【撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因與防范案例8000字（論文）】

撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因與防范案例目錄緒論1一、財(cái)務(wù)舞弊概述及理論基礎(chǔ)1（一）財(cái)務(wù)舞弊概述1（二）舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論2二、撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊事件介紹3（一）撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊概況3（二）撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊手段4三、撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析6（一）道德品質(zhì)6（二）舞弊動(dòng)機(jī)7（三）舞弊機(jī)會(huì)7（四）被發(fā)現(xiàn)概率8（五）受懲罰的程度8四、防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策8（一）提高管理層人員道德素質(zhì)8（二）遏制舞弊動(dòng)機(jī)9（三）減少財(cái)務(wù)舞弊機(jī)會(huì)9（四）增加財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率9（五）加大對(duì)公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度9結(jié)論11參考文獻(xiàn)12緒論隨著資本市場(chǎng)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，我國(guó)上市公司發(fā)展的也愈加迅速。但是由于存在市場(chǎng)監(jiān)管不嚴(yán)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不健全、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善等問(wèn)題，經(jīng)常出現(xiàn)有些上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以防范上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊刻不容緩。胡宏兵、張子涵（2016）在分析上市公司財(cái)務(wù)造假的狀況時(shí)發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)前適行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司的管理層為實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，采取的辦法是利用內(nèi)外部信息的不對(duì)稱(chēng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾修改。陳仕清（2018）深層次研究了我國(guó)已經(jīng)上市的公司進(jìn)行舞弊的各種手段，從企業(yè)外部環(huán)境和自身提出識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的方式，并據(jù)此提出上市公司防治財(cái)務(wù)舞弊方法。黃世忠（2019）分析我國(guó)上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)造假并且屢禁不絕的原因是當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于下行階段、企業(yè)過(guò)快擴(kuò)張規(guī)模、相關(guān)部門(mén)監(jiān)督管理不力等，為防治上市公司舞弊，從標(biāo)本同治的角度提出相應(yīng)地建議。翁健英（2020）通過(guò)研究證監(jiān)會(huì)對(duì)涉及財(cái)務(wù)舞弊各方的處罰情況，發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)舞弊行為與會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗有關(guān)，找出原因之后從全局視角分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織和制度、公司治理等對(duì)財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)的影響。因此，文章以撫順特鋼作為具體研究對(duì)象，首先在中國(guó)知網(wǎng)上收集信息，介紹并分析公司財(cái)務(wù)舞弊的理論——舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論。其次通過(guò)中國(guó)證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)、新浪財(cái)經(jīng)等網(wǎng)站披露的信息回顧公司舞弊過(guò)程，并找出撫順特鋼2010-2017年發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的數(shù)據(jù)，對(duì)舞弊的存貨、在建工程、固定資產(chǎn)以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和利潤(rùn)總額進(jìn)行調(diào)整前后的對(duì)比分析，探究撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊手段及動(dòng)機(jī)。最后為減少公司舞弊行為的出現(xiàn)，提出合理防范對(duì)策，為資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。一、財(cái)務(wù)舞弊概述及理論基礎(chǔ)（一）財(cái)務(wù)舞弊概述1.財(cái)務(wù)舞弊定義財(cái)務(wù)舞弊是指企業(yè)員工或管理層為達(dá)到為自身牟取利益的目的，通過(guò)偽造、捏造、扭曲財(cái)務(wù)報(bào)表等方式所進(jìn)行的一種財(cái)務(wù)信息造假的行為。2.財(cái)務(wù)舞弊特點(diǎn)在資本市場(chǎng)上，任一家企業(yè)在任一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)都可能會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊，并且財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生方法多樣、主體廣泛，總結(jié)起來(lái)有以下特點(diǎn)，如表1所示：表1財(cái)務(wù)舞弊特點(diǎn)舞弊特點(diǎn)具體內(nèi)容多樣性舞弊行為主體涉及企業(yè)人員廣泛，人員職務(wù)多樣。故意性每個(gè)舞弊行為背后企業(yè)員工或管理層都是蓄意謀劃的違法行為。復(fù)雜性舞弊手段多種多樣，如虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)、虛減成本等。隱蔽性存在很多可以被操作的財(cái)務(wù)信息，舞弊行為不易被發(fā)現(xiàn)、被識(shí)別。違法性舞弊行為違反相關(guān)法律法規(guī)。嚴(yán)重性舞弊會(huì)侵害投資者、債權(quán)人利益以及有害于資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。3.財(cái)務(wù)舞弊手段（1）違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息上市公司信息披露有利于公司與公眾之間進(jìn)行有效溝通，并且真實(shí)全面的信息溝通有利于維護(hù)投資者的利益，有利于企業(yè)形象和企業(yè)信譽(yù)的提升。但是，為了保持上市公司運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定，當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，企業(yè)管理者往往會(huì)隱瞞、延遲或虛假披露信息，影響投資者的判斷，損害投資者的利益。（2）虛增收入和資產(chǎn)上市公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊時(shí)，往往采取虛構(gòu)銷(xiāo)售合同，進(jìn)行虛假交易，偽造交易相關(guān)數(shù)據(jù)的方式或者在交易時(shí)，調(diào)整會(huì)計(jì)期間，將收入進(jìn)行提前確認(rèn)，進(jìn)行收入的虛增。公司在以虛增資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊時(shí)，往往有下列兩種情況：一是公司經(jīng)常采用捏造各類(lèi)憑證的方式以達(dá)到虛構(gòu)銀行存款的目的。二是企業(yè)不按公司或法律的規(guī)定計(jì)提折舊或?qū)⑼顿Y的資金提前確認(rèn)，以達(dá)到虛增在建工程和固定資產(chǎn)的目的。（3）虛減成本費(fèi)用為達(dá)到增加利潤(rùn)的目的，上市公司經(jīng)常使用虛減成本費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，常用手段為以下兩種情況：一是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行延遲確認(rèn)，使得當(dāng)期利潤(rùn)較高。二是公司進(jìn)行企業(yè)貸款，但未核算利息或少計(jì)利息、少計(jì)廣告費(fèi)、少計(jì)提折舊，從而達(dá)到虛減成本費(fèi)用的目的。（二）舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論探究造成上市公司舞弊的最為完善的學(xué)說(shuō)——舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論，如圖1所示，具體可分類(lèi)為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子。圖1舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子分類(lèi)道德品質(zhì)指的是公司管理者自身的道德素質(zhì)影響了公司的穩(wěn)定發(fā)展。舞弊動(dòng)機(jī)是管理層財(cái)務(wù)舞弊的基礎(chǔ)，并且公司舞弊動(dòng)機(jī)往往與經(jīng)濟(jì)相關(guān)。舞弊機(jī)會(huì)指的是公司進(jìn)行舞弊的概率。舞弊被發(fā)現(xiàn)概率是企業(yè)內(nèi)部自查或外部監(jiān)督管理部門(mén)發(fā)現(xiàn)公司舞弊的可能性。受懲罰的程度則是指公司被監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案調(diào)查后，公司受到處罰的金額大小以及實(shí)行懲治措施的強(qiáng)度。二、撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊事件介紹（一）撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊概況1.公司簡(jiǎn)介1999年6月，撫順特鋼成立。該公司是國(guó)內(nèi)最早生產(chǎn)銷(xiāo)售特殊鋼的企業(yè)之一，具體描述如表2所示。表2公司簡(jiǎn)介項(xiàng)目介紹公司全稱(chēng)撫順特殊鋼股份有限公司上市日期2000年12月29日上市場(chǎng)所上海證券交易所股票代碼600399主營(yíng)業(yè)務(wù)特殊鋼、合金材料研發(fā)制造銷(xiāo)售資料來(lái)源：新浪財(cái)經(jīng)2.撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊事件回顧及處罰撫順特鋼于2010-2016年及2017年前三季度連續(xù)八年發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊，行為惡劣，舞弊經(jīng)過(guò)如表3所示。表3撫順特鋼舞弊事件回顧日期過(guò)程2018.01.31公司聲明資產(chǎn)不實(shí)，需調(diào)整以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。2018.05.21收到證監(jiān)會(huì)的調(diào)查通知書(shū)。2018.06.27實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，簡(jiǎn)稱(chēng)“*ST撫鋼”。2018.09.20與股東東北特鋼集團(tuán)簽訂《資金贈(zèng)予協(xié)議》。2018.11.23發(fā)布重整計(jì)劃。2019.04.03上海證券交易所撤銷(xiāo)退市風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警申請(qǐng)，簡(jiǎn)稱(chēng)“ST撫鋼”。2019.05.15處罰公司沒(méi)有按時(shí)公開(kāi)2017年年報(bào)和2018年季報(bào)。2019.12.12證監(jiān)會(huì)發(fā)布《市場(chǎng)禁入決定書(shū)》。資料來(lái)源：東方財(cái)富網(wǎng)這場(chǎng)舞弊行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，證監(jiān)會(huì)對(duì)企業(yè)本身要求責(zé)令改正，并罰款60萬(wàn)元，對(duì)涉案人員視情節(jié)輕重警告并罰款3-60萬(wàn)元不等。此外，對(duì)組織策劃這場(chǎng)舞弊的相關(guān)管理層人員還處以十年市場(chǎng)禁入或終身市場(chǎng)禁入的懲罰。（二）撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊手段根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊事件的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)撫順特鋼2010-2016年度及2017年前三季度（即2017年1-9月）發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在虛假的披露行為，累計(jì)虛增資產(chǎn)40億元，虛增利潤(rùn)總額19.02億元。涉案資金下隱藏著復(fù)雜的財(cái)務(wù)舞弊手段。1.虛增資產(chǎn)（1）虛增存貨表42010-2016年及2017年前三季度撫順特鋼存貨更正前后對(duì)比表單位：億元項(xiàng)目2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年1-9月更正前存貨17.6520.9827.1021.7321.3124.1024.3925.60更正后存貨16.9416.1021.519.8919.4622.4722.5224.09虛增存貨0.714.885.601.841.851.631.871.51披露總資產(chǎn)64.0778.46100.77115.09116.53129.95123.50126.18占比1.11%6.22%5.56%1.60%1.59%1.26%1.51%1.20%數(shù)據(jù)來(lái)源：2010-2016年和2017年1-9月?lián)犴樚劁撠?cái)務(wù)報(bào)告2010-2017年1-9月，撫順特鋼虛構(gòu)存貨的方式是假造、任意涂改各類(lèi)憑證，并且以其作為根據(jù)，任意篡改公司財(cái)務(wù)和成本核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，企圖更改“返回鋼”數(shù)目，總共虛構(gòu)存貨的款項(xiàng)為19.89億元。如表4所示，存貨在2010-2016年和2017年1-9月的財(cái)務(wù)報(bào)告中分別虛構(gòu)0.71億元、4.88億元、5.60億元、1.84億元、1.85億元、1.63億元、1.87億元和1.51億元。其中占比=虛增存貨/期末總資產(chǎn)。（2）虛增在建工程和固定資產(chǎn)表52013-2015年撫順特鋼在建工程和固定資產(chǎn)更正前后對(duì)比表單位：億元項(xiàng)目2013年2014年2015年更正前在建工程8.3516.39--更正后在建工程0.9312.43--虛增在建工程7.433.96--更正前固定資產(chǎn)28.96--35.71更正后固定資產(chǎn)24.05--32.20虛增固定資產(chǎn)4.91--3.51數(shù)據(jù)來(lái)源：2013-2015年撫順特鋼財(cái)務(wù)報(bào)告公司在2013-2014年累計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中多計(jì)在建工程的金額為11.39億元。此外，2013年和2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表中總共多計(jì)固定資產(chǎn)的金額為8.42億元，并于2014-2017年前三季度將0.87億元的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。采取的方式主要是將以前年度的存貨通過(guò)捏造、任意涂抹相關(guān)的原始憑證和記賬憑證，計(jì)入在建工程科目當(dāng)中，并將虛增的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。如表5所示，撫順特鋼在建工程在2013-2014年分別多計(jì)7.43億元和3.96億元，2013年和2015年多計(jì)固定資產(chǎn)的金額分別為4.91億元和3.51億元。2.虛減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本表62010-2016年及2017年1-9月?lián)犴樚劁撝鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本更正前后對(duì)比表單位：億元項(xiàng)目2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年1-9月更正前營(yíng)業(yè)成本48.2747.7643.0047.5344.8235.4036.8834.89更正后營(yíng)業(yè)成本48.9852.6448.6049.3746.6737.0338.7536.41虛減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0.714.885.601.841.851.631.871.51數(shù)據(jù)來(lái)源：2010-2016年和2017年1-9月?lián)犴樚劁撠?cái)務(wù)報(bào)告撫順特鋼在2010-2016年及2017年1-9月總共少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額為19.89億元。舞弊期間，撫順特鋼通過(guò)任意捏造、涂改部分憑證，并以此篡改公司財(cái)務(wù)和成本核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，將本應(yīng)該計(jì)入成本的項(xiàng)目轉(zhuǎn)而計(jì)入當(dāng)期存貨，從而達(dá)到增加存貨中“返回鋼”的數(shù)量的目的。如表6所示，各年度少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額分別為0.71億元，4.88億元，5.60億元，1.84億元，1.85億元，1.63億元，1.87億元和1.51億元。3.虛增利潤(rùn)總額表72010-2016年及2017年1-9月?lián)犴樚劁摾麧?rùn)總額更正前后對(duì)比表單位：億元項(xiàng)目2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年1-9月更正前利潤(rùn)總額0.400.370.310.310.702.131.190.81更正后利潤(rùn)總額-0.31-4.51-5.29-1.54-1.010.68-0.36-0.47虛增利潤(rùn)總額0.714.885.601.841.711.451.551.28占比(%)175.871322.841794.71597.16245.2267.94130.40158.50數(shù)據(jù)來(lái)源：2010-2016年和2017年1-9月?lián)犴樚劁撠?cái)務(wù)報(bào)告利潤(rùn)總額在撫順特鋼已經(jīng)發(fā)布的2010年至2017年1-9月的財(cái)務(wù)報(bào)告中總計(jì)虛增19.02億元。并且如表7所示，除2015年之外，在舞弊期間，公司在年報(bào)中將本來(lái)記錄為虧損的利潤(rùn)總額更改為盈利。舞弊八年來(lái)，公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中分別虛構(gòu)利潤(rùn)總額的金額為0.71億元，4.88億元、5.60億元、1.84億元、1.71億元、1.45億元、1.55億元和1.28億元。其中占比=虛增利潤(rùn)總額/利潤(rùn)總額報(bào)表金額。三、撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析（一）道德品質(zhì)企業(yè)能否長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展受管理者道德素質(zhì)高低的影響。具有良好道德的企業(yè)管理者，能夠給企業(yè)帶來(lái)正面的影響，有利于公司的發(fā)展。而道德品質(zhì)低下的企業(yè)管理者則會(huì)為了追求利益，采取各種手段為自身牟取利益，不利于公司發(fā)展。撫順特鋼的財(cái)務(wù)舞弊事件中，以時(shí)任董事及黨委書(shū)記趙明遠(yuǎn)為首的45人知悉、組織并策劃了這場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊行為。2019年8月17日，遼寧省紀(jì)委監(jiān)委發(fā)布通知，趙明遠(yuǎn)在職期間長(zhǎng)期進(jìn)行封建迷信活動(dòng)，忽視黨內(nèi)紀(jì)律和國(guó)家法律；違反公司規(guī)定，任意收受會(huì)影響個(gè)人執(zhí)行公務(wù)的財(cái)務(wù)；向公職人員贈(zèng)送禮品，利用職權(quán)為自身及親屬牟取私利，隨意占用公物；違法進(jìn)行投資，并指使財(cái)務(wù)人員對(duì)公司利潤(rùn)進(jìn)行造假。由于趙明遠(yuǎn)等人法律意識(shí)淡薄，道德素質(zhì)扭曲，濫用職權(quán)，為私利犧牲投資者利益，擾亂證券市場(chǎng)秩序，毫無(wú)道德底線(xiàn)，使得撫順特鋼長(zhǎng)達(dá)8年的財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。（二）舞弊動(dòng)機(jī)表82010-2017年撫順特鋼凈資產(chǎn)收益率和營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率項(xiàng)目2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年凈資產(chǎn)收益率(%)1.891.531.211.36-12.4618.02-17.250營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率(%)26.442.57-9.3411.15-0.13-16.412.636.56數(shù)據(jù)來(lái)源：新浪財(cái)經(jīng)圖22010-2017年撫順特鋼凈資產(chǎn)收益率和營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為了獲取重大經(jīng)濟(jì)利益。撫順特鋼盈利能力方面情況如表8和圖2所示，撫順特鋼的凈資產(chǎn)收益率在近幾年波動(dòng)極大，2014年和2016年分別下降了大約20%和35%，直接降為負(fù)值，公司處在虧損狀態(tài)。另外，就公司發(fā)展能力而言，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率在近幾年波動(dòng)也極大，從2010年開(kāi)始，公司整體發(fā)展趨勢(shì)為下降趨勢(shì)，說(shuō)明撫順特鋼的成長(zhǎng)性比較差。由于撫順特鋼的盈利能力和成長(zhǎng)能力都比較不好，但是為了保證公司能夠正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，能夠得到投資并實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展，需要有“完美”的財(cái)務(wù)報(bào)告方便募集資金，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，因此撫順特鋼有動(dòng)機(jī)去進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。（三）舞弊機(jī)會(huì)表9東北特殊鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司的持股比例項(xiàng)目2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年持股比例(%)44.8843.9742.0654.4944.7438.5838.2238.22數(shù)據(jù)來(lái)源：新浪財(cái)經(jīng)如表9所示，撫順特鋼的股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中。上市公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜，治理難度大，需要完善的內(nèi)部監(jiān)管和約束機(jī)制，以確保公司能夠有序運(yùn)營(yíng)，其中股權(quán)結(jié)構(gòu)合理就是上市公司有效治理的關(guān)鍵。但是通過(guò)分析撫順特鋼年度報(bào)告資料得出，其中東北特殊鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司的持股比例過(guò)大。公司股權(quán)結(jié)構(gòu)單一且集中，會(huì)導(dǎo)致股東大會(huì)、董事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)趨于流程化，使得中小股東喪失話(huà)語(yǔ)權(quán)，在經(jīng)營(yíng)決策中無(wú)法做到有效制衡，會(huì)使得公司內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，增加企業(yè)舞弊的機(jī)會(huì)。（四）被發(fā)現(xiàn)概率撫順特鋼的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)——中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作失職。我國(guó)法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，須符合真實(shí)有效全面的要求，并且發(fā)布“無(wú)保留意見(jiàn)”方可對(duì)外披露。由此可見(jiàn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)出現(xiàn)不專(zhuān)業(yè)的情況，則會(huì)給公司財(cái)務(wù)舞弊以機(jī)會(huì)。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司2009至2016年的財(cái)務(wù)報(bào)告均發(fā)表“無(wú)保留意見(jiàn)”，并且公司正常公布這八年的財(cái)務(wù)報(bào)告。直到2018年公司通過(guò)自查發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)不實(shí)之后，其才對(duì)2017年年報(bào)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。而撫順特鋼的舞弊長(zhǎng)達(dá)七年都沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，可以說(shuō)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)性非常值得懷疑。（五）受懲罰的程度對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的公司和涉案人員的罰款數(shù)額根據(jù)我國(guó)現(xiàn)在適用的《證券法》的要求，不得高于60萬(wàn)元，并且監(jiān)禁的最長(zhǎng)時(shí)間不超過(guò)3年。然而撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊虛增利潤(rùn)高達(dá)19.02億元，罰款的數(shù)額最大不過(guò)是60萬(wàn)元。舞弊之后的處罰對(duì)比舞弊獲取的利益來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)直是無(wú)足輕重，且證監(jiān)會(huì)進(jìn)行處罰之后只是將公司股票代碼加上“ST”，仍然繼續(xù)上市。相較于在美國(guó)納斯達(dá)克市場(chǎng)上市的瑞幸咖啡，2020年被查出其發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊之后，被強(qiáng)制退市，罰款1.8億美元，我國(guó)市場(chǎng)監(jiān)督局給予200萬(wàn)元罰款，很大程度上減少了舞弊的發(fā)生。由此可見(jiàn)，造成我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊屢禁不絕的原因之一便是舞弊后證監(jiān)會(huì)懲罰力度過(guò)小。四、防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策（一）提高管理層人員道德素質(zhì)公司財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的概率一定程度上取決與管理層人員道德水平的高低，撫順特鋼時(shí)任董事及黨委書(shū)記趙明遠(yuǎn)在任期間如前文所述道德素質(zhì)低下，導(dǎo)致其聯(lián)合其他管理層和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。因此加強(qiáng)企業(yè)道德文化建設(shè)是極其重要的。首先，定期對(duì)管理人員進(jìn)行道德層面的相關(guān)培訓(xùn)，隨時(shí)強(qiáng)調(diào)道德的重要性。其次，設(shè)置合理的道德評(píng)級(jí)機(jī)制，定期審查企業(yè)各個(gè)部門(mén)的道德素質(zhì)，并設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)道德素質(zhì)良好的工作人員給予一定物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)職業(yè)道德素質(zhì)低下的人員給予嚴(yán)格的懲罰。最后強(qiáng)調(diào)法律的重要性，加強(qiáng)各部門(mén)法律意識(shí)的培訓(xùn)，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的法律顧問(wèn)進(jìn)行指導(dǎo)，使員工意識(shí)到違反法律的后果是十分嚴(yán)重的，并以實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)的方式鼓勵(lì)員工在工作中如果發(fā)現(xiàn)管理層人員有違法行為，可向相關(guān)部門(mén)舉報(bào)。（二）遏制財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)需建立符合公司發(fā)展的戰(zhàn)略。設(shè)置符合公司實(shí)際情況和良好經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略是提升公司績(jī)效，穩(wěn)定長(zhǎng)期發(fā)展的前提條件之一。而企業(yè)為獲取重大利益，采取不良的經(jīng)營(yíng)方式則會(huì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而增加公司的舞弊動(dòng)機(jī)。因此，制定有效的公司發(fā)展戰(zhàn)略，提高公司業(yè)績(jī)可有效消除這個(gè)舞弊動(dòng)機(jī)。文章針對(duì)建立符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略提出以下兩點(diǎn)建議：一是公司采取SWOT方法進(jìn)行分析，了解企業(yè)內(nèi)部存在的優(yōu)劣勢(shì)和公司外部存在的機(jī)會(huì)和威脅，自我定位公司處于什么行業(yè)以及行業(yè)未來(lái)發(fā)展前景。二是公司需以長(zhǎng)期發(fā)展的眼光觀察市場(chǎng)需求，保證公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場(chǎng)中始終保有一定的份額，始終保證產(chǎn)品在市場(chǎng)中擁有一定的競(jìng)爭(zhēng)力。（三）減少財(cái)務(wù)舞弊機(jī)會(huì)上市公司需對(duì)自身股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化改善。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是否合理，表現(xiàn)為公司的組織結(jié)構(gòu)之間是否可以相互制衡。股權(quán)過(guò)于集中則會(huì)導(dǎo)致公司在經(jīng)營(yíng)決策中無(wú)法做到有效制衡，加大財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)。因此，為了能夠產(chǎn)生合理有效地制衡機(jī)制，需要建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證中小股東可獲取相應(yīng)的利益，有效防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，文章針對(duì)優(yōu)化改善上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)提出三點(diǎn)建議：一是施行多元化持股政策，通過(guò)引入新投資者等的方式，稀釋大股東的股權(quán)，避免一股獨(dú)大。二是完善股東大會(huì)會(huì)議形式，通過(guò)線(xiàn)上直播討論等方式進(jìn)行，降低各個(gè)股東行使股權(quán)的成本。三是建立中小股東聯(lián)合體系，合理監(jiān)督大股東，可以在股東大會(huì)中發(fā)表重要意見(jiàn)。（四）增加財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理。撫順特鋼的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在2009年至2016年對(duì)公司的年報(bào)均發(fā)表無(wú)保留的意見(jiàn)，導(dǎo)致外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其舞弊行為，屬于審計(jì)失敗。所以為了減少舞弊行為，需加大審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理力度，時(shí)刻確保審計(jì)的質(zhì)量。文章從以下三個(gè)方面強(qiáng)化對(duì)審計(jì)環(huán)境的管理。一是加強(qiáng)審計(jì)工作人員的道德教育。專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)十分重要，但是其本身的道德素質(zhì)更加重要。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行繼續(xù)教育，教育其始終遵守法律法規(guī)，認(rèn)真履行職責(zé)，為自己的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。二是鞏固對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)工作狀況的監(jiān)督管理。我國(guó)財(cái)政部等相關(guān)部門(mén)需加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督，并對(duì)有問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予嚴(yán)厲的處罰，使得可以減少財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。三是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊時(shí)有發(fā)生的原因之一是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位勾結(jié)，因此國(guó)家需設(shè)立第三方管理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化其監(jiān)督管理職能，減少串通舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。（五）加大對(duì)公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度我國(guó)資本市場(chǎng)萌芽于20世紀(jì)70年代末期，起步較遲。相比較于西方資本市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，發(fā)展較晚、經(jīng)驗(yàn)不夠。并且我國(guó)《證券法》關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的罰款最高不得超過(guò)60萬(wàn)元。所以對(duì)撫順特鋼舞弊的處罰也僅僅是警告并罰款60萬(wàn)元，然而其累計(jì)虛構(gòu)利潤(rùn)總額卻將近20億元。對(duì)于如此惡劣的舞弊事件，懲罰力度如此輕，對(duì)于追求利益最大化的公司來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)舞弊所得到的利益遠(yuǎn)高于付出的成本，從而導(dǎo)致了舞弊行為的發(fā)生。為了讓公司因?yàn)槲璞椎玫降睦孢h(yuǎn)小于舞弊成本，我國(guó)需建立健全相關(guān)法律法規(guī)，如懲罰金額根據(jù)公司舞弊力度設(shè)立，不設(shè)上限，使得舞弊成本得以加大，防范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。此外，證監(jiān)會(huì)和證券交易所需要加大查處力度，增加公司財(cái)務(wù)舞弊曝光的幾率；并且結(jié)合舞弊情節(jié)輕重，制定對(duì)應(yīng)的處理措施，罰款數(shù)額不低于舞弊獲利所得，并根據(jù)公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊情節(jié)輕重做出強(qiáng)制暫停退市或終身退市的處理。結(jié)論隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷地穩(wěn)健發(fā)展，上市公司為追求利益從而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的事件頻繁發(fā)生，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響也愈來(lái)愈大，如果財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題被忽視，那么采取合法方式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的公司難以獲取資金支持并且難以保護(hù)投資者合法權(quán)益。文章選取連續(xù)八年進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，虛增利潤(rùn)總額19.02億元的撫順特鋼作為研究對(duì)象，首先介紹撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊的經(jīng)過(guò)，分析其進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手段，發(fā)現(xiàn)撫順特鋼分別通過(guò)虛增資產(chǎn)、少記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和多計(jì)利潤(rùn)總額的方式進(jìn)行造假。其中虛增資產(chǎn)采用多計(jì)存貨、固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊、在建工程的方式進(jìn)行。然后用舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論分析撫順特鋼舞弊動(dòng)因。在個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子方面，發(fā)現(xiàn)涉案人員法律意識(shí)淡薄、道德觀念扭曲，同時(shí)為獲取更大利益讓其擁有舞弊動(dòng)機(jī)。在一般風(fēng)險(xiǎn)因子方面，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、外部監(jiān)督監(jiān)管不到位和法律法規(guī)對(duì)舞弊行為懲治力度不足等因素均為撫順特鋼提供舞弊機(jī)會(huì)和條件。最后，