政府會(huì)計(jì)（第五版）課件：資產(chǎn)高級實(shí)務(wù)

對外投資的核算

主講內(nèi)容第一單元對外投資的定義、分類與管理短期投資的確認(rèn)、計(jì)量與核算第二單元長期債券投資的確認(rèn)、計(jì)量與核算第三單元長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量第四單元長期股權(quán)投資的核算對外投資的定義投資的主體事業(yè)單位有投資行政單位沒投資投資的方式貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資的期限短期投資長期投資投資的形式債權(quán)投資股權(quán)投資

對外投資是指事業(yè)單位按規(guī)定以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式形成的債權(quán)或股權(quán)投資。對外投資的分類短期投資指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資。長期投資指單位取得的除短期投資以外的債權(quán)和股權(quán)性質(zhì)的投資。長期債權(quán)投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的債券投資。長期股權(quán)投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資。對外投資的管理與控制崗位設(shè)置要求合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)與權(quán)限，確保對外投資的可行性研究與評估、對外投資的決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離。投資審批要求單位進(jìn)行對外投資，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。單位在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。若發(fā)生以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。對外投資的管理與控制日常管理要求加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的追蹤管理，及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地記錄對外投資的價(jià)值變動(dòng)和投資收益情況。跟蹤問效要求建立責(zé)任追究制度。對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規(guī)定辦理對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。投資限制要求不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。投資業(yè)務(wù)核心科目與相關(guān)科目核心科目短期投資長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（股權(quán)）長期債券投資應(yīng)收利息（債券）相關(guān)科目收益科目投資收益（收入）投資預(yù)算收益（預(yù)算收入）支出科目投資支出（預(yù)算支出）凈資產(chǎn)科目權(quán)益法調(diào)整短期投資科目簡介核算內(nèi)容核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。短期投資的確認(rèn)與計(jì)量取得時(shí)的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本（包括購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）作為初始投資成本。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)于收到時(shí)沖減短期投資成本。持有期間的確認(rèn)與計(jì)量短期投資持有期間的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為投資收益。期末，短期投資應(yīng)當(dāng)按照賬面余額計(jì)量。出售或到期收回的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)當(dāng)將收到的價(jià)款扣除短期投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資損益。短期投資的基本業(yè)務(wù)取得短期投資收到購買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息短期投資持有期間收到利息出售或到期收回短期投資本息取得短期投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：短期投資

貸：銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)借：投資支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金收到購買時(shí)已付但未領(lǐng)的利息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

貸：短期投資預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資支出持有期間收到利息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

貸：投資收益預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益出售、收回本息（產(chǎn)生收益）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款[實(shí)收款]

貸：短期投資[賬面余額]

投資收益[收益]預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金[實(shí)收款]

貸：投資支出[當(dāng)年投資]

其他結(jié)余[以前年度投資]

投資預(yù)算收益[收益]出售、收回本息（產(chǎn)生損失）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款[實(shí)收款]

投資收益[損失]

貸：短期投資[賬面余額]預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金[實(shí)收款]

投資預(yù)算收益[損失]

貸：投資支出[當(dāng)年投資]

其他結(jié)余[以前年度投資]短期投資的核算“短期投資”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算取得短期投資借：短期投資貸：銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：投資支出貸：資金結(jié)存收已付未領(lǐng)息收持有期利息出售收回本息借：銀行存款貸：短期投資借：資金結(jié)存貸：投資支出借：銀行存款貸：投資收益借：銀行存款[實(shí)際收到的金額]

投資收益[借差]貸：短期投資[賬面余額]

投資收益[貸差]借：資金結(jié)存貸：投資預(yù)算收益借：資金結(jié)存——貨幣資金[實(shí)收款]投資預(yù)算收益[借差]貸：投資支出[當(dāng)年的]其他結(jié)余[以前年度的]投資預(yù)算收益[貸差]謝謝！對外投資的核算

主講內(nèi)容第一單元對外投資的定義、分類與管理短期投資的確認(rèn)、計(jì)量與核算第二單元長期債券投資的確認(rèn)、計(jì)量與核算第三單元長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量第四單元長期股權(quán)投資的核算長期債券投資科目簡介核算內(nèi)容核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的債券投資。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目，并按照債券投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收利息科目簡介核算內(nèi)容核算事業(yè)單位長期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息。到期一次還本付息的長期債券投資持有期間的利息，通過“長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。長期債券投資的確認(rèn)與計(jì)量取得時(shí)的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長期債券投資初始投資成本。持有期間的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)當(dāng)按期以票面金額與票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。對于分期付息、一次還本的長期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息確認(rèn)為應(yīng)收利息，計(jì)入投資收益；對于一次還本付息的長期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息計(jì)入投資收益，并增加長期債券投資的賬面余額。出售或收回的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)當(dāng)將實(shí)際收到的價(jià)款扣除長期債券投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資損益。長期債券投資的基本業(yè)務(wù)取得長期債券投資持有期間的利息處理到期收回長期債券投資本息對外出售長期債券投資取得長期債券投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長期債券投資——成本

應(yīng)收利息

[實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息]

貸：銀行存款等[實(shí)際支付價(jià)款]預(yù)算會(huì)計(jì)借：投資支出[實(shí)際支付價(jià)款]

貸：資金結(jié)存——貨幣資金收到取得時(shí)已付但未領(lǐng)的利息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資支出持有期間按期確認(rèn)利息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)收利息[分期付息、到期還本]

長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息]

貸：投資收益預(yù)算會(huì)計(jì)無持有期間收到分期支付的利息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存

——貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益到期收回長期債券投資本息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款等

貸：長期債券投資[賬面余額]

應(yīng)收利息

投資收益預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資支出

其他結(jié)余[投資成本]

投資預(yù)算收益出售長期債券投資（產(chǎn)生收益）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款等[實(shí)際收到的款項(xiàng)]

貸：長期債券投資[賬面余額]

應(yīng)收利息

投資收益[收益]預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資支出[當(dāng)年]

其他結(jié)余[以前年度]

投資預(yù)算收益[收益]出售長期債券投資（產(chǎn)生損失）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款等[實(shí)際收到的款項(xiàng)]

投資收益[損失]

貸：長期債券投資[賬面余額]

應(yīng)收利息預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

投資預(yù)算收益[損失]

貸：投資支出[當(dāng)年]

其他結(jié)余[以前年度]

應(yīng)收利息的核算“應(yīng)收利息”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算取得長期債券投資預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：投資支出[支付的全部價(jià)款]貸：資金結(jié)存——貨幣資金實(shí)際收到利息持有按期計(jì)提利息收到上述應(yīng)付利息借：銀行存款等貸：應(yīng)收利息

借：資金結(jié)存等貸：投資預(yù)算收益

借：應(yīng)收利息[分期付息、到期還本的]

長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息]貸：投資收益借：銀行存款等貸：應(yīng)收利息無借：資金結(jié)存等貸：投資支出借：長期債券投資

應(yīng)收利息[應(yīng)付未付利息]貸：銀行存款等[支付的全部價(jià)款]謝謝！對外投資的核算

主講內(nèi)容第一單元對外投資的定義、分類與管理短期投資的確認(rèn)、計(jì)量與核算第二單元長期債券投資的確認(rèn)、計(jì)量與核算第三單元長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量第四單元長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量長期股權(quán)投資取得的確認(rèn)與計(jì)量長期股權(quán)投資持有期間的計(jì)量長期股權(quán)投資計(jì)量方法的調(diào)整長期股權(quán)投資處置的確認(rèn)與計(jì)量長期股權(quán)投資取得的確認(rèn)與計(jì)量以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）作為實(shí)際成本實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資初始投資成本以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權(quán)投資按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入長期股權(quán)投資發(fā)生的其他相關(guān)支出確定接受捐贈(zèng)的長期股權(quán)投資按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定無償調(diào)入的長期股權(quán)投資按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。長期股權(quán)投資持有期間的計(jì)量通常情況——權(quán)益法通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計(jì)量，以后根據(jù)會(huì)計(jì)主體在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整的方法。無決策權(quán)——成本法無權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。成本法，是指投資按照投資成本計(jì)量的方法。成本法下的會(huì)計(jì)處理規(guī)定賬面余額的調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。投資收益的確認(rèn)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于會(huì)計(jì)主體應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理規(guī)定對于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)的處理1.按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)為投資損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。2.按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為應(yīng)收股利，同時(shí)減少長期股權(quán)投資的賬面余額。3.按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額，確認(rèn)為凈資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。被投資單位發(fā)生的凈虧損的處理應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限，政府會(huì)計(jì)主體負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后，恢復(fù)確認(rèn)投資收益。長期股權(quán)投資計(jì)量方法的調(diào)整調(diào)整的原因因處置部分長期股權(quán)投資等原因無權(quán)再?zèng)Q定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策或者參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當(dāng)對處置后的剩余股權(quán)投資改按成本法核算，并以該剩余股權(quán)投資在權(quán)益法下的賬面余額作為按照成本法核算的初始投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，屬于已計(jì)入投資賬面余額的部分，作為成本法下長期股權(quán)投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面余額。調(diào)整的時(shí)間因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)自有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策或者參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策決策時(shí)，按成本法下長期股權(quán)投資的賬面余額加上追加投資的成本作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。長期股權(quán)投資處置的處理賬面余額及差額處理按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資的賬面余額。并按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額作應(yīng)繳款項(xiàng)處理，或者按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額與長期股權(quán)投資賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。涉及凈資產(chǎn)變動(dòng)的處理采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)而將應(yīng)享有的份額計(jì)入凈資產(chǎn)的，處置該項(xiàng)投資時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資損益。謝謝！對外投資的核算

主講內(nèi)容第一單元對外投資的定義、分類與管理短期投資的確認(rèn)、計(jì)量與核算第二單元長期債券投資的確認(rèn)、計(jì)量與核算第三單元長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量第四單元長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資科目簡介核算內(nèi)容核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照被投資單位和長期股權(quán)投資取得方式等進(jìn)行明細(xì)核算。采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)按照“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收股利科目簡介核算內(nèi)容核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資的基本業(yè)務(wù)取得長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)持有長期股權(quán)投資期間的業(yè)務(wù)出售（轉(zhuǎn)讓）等處置的業(yè)務(wù)權(quán)益法下處置的結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)取得長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)以現(xiàn)金形式取得的以未入賬的無形資產(chǎn)取得的接受捐贈(zèng)取得的無償調(diào)入取得的以現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長期股權(quán)投資——成本

應(yīng)收股利[實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤]

貸：銀行存款等[實(shí)際支付價(jià)款]預(yù)算會(huì)計(jì)借：投資支出[實(shí)際支付價(jià)款]貸：資金結(jié)存——貨幣資金收到宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資支出以未入賬的無形資產(chǎn)取得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長期股權(quán)投資（成本）

貸：銀行存款（實(shí)際支付額）

其他應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅費(fèi)）

其他收入（差額）預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他支出（實(shí)際支付的稅費(fèi)）

貸：資金結(jié)存接受捐贈(zèng)的長期股權(quán)投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長期股權(quán)投資——成本

貸：銀行存款等[相關(guān)稅費(fèi)]

捐贈(zèng)收入[差額]預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他支出[支付的相關(guān)稅費(fèi)]

貸：資金結(jié)存無償調(diào)入的長期股權(quán)投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長期股權(quán)投資貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

銀行存款等[相關(guān)稅費(fèi)]預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他支出[支付的相關(guān)稅費(fèi)]

貸：資金結(jié)存持有長期股權(quán)投資期間的業(yè)務(wù)成本法下被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的，按照其份額被投資單位發(fā)生凈虧損的，按照其份額被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤的，按規(guī)定恢復(fù)確認(rèn)投資收益的被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按照其份額被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，按照其份額權(quán)益法下收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利方法調(diào)整追加投資成本法改為權(quán)益法權(quán)益法改為成本法持有期間（成本法下）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)借：應(yīng)收股利

貸：投資收益預(yù)算（無）收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利預(yù)算借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益持有期間（權(quán)益法下）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的，按照其份額借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益預(yù)算（無）被投資單位發(fā)生凈虧損的，按照其份額借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整預(yù)算（無）持有期間（權(quán)益法下）被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤的，按規(guī)定恢復(fù)確認(rèn)投資收益的借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益預(yù)算（無）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按照其份額借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整預(yù)算（無）持有期間（權(quán)益法下）被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，按照其份額借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：權(quán)益法調(diào)整或：借：權(quán)益法調(diào)整

貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)預(yù)算（無）權(quán)益法下收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利預(yù)算借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益追加投資成本法改為權(quán)益法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長期股權(quán)投資——成本

貸：長期股權(quán)投資[成本法下賬面余額]

銀行存款等[追加投資]預(yù)算會(huì)計(jì)借：投資支出[實(shí)際支付的金額]

貸：資金結(jié)存——貨幣資金權(quán)益法改為成本法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長期股權(quán)投資

貸：長期股權(quán)投資——成本

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)無出售（轉(zhuǎn)讓）長期股權(quán)投資處置以現(xiàn)金取得的處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的處置凈收入上繳財(cái)政的投資收益納入單位預(yù)算管理的其他方式處置的處置以現(xiàn)金取得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款[實(shí)際取得價(jià)款]

投資收益[借差]

貸：長期股權(quán)投資[賬面余額]

應(yīng)收股利[尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤]

銀行存款等[支付的相關(guān)稅費(fèi)]

投資收益[貸差]預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金[取得價(jià)款扣減支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額]

貸：投資支出[投資款]

其他結(jié)余[投資款]

投資預(yù)算收益處置凈收入上繳財(cái)政的（非現(xiàn)金）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：長期股權(quán)投資借：銀行存款[實(shí)際取得價(jià)款]

貸：應(yīng)收股利[尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤]

銀行存款等[支付的相關(guān)稅費(fèi)]

應(yīng)繳財(cái)政款預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益[獲得的現(xiàn)金股利或利潤]收益納入預(yù)算管理的（非現(xiàn)金）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：長期股權(quán)投資借：銀行存款[實(shí)際取得價(jià)款]

貸：應(yīng)收股利[尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤]

銀行存款等[支付的相關(guān)稅費(fèi)]

投資收益[取得價(jià)款扣減投資賬面余額、應(yīng)收股利和相關(guān)稅費(fèi)后的差額]

應(yīng)繳財(cái)政款[貸差]預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金[取得價(jià)款扣減投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額]

貸：投資預(yù)算收益其他方式處置長期股權(quán)投資按照規(guī)定核銷時(shí)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：長期股權(quán)投資[賬面余額]預(yù)算（無）置換轉(zhuǎn)出時(shí)參照“庫存物品”科目中置換取得庫存物品的賬務(wù)處理權(quán)益法下，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：權(quán)益法調(diào)整

貸：投資收益或作相反分錄預(yù)算會(huì)計(jì)無（5）權(quán)益法下，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計(jì)入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額應(yīng)收股利的核算“應(yīng)收股利”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算取得長期股權(quán)投資預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：投資支出[支付的全部價(jià)款]貸：資金結(jié)存——貨幣資金收現(xiàn)金股利或利潤被投資宣告發(fā)股利收到上述宣告未發(fā)借：銀行存款等貸：應(yīng)收股利

借：資金結(jié)存等貸：投資預(yù)算收益

借：應(yīng)收股利貸：投資收益

長期股權(quán)投資借：銀行存款等貸：應(yīng)收股利無借：資金結(jié)存等貸：投資支出借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利[已宣告尚未發(fā)放]貸：銀行存款等[支付的全部價(jià)款]謝謝！基本建設(shè)業(yè)務(wù)的核算

講授內(nèi)容第一單元基建業(yè)務(wù)的相關(guān)制度基建財(cái)務(wù)的有關(guān)規(guī)定基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目待攤投資的分配方法第二單元工程物資的核算在建工程的核算第三單元解釋2的關(guān)于基建業(yè)務(wù)的規(guī)定基本建設(shè)業(yè)務(wù)的相關(guān)制度財(cái)務(wù)管理應(yīng)遵循的制度《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（2012年財(cái)政部令第71號(hào)）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（2012年財(cái)政部令第68號(hào)）《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（2016年財(cái)政部令第81號(hào)）會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的制度《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》項(xiàng)目建設(shè)成本的構(gòu)成建安投資支出設(shè)備投資支出待攤投資支出其他投資支出不得列入建設(shè)成本的項(xiàng)目超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的支出；不符合合同協(xié)議的支出；非法收費(fèi)和攤派；無發(fā)票或者發(fā)票項(xiàng)目不全、無審批手續(xù)、無責(zé)任人員簽字的支出；因設(shè)計(jì)單位、施工單位、供貨單位等原因造成的工程報(bào)廢等損失，以及未按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的損失；項(xiàng)目符合規(guī)定的驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后發(fā)生的支出；其他不屬于本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出?；ㄙ~務(wù)相對獨(dú)立的要求會(huì)計(jì)制度的規(guī)定單位對基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算，并保證項(xiàng)目資料完整。關(guān)于“基建并賬”《政府會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施前，單位的基本建設(shè)工程遵循《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)建賬，從2019年1月1日起并入單位大賬，俗稱“基建并賬”?；ㄙ~務(wù)核心科目與相關(guān)科目核心科目工程物資在建工程相關(guān)科目預(yù)付賬款固定資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施保障性住房工程物資科目簡介核算內(nèi)容核算單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、設(shè)備等。明細(xì)核算要求可按照“庫存材料”、“庫存設(shè)備”等工程物資類別進(jìn)行明細(xì)核算。在建工程科目簡介核算內(nèi)容核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本。單位在建的信息系統(tǒng)項(xiàng)目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程、保障性住房項(xiàng)目工程的實(shí)際成本，也通過本科目核算。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，并按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

在建工程是指單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等)、設(shè)備安裝工程、信息系統(tǒng)項(xiàng)目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程、保障性住房項(xiàng)目工程等。在建工程明細(xì)科目簡介“建筑安裝工程投資”明細(xì)科目核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工單位的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。本明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑工程”和“安裝工程”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算?！霸O(shè)備投資”明細(xì)科目核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本。待攤投資明細(xì)科目簡介核算內(nèi)容核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)工程成本和設(shè)備成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用和稅費(fèi)支出。費(fèi)用項(xiàng)目待攤投資包含的9項(xiàng)具體費(fèi)用項(xiàng)目如下。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照待攤投資包含的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，其中有些費(fèi)用（如項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)等），還應(yīng)當(dāng)按照更為具體的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。待攤投資的具體費(fèi)用項(xiàng)目1．相關(guān)前期費(fèi)用勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)及項(xiàng)目其他前期費(fèi)用。2．相關(guān)土地費(fèi)用土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)及其他為取得土地使用權(quán)、租用權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用。3．相關(guān)稅費(fèi)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按照規(guī)定繳納的其他稅費(fèi)。4．相關(guān)管理費(fèi)用項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)、代建管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、社會(huì)中介審計(jì)（審查）費(fèi)及其他管理性質(zhì)的費(fèi)用。待攤投資的具體費(fèi)用項(xiàng)目5．相關(guān)融資費(fèi)用項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各類專門借款利息支出或融資費(fèi)用。6．相關(guān)檢測費(fèi)工程檢測費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)及其他檢驗(yàn)檢測類費(fèi)用。7．相關(guān)損失費(fèi)固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢、毀損凈損失及其他損失。8．相關(guān)信息工程費(fèi)用系統(tǒng)集成等信息工程的費(fèi)用支出。9．其他待攤性質(zhì)支出項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的含義與內(nèi)容項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的含義指項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的支出。項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的內(nèi)容不在原單位發(fā)工資的工作人員工資及相關(guān)費(fèi)用、辦公費(fèi)、辦公場地租用費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)（含軟件）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)等。其他投資明細(xì)科目簡介主要核算內(nèi)容核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的房屋購置支出，基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發(fā)和不能計(jì)入設(shè)備投資的軟件購置等支出。其他核算內(nèi)容單位為進(jìn)行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，以及取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金，也通過本明細(xì)科目核算。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)設(shè)置“房屋購置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“辦公生活用家具、器具購置”、“可行性研究固定資產(chǎn)購置”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目。在建工程明細(xì)科目簡介“待核銷基建支出”明細(xì)科目核算建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目整體報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的基建投資支出。本明細(xì)科目應(yīng)按照待核銷基建支出的類別進(jìn)行明細(xì)核算?！盎ㄞD(zhuǎn)出投資”明細(xì)科目核算為建設(shè)項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實(shí)際成本。本明細(xì)科目應(yīng)按照轉(zhuǎn)出投資的類別進(jìn)行明細(xì)核算。待攤投資的分配方法計(jì)算實(shí)際分配率適用于建設(shè)工期較短、整個(gè)項(xiàng)目的所有單項(xiàng)工程一次竣工的建設(shè)項(xiàng)目。實(shí)際分配率＝待攤投資明細(xì)科目余額÷（建筑工程明細(xì)科目余額＋安裝工程明細(xì)科目余額＋設(shè)備投資明細(xì)科目余額）×100％或：計(jì)算概算分配率適用于建設(shè)工期長、單項(xiàng)工程分期分批建成投入使用的建設(shè)項(xiàng)目。概算分配率＝（概算中各待攤投資項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)－其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安裝工程和設(shè)備投資合計(jì)）×100％計(jì)算分配額某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程成本或該項(xiàng)固定資產(chǎn)（設(shè)備）的采購成本和安裝成本合計(jì)×分配率謝謝！基本建設(shè)業(yè)務(wù)的核算

講授內(nèi)容第一單元基建業(yè)務(wù)的相關(guān)制度基建財(cái)務(wù)的有關(guān)規(guī)定基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目待攤投資的分配方法第二單元工程物資的核算在建工程的核算第三單元解釋二中關(guān)于基建業(yè)務(wù)的規(guī)定工程物資的核算業(yè)務(wù)購入工程物資領(lǐng)用工程物資剩余工程物資購入工程物資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：工程物資

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出

經(jīng)營支出等[實(shí)際支付的款項(xiàng)]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存領(lǐng)用與結(jié)轉(zhuǎn)工程物資建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用工程物資借：在建工程

貸：工程物資預(yù)算（無）剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨借：庫存物品

貸：工程物資預(yù)算（無）工程物資的核算“工程物資”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算購入工程物資預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存等領(lǐng)用工程物資借：在建工程

貸：工程物資無剩余工程物資無借：庫存物品

貸：工程物資借：工程物資

貸：銀行存款等在建工程的核算業(yè)務(wù)建筑安裝工程投資的核算設(shè)備投資的核算待攤投資的核算其他投資的核算基建轉(zhuǎn)出投資的核算待核銷基建支出的核算建筑安裝工程投資的核算業(yè)務(wù)將固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建預(yù)付承包方工程款與結(jié)算工程款自行施工小型建筑安裝工程支出改擴(kuò)建替換原資產(chǎn)某些組成部分工程竣工驗(yàn)收交付使用將固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——建筑安裝工程投資[固定資產(chǎn)賬面價(jià)值]

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)[賬面余額]

預(yù)算會(huì)計(jì)無預(yù)付施工單位承包工程款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出等

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存按照進(jìn)度結(jié)算工程款時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——建筑安裝工程投資貸：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款

財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等[補(bǔ)付款項(xiàng)]預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出等[補(bǔ)付款項(xiàng)]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存自建安裝工程發(fā)生支出時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——建筑安裝工程投資

貸：工程物資

零余額賬戶用款額度

銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出等[實(shí)際支付款項(xiàng)]

貸：資金結(jié)存改建、擴(kuò)建拆除原資產(chǎn)價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：在建工程——建筑安裝工程投資預(yù)算會(huì)計(jì)無項(xiàng)目建設(shè)完工交付使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)等

貸：在建工程——建筑安裝工程投資預(yù)算會(huì)計(jì)無建筑安裝工程的核算“在建工程”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建預(yù)算會(huì)計(jì)核算無預(yù)付工程款借：預(yù)付賬款—預(yù)付工程款

貸：銀行存款等借：事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存等結(jié)算工程款借：事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存等[補(bǔ)付款項(xiàng)]借：在建工程——建安投資

貸：預(yù)付賬款—預(yù)付工程款

銀行存款等借：在建工程——建安投資

貸：固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊等拆除替換部分借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：在建工程—建安投資無竣工交付使用借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程—建安投資無設(shè)備投資的核算業(yè)務(wù)購入需要安裝的設(shè)備設(shè)備安裝完畢交付使用不需要安裝設(shè)備等交回購入需要安裝的設(shè)備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——設(shè)備投資

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出等

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存交付使用、繳回多余物資安裝完畢，交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)等

貸：在建工程——設(shè)備投資——建筑安裝工程投資（安裝工程）預(yù)算（無）將不需要安裝設(shè)備和達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具器具交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)

庫存物資

貸：在建工程——設(shè)備投資預(yù)算（無）待攤投資的核算業(yè)務(wù)發(fā)生構(gòu)成待攤投資的各類費(fèi)用建設(shè)中試生產(chǎn)、設(shè)備調(diào)試等產(chǎn)生的收入將工程報(bào)廢凈損失計(jì)入繼續(xù)施工的成本按照一定的分配方法進(jìn)行待攤投資分配發(fā)生構(gòu)成待攤投資的費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——待攤投資

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

應(yīng)付利息

長期借款

其他應(yīng)交稅費(fèi)

等預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出等[實(shí)際支付的款項(xiàng)]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存試生產(chǎn)、設(shè)備調(diào)試等產(chǎn)生的收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款等

貸：在建工程——待攤投資[按規(guī)定沖減工程成本的部分]

應(yīng)繳財(cái)政款[按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政的部分]

其他收入[按規(guī)定留歸單位的部分]預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存

貸：其他預(yù)算收入[按規(guī)定留歸單位的部分]

報(bào)廢凈損失、待攤結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)批準(zhǔn)將單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢凈損失計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本借：在建工程——待攤投資

銀行存款

其他應(yīng)收款等[殘料變價(jià)收入、賠款等]

貸：在建工程——建筑安裝工程投資[毀損報(bào)廢工程成本]預(yù)算（無）將不需要安裝設(shè)備和達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具器具交付使用借：在建工程——建筑安裝工程投資——設(shè)備投資

貸：在建工程——待攤投資預(yù)算（無）發(fā)生其他投資支出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——其他投資

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出等[實(shí)際支付的款項(xiàng)]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存

資產(chǎn)交付使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)等

貸：在建工程——其他投資預(yù)算會(huì)計(jì)無基建轉(zhuǎn)出投資的核算產(chǎn)權(quán)不歸單位的設(shè)施轉(zhuǎn)出時(shí)借：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資

貸：在建工程——建筑安裝工程投資預(yù)算（無）沖銷轉(zhuǎn)出的在建工程時(shí)借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資預(yù)算（無）待核銷基建支出的核算業(yè)務(wù)發(fā)生各類待核銷基建支出取消的項(xiàng)目發(fā)生的可行性研究費(fèi)災(zāi)害等發(fā)生項(xiàng)目整體報(bào)廢形成的凈損失經(jīng)批準(zhǔn)沖銷待核銷基建支出發(fā)生各類待核銷基建支出時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——待核銷基建支出

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出等[實(shí)際支付的款項(xiàng)]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存

取消項(xiàng)目發(fā)生的可行性研究費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——待核銷基建支出

貸：在建工程——待攤投資預(yù)算會(huì)計(jì)無項(xiàng)目報(bào)廢所形成的凈損失財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——待核銷基建支出

銀行存款

其他應(yīng)收款等[殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠款等]

貸：在建工程——建筑安裝工程投資等預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算（無）經(jīng)批準(zhǔn)沖銷待核銷基建支出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：在建工程——待核銷基建支出預(yù)算會(huì)計(jì)無謝謝！基本建設(shè)業(yè)務(wù)的核算（解釋二）

講授內(nèi)容第一單元基建業(yè)務(wù)的相關(guān)制度基建財(cái)務(wù)的有關(guān)規(guī)定基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目待攤投資的分配方法第二單元工程物資的核算在建工程的核算第三單元解釋二中關(guān)于基建業(yè)務(wù)的規(guī)定關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》的通知財(cái)會(huì)〔2019〕24號(hào)黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國人大常委會(huì)辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，最高人民法院，最高人民檢察院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團(tuán)體，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：為了進(jìn)一步健全和完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有效實(shí)施，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第78號(hào)），我們制定了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我部。財(cái)

政

部2019年12月17日

八、關(guān)于基建會(huì)計(jì)有關(guān)問題關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體關(guān)于代建制項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理關(guān)于“在建工程”科目有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)定關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目的明細(xì)科目或輔助核算關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體單主體的確定基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)編報(bào)基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算的單位（即建設(shè)單位）作為會(huì)計(jì)核算主體。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定在相關(guān)會(huì)計(jì)科目下分項(xiàng)目對基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。多主體的劃分基本建設(shè)項(xiàng)目管理涉及多個(gè)主體難以明確識(shí)別會(huì)計(jì)核算主體的，項(xiàng)目主管部門應(yīng)當(dāng)按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》相關(guān)規(guī)定確定建設(shè)單位。代建制的規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目按照規(guī)定實(shí)行代建制的，代建單位應(yīng)當(dāng)配合建設(shè)單位做好項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。關(guān)于代建制項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理基本規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行代建制的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)要求代建單位通過工程結(jié)算或年終對賬確認(rèn)在建工程成本的方式，提供項(xiàng)目明細(xì)支出、建設(shè)工程進(jìn)度和項(xiàng)目建設(shè)成本等資料，歸集“在建工程”成本，及時(shí)核算所形成的“在建工程”資產(chǎn)，全面核算項(xiàng)目建設(shè)成本等情況。具體規(guī)定1.關(guān)于建設(shè)單位的賬務(wù)處理2.關(guān)于代建單位的賬務(wù)處理3.關(guān)于新舊銜接的規(guī)定關(guān)于建設(shè)單位的賬務(wù)處理（1）撥付代建單位工程款（2）按照工程進(jìn)度結(jié)算工程款或年終代建單位確認(rèn)在建工程成本（3）確認(rèn)代建管理費(fèi)（4）項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)撥付代建單位工程款時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款（撥付的款項(xiàng)金額）

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出事業(yè)支出

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存結(jié)算工程款等時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——建筑安裝工程投資

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款預(yù)算會(huì)計(jì)無確認(rèn)代建管理費(fèi)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——待攤投資

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款預(yù)算會(huì)計(jì)無項(xiàng)目完工交付使用時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——建筑安裝工程投資

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款同時(shí)借：固定資產(chǎn)等

貸：在建工程預(yù)算會(huì)計(jì)無項(xiàng)目完工交付使用時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——建筑安裝工程投資

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款

財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出事業(yè)支出

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存（補(bǔ)付的金額）

工程結(jié)算、確認(rèn)代建費(fèi)或竣工決算時(shí)涉及補(bǔ)付資金的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)在建工程的同時(shí)，按照補(bǔ)付的金額進(jìn)行處理。關(guān)于代建單位的賬務(wù)處理代建單位為事業(yè)單位的單獨(dú)設(shè)置“1615代建項(xiàng)目”一級科目，并與建設(shè)單位相對應(yīng)。代建單位為企業(yè)的按照企業(yè)類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。代建項(xiàng)目科目的明細(xì)科目設(shè)置日常核算明細(xì)按照工程性質(zhì)和類型設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”“待核銷基建支出”“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，對所承擔(dān)的代建項(xiàng)目建設(shè)成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，全面反映工程的資金資源消耗情況；完工結(jié)算明細(xì)同時(shí)，在“代建項(xiàng)目”科目下設(shè)置“代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”明細(xì)科目，通過工程結(jié)算或年終對賬確認(rèn)在建工程成本的方式，將代建項(xiàng)目的成本轉(zhuǎn)出，體現(xiàn)在建設(shè)單位相應(yīng)“在建工程”賬上。代建單位的核算業(yè)務(wù)收到建設(shè)單位撥付的建設(shè)項(xiàng)目資金工程項(xiàng)目使用資金或發(fā)生其他耗費(fèi)時(shí)按工程進(jìn)度與建設(shè)單位結(jié)算工程款或年終與建設(shè)單位對賬確認(rèn)在建工程成本并轉(zhuǎn)出確認(rèn)代建費(fèi)收入項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)收到建設(shè)單位撥付項(xiàng)目資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款預(yù)算會(huì)計(jì)無項(xiàng)目使用資金或耗費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：代建工程——建筑安裝工程投資等

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

工程物資

累計(jì)折舊預(yù)算會(huì)計(jì)無確認(rèn)代建費(fèi)收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款

貸：有關(guān)收入預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存

貸：有關(guān)預(yù)算收入項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出

貸：代建項(xiàng)目——建筑安裝工程投資等同時(shí)借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款

貸：代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出預(yù)算會(huì)計(jì)無

按工程進(jìn)度與建設(shè)單位結(jié)算工程款，或年終與建設(shè)單位對賬確認(rèn)在建工程成本并轉(zhuǎn)出，或項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)時(shí)，按照代建項(xiàng)目未轉(zhuǎn)出的在建工程成本，結(jié)轉(zhuǎn)代建項(xiàng)目成本，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收工程款。項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款預(yù)算會(huì)計(jì)無

工程竣工決算時(shí)收到補(bǔ)付資金的，按照補(bǔ)付的金額，登記預(yù)收工程款。關(guān)于新舊銜接的規(guī)定建設(shè)單位的銜接建設(shè)單位在首次執(zhí)行本解釋時(shí)尚未登記應(yīng)確認(rèn)的在建工程的，應(yīng)當(dāng)按照本解釋規(guī)定確定的建設(shè)成本，借記“在建工程”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。代建單位的銜接代建單位在首次執(zhí)行本解釋時(shí)已將代建項(xiàng)目登記為在建工程的，應(yīng)當(dāng)按照“在建工程”科目余額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“在建工程”科目。雙方單位的協(xié)調(diào)建設(shè)單位應(yīng)與代建單位做好在建工程入賬的協(xié)調(diào)，確保在建工程在記賬上不重復(fù)、不遺漏。關(guān)于在建工程科目的賬務(wù)處理1.交付使用時(shí)待攤投資的分配工程交付使用時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照合理的分配方法分配待攤投資。待攤投資中有按規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入轉(zhuǎn)出投資價(jià)值和待核銷基建支出的處理。2.竣工驗(yàn)收交付其他會(huì)計(jì)主體建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)，按規(guī)定直接轉(zhuǎn)入建設(shè)單位以外的會(huì)計(jì)主體的處理。建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)，按規(guī)定先轉(zhuǎn)入建設(shè)單位、再無償劃撥給其他會(huì)計(jì)主體的處理。建設(shè)單位與資產(chǎn)調(diào)入方的協(xié)調(diào)建設(shè)單位與資產(chǎn)調(diào)入方應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做好資產(chǎn)核算工作的銜接和相關(guān)會(huì)計(jì)資料的交接，確保交付使用資產(chǎn)在記賬上不重復(fù)、不遺漏。交付使用時(shí)待攤投資的分配工程交付使用時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照合理的分配方法分配待攤投資借：在建工程——建筑安裝工程投資——設(shè)備投資

貸：在建工程——待攤投資待攤投資中有按規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入轉(zhuǎn)出投資價(jià)值和待核銷基建支出的還應(yīng)借：在建工程——待核銷基建支出——基建轉(zhuǎn)出投資貸：在建工程——待攤投資竣工驗(yàn)收交付其他會(huì)計(jì)主體建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)，按規(guī)定直接轉(zhuǎn)入建設(shè)單位以外的會(huì)計(jì)主體的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)出的建設(shè)項(xiàng)目的成本借：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資

貸：在建工程——建筑安裝工程投資——設(shè)備投資同時(shí)借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)，按規(guī)定先轉(zhuǎn)入建設(shè)單位、再無償劃撥給其他會(huì)計(jì)主體的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，先轉(zhuǎn)入再轉(zhuǎn)出先做借：固定資產(chǎn)等貸：在建工程再做借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)等關(guān)于基建明細(xì)項(xiàng)目或輔助核算

單位按照《政府會(huì)計(jì)制度》對基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，應(yīng)當(dāng)通過在有關(guān)會(huì)計(jì)科目下設(shè)置與基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的明細(xì)科目或增加標(biāo)記，或設(shè)置基建項(xiàng)目輔助賬等方式，滿足基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表編制的需要。謝謝！代建制項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

關(guān)于代建制項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理基本規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行代建制的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)要求代建單位通過工程結(jié)算或年終對賬確認(rèn)在建工程成本的方式，提供項(xiàng)目明細(xì)支出、建設(shè)工程進(jìn)度和項(xiàng)目建設(shè)成本等資料，歸集“在建工程”成本，及時(shí)核算所形成的“在建工程”資產(chǎn)，全面核算項(xiàng)目建設(shè)成本等情況。具體賬務(wù)處理規(guī)定1.關(guān)于建設(shè)單位的賬務(wù)處理2.關(guān)于代建單位的賬務(wù)處理關(guān)于建設(shè)單位的賬務(wù)處理（1）撥付代建單位工程款（2）按照工程進(jìn)度結(jié)算工程款或年終代建單位確認(rèn)在建工程成本（3）確認(rèn)代建管理費(fèi)（4）項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)撥付代建單位工程款時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款（撥付的款項(xiàng)金額）

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出事業(yè)支出

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存結(jié)算工程款等時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——建筑安裝工程投資

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款預(yù)算會(huì)計(jì)無確認(rèn)代建管理費(fèi)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——待攤投資

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款預(yù)算會(huì)計(jì)無項(xiàng)目完工交付使用時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——建筑安裝工程投資

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款同時(shí)借：固定資產(chǎn)等

貸：在建工程預(yù)算會(huì)計(jì)無項(xiàng)目完工交付使用時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——建筑安裝工程投資

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款

財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出事業(yè)支出

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存（補(bǔ)付的金額）

工程結(jié)算、確認(rèn)代建費(fèi)或竣工決算時(shí)涉及補(bǔ)付資金的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)在建工程的同時(shí)，按照補(bǔ)付的金額進(jìn)行處理。關(guān)于代建單位的賬務(wù)處理代建單位為事業(yè)單位的單獨(dú)設(shè)置“1615代建項(xiàng)目”一級科目，并與建設(shè)單位相對應(yīng)。代建單位為企業(yè)的按照企業(yè)類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。代建項(xiàng)目科目的明細(xì)科目設(shè)置日常核算明細(xì)按照工程性質(zhì)和類型設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”“待核銷基建支出”“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，對所承擔(dān)的代建項(xiàng)目建設(shè)成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，全面反映工程的資金資源消耗情況；完工結(jié)算明細(xì)同時(shí)，在“代建項(xiàng)目”科目下設(shè)置“代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”明細(xì)科目，通過工程結(jié)算或年終對賬確認(rèn)在建工程成本的方式，將代建項(xiàng)目的成本轉(zhuǎn)出，體現(xiàn)在建設(shè)單位相應(yīng)“在建工程”賬上。代建單位的核算業(yè)務(wù)收到建設(shè)單位撥付的建設(shè)項(xiàng)目資金工程項(xiàng)目使用資金或發(fā)生其他耗費(fèi)按工程進(jìn)度與建設(shè)單位結(jié)算工程款或年終與建設(shè)單位對賬確認(rèn)在建工程成本并轉(zhuǎn)出確認(rèn)代建費(fèi)收入項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)收到建設(shè)單位撥付項(xiàng)目資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款預(yù)算會(huì)計(jì)無項(xiàng)目使用資金或耗費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：代建工程——建筑安裝工程投資等

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

工程物資

累計(jì)折舊預(yù)算會(huì)計(jì)無確認(rèn)代建費(fèi)收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款

貸：有關(guān)收入預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存

貸：有關(guān)預(yù)算收入項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出

貸：代建項(xiàng)目——建筑安裝工程投資等同時(shí)借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款

貸：代建項(xiàng)目

——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出預(yù)算會(huì)計(jì)無

按工程進(jìn)度與建設(shè)單位結(jié)算工程款，或年終與建設(shè)單位對賬確認(rèn)在建工程成本并轉(zhuǎn)出，或項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)時(shí)，按照代建項(xiàng)目未轉(zhuǎn)出的在建工程成本，結(jié)轉(zhuǎn)代建項(xiàng)目成本，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收工程款。項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款預(yù)算會(huì)計(jì)無

工程竣工決算時(shí)收到補(bǔ)付資金的，按照補(bǔ)付的金額，登記預(yù)收工程款。謝謝！無形資產(chǎn)的管理與核算

講授內(nèi)容概念及辨認(rèn)確認(rèn)與計(jì)量攤銷概述核算業(yè)務(wù)無形資產(chǎn)的概念概念無形資產(chǎn),是指政府會(huì)計(jì)主體控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（一）能夠從政府會(huì)計(jì)主體中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從政府會(huì)計(jì)主體或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無形資產(chǎn)確認(rèn)的條件應(yīng)同時(shí)具備的條件無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；（二）該無形資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。很可能實(shí)現(xiàn)或流入的判斷在判斷無形資產(chǎn)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益是否很可能實(shí)現(xiàn)或流入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可能存在的各種社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技因素做出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有確鑿的證據(jù)支持。無形資產(chǎn)確認(rèn)的四種情形與硬件可分離的軟件購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。研究和開發(fā)支出的區(qū)分自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。自創(chuàng)商譽(yù)的處理自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本；不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。研發(fā)支出兩階段的劃分與處理研發(fā)支出的分類研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。研發(fā)支出的歸屬研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。開發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。特殊情況的處理自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段，或者確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的初始計(jì)量初始計(jì)量的原則規(guī)定無形資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。初始計(jì)量的五種具體情形外購的、自行研發(fā)的、置換取得的、接受捐贈(zèng)的、無償調(diào)入的。無形資產(chǎn)的初始計(jì)量外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。委托軟件公司開發(fā)的軟件，視同外購確定其成本。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本包括自該項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。置換取得的無形資產(chǎn)的成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入無形資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的成本按以下順序確認(rèn)計(jì)量。無償調(diào)入的無形資產(chǎn)的成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。注意：確定接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)的初始入賬成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)尚可為政府會(huì)計(jì)主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的能力。無形資產(chǎn)攤銷概述使用年限的確定攤銷的含義范圍攤銷年限的確定攤銷的其他規(guī)定無形資產(chǎn)使用年限的確定基本要求政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時(shí)合理確定其使用年限。確定方法使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)使用年限。無法預(yù)見其期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)攤銷的含義及范圍攤銷的含義指在無形資產(chǎn)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂備N的范圍應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。無形資產(chǎn)攤銷年限的確定原則法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)為政府會(huì)計(jì)主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際情況，預(yù)計(jì)其使用年限；非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷。無形資產(chǎn)攤銷的其他規(guī)定攤銷的期限應(yīng)當(dāng)按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。攤銷的方法應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計(jì)殘值。期限的調(diào)整因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本以及重新確定的攤銷年限計(jì)算攤銷額。使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)科目簡介核算內(nèi)容核算單位無形資產(chǎn)的原值。非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將其成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。清查盤點(diǎn)要求單位應(yīng)當(dāng)定期對無形資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷科目簡介核算內(nèi)容核算單位對使用年限有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)無形資產(chǎn)的明細(xì)分類進(jìn)行明細(xì)核算。無形資產(chǎn)的核算“無形資產(chǎn)”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算外購無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)等貸：銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存等計(jì)提攤銷無形資產(chǎn)處置借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷無借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)資產(chǎn)處置費(fèi)用等無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)[賬面余額]注：處置涉及資金支付的，按實(shí)際支付額記入“其他支出”；涉及應(yīng)上繳的變價(jià)款記入“應(yīng)繳財(cái)政款”。研發(fā)支出科目簡介核算內(nèi)容核算單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出。建設(shè)項(xiàng)目中的軟件研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目核算，不通過本科目核算。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照自行研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“研究支出”、“開發(fā)支出”進(jìn)行明細(xì)核算。研發(fā)支出歸集的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：研發(fā)支出——研究支出——開發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬

庫存物品

財(cái)政撥款收入

銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出等

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存研究階段支出期末轉(zhuǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等貸：研發(fā)支出——研究支出預(yù)算會(huì)計(jì)無開發(fā)階段支出轉(zhuǎn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：無形資產(chǎn)（研發(fā)完成，達(dá)到預(yù)定用途）

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等（年末，未達(dá)到預(yù)定用途部分）貸：研發(fā)支出——開發(fā)支出預(yù)算會(huì)計(jì)無謝謝！公共基礎(chǔ)設(shè)施的管理與核算

講授內(nèi)容公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的計(jì)量折舊或攤銷的概述公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念基本概念公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足社會(huì)公共需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；（二）具有特定用途；（三）一般不可移動(dòng)。具體內(nèi)容（1）市政基礎(chǔ)設(shè)施，如城市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等；（2）交通基礎(chǔ)設(shè)施，如公路、航道、港口等；（3）水利基礎(chǔ)設(shè)施，大如壩、堤防、水閘、泵站、渠道等；（4）其他公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)資產(chǎn)適用準(zhǔn)則的劃分相對獨(dú)立的管護(hù)房屋等獨(dú)立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，適用《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》。相關(guān)聯(lián)的文物文化資產(chǎn)屬于文物文化資產(chǎn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。采用PPP模式形成的資產(chǎn)采用政府和社會(huì)資本合作模式（即PPP模式）形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)和初始計(jì)量，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。公共基礎(chǔ)設(shè)施與固定資產(chǎn)的關(guān)系與固定資產(chǎn)合并制定準(zhǔn)則大多數(shù)國家政府公共基礎(chǔ)設(shè)施實(shí)物形態(tài)和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)與固定資產(chǎn)相似。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)的大多數(shù)國家都將基礎(chǔ)設(shè)施作為固定資產(chǎn)的一個(gè)類別。與固定資產(chǎn)分開制定準(zhǔn)則我國政府公共基礎(chǔ)設(shè)施在資金來源、建造和管理方式、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、用途等方面與固定資產(chǎn)有區(qū)別。固定資產(chǎn)的規(guī)定不能滿足公共基礎(chǔ)設(shè)施的需要，公共基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值及折舊等應(yīng)區(qū)別于固定資產(chǎn)。公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)入賬主體的確認(rèn)確認(rèn)的兩個(gè)條件確認(rèn)的具體時(shí)間分類確認(rèn)的要求后續(xù)支出的確認(rèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬主體的確認(rèn)通常情況下的確認(rèn)原則符合確認(rèn)條件的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。即：誰承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)由誰入賬。三種情形的確認(rèn)方法多個(gè)政府會(huì)計(jì)主體共同管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由對該資產(chǎn)負(fù)有主要管理維護(hù)職責(zé)或者承擔(dān)后續(xù)主要支出責(zé)任的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。分為多個(gè)組成部分由不同政府會(huì)計(jì)主體分別管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由各個(gè)政府會(huì)計(jì)主體分別對其負(fù)責(zé)管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認(rèn)。負(fù)有管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體通過政府購買服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會(huì)計(jì)主體代為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方予以確認(rèn)。確認(rèn)時(shí)應(yīng)同時(shí)具備的兩個(gè)條件（一）很可能流入與該公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；（二）可靠地計(jì)量該公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。公共基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)的時(shí)間自建或外購的應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施驗(yàn)收合格并交付使用時(shí)確認(rèn)。無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的應(yīng)當(dāng)在開始承擔(dān)該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施管理維護(hù)職責(zé)時(shí)確認(rèn)。公共基礎(chǔ)設(shè)施分類確認(rèn)的要求分類確認(rèn)的原則應(yīng)當(dāng)根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)或功能特征對其進(jìn)行分類確認(rèn)。分類確認(rèn)的方法公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為該類公共基礎(chǔ)設(shè)施的一個(gè)單項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施。與土地使用權(quán)分離確認(rèn)在購建公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，能夠分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的構(gòu)筑物部分和土地使用權(quán)部分分別確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施；不能分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)整體確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施。公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出的確認(rèn)基本規(guī)定公共基礎(chǔ)設(shè)施在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；不符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)方法通常情況下，為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計(jì)量基本規(guī)定公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。初始計(jì)量的五種具體情況自行建造的，改建、擴(kuò)建的，無償調(diào)入的、接受捐贈(zèng)的、外購的?？偝杀痉纸鉃閱雾?xiàng)成本的方法對于包括不同組成部分的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其只有總成本、沒有單項(xiàng)組成部分成本的，政府會(huì)計(jì)主體可以按照各單項(xiàng)組成部分同類或類似資產(chǎn)的成本或市場價(jià)格比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定公共基礎(chǔ)設(shè)施中各單項(xiàng)組成部分的成本。自行建造與改、擴(kuò)建的計(jì)量基本規(guī)定自行建造的：其成本包括完成批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。改建、擴(kuò)建后的：其成本按照原賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建等建造活動(dòng)發(fā)生的支出，再扣除公共基礎(chǔ)設(shè)施被替換部分的賬面價(jià)值后的金額確定。專門借款利息的處理為建造公共基礎(chǔ)設(shè)施借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入該公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。提前交付使用的處理已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。調(diào)入、捐贈(zèng)及外購的計(jì)量無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本按照在調(diào)出方的賬面價(jià)值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用確定。接受捐贈(zèng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費(fèi)用確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值加上相關(guān)費(fèi)用確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)費(fèi)用確定。如受贈(zèng)的系舊的設(shè)施，在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其新舊程度。外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及公共基礎(chǔ)設(shè)施交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊或攤銷折舊攤銷的范圍折舊年限的確定計(jì)提折舊的方法計(jì)提折舊的期限折舊或攤銷的對象與范圍基本范圍政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，但政府會(huì)計(jì)主體持續(xù)進(jìn)行良好的維護(hù)使得其性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認(rèn)為公共