬戶特設(shè)專戶財政專戶用于直接支付，按資金使用性質(zhì)開設(shè)用于授權(quán)支付，一個基層預(yù)算單位開設(shè)一個經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府批準或授權(quán)財政部門開設(shè)預(yù)算外資金預(yù)算內(nèi)預(yù)算外一般情況下，財政性資金通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算。納入國庫集中支付管理的預(yù)算單位財政性資金具體包括下列內(nèi)容涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定執(zhí)行除《政府采購品目分類表》所列品目以外的支出，或列入《政府采購品目分類表》所列品目，但未達到規(guī)定數(shù)額的支出包括撥付企業(yè)補貼和未指明具體用途的資金、中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等財政國庫資金兩種支付方式比較財政授權(quán)支付財政直接支付由財政部門開具支付令預(yù)算單位根據(jù)財政部門授權(quán)，自行開具支付令直接將財政資金支付到供應(yīng)商或收款人（用款單位）賬戶將資金支付到供應(yīng)商或收款人（用款單位）賬戶適用于工資支出、購買支出、轉(zhuǎn)移支出適用于未實行財政直接支付的購買支出和零星支出通過國庫單一賬戶體系二級預(yù)算單位一級預(yù)算單位基層預(yù)算單位同級財政總會計省財政廳總會計省教育廳會計師范學(xué)院會計附屬中學(xué)會計預(yù)算單位分級示意圖匯總報送計劃提出用款申請匯總報送計劃提出用款申請匯總報送計劃提出用款申請二、零余額賬戶的開立與管理（一）零余額賬戶的種類與性質(zhì)（二）預(yù)算單位零余額賬戶的設(shè)立（三）零余額賬戶的管理零余額賬戶是指財政部門或預(yù)算單位經(jīng)財政部門批準，在國庫集中支付代理銀行和非稅收入收繳代理銀行開立的，用于辦理國庫集中收付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶。預(yù)算單位未開立基本存款賬戶，或原基本存款賬戶在國庫集中支付改革后已經(jīng)按財政部門要求撤銷的，經(jīng)同級財政部門批準，預(yù)算單位零余額賬戶作為基本存款賬戶；除上述情況外，預(yù)算單位零余額賬戶作為專用存款賬戶。代理銀行一級預(yù)算單位基層預(yù)算單位同級財政報送《開戶情況匯總申請表》審核、匯總申請審核提出設(shè)立的申請預(yù)算單位零余額賬戶設(shè)立的程序具體辦理開設(shè)賬戶業(yè)務(wù)同時報告同級財政和當(dāng)?shù)刂袊嗣胥y行分支機構(gòu)同級財政當(dāng)?shù)刂袊嗣胥y行分支機構(gòu)做好相關(guān)審核工作基層預(yù)算單位一級預(yù)算單位分別填寫同級財政統(tǒng)一制發(fā)的《基層預(yù)算單位預(yù)算資金撥款印鑒卡》和《一級預(yù)算單位預(yù)算資金撥款印鑒卡》同意后通知代理銀行書面報告開戶情況通知接受同級財政和當(dāng)?shù)刂袊嗣胥y行分支機構(gòu)的管理監(jiān)督零余額賬戶的管理零余額賬戶需由同級財政部門批準開立，并出具證明文件，由開戶銀行報經(jīng)中國人民銀行核準后核發(fā)許可證。1.按有關(guān)規(guī)定明確賬戶性質(zhì)。2.預(yù)算單位（執(zhí)收單位）原則上只能開立一個零余額賬戶（財政匯繳零余額賬戶）。3.財政部門零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶的用款額度具有與人民幣存款相同的支付結(jié)算功能。4.代理銀行應(yīng)當(dāng)嚴格按照財政部門下達的用款額度辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)。零余額賬戶用款額度的核算（一）平時核算業(yè)務(wù)（二）當(dāng)年年終與下年年初的核算零余額賬戶用款額度三個時點（期）上的核算財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付零余額賬戶用款額度未到賬用款額度注銷財政補助收入庫存現(xiàn)金銀行存款有關(guān)科目平時下年度年初已到賬額度注銷恢復(fù)上年注銷的額度或下達上年未下達的用款額度收到授權(quán)支付到賬通知書提現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬、辦理支付事項年終零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度的核算（一）財政應(yīng)返還額度的含義與內(nèi)容（二）年終結(jié)余用款計劃額度的注銷（三）年終結(jié)余用款計劃額度使用的規(guī)定（四）年終結(jié)余資金申報的規(guī)定（五）核算財政直接支付年終結(jié)余資金的核算財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算財政應(yīng)返還額度，亦稱年終預(yù)算結(jié)余資金（或簡稱結(jié)余資金），是指納入國庫管理制度改革試點的預(yù)算單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照本級財政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年尚未支用并按規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。即：實行國庫集中支付制度后事業(yè)單位年度實際支出數(shù)小于年度預(yù)算額度的部分，具體表現(xiàn)為已經(jīng)申請的到年底還沒有使用的額度和到年底還沒有申請的用款額度，具體包括：1.事業(yè)單位經(jīng)費結(jié)余；2.政府采購資金結(jié)余；3.留歸預(yù)算單位使用的項目經(jīng)費結(jié)余；4.基本建設(shè)項目竣工結(jié)余和投資包干結(jié)余；5.財政財務(wù)規(guī)章、制度規(guī)定的其他結(jié)余資金。兩種支付方式下年終額度注銷與下年返還的核算財政應(yīng)返還額度——財政直接支付有關(guān)科目未到賬用款額度注銷財政補助收入下年額度返還財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付零余額賬戶用款額度年終額度注銷零余額賬戶用款額度已到賬未用額度注銷下達上年未下達額度恢復(fù)上年注銷的額度未執(zhí)行的用款額度注銷恢復(fù)額度后的實際支付任務(wù)四短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項一、短期投資的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算三、應(yīng)收賬款的核算四、預(yù)付賬款的核算五、其他應(yīng)收款的核算一、短期投資的核算本科目只核算本金，不核算利息，利息直接列收。發(fā)生投資借：短期投資（實際支付金額）貸：銀行存款收回本金和利息借：銀行存款（本金和利息）貸：短期投資（本金）其他收入——投資收益（利息）二、應(yīng)收票據(jù)的核算銷售貨物收到無息商業(yè)承兌票據(jù)。借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）持未到期票據(jù)貼現(xiàn)。借：銀行存款（貼現(xiàn)額）經(jīng)營支出——利息支出（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)到期值或票據(jù)面值）三、應(yīng)收賬款的核算銷售貨物，款項暫未收到。借：應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營收入應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）收到對方銀行轉(zhuǎn)來的貨款。借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收貨款預(yù)期三年且有確實無法收回，擬予以核銷。借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款無法收回應(yīng)收貨款按規(guī)定程序報批后準予核銷。借：其他支出——應(yīng)收及預(yù)付款項核銷貸：待處置資產(chǎn)損溢四、預(yù)付賬款的核算發(fā)生預(yù)付款。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到供貨單位貨物，多退少補。借：存貨貸：預(yù)付賬款借或貸：銀行存款預(yù)付款預(yù)期三年且有確實無法收回，擬予以核銷。借：待處置資產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款無法收回預(yù)付款按規(guī)定程序報批后準予核銷。借：其他支出——應(yīng)收及預(yù)付款項核銷貸：待處置資產(chǎn)損溢核銷的預(yù)付款以后又收回。借：銀行存款貸：其他收入——收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項五、其他應(yīng)收款的核算（一）其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容（二）其他應(yīng)收款的管理（三）其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是事業(yè)單位會計中比較重要的一個科目，雖然現(xiàn)行制度中有四個資產(chǎn)性質(zhì)的往來科目，但由于一般不發(fā)生經(jīng)營活動，所以其他應(yīng)收款就專門核算事業(yè)單位不發(fā)生經(jīng)營活動前提下所有資產(chǎn)性質(zhì)的往來。其他應(yīng)收款的常見核算內(nèi)容——因公借款：如預(yù)借差旅費、預(yù)借采購款等——給報銷單位核撥備用金：如財務(wù)處給辦公室核撥招待用備用金等其他應(yīng)收款的管理——嚴格控制：能不借就不借、能少借就少借、能遲借就遲借——手續(xù)齊全：該履行的手續(xù)必須履行，該簽字的人必須簽字——及時清理：該報賬時一定要及時報賬、做到原借未清的不能再借逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。因公借款及報銷業(yè)務(wù)的核算——某同志出差借款1000元。借：其他應(yīng)收款——某同志1000

貸：庫存現(xiàn)金1000——若某同志出差回來報銷差費1100元。借：事業(yè)支出—基本支出（財政補助支出等）—差費費1100

貸：其他應(yīng)收款——某同志1000

庫存現(xiàn)金100——若某同志出差回來報銷差費900元。借：事業(yè)支出—基本支出（財政補助支出等）—差費費900

庫存現(xiàn)金100

貸：其他應(yīng)收款——某同志1000給報銷單位核撥備用金的核算——年初給辦公室核撥備用金1000元。借：其他應(yīng)收款——某同志1000

貸：庫存現(xiàn)金1000——平時某月份報銷公務(wù)接待費1100元。借：事業(yè)支出—基本支出（財政補助支出等）—公務(wù)接待費1100

貸：庫存現(xiàn)金1100——年終報銷公務(wù)接待費900元，同時收回備用金借：事業(yè)支出—基本支出（財政補助支出等）—公務(wù)接待費900庫存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款——某同志1000任務(wù)五存貨一、存貨的定義及核算范圍二、存貨計價的規(guī)定三、存貨管理的要求四、存貨的核算一、存貨的定義及核算范圍存貨是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。一般分為：原材料低值易耗品辦公用品類其他注意：存貨的定義與核算范圍的差異——兩種情況下不設(shè)或不用“存貨”科目，直接列支

1、單位小，存貨耗用量

2、隨時購買隨時領(lǐng)用的存貨——只有消耗量大的，需要庫存的才通過“存貨”科目核算二、存貨計價的規(guī)定（一）存貨取得的計價（二）存貨發(fā)出的計價（三）存貨盤盈及盤虧或者毀損、報廢的計價注意：一般納稅人和小規(guī)模納稅人計價的區(qū)別，即存貨自用和非自用計價的區(qū)別（一）存貨取得的計價存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。（一）存貨取得的計價3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財務(wù)制度僅要求進行實物管理的除外。（二）存貨發(fā)出的計價存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。1.開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本確認發(fā)出成本。2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額確認發(fā)出成本。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調(diào)出購進的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，其進項稅額應(yīng)同時列進項稅額轉(zhuǎn)出。3.低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。存貨發(fā)出的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（三）存貨盤盈（虧）毀損、報廢的計價1.盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。2.盤虧或者毀損、報廢的存貨，按照待處置存貨的賬面余額轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)予以核銷。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，其進項稅額應(yīng)同時列進項稅額轉(zhuǎn)出。（三）存貨盤盈（虧）毀損、報廢的計價3.處置毀損、報廢存貨過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，列待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）。4.處置毀損、報廢存貨過程中發(fā)生相關(guān)費用，列待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）。5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，列“應(yīng)繳國庫款”準備上繳國庫。事業(yè)單位存貨核算時計價的規(guī)定比較常用購進入庫的計價購入自用材料購入非自用材料若為小規(guī)模納稅人若為一般納稅人含稅價+相關(guān)費用不含稅價+相關(guān)費用不涉及增值稅業(yè)務(wù)領(lǐng)用出庫的計價個別計價法加權(quán)平均法先進先出法注意是假定由誰什么時間使用三、存貨管理的要求（一）按性質(zhì)不同分類管理（二）合理確定存貨定額（三）按批準的采購計劃采購（四）建立出入庫管理制度實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理單位應(yīng)當(dāng)加強對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理歸口管理明確資產(chǎn)使用保管責(zé)任人管理手段信息管理管理環(huán)節(jié)建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理“三種特殊資產(chǎn)”專管貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)有保密等特殊資產(chǎn)財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對賬建立資產(chǎn)