政府會計課件：政府會計中的財務(wù)會計核算

政府會計中的財務(wù)會計核算學(xué)習(xí)目的1.了解政府財務(wù)會計核算的概念和核算業(yè)務(wù)內(nèi)容。2.掌握獨立設(shè)置財政會計賬戶體系的核算方法。3.掌握與預(yù)算會計賬戶混合設(shè)置財政會計賬戶體系的核算方法。4.了解兩種財務(wù)會計賬戶體系設(shè)置核算方式的適用情況。第3章政府會計中的財務(wù)會計核算3.1財務(wù)會計核算概述 3.2獨立的財務(wù)會計賬戶體系及核算方法3.3和預(yù)算會計賬戶混合的財務(wù)會計賬戶體系及核算方法 3.4兩種財務(wù)會計賬戶設(shè)置的核算方式比較 3.1財務(wù)會計核算概述對財務(wù)會計核算的認(rèn)知財務(wù)會計核算的目的是提供會計主體掌控的經(jīng)濟(jì)資源總量和結(jié)構(gòu)、以及它們的存量和增減變動的信息財務(wù)會計核算要通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等基本會計程序財務(wù)會計核算與預(yù)算會計核算、成本會計核算都有銜接財務(wù)會計核算可以采用獨立設(shè)置財務(wù)賬戶體系的方式進(jìn)行，也可以采用設(shè)置和預(yù)算會計賬戶混合的財務(wù)會計賬戶體系的方式進(jìn)行3.2獨立的財務(wù)會計賬戶體系及核算方法會計賬戶體系設(shè)置資產(chǎn)類賬戶。核算政府或政府單位各項資產(chǎn)的賬戶。負(fù)債類賬戶。核算政府或政府單位各項負(fù)債的賬戶。凈資產(chǎn)類賬戶。核算政府或政府單位凈資產(chǎn)的賬戶。收入類賬戶。核算政府或政府單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的各項收入的賬戶。費用類賬戶。核算政府或政府單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的各項費用的賬戶。獨立設(shè)置的預(yù)算會計賬戶包括（這里按照反映預(yù)算執(zhí)行全過程核算列出需要使用的賬戶）：預(yù)算收入類賬戶。核算政府或政府單位按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)的各項預(yù)算收入的賬戶。預(yù)算支出類賬戶。核算政府或政府單位按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)的各項預(yù)算支出的賬戶。預(yù)算結(jié)余類賬戶。核算政府或政府單位按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)的各項預(yù)算結(jié)余的賬戶。賬務(wù)處理財務(wù)會計賬戶的賬務(wù)處理類似于企業(yè)會計，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)核算，在財務(wù)會計賬戶之間進(jìn)行借貸平衡記賬。在期末，將收入類賬戶期末余額和費用類賬戶期末余額轉(zhuǎn)入“累積結(jié)余”賬戶。同時，使用預(yù)算會計賬戶進(jìn)行預(yù)算收、支、余核算，采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)核算，在預(yù)算會計賬戶之間進(jìn)行借貸平衡記賬。預(yù)算會計賬戶的賬務(wù)處理同第二章的介紹一致。例資料：某省財政部門的會計收到國庫報來的相關(guān)憑證，表明收到稅收收入300萬元。要求：根據(jù)此項業(yè)務(wù)編制該省財政會計登記有關(guān)賬戶的會計分錄。借：國庫存款3000000貸：稅收收入3000000借：預(yù)算結(jié)余3000000

貸：預(yù)算收入3000000收入類賬戶預(yù)算收入類賬戶例資料：該省財政部門按照預(yù)算對所屬預(yù)算單位撥款245萬元。要求：根據(jù)此項業(yè)務(wù)編制該省財政會計登記有關(guān)賬戶的會計分錄。借：財政撥款支出2450000貸：國庫存款2450000借：預(yù)算支出2450000

貸：預(yù)算結(jié)余2450000費用類賬戶預(yù)算支出類賬戶例資料：該省財政某年1月1日采用折價發(fā)行方式發(fā)行了年利率為4％的兩年期政府債券20億元（票面?zhèn)帲?，到期一次性還本付息，發(fā)行政府債20億元（票面?zhèn)帲┑膶嶋H收入19億元已全部繳入該省的財政國庫存款賬戶（假設(shè)為一次性繳入）。兩年后該債券到期，財政部門按期還本付息，財政會計收到國庫轉(zhuǎn)來的全部債券本息付出的憑證。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制該省財政會計登記有關(guān)賬戶的會計分錄。解①：政府債券發(fā)行時：借：國庫存款1900000000

財政費用─債券發(fā)行折價100000000

貸：應(yīng)付債券─本金2000000000借：預(yù)算結(jié)余1900000000

貸：預(yù)算收入─債務(wù)收入1900000000發(fā)行當(dāng)年年末計息（按照名義利率計算，不攤銷折價─以下同）：借：財政費用─債券利息80000000

貸：應(yīng)付債券─利息80000000發(fā)行次年年末計息：借：財政費用─債券利息80000000

貸：應(yīng)付債券─利息80000000費用類賬戶預(yù)算收入類賬戶解②：到期兌付債券時：借：應(yīng)付債券─本金2000000000─利息160000000

貸：國庫存款2160000000借：預(yù)算支出─債務(wù)還本支出2000000000

預(yù)算支出─利息支出160000000

貸：預(yù)算結(jié)余2160000000預(yù)算支出類賬戶例：資料：年初與供應(yīng)商簽訂一項設(shè)備采購合同，合同規(guī)定本年到貨付款金額為200萬元（該合同金額已經(jīng)列入當(dāng)年預(yù)算）；3月供貨方按合同供貨，計價款200萬元，支付貨款180萬元；4月初該學(xué)校支付了3月收到貨的剩余貨款20萬元；該學(xué)校對購入的設(shè)備每月按照直線折舊法（月折舊率為0.9%；其中100萬元的設(shè)備用于教學(xué)活動；100萬元的設(shè)備用于科研項目研究，該學(xué)?？蒲许椖繉嵭谐杀竞怂悖┯嬏嵴叟f。要求：對上述業(yè)務(wù)編制該學(xué)校會計登記有關(guān)賬戶的會計分錄。解①：年初簽訂合同時：借：約定支付2000000

貸：支付準(zhǔn)備20000003月收到貨后：借：固定資產(chǎn)2000000貸：銀行存款1800000應(yīng)付賬款200000借：預(yù)算支出1800000

貸：預(yù)算結(jié)余1800000借：應(yīng)計支付200000

支付準(zhǔn)備1800000貸：約定支付2000000解②：4月份支付剩余貨款時：借：應(yīng)付賬款200000

貸：銀行存款200000借：預(yù)算支出200000

貸：預(yù)算結(jié)余200000借：支付準(zhǔn)備200000貸：應(yīng)計支付2000004月份開始對購入固定資產(chǎn)每個月計提折舊借：教學(xué)費用9000科研成本─折舊成本9000

貸：累計折舊18000費用類賬戶收入費用的年終結(jié)轉(zhuǎn)核算：見P64例3─2（9）資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)欄目資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債期末余額年初余額凈資產(chǎn)累積結(jié)余專用基金凈資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負(fù)債和凈資產(chǎn)總計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表編制根據(jù)所有核算資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的賬戶余額填列資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)欄目。其中，凈資產(chǎn)欄目中累積結(jié)余欄目按照“累積結(jié)余─以前年度累積結(jié)余”賬戶在結(jié)余年末轉(zhuǎn)賬后的最終余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)欄目見表3─2。收入費用表編制根據(jù)所有核算收入、費用的賬戶余額填列收入費用表的相關(guān)欄目。其中，結(jié)余欄目根據(jù)“累積結(jié)余─本年結(jié)余”賬戶在年末收入費用轉(zhuǎn)賬后、結(jié)余轉(zhuǎn)賬前的余額填列。預(yù)算收支表編制根據(jù)預(yù)算會計賬戶的相關(guān)數(shù)據(jù)填列預(yù)算收支表的相關(guān)欄目，填列方法同第二章。3.3和預(yù)算會計賬戶混合的財務(wù)會計賬戶體系及核算方法會計賬戶體系設(shè)置資產(chǎn)類賬戶。核算政府或政府單位各項資產(chǎn)的賬戶。負(fù)債類賬戶。核算政府或政府單位各項負(fù)債的賬戶。凈資產(chǎn)類賬戶。核算政府或政府單位凈資產(chǎn)的賬戶，其中包括“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶。預(yù)算收入類賬戶。核算政府或政府單位按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)的各項預(yù)算收入的賬戶。預(yù)算支出類賬戶。核算政府或政府單位按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)的各項預(yù)算支出的賬戶。預(yù)算結(jié)余類賬戶。核算政府或政府單位按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)的各項預(yù)算結(jié)余的賬戶。賬務(wù)處理①平時對納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支采用收付實現(xiàn)制記賬。貸記“預(yù)算收入”科目或借記“預(yù)算支出”科目，借記或貸記“國庫存款”、“銀行存款”等科目。當(dāng)發(fā)生不引起現(xiàn)金流入流出的不同資產(chǎn)項目、負(fù)債項目增減變動時，在變動的資產(chǎn)負(fù)債項目之間進(jìn)行借貸記賬。其他核算預(yù)算收支執(zhí)行過程的賬戶（“收入預(yù)算”、“支出預(yù)算”、“結(jié)余預(yù)算”、“應(yīng)計收入”、“應(yīng)計收入準(zhǔn)備”、“約定支付”、“應(yīng)計支付”、“支付準(zhǔn)備”）的賬務(wù)處理同第二章一致賬務(wù)處理②當(dāng)發(fā)生屬于預(yù)算收入的現(xiàn)金流入且引起非貨幣資產(chǎn)減少或負(fù)債增加時，借記“國庫存款”、“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)算收入”科目，同時借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目及其收入調(diào)整明細(xì)科目，貸記相關(guān)的資產(chǎn)科目或負(fù)債科目。當(dāng)發(fā)生屬于預(yù)算支出的現(xiàn)金流出且引起非貨幣資產(chǎn)增加或負(fù)債減少時，借記“預(yù)算支出”科目，貸記“國庫存款”、“銀行存款”等科目，同時借記相關(guān)的資產(chǎn)科目或負(fù)債科目，貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目及其支出調(diào)整明細(xì)科目。當(dāng)發(fā)生不引起現(xiàn)金流入的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少時，借記相關(guān)的資產(chǎn)科目或負(fù)債科目，貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目及其收入（或應(yīng)收收入）明細(xì)科目。當(dāng)發(fā)生不引起現(xiàn)金流出的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加時，借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目及其費用（或應(yīng)付費用）明細(xì)科目，貸記相關(guān)的資產(chǎn)科目或負(fù)債科目。賬務(wù)處理③期末，進(jìn)行預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的轉(zhuǎn)賬，按照“預(yù)算收入”科目期末貸方余額借記“預(yù)算收入”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目；按照“預(yù)算支出”科目期末借方余額貸記“預(yù)算支出”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“預(yù)算收入”和“預(yù)算支出”科目無余額。同時，將預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后的本年預(yù)算結(jié)余從“預(yù)算結(jié)余”科目的“本年預(yù)算結(jié)余”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目的“以前年度預(yù)算結(jié)余”明細(xì)科目。例資料：某省財政部門的會計收到國庫報來的相關(guān)憑證，表明收到稅收收入300萬元。要求：根據(jù)此項業(yè)務(wù)編制該省財政會計登記有關(guān)賬戶的會計分錄。借：國庫存款

3000000貸：預(yù)算收入─稅收收入3000000預(yù)算收入類賬戶例資料：該省財政部門按照預(yù)算對所屬預(yù)算單位撥款245萬元。要求：根據(jù)此項業(yè)務(wù)編制該省財政會計登記有關(guān)賬戶的會計分錄。借：預(yù)算支出─財政撥款

2450000貸：國庫存款2450000預(yù)算支出類賬戶例資料：該省財政某年1月1日采用折價發(fā)行方式發(fā)行了年利率為4％的兩年期政府債券20億元（票面?zhèn)帲?，到期一次性還本付息，發(fā)行政府債20億元（票面?zhèn)帲┑膶嶋H收入19億元已全部繳入該省的財政國庫存款賬戶（假設(shè)為一次性繳入）。兩年后該債券到期，財政部門按期還本付息，財政會計收到國庫轉(zhuǎn)來的全部債券本息付出的憑證。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制該省財政會計登記有關(guān)賬戶的會計分錄。解①：政府債券發(fā)行時：借：國庫存款1900000000貸：預(yù)算收入─債務(wù)收入1900000000借：凈資產(chǎn)調(diào)整─債務(wù)收入調(diào)整1900000000─債券發(fā)行折價100000000

貸：應(yīng)付債券─本金2000000000發(fā)行當(dāng)年年末計息（按照名義利率計算，不攤銷折價─下同）：借：凈資產(chǎn)調(diào)整─利息費用80000000

貸：應(yīng)付債券─利息80000000發(fā)行次年年末計息：借：凈資產(chǎn)調(diào)整─利息費用80000000

貸：應(yīng)付債券─利息80000000解②：到期兌付債券時：借：預(yù)算支出─債務(wù)還本支出2000000000

預(yù)算支出─利息支出160000000

貸：國庫存款2160000000借：應(yīng)付債券─本金2000000000─利息160000000貸：凈資產(chǎn)調(diào)整─債務(wù)還本支出調(diào)整2000000000─債務(wù)付息支出調(diào)整160000000之后對凈資產(chǎn)調(diào)整賬戶中有關(guān)此項債券的明細(xì)賬戶余額沖銷：借：凈資產(chǎn)調(diào)整─債務(wù)還本支出調(diào)整2000000000─債務(wù)付息支出調(diào)整160000000

貸：凈資產(chǎn)調(diào)整─債務(wù)收入調(diào)整1900000000─債券發(fā)行折價100000000─利息費用160000000例：資料：年初與供應(yīng)商簽訂一項設(shè)備采購合同，合同規(guī)定本年到貨付款金額為200萬元（該合同金額已經(jīng)列入當(dāng)年預(yù)算）；3月供貨方按合同供貨，計價款200萬元，支付貨款180萬元；4月初該學(xué)校支付了3月收到貨的剩余貨款20萬元；該學(xué)校對購入的設(shè)備每月按照直線折舊法（月折舊率為0.9%；其中100萬元的設(shè)備用于教學(xué)活動；100萬元的設(shè)備用于科研項目研究，該學(xué)?？蒲许椖繉嵭谐杀竞怂悖┯嬏嵴叟f。要求：對上述業(yè)務(wù)編制該學(xué)校會計登記有關(guān)賬戶的會計分錄。解①：年初簽訂合同時：借：約定支付2000000

貸：支付準(zhǔn)備20000003月收到貨后：借：預(yù)算支出─資本性支出1800000貸：銀行存款1800000借：固定資產(chǎn)2000000

貸：凈資產(chǎn)調(diào)整─資本性支出調(diào)整1800000應(yīng)付賬款200000借：應(yīng)計支付200000

支付準(zhǔn)備1800000貸：約定支付2000000解②：4月份支付剩余貨款時：借：預(yù)算支出─資本性支出200000貸：銀行存款200000借：應(yīng)付賬款200000

貸：凈資產(chǎn)調(diào)整─資本性支出調(diào)整200000借：支付準(zhǔn)備200000

貸：應(yīng)計支付2000004月份開始對購入固定資產(chǎn)每個月計提折舊借：凈資產(chǎn)調(diào)整─教學(xué)費用─折舊費用9000

科研成本─折舊成本9000

貸：累計折舊18000期末預(yù)算收支的轉(zhuǎn)賬見P68例3─2（4）資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)欄目資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債期末余額年初余額凈資產(chǎn)累積預(yù)算結(jié)余凈資產(chǎn)調(diào)整專用基金凈資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負(fù)債和凈資產(chǎn)總計按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表編制期末，根據(jù)所有核算資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的賬戶余額填列資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)欄目。其中，凈資產(chǎn)欄目中累積預(yù)算結(jié)余欄目期末數(shù)根據(jù)“預(yù)算結(jié)余─以前年度累積預(yù)算結(jié)余”賬戶轉(zhuǎn)賬后貸方余額填列。凈資產(chǎn)調(diào)整欄目根據(jù)“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶期末余額填列。收入費用表編制根據(jù)預(yù)算收入賬戶和凈資產(chǎn)調(diào)整有關(guān)明細(xì)賬戶調(diào)整編制收入調(diào)整表（參見P74表3─8）根據(jù)預(yù)算支出賬戶和凈資產(chǎn)調(diào)整有關(guān)明細(xì)賬戶調(diào)整編制費用調(diào)整表（參見P74表3─9）根據(jù)收入調(diào)整表和費用調(diào)整表編制收入費用表（參見P74表3─10）預(yù)算收支表的編制根據(jù)預(yù)算會計賬戶的相關(guān)數(shù)據(jù)填列，填列方法同第二章。3.4兩種財務(wù)會計賬戶設(shè)置的核算方式比較兩種財務(wù)會計賬戶設(shè)置的核算方式適應(yīng)情況財務(wù)會計賬戶和預(yù)算會計賬戶各自獨立平衡記賬的核算方式簡稱“八要素”核算方式財務(wù)會計賬戶和預(yù)算會計賬戶之間平衡記賬的核算方式簡稱“六要素”核算方式收入費用與預(yù)算收支的差異項目不多，資產(chǎn)、負(fù)債項目也比較少，那么采用“六要素”核算方式比采用“八要素”核算方式進(jìn)行核算的工作量相對較少。如果情況相反，那么采用“八要素”核算方式比采用“六要素”核算方式進(jìn)行核算的工作量相對較少。兩種財務(wù)會計賬戶設(shè)置的核算方式適應(yīng)范圍“六要素”核算方式更適宜財政會計的會計核算。“八要素”核算方式更適宜單位會計的會計核算。

思考題1.如何認(rèn)識政府財務(wù)會計核算？2.采用“六要素”進(jìn)行會計核算方式中，為什么要設(shè)置“凈資產(chǎn)調(diào)整”賬戶？3.采用“六要素”進(jìn)行會計核算方式時，期末如何調(diào)整編制收入費用表？4.為什么說單位會計更適于“八要素”會計核算，財政會計更適于“六要素”會計核算？練習(xí)題參考答案第1題答案（“八要素”核算方式）年初簽訂合同時：借：約定支付4000000

貸：支付準(zhǔn)備40000003月收到貨后：借：固定資產(chǎn)4000000貸：銀行存款2500000應(yīng)付賬款1500000借：預(yù)算支出2500000

貸：預(yù)算結(jié)余2500000借：應(yīng)計支付1500000

支付準(zhǔn)備2500000貸：約定支付4000000接上頁5月份支付剩余貨款時：借：應(yīng)付賬款1500000

貸：銀行存款1500000借：預(yù)算支出1500000

貸：預(yù)算結(jié)余1500000借：支付準(zhǔn)備1500000貸：應(yīng)計支付15000004月份開始對購入固定資產(chǎn)每個月計提折舊借：教學(xué)費用18000科研成本─折舊成本18000

貸：累計折舊36000練習(xí)題參考答案第1題答案（“六要素”核算方式）年初簽訂合同時：借：約定支付4000000

貸：支付準(zhǔn)備40000003月收到貨后：借：預(yù)算支出─資本性支出2500000貸：銀行存款2500000借：固定資產(chǎn)4000000

貸：凈資產(chǎn)調(diào)整─資本性支出調(diào)整2500000應(yīng)付賬款1500000借：應(yīng)計支付1500000

支付準(zhǔn)備2500000貸：約定支付4000000接上頁5月份支付剩余貨款時：借：預(yù)算支出─資本性支出1500000貸：銀行存款1500000借：應(yīng)付賬款1500000

貸：凈資產(chǎn)調(diào)整─資本性支出調(diào)整1500000借：支付準(zhǔn)備1500000

貸：應(yīng)計支付15000004月份開始對購入固定資產(chǎn)每個月計提折舊借：凈資產(chǎn)調(diào)整─教學(xué)費用─折舊費用18000

科研成本─折舊成本18000

貸：累計折舊